MÉRLEGKÉPES TOVÁBBKÉPZÉS 2012
Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna www.adonavigator.hu
Könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzése 2012
1. nap - SZÁMVITEL Előadó:
Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna a kisvállalati adózás szakértője
www.adonavigator.hu
Mai témák 1. Számviteli törvény változásai 2. Továbbképzési rendszer változása 3. Modern fizetési formák 4. Cash flow 5. KKV-k társasági adója
A számviteli törvény változásai
1
Egyszerűsített éves beszámoló Bővül azon vállalkozások köre, akik alkalmazhatják. Nézzük kik nem: - Akik a határértékeknek nem felel meg - Az anyavállalatok - Nyrt-k, tőzsdei cégek
Devizában készült beszámoló
Egyszerűsített éves beszámolót készítők is áttérhetnek.
Sajátos módon készített beszámoló Választási lehetőség értékhatára - mérlegfőösszeg: 65 millió forint - Árbevétel: 130 millió forint - Létszám: 10 fő Módosítás a számviteli politikában!
2
Pénzkezelési szabályzat Továbbra is szabályzat kérdése… napi készpénz záró állomány maximális mértékét annak figyelembevételével kell meghatározni, hogy a készpénz napi záró állományának naptári hónaponként számított napi átlaga nem haladhatja meg az előző üzleti év - éves szintre számított - összes bevételének 10%-át.
Adófizetési kötelezettség a beszámolóban A külföldön megfizetett társasági adó típusú adók egységes kezelése. Egyéb
adófizetési
ráfordítások
kötelezettség nincs adóalapkorrekcó
Visszavásárolt saját üzletrész 2012-től nem érinti az eredménykategóriákat. Rendkívüli
Eredmény-
eredmény
tartalék nincs adóalapkorrekcó
3
Áfa szerinti árfolyam
Devizában számlázott tételek esetében lehetővé teszi a számviteli törvény az áfatörvény szerinti árfolyam alkalmazását.
SZÁMVITELI POLITIKA módosítása kell hozzá!
Osztalékelőleg
Az első félévben a fordulónapi beszámoló alapján Második félévben egyetlen közbenső mérleg alapján
Közüzemi számlák Sztv. 47.§ (4) e) pont: földgáz, villamos energia, ivóvíz beszerzése esetén: ANYAGKÖLTSÉG-ként kell elszámolni minden számlán szereplő tételt. - Egyszerűsödik a könyvviteli munka - Csökken a helyi adó alapja - A távhő továbbra is szolgáltatás!
4
Számlák kontírozása 167. § (1) A könyvviteli elszámolást közvetlenül alátámasztó bizonylat általános alaki és tartalmi kellékei a következők: … h) a könyvelés módjára, az érintett könyvviteli számlákra történő hivatkozás; i) a könyvviteli nyilvántartásokban történt rögzítés időpontja, igazolása; …utólagos módosítás lehetőségét kizáró módon fizikailag vagy logikailag hozzárendeli…
Bizonylat megőrzési kötelezettség Könyvvezetés területén - Változatlanul 8 évig Beszámolóval összefüggésben: - 2012-től 10 év helyett 8 évig A 2012-es évet őrizni kell: 2013.12.31 – 2021.12.31
A továbbképzési rendszer változása
5
Változások időzítése Az új rendszer 2013-tól indul (átmeneti időszak 2012. október 1-től) A 2012-es továbbképzési kötelezettséget a jelenleg hatályos szabályok szerint kell teljesíteni. A 2013-as továbbképzési év már az új szabályok szerint indul.
93/2002. (V. 5.) Korm. rendelet tervezett módosításai Központi tematika megszüntetése – Továbbképzés teljesítése: kreditpontok gyűjtésével Kreditpont-minősítési eljárás bevezetése: - továbbképzési programok minősítése - szakmai kiadványok minősítése - szakmai szervezetek minősítése
93/2002. (V. 5.) Korm. rendelet tervezett módosításai Továbbképzési év: január 1-jétől december 31éig Létszámkorlát eltörlése Továbbképzési kötelezettség teljesítése valamennyi regisztrált szakterületen A regisztráció feltétele lesz a szaktudás felfrissítése
6
Kreditpontok értéke és beszámítása
Kreditpontok elszámolásának szabályai Minősített továbbképzési program elszámolása – A minősítési eljárás során megadott kreditpontértékkel történik. A részvétel (a pontok) igazolása a képző intézmény részéről történik elektronikus úton. Szakmai szervezetekkel kapcsolatos szabályok – Évenként legfeljebb 2 kreditpont, a szakmai szervezet küldi meg a hatóság részére.
