Manažerské účetnictví

Ekonomika a řízení poskytovatelů bankovních a investičních služeb zimní semestr 2011

Manažerské účetnictví

Přednáška 7

Vysoká škola finanční a správní Katedra bankovnictví, finančního investování a pojišťovnictví telefon: 210 088 830 Bořivoj Pražák – UČO 5947 [email protected]

Klasifikace rizik podle Basel

Rizika banky jsou klasifikována podle mezinárodních doporučení stanovených Výborem pro bankovní dohled – "Basel I a II"

Rizika banky

riziko protistrany

riziko tržní

riziko operační

úvěrové

kursové

procesy

investiční

úrokové

lidé

akciové

systémy

externí faktory

BASEL I

BASEL II 2

Basel II - Pilíře

Koncept Basel II je založen na třech pilířích

Pilíře Basel II Minimální kapitálové požadavky

Dohled regulátora -

-

-

-

Stanovení minimálních kapitálových požadavků Úvěrové riziko je založeno na stanovení ratingu - externí rating - interní rating Nově je zařazeno operační riziko Tržní riziko zůstává beze změny

-

Banky samy hodnotí kapitálovou přiměřenost ve vztahu k rizikovému profilu Provádí se dohled nad stanovením a udržováním kapitálové přiměřenosti

-

Banky musí mít více kapitálu, než je stanoveno minimálními požadavky

-

Dohled zasahuje při poklesu kapitálové přiměřenosti

Tržní disciplína -

Zveřejňovat informace o struktuře kapitálu

-

Zveřejňovat informace o měření a řízení rizik

-

Zveřejňovat rizikový profil banky

-

Zveřejňovat údaje o kapitálové přiměřenosti

3

Basel II – Změny oproti Basel I

Doporučení Basel II přináší dvě zásadní změny - jiný způsob stanovení kapitálového požadavku pro úvěrové riziko a nově i pro operační riziko Stanovení kapitálových požadavků

kp =

tier1 + tier 2 + tier 3využitý KPúv + KPtr + KPop

≥ 0,08,

Kapitálová přiměřenost je poměr kapitálu a ukazatelů charakterizujících úvěrové, tržbní a operační riziko

Kapitál se skládá z více složek (tier 1 -3)

Kapitálová přiměřenost musí být minimálně 8 %

Basel II zavádí podrobnější výpočet kapitálového požadavku na úvěrové riziko a stanovení kapitálového požadavku na operační rizika

Pro stanovení kapitálového požadavku na úvěrové riziko je možné využívat více přístupů

4

Manažerské účetnictví – Účel

Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví Dimenze měření vytváření hodnoty

Oblast podnikání

Produkt

Banka

Distribuční kanál Zákazník

Region

Základem je finanční účetnictví – účetní záznamy, ale jejich zpracování, členění a úhel pohledu se liší

Účel – řídit ziskovost, efektivnost, rizika, obchod

3 hlavní dimenze řízení + další specifické – klient, produkt, organizační jednotka + distribuční kanál, region, oblast podnikání – nutný komplexní pohled

5

Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví – 1

Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek Organizační dimenze Při řešení organizační dimenze je nutné rozhodnout o řadě konceptuálních otázek nastavení úrovně podrobnosti – detailní / precizní model x srovnávací model vymezení typů hospodářských středisek – útvary zařazení hospodářských středisek podle jednotlivých typů středisko: – hlavní činnosti – „profit centrum“ – prodejní místa, dealing, obchodní místa, .. – servisní střediska – „cost centrum“ – IT, budovy, školicí centrum, ... – správní střediska – podpora nezařaditelná nebo obtížně kvantifikovatelná – právní, audit, PR, podpora statutárních orgánů – specielní – zbytek

dekompozice a agregace – možnost hierarchického rozkládání a sečítání jednotlivých úrovní

