Munkavállalók adózása

Munkavállalók adózása Külföldi munkavállalók Magyarországon, magyarok külföldön

.2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Leggyakrabban előforduló jövedelmek † Nem önálló munkából származó jövedelmek † Önálló jövedelmek † Osztalék † Kamat † Jellemzőjük: önálló cikkelyek a modellegyezményben és a magyar SZJA-ban is 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Leggyakrabban előforduló jövedelmek † Nem önálló munkából származó jövedelmek † Önálló jövedelmek † Osztalék † Kamat † Jellemzőjük: önálló cikkelyek a modellegyezményben és a magyar SZJA-ban is 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Munkavállalók adózása-tie brake teszt Főszabály: az illetőség államában adózik. Kivéve, ha a másik államban dolgozik. A kivétel kivétele: mégis az illetőség államában adózik, ha † max. 183 napot tölt a másik államban, és † a jövedelmet olyan munkáltató fizeti (vagy olyan munkáltató nevében fizetik), amely nem bír illetőséggel a munkavégzés államában, és † a jövedelem költségterhét nem a munkáltató másik állambeli telephelye viseli. 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Külföldön megfizetett adó beszámítása † Kétféle módszer † Mentesítés † Beszámítás 1. Mentesítés elve † A mentesítés alapján a személy illetősége szerinti állam nem adóztatja azt a jövedelmet, ami az egyezmény rendelkezése szerint a másik államban adóztatható .2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Kétféle mentesítés A. a jövedelmet a személy illetősége szerinti államban egyáltalán nem veszik figyelembe az adókötelezettség teljesítése során, ‰ B. a személy illetősége szerinti állam fenntartja magának a jogot arra, hogy a másik államban adóztatható jövedelmet figyelembe vegye a többi jövedelemre történő adó mértékének megállapításánál.

‰

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Beszámítás elve † A beszámítás alapján a személy illetősége szerinti államban a jövedelmet terhelő adót az összes jövedelem után számítják ki, de lehetővé teszik a másik államban adóztatható jövedelem után megfizetett adó levonását. † A beszámítás kétféle módon biztosítható: † A. a másik államban adóztatható jövedelem után megfizetett adó teljes egészében levonható, † B. a személy illetősége szerinti állam akkora összegű adó levonását teszi lehetővé, amely a teljes adó összegén belül a másik államban adóztatható jövedelemre jut.

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

† Teljes mentesség („full exemption”) † az adómértéket befolyásoló mentesség („exemption with progression”) † A külföldön megfizetett adó beszámítása † teljes beszámítás („full credit”) † korlátozott beszámítás („ordinary credit”, limited credit) .2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Hol adózik? ( Adóelőleg szempontjából?) Magánszemély (A) illetőség

munkavégzés

A ország B ország 1.183 napnál kevesebb idő 2.Munkáltató nem bír illetőséggel B országban 3.A munkabér terhét nem B országbeli telephely viseli (MINDHÁROM EGYSZERRE) 2015/2016. II.

1.183 napnál több idő 2 Munkáltató illetőséggel bír 3. A munkabér terhét B országbeli telephely viseli (bármelyik feltétel) ADÓZÁS II.

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Mibe számít bele a 183 nap? † Eltérő rendelkezések: † Adóéven belül:nagy-Britannia, Olaszország, USA, Franciaország, Svájc, Norvégia † Naptári éven belül: Belgium, Dánia, Finnország, Németország, Svédország † Pénzügyi éven belül: Görögország, Hollandia, Luxemburg, Spanyolország 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Kivételek: † Nemzetközi forgalomban üzemeltetett hajók, légijárművek személyzete † Az ő jövedelmük ott adózik, ahol az üzemeltető illetőséggel bír, illetve ahol a tényleges üzletvezetésének helye található.