Kreditpontok elszámolásának szabályai Szakmai kiadvány elszámolásával kapcsolatos szabályok – évenként legfeljebb 2 kreditpont számítható be, – az igazolás a számlával történik, legfeljebb 3 személy használhat fel egy számlát, – elektronikus felületen keresztül a nyilvántartásban szereplő küldi be az elszámoláshoz szükséges adatokat
7
Példák kreditpontokra Csak vállalkozási szakterületi regisztráció Számviteli témájú előadás meghallgatása (ebből 4 kredit vállalkozási szakterületre minősített)
8 kreditpont Egyéb – számviteli vagy nem számviteli témájú – minősített szakmai programon való részvétel
8 kreditpont Összesen: 16 kreditpont
Példák kreditpontokra Csak vállalkozási szakterületi regisztráció Számviteli témájú előadás meghallgatása (ebből 4 kredit vállalkozási szakterületre minősített)
8 kreditpont Egyéb – számviteli vagy nem számviteli témájú – minősített szakmai programon való részvétel
4 kreditpont Szakmai szervezetben való tagság
2 kreditpont
Szakmai kiadványról szóló tanúsítvány
2 kreditpont
Összesen: 16 kreditpont
Példák kreditpontokra Vállalkozási és egyéb szervezeti regisztráció Számviteli témájú előadás meghallgatása (ebből 4 kredit vállalkozási szakterületre minősített)
8 kreditpont Egyéb szervezeti szakterületre minősített speciális továbbképzésen való részvétel
4 kreditpont Egyéb – számviteli vagy nem számviteli témájú – minősített szakmai programon való részvétel
4 kreditpont Összesen: 16 kreditpont
8
Modern fizetési formák
Vásárlás kézbesítéskori fizetéssel - Postai utánvét - Futárszolgálattal Értékesítés könyvelése: árbevételként és követelésként Kiszállítási díj kifizetésének könyvelése: igénybe vett szolgáltatás vagy közvetített szolgáltatás
Utalványok
Az utalvány értékesítése NEM vevőktől kapott előleg, hanem az utalványtulajdonossal szembeni kötelezettség.
9
Bankkártya használat Lehet: - Betéti kártya - Hitelkártya Elszámolása: - A kereskedőnél: árbevétel és vevői követelés - A vásárlónál: beszerzés és szállítói kötelezettség
Elektronikus pénz használata A számvitelben pénzeszköz, a mérleg Pénztár, csekkek tételében kell nyilvántartani. Könyvelése a bankszámlák könyvelésével egyező Legelterjedtebb formája a PayPal rendszer
Mobilkészülék-használat
Pl. parkolási díj kifizetése telefonkészülékkel A díjat a mobil szolgáltatóval szembeni kötelezettségként kell könyvelni.
10
Feltöltő kártyák használata A feltöltés egy előre fizetés, nem minősül előlegnek! Egyéb követelésként kell nyilvántartani, és felhasználáskor a kötelezettséggel szemben csökken.
Cash flow
Cash flow a számviteli törvényben
88.§ (6): A kiegészítő mellékletnek tartalmaznia kell legalább a 7. számú melléklet szerinti tartalmú cash flow-kimutatást is. 96.§ (4): Az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő mellékletének …. a 88. § (6) bekezdése, … szerinti adatokat nem kell tartalmaznia.
11
Fajtái
Közvetlen (direkt) módszer
Közvetett (indirekt) módszer
Fő részei
Működési (operatív) cash flow Befektetési cash flow Finanszírozási cash flow
KKV-k társasági adója (esettanulmány)
12
A Magyarországon bejegyzett vállalkozások 96%-a mikrovállalkozás és 99%-a KKV!
A kkv-k kritériumrendszere Mikrovállalkozás: - max. 10 fő, nettó árbevétele max. 2 millió euro, mérlegfőösszeg max. 2 millió euro Kisvállalkozás: - max 50 fő, nettó árbevétele max. 10 millió euro, mérlegfőösszeg max. 10 millió euro, Középvállalkozás: - max 250 fő, nettó árbevétele max. 50 millió euro, mérlegfőösszeg max. 43 millió euro.
A kkv-k kritériumrendszere A tulajdonosi struktúra vizsgálata: - partner, illetve kapcsolódó vállalkozás esetén konszolidált éves beszámoló alapján kell vizsgálni. Nem minősül KKV-nak az állam vagy az önkormányzat közvetlen vagy közvetett tulajdoni részesedése külön-külön vagy együttesen meghaladja a 25%-ot.
13
A kkv-k kritériumrendszere A egyéni vállalkozás minősítése az adóbevallása szerint, a foglalkoztatotti létszám alapján történik. Az Eva tv. hatálya alá tartozó vállalkozás minősítése a saját nyilvántartása szerint, a foglalkoztatotti létszám alapján történik. Amennyiben az egyéni, illetve társas vállalkozás működési ideje 1 évnél rövidebb, az adatokat éves szintre kell vetíteni.