reporting – nástroj, forma, příjemci, periodicita, zhotovitel, …

6

Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví - 2

Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze linie podnikání a produktová Dimenze oblasti (linie) podnikání je zpravidla vymezena obvykle používanými hlavními oblastmi bankovnictví, i když zde není jednotný obecně uznaná definice: retailové bankovnictví – zaměření na fyzické osoby, podnikatele a malé a střední podniky korporátní bankovnictví – orientace na firemní klientelu finanční trhy – podnikatelská činnost na finančních trzích, klienty jsou zpravidla jiné finanční instituce Toto členění je jen základní a orientační, existuje řada dalších kategorizací. Jednou z nich jsou linie podnikání použité u standardního přístupu ke stanovení kapitálového požadavku podle BASEL II

Produktová dimenze hodnotí výsledky podle produktů a jejich skupin externí produkty – tj. produkty poskytované klientům, tato dimenze umožňuje hodnotit ziskovost produktů v různých fázích jeho životnosti (marketing, vývoj produktů, životní cyklus produktu apod.) vnitřní produkty – produkty vymezené pro účely manažerského účetnictví

7


Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze distribučního kanálu, zákaznická a regionální Dimenze distribučního kanálu: ziskovost DK řízení kanálů – kanibalistický efekt – řízená migrace aktivit mezi kanály

Zákaznická dimenze je zaměřena na klienty banky segmentace klientů – segmenty, cílové skupiny, jednotliví klienti – různý přístup podle typu a velikosti banky integrovaný pohled na klienta – „výsledovka“ klienta ziskovost klienta a hodnocení obsluhy

Dimenze regionální umožňuje hodnotit výsledky dosahované v různých regionech, kde banka podniká volba členění – vychází z teritoriálního působení banky specifičnost regionů – srovnávání výsledků podle geografického působení banky 8

Manažerské účetnictví – Principy řízení nákladů

Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají Principy

pojmy: – dimenze řízení nákladů – organizace, procesy, produkty, segmenty trhu, distribuční kanály – alokace nákladů – proces přiřazování nákladů – alokační klíč – pravidlo nebo ukazatel, podle kterého jsou náklady přiřazovány – neúrokové náklady – nesouvisející s položkami pasiv bilance, t.j. leasing, mzdy, cestovné, spotřeba, odpisy,. – přímé náklady – lze je přiřadit přím nákladovému středisku (mzdy, nájem) – nepřímé náklady – nelze je z podstaty věci přiřadit –

přístup ABC – Activity Based Costing

9

Manažerské účetnictví – Alokace neúrokových nákladů (1)

Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti Přístup „alokace neúrokových nákladů“ postup v několika krocích: – vymezení tří typů hospodářských středisek – střediska hlavní činnosti, servisní střediska, správní střediska – vymezení vnitřních produktů – služby poskytované uvnitř banky jedním útvarem jinému útvaru – finanční účetnictví – zaúčtování – základní zaúčtování nákladů hospodářským střediskům (nejsou respektovány spotřebované náklady) – alokace nákladů servisních středisek (přímé a režijní náklady) na střediska HČ a správní střediska – alokační klíče, vnitřní produkty nebo alokace servisní režie (rozpočtové náklady mínus výnosy vnitřních produktů) – servisní střediska mají nulový hospodářský výsledek (v závislosti na dodržení rozpočtu), střediska HC a správní mají ve výsledku alokované servisní náklady – alokace rozpočtované správní režie střediskům HČ – alokační klíče - zaměstnanci, personální náklady, využívaná plocha, fond pracovní doby, spotřeba času, počet transakcí

10

Manažerské účetnictví – Alokace neúrokových nákladů (2)

Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti Výkazy a hodnocení Konečný stav výkazů: – středisko hlavní činnosti – přímé náklady – náklady využitých vnitřních produktů – alokovaná část servisní režie – alokovaná část správní režie – středisko servisní a správní – rozdíl mezi rozpočtovanými a skutečnými náklady Hodnocení středisek hlavní činnosti – podle výkazu zisku a ztrát Evidence a hodnocení servisních a správních středisek - vytvoření fiktivního střediska Důležité aspekty – míra detailu, účelnost, reálnost, proveditelnost, podrobnost výsledku, objem nákladů

11


Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky Rozpočet účel – řídit banku finančními nástroji – stanovit omezení a úkoly pro činnost jednotlivých útvarů – monitorovat činnost a prognózovat její další vývoj členění – hierarchické – podle organizační struktury – různá podrobnost – obsahové – náklady x výnosy (kapitál) principy – jednoznačné vymezení a popis rozpočtovaných dimenzí – dosažení shody při přípravě rozpočtu – SMART x náročnost – průhledná metodika – fáze sestavení a hodnocení rozpočtu, role, odpovědnosti – charakteristika rozpočtů – úplnost, pružnost, přehlednost, časové vymezení – způsob hodnocení

12

Manažerské účetnictví – Rozpočet

Rozpočet současně vychází z obchodní činnosti banky a současně tuto činnost vymezuje

Druhy rozpočtu a způsob sestavení Druhy rozpočtu podle východiska pro sestavení rozpočtu – s nulovou bází – „zero based budgeting“ – začíná se od nuly – změnový / indexovaný – plánuje se změna proti předcházejícímu období podle přístupu ke změnám – fixní – nemění se v průběhu rozpočtovacího období – problém odchylek – klouzavý – v průběhu období se mění – limity, pohyblivý cíl podle způsobu sestavení – zdola nahoru – základem je sběr návrhů na nejnižší úrovni – zasvěcenost nositelů x „měkký rozpočet“, reálnost – shora dolů – konzistentnost x reálnost a akceptování Postup sestavení rozpočtu závisí na řadě faktorů, jako je alokace kapitálu, plánovaná struktura hlavních položek A/L, kvantifikace rizikovosti, plán neúrokových nákladů a příjmů, plánovaná tvorba rezerv a opravných položek, propojení věcných a finančních plánů, daňová optimalizace, atd.

13

Manažerské účetnictví – Metoda ABC

ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník Účel a použití metody ABC Účel metody ABC: odstranit slabé stránky tradičního nákladového účetnictví; poskytnout bázi na přesné a objektivní přiřazování nepřímých nákladů produktům; nabídnou alternativní pohled na spotřebu nákladů - aktivity a procesy versus funkční (organizační) úroveň; vytvořit nákladovou strukturu produktu napříč organizaci, která zohledňuje vynaložené náklady na vývoj, zajištění, marketing, obchod, dodání,…; zajistit maximálně objektivní kalkulaci nákladů produktu; Použití metody ABC: Realizujete dodávky různých produktů/služeb různým zákazníkům, skupinám zákazníků. Využíváte více distribučních cest, či působíte ve více regionech. Máte potíže s přesným určením nákladů a zisku na jednotlivé produkty, skupiny zákazníků, distribuční cesty.

14


ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností Pohled na náklady podle metody ABC

vstupy

zákazník

finanční řízení

nákup

informatika

obchod

marketing

rozvoj a strategie

Aktivity a procesy

15


V rámci prací byla provedena analýza 47 účtů, které odpovídají 78% nákladů společnosti mimo položek započítávaných proti výnosům Příklad výstupu ABC analýza nákladů podle nákladových druhů, 2006 110% 100% 90%

78 % nákladů

80% % nákladů

70%

Pořadové Číslo účtu číslo 1 521100 2 562103 3 518921 4 562102 5 546200 6 551100 7 568120 8 562301 9 524100 10 521110 11 562201 12 551110 13 568201 14 562101 15 546100 16 524200 17 568122 18 518560 19 568110