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Magyar jövedelmek külföldről † SZJA (1995. évi CXVII tv) 3.§ külföldről származó jövedelem (Külföldről származó jövedelem adója 32. § ) † Külföldi illetőségű munkáltatóval létesített jogviszony alapján végzett tevékenységből származó jövedelem † Külföldön végzett tevékenységből † Külföldön lévő vagyonból † Osztalék, kamat, árfolyamnyereség akkor külföldről származó, ha a folyósító külföldi illetőségű 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Ebből összevonás alá eső † † † † † † † †

Önálló tevékenységből származó( 17.§) Nem önálló tevékenységből származó jövedelem(24.§ - 27. §) Egyéb jövedelmek (28. §) például: Ingatlan átruházás jövedelme egyezménnyel nem rendelkező országból Ellenőrzött külföldi társaságtól ( 1996. évi LXXXI. Tv 4. § ) kapott kamat, osztalék, árfolyamnyereség Egyezménnyel nem rendelkező országból kapott kamat Teljes összeg (Külföldi kiküldetés 30 %-a, de maximum a kormányrendelet szerinti összeg- 2012.január.1-től is) Nem magánszemélytől természetben kapott vagyoni juttatás, amelyet nem terhel a magyar adótörvények szerint adó

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Költségtérítések † Mind a költségtérítés, mind a jövedelem kiszámításakor a magyar szja-ban foglaltakat kell alkalmazni Különösen : Szolgálati autó Bérelt, szolgálati lakás esetén

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Magyar gyakorlat † Magyarország a megkötött egyezményekben általában a mentesítés módszerét választotta azzal, hogy a másik államban adóztatható jövedelmet figyelembe veszi az adó mértékének megállapításánál. † Az osztalékból, kamatból és jogdíjból származó jövedelmeknél- az előzőektől eltérően - beszámításra van mód. A beszámított összeg azonban nem haladhatja meg a belföldi jogszabályok alapján számított adó összegét, tehát más jövedelem adójával szemben beszámításra nincs lehetőség.

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Mentesítés † Egyezményeink jellemzően az „exemption with progression” módszert alkalmazzák. † Például: munkaviszony jövedelme, vezető tisztségviselők jövedelme, stb. † Hasonlít a korábbi (megszűnt!)„adóterhet nem viselő járandóság” [Szja tv. 3. § 72/l) pont] † Növeli az összevont adóalapot, de a rá jutó adó levonható (hasonlóan a régi nyugdíjszabályhoz) [Szja tv. 34. § (1)] † Egyéni vállalkozónál: † A külföldi telephelynek betudható jövedelemmel csökkenteni kell a vállalkozói adóalapot [Szja tv. 49/B. § (8); 55. § (2)] 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Korlátok † Legfeljebb az adott jövedelemre jutó magyar adó összege vonható le (Szja tv. 34. §) † Ha nincs egyezmény, további korlátok: † átlagos adókulcs és † a külföldön megfizetett adó 90%-a közül a kisebb összeg vonható le az adóból. † Egyéni vállalkozó: Szja tv. 48/B. § (15), 2005-től (9) is; 55. § (3) 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Magánszemély adótervezése † -Az összes keletkező jövedelme 100.000 egység, ebből: † - 80.000 egység az illetőség szerinti országban; † - 20.000 egység a forrásországban keletkezik; † - Adómérték az illetőség szerinti országban (nem sávos progresszió alkalmazásával): † - 80.000 egységnyi jövedelemig 30%; † - 80.001 egységnyi jövedelemtől teljes egészében 35%; † - Adómérték a forrásországban: † - a) 20%, vagy † - b) 40%. 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Feladat † Határozza meg a fizetendő adó mértékét, ha , 1. nincs egyezmény a két ország között, 2. van egyezmény a két ország között és az egyezmény a mentesítést írja elő, 3. van egyezmény a két ország között és a beszámítást írja elő! † Határozza meg a fenti esetekben az illetőség szerinti ország által elengedett adót! 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