Beruházási értékkel történő adózás előtti eredmény csökkentés Tao. tv. 7.§. (1) bek. zs) pontja: - a korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszköz üzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értéke - ha a beruházás elsődleges mezőgazdasági termelést szolgál…
Feltételei A kis- és középvállalkozások által igénybe vett
beruházási adóalap-kedvezmény összege nem haladhatja meg az adózás előtti eredményt, és nem lehet több 30 millió forintnál. Ennek az összegnek az általános társaságiadó kulccsal (a pozitív adóalap 10 százaléka) számított értéke azonban az állami támogatásokra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában, az adóévben igénybe vett csekély összegű (de minimis) támogatásnak minősül.
14
FONTOS!!!! A társasági adóbevallásban szereplő választást utólag nem lehet megváltoztatni.
Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőségével jogszerűen élt, és ezt önellenőrzéssel változatná meg.
Létszámnövelési kedvezmény mikrovállalkozásnál Az adóév első napján mikrovállalkozásnak minősülő adózó a létszám előző adóévhez viszonyított növekményének és az adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított összegének szorzatával csökkentheti az adóalapját a törvényben előírt feltételek teljesülése esetén.
Feltételei Az adóalap-kedvezménynek az adóévben igénybe vett csekély összegű (de minimis) támogatásnak minősül.
A kedvezmény alkalmazásának feltétele: - a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben nem volt több 5 főnél, - az adózónak az adóév végén nem volt az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása.
15
Adókedvezmény a KKV-knál A hitelszerződés (ideértve a pénzügyi lízinget is) megkötése adóévének utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózó a hitelszerződés alapján tárgyi eszköz beszerzéséhez, előállításához, pénzügyi intézménytől igénybe vett, és kizárólag e célra felhasznált hitel kamata után adókedvezményt vehet igénybe. Az adókedvezmény a hitelre az adóévben fizetett kamat 40 százaléka, de maximum 6 millió forint.
További szép napot! Jó pihenést!
16
Könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzése 2012
2. nap - ADÓ Előadó:
Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna a kisvállalati adózás szakértője
www.adonavigator.hu
Valamennyi törvényben…
Magyar Köztársaság
Magyarország
Személyi jövedelemadó
1
Egykulcsos (?) adórendszer
19,04%
15,85%
10%
16%
19%
20,32%
48%
Igazolás nélkül elszámolható
ÚJRA!!!!!!
Szja tv. 3. sz. mell . II. Fejezet 7. b) pont
Külföldi kiküldetés 30%-a, de max. napi 15€
168/1995. (XII. 27.) Korm. rendelet
Jövedelem külföldi pénznemben Változatlan: Bevételszerzés vagy teljesítés időpontjában Igazolás alapján tényleges árfolyam
Új szabály Megelőző hó 15-i árfolyam bevétel és kiadás esetén is
Szja tv. 6.§ (1) – (4)
2
Adóalap-kiegészítés Nem a társadalombiztosítási járulék általános mértékével egyező, hanem pontosan 27%. Adóalap-kiegészítés: 2.424 ezer forint jövedelemig: 0% Felette: 27% Adókulcs: 2.424 ezer forint jövedelemig: 16% Felette: 20,32%
Az adó alapja Megszűnt az adójóváírás… + Jövedelem (100%) + Adóalap-kiegészítés (+27%) - Családi kedvezmény Az adó alapja Egyes esetekben a jövedelem 78%-át kell jövedelemként figyelembe venni.
78%-os szabály
2011-es szabály
Szja tv. 29.§ (1)
„…kivéve, ha azt költségként számolja el”
2012-es szabály „…kivéve, ha az költségként elszámolható”
3
Családi kedvezmény
Gyámok, nevelőszülők kedvezménye Rokkantsági járadékosok Megváltozott fogalmak Szja tv. 29/A.§
Ingatlan-bérbeadás Bővül az elszámolható költségek köre az Otthonteremtési Program részeként Más településen Ugyanabban az évben
Szja tv. 17.§ (5)
Bérbevett lakás Igazoltan megfizetett bérleti díj FELTÉVE, ha Bérbevétel és bérbeadás > 90 nap Máshol nem számolja el és nem térítik meg
Számlaadásra kötelezett magánszemély
Milyen esetekben kell adóelőleget levonni?