60% 50% 40% 30% 20% 10%

47 účtů

Skutečná výše % z celkových nákladů v Kč nákladů Mzdové náklady 17 021 008 10,3% Bankovní úroky - Č. spořitelna 16 440 639 9,9% Motivační program 12 315 171 7,5% Bankovní úroky - ČSOB 11 519 028 7,0% Odpis pohledávek (daňový) 9 443 790 5,7% Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku 7 218 117 4,4% Pojistné - EGAP (tuzem.) 6 620 790 4,0% Úroky z krátkodobého úvěru - EUR 5 704 465 3,5% Fond sociálního pojištění zákonný-placený společností 5 637 721 3,4% Odměny 4 540 400 2,7% Úroky z krátk. úvěrů F80 100-KB 4 096 082 2,5% Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 3 779 513 2,3% Bankovní výlohy - KB 3 053 219 1,8% Bankovní úroky - KB 2 444 458 1,5% Odpis pohledávek (nedaňový) 2 337 446 1,4% Fond zdravotního pojištění zákonný-placený společností 1 951 509 1,2% Pojistné - ČESCOB (tuzem.) 1 769 032 1,1% Analýza rizika pojištění - EGAP (tuzem.) 1 755 695 1,1% Pojistné - EGAP (zahr.) 1 752 850 1,1% Název účtu

Kumulativní % z celkových náklady v Kč nákladů 17 021 008 10,3% 33 461 647 20,2% 45 776 818 27,7% 57 295 845 34,7% 66 739 635 40,4% 73 957 752 44,8% 80 578 542 48,8% 86 283 007 52,2% 91 920 728 55,6% 96 461 128 58,4% 100 557 211 60,9% 104 336 723 63,1% 107 389 942 65,0% 109 834 400 66,5% 112 171 846 67,9% 114 123 355 69,1% 115 892 387 70,1% 117 648 082 71,2% 119 400 932 72,3%

0% 0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

110

počet účtů

16


V rámci prací byla provedena analýza 12 účtů, které odpovídají 99 % výnosů společnosti mimo položek započítávaných proti nákladům Příklad výstupu ABC analýza výnosů podle výnosových druhů, 2006 110%

100 % výnosů

100% 90%

Pořadové Číslo účtu číslo 1 602100 2 662200 3 602110 4 662110 5 602200 6 662210 7 648400 8 648700 9 648500 10 602210 11 662810 12 602810 13 648900 14 646110 15 648200 16 662101 17 648300 18 662103 19 688200 20 662102 21 662104 22 662105

80% % výnosů

70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

12 účtů

Název účtu Provize-factoring-tuzemsko Úroky faktora z prof. pohl. - tuzemsko Provize-factoring-tuzemsko s pojištěním Úroky tuzemsko s pojištěním Provize- factoring-zahraničí(export) Úroky faktora z prof. pohl. - zahraničí Poplatky-zahraničí Poplatky-tuzemsko s pojištěním Poplatky-tuzemsko Provize-zahraničí (import) Úroky z přistoupení k závazkům s pojištěním Provize-přistoupení k závazkům s pojištěním Ostatní provozní výnosy Výnosy z odepsaných pohledávek Náhrady za PHM při soukromých cestách Bankovní úroky - KB Příspěvek na kurz angličtiny Bankov. úroky-Č. spořitelna Haléřové vyrovnání Bankov. úroky-ČSOB Bankov. úroky-BAWAG Bankov. úroky-Raiffeisen bank Výnosy celkem

Skutečná výše % z celkových výnosů v Kč výnosů 56 060 306 29,2% 54 293 353 28,2% 28 484 247 14,8% 24 344 279 12,7% 11 160 326 5,8% 8 958 187 4,7% 1 835 365 1,0% 1 672 986 0,9% 1 509 327 0,8% 1 290 350 0,7% 1 152 369 0,6% 613 857 0,3% 612 016 0,3% 100 000 0,1% 70 220 0,0% 42 640 0,0% 22 661 0,0% 1 712 0,0% 243 0,0% 84 0,0% 32 0,0% 4 0,0% 192 224 563 100,0%