† † †

Teljes fizetendő adó két különböző esetben 1. Nincs egyezmény

(a) eset (20%-os adó) 35.000 + 4.000

(b) eset 40%-os adó) 35.000 + 8.000

†

2. Teljes mentesítés

24.000 + 4.000

24.000 + 8.000

† †

Mentesítés a progresszivitás fenntartásával

28.000 + 4.000

†

3. Teljes beszámítás

35.000 + 4.000 - 4.000

35.000 + 8.000 - 8.000

† †

Beszámítás általános korlátozással

35.000 + 4.000 - 4.000

35.000 + 8.000 -7.000

† † † † † † † †

Az illetőség szerinti ország által elengedett adó teljes összege Nincs egyezmény Teljes mentesítés Mentesítés a progresszivitás fenntartásával Teljes beszámítás Beszámítás általános korlátozással

2015/2016. II.

28.000 + 8.000

0 11.000 7.000

0 11.000 7.000

4.000 4.000

8.000 7.000

ADÓZÁS II.

Külföldről származó SZJA-s jövedelmek adója egyezmény esetén †

Egyezmény(viszonosság) Teljes mentesítés

Beszámítás

Nem önálló tev.– külföldön, kivéve ha 183 napnál kevesebb ideig volt ott, a munkáltató nem bír kint illetőséggel, ill a térítést a magyar kiküldő fizeti (egyszerre!)

Szabad foglalkozás - Mo

Művész – ahol fellép

Tanárok, kutatás, felsőoktatás. 2 évig a fogadó orsz nem adóztat

jogdíj:Mo-n

Osztalék – ahol fizetik, de korlátozva (5-15%), de Mo-n is beszámítással 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Kamat-Magyarországon,

Adóbeszámítás nem összevonandó jövedelmeknél † Osztalék (SZJA 66. §) † A külföldön osztaléknak számító jövedelem Magyarországon is annak minősül. † Teljes összege jövedelem, külföldön megfizetett adó korlátozott beszámítással levonható, de a megfizetett adó nem lehet kevesebb mint 5 százalék 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

További kivétel: † Nemzetközi forgalomban üzemeltetett hajók, légijárművek személyzete † Az ő jövedelmük ott adózik, ahol az üzemeltető illetőséggel bír, illetve ahol a tényleges üzletvezetésének helye található.

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Példa: † Német munkáltató magyar illetőségű munkavállaló † Németországi munkavégzés 3 hónapig † Németországban adóztatható, függetlenül az ott-tartózkodás hosszától (egy feltétel Németországra teljesül)

† Itthon bevallási kötelezettsége van,( vagyis megmaradt az illetősége), de mentes a kapott jövedelem (adóterhet nem viselő járandóság), adóelőleget 2009/2010. 2015/2016. II. ADÓZÁS II. nem kell fizetni

Példa: Német munkáltató magyar illetőségű munkavállaló Ausztriai munkavégzés 3 hónapig, nem osztrák telephely viseli a juttatások költségét. Hol adózik? Emlékezzünk a 2. dián leírt három feltételre! † Magyarországon adózik a jövedelem † Adóelőleg-fizetési kötelezettséggel jár (a munkavállaló feladata) 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

Példa Német munkáltató - magyar illetőségű munkavállaló Ausztriai munkavégzés 7 hónapig, nem osztrák telephely viseli a juttatások költségét. Hol adózik majd a munkavállaló? † Ausztriában adózik, mert az otttartózkodás ideje > 183 nap † Itthon bevallási kötelezettsége van, de mentes a kapott jövedelem (adóterhet nem viselő járandóság), adóelőleget nem kell fizetni 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

A munkavégzésre tekintettel kapott † természetbeni juttatás † részvényjuttatás, részvényopciók † biztosítási díj † stb. is e szabályok szerint adózik

2015/2016. II.

ADÓZÁS II.

† Munkáltatóként fellépő külföldi közvetítőn keresztül történő 183 napnál rövidebb időre történő munkaerő kölcsönzés esetén mely államnak van adóztatási joga? † a) a természetes személy illetősége szerinti államnak, † b) a munkavégzés szerinti államnak, † c) a munkáltató tulajdonosának illetősége szerinti államnak. 2015/2016. II.

ADÓZÁS II.