Szja tv. 46.§ (4)
4
Költség-nyilatkozat
Önálló tevékenységből származó jövedelem esetén: Előlegnél figyelembe vehető Adóbevallásnál figyelembe vehető Szja tv. 47.§ (2)
Adóalap-kiegészítés adóelőlegnél Kivételes szabályok: Adóköteles tb ellátások esetén Adóköteles munkanélküli ellátás esetén Munkavállaló nyilatkozatának megfelelően
Szja tv. 47.§ (6) – (10)
A fizetendő adóelőleg Amikor a magánszemély köteles adóelőleget fizetni: Egyéni vállalkozók a kivét esetében Személyi kedvezmény Szja tv. 49.§ (1) , (4)
5
Egyéni vállalkozók adózása A veszteségelhatárolás változatlan! Ami módosul, az annak a felhasználása: Legfeljebb az enélkül számított vállalkozói adóalap 50%-áig lehet elszámolni
Szja tv. 49/B.§ (7) a.
Átalányadózás SZJ szám
TESZOR szám
Elhunyt átalányadózó egyéni vállalkozóknál, ha az örökös folytatja a tevékenységet: Adóhatóság: megállapítja a bevételt Örökös: figyelembe veszi az értékhatárnál Szja tv. 53.§ (6)
Ingóság értékesítése Változások: 600 ezer forintos bevételig adómentesség Fémhulladékra külön szabály Szokásos piaci érték Szja tv. 58.§
6
Ingóság értékesítése II.
Bónusz szabály: „Vaterázni” veszélyes ?
Gazdasági tevékenység: Üzletszerű
az ellenérték
Tartós
elérésére
Rendszeres
irányul
Szja tv. 3.§ (47) 58.§ (7)
Ingatlan értékesítése Változatlan: 5 illetve 15 éves adóköteles időszak Jövedelem utáni adó külön adózó jövedelem (16%) Új: Gazdasági tevékenység Szja tv. 59-64.§
Termőföldből átminősített ingatlan Új elem: szokásos hozam
Szja tv. 62/A.§
Extra adó, ha a hozam > szokásos hozam Nem kell alkalmazni: Ha az átminősítés óta eltelt 5 év Ha az átminősítés előtt legalább 5 éve volt a szerzés Ha örökléssel szerezte
7
Példa Szerzési érték: 1 millió (2011. szeptember 4.) Eladási ár: 10 millió forint (2012. augusztus 3.) Jövedelem 9 millió forint, amiből: 1 002 000 forint 16%-kal adózik 7 998 000 forint 48%-kal adózik 1 000 000 Ft x 0,3% x 334nap = 1 002 000 Ft
Lízingelt ingatlan Szerzési idő Zárt végű Nyílt végű
Szerzési érték Lízingdíjak tőkerésze Vételi jog gyakorlása során fizetett ellenérték Szja tv. 63.§ (8)-(9)
Kifizető adója mellett adott juttatások Ismétlésül:
0%
Adómentes juttatások: 1. sz. melléklet Béren kívüli juttatások: 71.§
30,94%
Egyes meghatározott juttatások: 70§
51,17%
8
Béren kívüli juttatások Étkezés
változnak a
SZÉP kártya
szabályok
Internet
megszűnt!!!
Iskolakezdés Helyi utazási bérlet
nem
Iskolarendszerű képzés
változik
Közösségi alap terhére Nyugdíj- és egészségpénztár Foglalkozatói ny. szolg. int.
Szja tv. 71.§
Étkezés A munkavállaló választása szerint: - „Ebédjegy” havi 12 500 Ft értékben ÉS / VAGY - Fogyasztásra kész étel vásárlására havi 5000 Ft „Erzsébet-utalvány”
Szja tv. 71.§ (1) b.
SZÉP kártya
Szálláshely-alszámla: 225 ezer forint Szabadidő-alszámla:
75 ezer forint
Vendéglátás-alszámla: 150 ezer forint Szja tv. 71.§ (1) c.
9
Béren kívüli juttatások összesen havi 12 500 Ft-tal számolva 450 000 maximálisan adható
étkezés
150 000
SZÉP kártya iskolakezdés
55 200
két gyermekkel, 92 ezer ft-os minimálbérrel Kb. 10 ezer forintos bérlettel számolva
helyi bérlet
120 000
iskolarendszerű képzés
230 000 92.000 forint 2,5-szerese havonta a minimálbér 20%-a havonta a minimálbér 552 000 50%-a 1 778 000, de maximum 500 000 FT!!!