Kumulativní % z celkových výnosy v Kč výnosů 56 060 306 29,2% 110 353 658 57,4% 138 837 905 72,2% 163 182 184 84,9% 174 342 511 90,7% 183 300 698 95,4% 185 136 062 96,3% 186 809 049 97,2% 188 318 376 98,0% 189 608 726 98,6% 190 761 094 99,2% 191 374 951 99,6% 191 986 967 99,9% 192 086 967 99,9% 192 157 187 100,0% 192 199 827 100,0% 192 222 488 100,0% 192 224 200 100,0% 192 224 443 100,0% 192 224 527 100,0% 192 224 559 100,0% 192 224 563 100,0%

0% 0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12 13

14 15

16 17

18 19

20 21

22

počet účtů

17


Pomocí alokačních klíčů jsou nepřímo přiřaditelné položky přiřazeny nákladům a výnosům pro stanovené produkty nebo další objekty Účty Hlavní knihy

Produkty přímo přiřaditelné náklady Přímé náklady

Nákladové účty

nepřímo přiřaditelné náklady

Alokační klíče nákladů

vzájemné započtení vybraných nákladů a výnosů

Výnosové účty

Činnosti

Nepřímé náklady (včetně alokovaných jako režie)

správní náklady a režie

Správní náklady a režie Produktová marže

přímé napojení na produkty nepřímé napojení na produkty ostatní

Alokační klíč výnosů

18


Smyslem ABC je vykázat náklady finančního účetnictví z pohledu jednotlivých aktivit Příklad výstupu Vykazování nákladů tradiční cestou Obchodní místo

leden

únor

březen

duben

Mzdy

12500

11000

11000

11500

500

50

60

200

Soc. zabezpečení Materiál

6250 150

5500 250

5500 125

5750 140

Provozní náklady

560

650

425

337

0

0

0

55

Odpisy

345

345

345

345

…

525

525

525

525

Zálohy na mzdy

Nakupované služby

Propojení na měřítka výkonnosti Náklady na zprac. jedné smlouvy

Náklady na získ. zákazníka

…

Tytéž náklady vykázané metodou ABC Aktivity

leden

únor

březen

duben

Průzkum trhu

2688

2150

2150

2246

Získání zákazníka

2095

1676

1676

1993

Uzavírání smluv

4709

3767

3767

3514

Správa

5765

4612

4612

5664

Ukončení smlouvy

3870

3096

3096

3221

…

7567

6053

6053

6824

19


Aktivity, na které byly alokovány náklady a výnosy, je možné rozdělit podle toho, jakou přinášejí společnosti hodnotu a podle toho s nimi dále zacházet

AKTIVITY S VYSOKOU HODNOTOU

Budovat Soustř. na správnost Soustř. na správnost

NEZBYTNÉ PODPŮRNÉ AKTIVITY

Primárně na správnost Sekundárně na efektivitu

AKTIVITY S MALOU HODNOTOU

STRATEGICKÉ AKTIVITY Integrovat

AKTIVITY S VYSOKOU HODNOTOU NEZBYTNÉ PODPŮRNÉ AKTIVITY

Minimalizovat Soustř. na efektivitu

AKTIVITY S MALOU HODNOTOU

Zbavit se

AKTIVITY S žÁDNOU HODNOTOU

20


Jednou z možností je využít výsledky ABC pro porovnání jednotlivých poboček nebo pracovišť

Pobočka 1 Pobočka 2 Pobočka 3

Získání zákazníka

Uzavření smluv

Správa

Likvidace PU

21

Shrnutí

Pro řízení finančních institucí je nezbytné disponovat výkonným a komplexním systémem manažerského účetnictví

Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví

Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek

Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky

Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají

Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti

Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky

ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník

ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností 22

Manažerské účetnictví

Recommend Documents