nyugdíjpénztár
220 800
egészségpénztár
Egyes meghatározott juttatások Ami volt, marad is: Csekély értékű ajándék Telefon 20% Rendezvények, kiküldetés stb…
Ami változik: Mindenkinek egyenlő feltételekkel… Reprezentáció Reklám célú juttatások 500 ezer feletti béren kívüli juttatás
500 ezer feletti béren kívüli juttatás Nemcsak szja-t, hanem eho-t is kell fizetni a béren kívüli juttatás után, ha A feltételnek megfelel, de az értékhatárt meghaladja Ha azok együttes értéke az 500 ezer forintot meghaladja Szja tv. 70.§ (4)
10
Mindenkinek egyenlő feltételekkel
1. Minden munkavállalónak egyaránt, azonos nagyságrendben 2. MINDEN munkavállaló által megismerhető szabályzat alapján
Szja tv. 70.§ (1a)
Reprezentáció, üzleti ajándék TAO-alanyok eddig: adómentes, nem elismert ktg. ezután: szja + eho köteles Társadalmi szervezet, köztestület, alapítvány eddig és ezután is: költség 10%-a, de max… „Többiek” (pl. egyéni vállalkozók) eddig: bevétel 1%-a, de max. 25 millió forint, illetve 5000 forint/fő Szja tv. 70.§ (2)
ezután: szja + eho köteles
Reklám célú juttatás Együtt alkalmazandó az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.14. pontjával Eddig: minimálbér 1%-áig
Szja tv. 70.§ (3) d)
Ezután: Nem adómentes és nem üzleti ajándék Nem tartozik a szerencsejáték hatálya alá
11
Az adó megállapításának A juttatás hónapjának kötelezettségeként Az art szerinti határidőben Kivéve: a társadalmi szervezet, alapítvány…. reprezentációja és üzleti ajándéka után Figyelem! 500 ezer forint feletti határ!
Szja tv. 69.§ (5)
Végtörlesztés
Végtörlesztés munkáltatói bejelentése: még nincs nyomtatvány, 2013-ban lesz a határideje, kötetlen formában nem adható
Társasági adó
12
Elismert költségek
3. és 16. pont: reprezentáció, üzleti ajándék 17. pont: adomány 18. pont: átvállalt kamarai tagdíj, ha az kötelező tagságon alapul 19. pont: jogszabályon alapuló térítés nélküli átadás Tao tv. 3. sz. mell. B)
Adóalap növelő: Nem elismert költségek 13. pont: támogatások, ha a támogatásban részesülő adózás előtti eredménye negatív, kivéve… 15. pont: kutatás-fejlesztés költsége
Tao tv. 3. sz. mell. A)
Adóalap növelő: Átminősített termőföld értékesítése Új fogalom a törvényben Adóztatási pont: Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság tagjánál a részesedés értékesítése Termőföldből átminősített ingatlan értékesítése Tao tv. 8.§ k), l)
13
Adóalap növelő: Alultőkésítés Változatlan: kötelezettség kamatának arányos része (a saját tőke 3-szorosát figyelembe véve) ÚJ: kötelezettség fogalma
Tao tv. 8.§ (1) j. 8.§ (5) a.
Immateriális javak kedvezménye Bejelentett immateriális jószág kivezetése esetén Tao tv. Nyereség adóalapot csökkent, ha…. Veszteség adóalapot növel
7.§ (1) e. 8.§ (1) n.
Be nem jelentett immateriális jószág kivezetése esetén Nyereség adóalapot csökkent, ha…
Tao tv. 7.§ (1) c. 7.§ (16)
Adóalap csökkentő: Ki nem fizetett osztalék Előzménye egy APEH állásfoglalás…. A törvényben átmeneti rendelkezés: 2007-2009 között megállapított Ki nem fizetett osztalék 2010. január 1 utáni elengedése Tao tv. 29/Q.§ (3)
14
Visszavásárolt saját üzletrész A módosítás eredője a számviteli törvény módosítása. Már nem érinti az eredményt
Nem korrigál adóalapot sem. Hatályon kívül: Tao tv. 7.§ (1) m.
Adóalap csökkentő: Elhatárolt veszteség Változatlan: Rendeltetésszerű joggyakorlás mellett keletkezett A korábbi évekből áthozott veszteséget kell először figyelembe venni ÚJ: Adóalap csökkentés maximum az anélkül számított adóalap 50%-a Tao tv. 17.§ (2)
Adóalap csökkentő: Jogutód veszteségelhatárolása Akkor használható fel a jogelőd vesztesége, ha: A többségi befolyással rendelkező tag személye nem változik VAGY A tevékenységet legalább 2 naptári évig folytatja és abból árbevételt szerez
Tao tv. 17.§ (8)
15
Adóalap csökkentő: Még mindig veszteségelhatárolás Cégvásárláskor nem vonható le a korábban keletkezett veszteség, kivéve
- Többségi befolyás - Tevékenysége jelentősen nem tér el Tao tv. 17.§ (9)
Adókedvezmények Megszűnő adókedvezmények: Beruházási adókedvezmények – (21.§) K+F fejlesztések és a szoftverfejlesztők kedvezménye – 22.§ (9)-(10)
A sport támogatása támogatási igazolás birtokában a Támogató a támogatás összegét átutalja a Támogatott bankszámlájára. a Támogató a támogatás összege után járó társaságiadó-kedvezményt legkorábban a december 20-i kötelező feltöltésből levonhatja, vagy a május 31-i bevallásban visszaigényelheti.
16
Tao előleg az evásoknak Az EVÁ-ból kilépő gazdasági társaságok és egyéni cégek: Megszűnést követő 60 napon belül Előlegbevallást kell adni Időszaka: kilépéstől a következő előleg bevallásáig Befizetés: a negyedév utolsó hónapjának 10. napja Előleg összege az eva alap 1%-a
Tao tv. 26.§ (12)
Egyszerűsített vállalkozói adó
Amiről mindenki beszél.. Bevételi értékhatár 25 millió
30 millió
Az eva mértéke: 30%
37%
17
Társadalombiztosítás
Hatályon kívül került
Kezdő egyéni vállalkozó fogalma Segítő családtag
Társas vállalkozó Bt-ben, kft-ben, stb….személyesen közreműködik Ügyvédi iroda, közjegyzői iroda stb…. tagja Egyéni cég tagja (ÚJ) Bt, kkt, kft ügyvezetője (ha azt nem munkaviszony keretében látja el) Tbj. 4.§ d.) 5.
18
Az ügyvezető - Feladatát munkaviszonyban látja el? Ha nem, akkor - A társaságnak tagja? Ha igen, akkor - Nyugdíjas? ha nem, akkor - Van máshol biztosítási jogviszonya? Ha nincs, akkor - Vesz fel jövedelmet?
Új kifizetői járulék Megszűnt a társadalombiztosítási járulék Helyette: szociális hozzájárulási adó Következménye: - Eho is adó, szocho is adó - Helyenként megszűnt a különbség, helyenként meg nem.
Vállalkozói járulékok Alapja Szociális hozzájárulási adó Nyugdíjjárulék Természetbeni egészségbiztosítás
Egyéni
Minimálbér
minimálbér 1,5-szerese
Pénzbeli egészségbiztosítás
1,5-szerese
Munkaerőpiaci járulék
1,5-szerese
minimálbér
minimálbér
Minimálbérre vetítve
27,0%
30,4%
10,0%
10,0%
10,0%
4,0%
4,0%
6,0%
3,0%
3,0%
4,5%
1,5%
1,5%
2,3%
27,0%
112,5%-a minimálbér
Kifizetői Összesen
18,5% 27,0% 45,5%
53,1%
19
Mezőgazdasági őstermelő Minimálbér után fizeti: Szociális hozzájárulási adót
Mód. tv. 423.§ (4)
Nyugdíjjárulékot
Egészségbiztosítási és munkaerőpiaci járulékot Tbj. 30/A.§ (1)
Többes jogviszony
A 3 % mértékű pénzbeli egészségbiztosítási járulék fizetése alól nem mentesül az a biztosított, aki legalább heti 36 órás foglalkoztatással járó munkaviszonnyal rendelkezik.
Hatályon kívül Tbj. 31.§ (3)
Egyéni egbizt. és mep. járulék Egyéni járulékot kell fizetni: Tbj. 24.§ (1) b.
Jubileumi jutalom Végkielégítés Újrakezdési támogatás szabadságmegváltás
(Eddig ezek kivételek voltak)
20
Kiegészítő tevékenység Kiegészítő tevékenységet folytató az az egyéni, illetve társas vállalkozó, aki vállalkozói tevékenységet saját jogú nyugdíjasként folytat, továbbá az özvegyi nyugdíjban részesülő személy, aki a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt betöltötte Tbj. 4.§ e.)
Kedvezmények Munkabérek nettó megőrzését célzó adókedvezmény Mód tv. 460 - 463.§
75 ezer forintig 21,5% Felette:….
Szakképzettséget nem igénylő munkavállalók utáni kedvezmény Legfeljebb a minimálbérig 9%
Karrier Híd Program Legfeljebb a minimálbér kétszereséig 13,5%
Több kedvezmény esetén korlátozás!
START Program START START Plusz
2011-ig váltható ki
START Extra
(Érvényes: 2013-ig)
START Bónusz Csak 2012-ben váltható ki Csak 1 évig érvényes
21
Egészségügyi szolgáltatási járulék
2012-ben: havi összege 6390 Ft (napi összege 213 forint) Tbj. 19.§ (4)
Az egészségügyi hozzájárulás Kamatkedvezményből származó jövedelem: mértéke: 27% eho alap = adóalap, azaz 1,19 x 27% = 32,13% Eho tv. 3.§ (1) bb.
Béren kívüli juttatásnál Mértéke: 10% Eho alap = adóalap, azaz 1,19 x 10% = 11,9% Eho tv. 3.§ (4)
Egyes meghatározott juttatásnál: nincs változás
Cafeteria Ha béren kívüli juttatásból egyes meghatározott juttatás lesz….
10%
27%
Az adóévet követő év május hónapjának kötelezettségeként kell bevallani és megfizetni a különbséget!
22
Átalányadózó mg. kistermelő A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás az átalányban megállapított jövedelmének 15%-a
Eho tv. 4.§ (1)
„Kisadók”
Cégautóadó gépjármű hajtómotorjának teljesítménye (kW)
Környezetvédelmi osztályjelzés
0-4 között
6-10 között
5, 14 és 15
0-50
16 500
8 800
7 700
51-90
22 000
11 000
8 800
91-120
33 000
22 000
11 000
120 felett
44 000
33 000
22 000
23
Illeték Mentes a vagyonátruházási illeték alól:
az egyéni cég egyszemélyes korlátolt felelősségű társasággá való átalakulása keretében történő vagyonszerzés Itv. 26.§ (1)
Népegészségügyi termékdíj
Új fogalom: Előrecsomagolt termék H2N-CH2-CH2-SO2-OH Neta. 1.§ (4)
Élelmiszerlánc-felügyelei díj
24
Baleseti adó
Kötelező biztosítás 30%-a A biztosítók szedik be és teljesítik az állam felé Ha biztosítási díj visszajár, az adó is visszajár. Átmeneti rendelkezés
Neta. II. fejezet
Cégtörvény módosításai Székhely, telephely, fióktelep – használatát igazolni kell Cégjegyzék tartalma – részletesebb személyes adatok Tevékenységi kör – nem csak a főtevékenység (vagy mégis???) 50%-ot meghaladó szavazati jog bejelentése
Adózás rendje
25
Bejelentési kötelezettség Art. 16.§ (3)o.
Fióktelephely esetén anya adatai Munkaerő kölcsönzés Készpénzmozgás
Art. 17.§ (17) Art. 17.§ (9) b.
Kapcsolt vállalkozás megszüntetése
Adóregisztrációs eljárás
Cégjegyzésre kötelezett adózóknál vizsgálat az adószám megállapítása esetén - Új adószám kiadásánál - Tulajdonos változásnál Art. 24/B – 24/F.§
A „vizsgálat” Kit? Vezető tisztségviselő Képviseletre jogosult tag Kft, zrt esetében az 50%-ot meghaladó szavazati joggal rendelkező tag vagy részvényes
Mit? Adótartozással rendelkező Adótartozással megszűnő Felfüggesztés utáni törléssel megszűnő
26
Kimentési kérelem Tartozás azért keletkezett, mert a vevők neki sem fizettek ÉS A vevőkkel szemben fennálló követelés összege a tartozást elérte vagy meghaladta ÉS A követelések érvényesítése során úgy járt el, ahogy az adott helyzetben elvárható Art. 24/C.§ (5)
Kockázatelemzés
Adószám megállapítását követően Kérdőív Tevékenység Foglalkoztattok száma Eszközök Pénzügyi háttér Art. 24/F.§
Fokozott felügyelet Ha a kockázatelemzés eredménye, hogy a cég kockázatos, akkor fokozott felügyelet: - Határozatban - Maximum 1 évre Lehetséges követelmények: Gyakoribb áfa és összesítő nyilatkozat A bevallásban feltüntetett számlák másolatának benyújtása Bevallás, nyilatkozat ellenjegyzése
27
Önrevízió
Megszűnt a 15 napos szabály Bármikor, az ellenőrzés megkezdését megelőző napig Az önellenőrzés esedékessége a benyújtás napja
Bevallás 31.§ (2) szerinti bevallás akkor is, ha arra a hónapra nem volt kötelezettség
Art. 31.§ (2a)
NY-es „bevallás” csak a bevallás benyújtására előírt határidőig adható be Art. 31.§ (6)
2013-tól: Tételes ÁFA bevallás Art. 31.§ (16)
Ellenőrzés kezdete
Megszűnik az előzetes értesítés Ellenőrzés kezdete: Megbízólevél kézbesítése Megbízólevél egy példányának átadása Általános megbízólevél bemutatása Art. 93.§ (1)
28
Helyszíni ellenőrzés
Elektronikus kereskedelem „helyszíni ellenőrzése” Fel nem fedett próbavásárlások
Art. 93.§ (4) – (5a)
Bizonylat nyelve
Fordítást kérhet a revizor, kivéve Angol Német francia
Art. 95.§ (2)
Kiutalás előtti ellenőrzés
Rész-kiutalás lehetséges
Észrevétel a „nagy” jegyzőkönyvre
Art. 106.§ (3)
29
Be nem jelentett alkalmazott Becslés: Első alkalommal legalább 3 hónapra Ismételten a két ellenőrzés közötti időszakra legalább a minimálbér kétszerese után állapítják meg. Art. 108.§ (8)
Adóhiány Adóbírság mértéke: Főszabály szerint: 50%
Art. 170.§ (1)
200%, ha Bevétel eltitkolása Bizonylatok, könyvek, nyilvántartások meghamisítása, megsemmisítése
Megszűnt a minősített adózók „kedvezménye”.
Mulasztási bírságok Szabályzatok megsértése, hibás beszámoló Beszámoló közzétételének elmulasztása 30 napon belül, 500 ezerig terjedő bírság mellett utána 60 napon belül 1 millióig terjedő bírság mellett utána adószám törlése
Üzletbezárást helyettesítő bírságok Szokásos piaci ár
30
Mulasztási bírságok
Igazolatlan eredetű áru
Art. 172.§ (19)-(20b)
Iratmegőrzési kötelezettség Adóhatóság felhívása ellenére a nyilvántartásokat, bevallásokat nem rendezi, pótolja, javítja vagy önellenőrzi
Általános forgalmi adó
Új adómérték: 27% Főszabály: A teljesítés időpontjában érvényes szabályt kell alkalmazni. „felülről” számítva: 21,26%
Áfa tv. 82.§ (1)
31
Átmeneti szabály Időszaki elszámolás Fizetési esedékessége 2012 előtt: 25% Fizetési esedékessége 2011 után, akkor a fizikai időszak a meghatározó Áfa tv. 275.§ (4)
Előleg Csak a maradék összeg 27%
Részteljesítés
Visszaigénylési szabály - Kiutalás kérése esetén főszabály szerint 75 napra nő a kiutalási határidő - Kivételes szabály: ha az összes számla ki van fizetve - 30 nap 1 millió forintot el nem érő igény esetén; - 45 nap 1 millió forintot elérő igény esetén
Hatály: 2012. február 1-ét követően beadott bevallásokra
Láncügylet Közbenső szereplő vevőkénti fuvarozásának törvényi vélelmét újra csak a felek dönthetik meg, az adóhatóság nem.
Több esetben lesz lehetősége „A” eladónak adómentes számlázásra „B” fuvarozása esetén
Áfa tv. 27.§ (2)
32
Számlázás
Az egyedi, elektronikus aláírással és időbélyegzővel ellátott elektronikus számlához is a befogadó beleegyezése szükséges. Áfa tv. 175.§ (3)
Adó alapjának utólagos csökkentése A kibocsátónak akkor sem kell önellenőrizni, ha Eredetileg tévesen megállapított adóalapot utóbb bármilyen okból korrigálják Más (az adóalapot nem érintő) okból csökken a fizetendő adó Van-e még valamilyen eset, amikor a fizetendő adó csökkenésnél is önellenőrizni kell?
Levonási jogosultság Levonható az adó a személygépkocsi (motor, yacht stb.) bérleti díjából, de csak akkor, ha Nincs magánhasználat (ha van, akkor csak az arányos rész) 2012-től esedékes díj
Van-e visszamenőleges hatálya? Áfa tv. 124.§ (2) a.
33
Elévülési idő
Pontosító szabály: Az adólevonási jog az elévülési időn belül bármikor gyakorolható. Áfa tv. 131.§
Tárgyi eszközök Adóköteles és adómentes tevékenység esetén: Egyértelművé válik, hogy az utolsó adómegállapítási időszakban kell a korrekciót elvégezni
Áfa tv. 135.§ (2)
Ingatlan értékesítése
Bizonyos esetekben adómentes ingatlan értékesítéseket adókötelessé lehet tenni. Adóalany felé fordított adózás Erről infó az APEH honlapján
Áfa tv. 142.§ (6)
34
Mezőgazdasági tevékenység Fogalmat kapott a meghatározó rész: - Egyéb tevékenységéből származó bevétele nem éri el az alanyi mentes értékhatárt Egyéb tevékenység < 5 millió - Eléri ugyan, de a mezőgazdasági tevékenységhez viszonyítottan kisebb részt képvisel az összbevételből 5 millió < Egyéb tev. < Mg. tev.
Áfa tv. 198.§ (2)
Előleg utáni adófizetés
Csak egyenes adózásos ügyletek esetén 2012-től: a külföldről igénybe vett szolgáltatás utáni előleget is áfa kötelezettség terheli Áfa tv. 59.§ (3)
További szép napot! Jó pihenést!
35
