Manažerské účetnictví Zimní semestr 2015/16
Přednášející: Ing. Dana Kubíčková, CSc.
Manažerské účetnictví
Zařazení: 3. sem. NMgS Předmět specializace Podnikové finance, Navazuje na předměty MgS: Finanční řízení podniku, Controlling, (BcS: Účetnictví a Podnikové finance) Zakončení: zápočet, zkouška
Manažerské účetnictví – osnova přednášek a cvičení 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
Manažerské účetnictví – vymezení, vývoj, pojetí; základní kategorie ekonomického řízení podniku, účetnictví finanční a manažerské. Členění nákladů a výnosů podniku s důrazem na rozhodování Systémové pojetí podniku, vnitropodniková střediska a jejich vymezení Jednookruhové a dvouokruhové účetnictví, odpovědnostní a výkonové účetnictví, řízení odpovědnostních středisek Vnitropodnikové ceny – význam, využití, druhy, důsledky pro řízení středisek Kalkulace nákladů – úkoly, obsah, význam, kalkulační vzorce, druhy kalkulací, vztah mezi kalkulací, plánem a rozpočtem Kalkulační systém a metody kalkulace Kalkulace pro potřeby strategického řízení – kalkulace cílových nákladů a životního cyklu Rozpočtování nákladů podle jednotlivých středisek, měření výkonnosti středisek Kalkulace dílčích aktivit a analýza ziskovosti zákazníků Postavení manažerského účetnictví v ekonomickém informačním systému. Shrnutí poznatků
Manažerské účetnictví Studijní literatura: a) povinná: KRÁL, Bohumil. Manažerské účetnictví. 3. dopl. a aktualiz. vyd. Praha: Management Press, 2010. 660 s. ISBN 978-80-7261-217-8. FIBÍROVÁ, J. et al., Manažerské účetnictví: nástroje a metody. 2., aktualiz. a přeprac. vyd. Praha: Wolters Kluwer, 2015. 402 s. ISBN 978-80-7478-743-0 ŠOLJAKOVÁ, L. a kol. Manažerské účetnictví I: případové studie a příklady. Vyd. 1. Praha: Oeconomica, 2013. 246 s. ISBN 978-80-245-1952-4.
b) doporučená: LANG, Helmut. Manažerské účetnictví: teorie a praxe. Vyd. 1. Praha: Beck, 2005. xv, 216 s. C.H. Beck pro praxi. ISBN 80-7179-419-8. HRADECKÝ, M., LANČA, J., ŠIŠKA, L., Manažerské účetnictví. 1. vyd. Praha: Grada, 2008. 259 s. Účetnictví a daně. ISBN 978-80-247-2471-3.
Manažerské účetnictví Podmínky ukončení předmětu: Zápočet: Podmínky: a) účast na výuce : PS - 75% účast na cvičeních KS - 50% účasti na konzultacích - (30 bodů) b) zápočtový test - (60 b.) Zkouška: ústní forma (teoretické otázky) - (20 bodů) - výsledné hodnocení bude souhrnem průběžného hodnocení (záp. test + výuka) a ústní části: Pro složení zkoušky je třeba min. 60 bodů - hodnocení: 60 – 67 b. E 68 – 75 b. D 76 - 83 b. C 84 - 91 b. B 92-100 b. A)
Múč. - 1. přednáška -
Účetnictví, jeho postavení a úloha, Finanční a manažerské účetnictví Vývoj pojetí manažerského účetnictví Základní kategorie ekonomického řízení podniku,
Účetnictví, jeho postavení a úloha Účetnictví = uspořádaný systém informací, který v peněžním vyjádření zobrazuje podnikatelský proces (hodnotovou stránku podnikatelského procesu). Účetnictví = systém nástrojů, postupů, metod a prostředků, jehož cílem (účelem) je poskytovat informace těm, kdo je potřebují ke své činnosti, a které zaručují jejich jednotnou formu Účetnictví vzniklo na určitém stupni hospodářského vývoje společnosti. Jeho vznik a rozvoj byl závislý na existujících ekonomických podmínkách : takový stupeň rozvoje výrobních prostředků, který umožnil existenci soukromých vlastníků (zprvu obchodníků), kteří provozovali obchodní , výrobní či jinou hospodářskou činnosti, rozvinuté směnné vztahy (rozšíření výrobců a nutnost i možnost směny – zámořské objevy) používání peněz jako všeobecné míry hodnot a později existenci úvěru jako zdroje dodatečných prostředků pro provozování činnosti, která svou náročností na vybavenost přesáhla možnosti jednotlivce
Účetnictví, jeho postavení a úloha Účetnictví výrazně přispělo k rozvoji hospodářského života společnosti - umožňovalo zjišťovat míru zhodnocení vloženého kapitálu do podnikání úroveň efektivnosti vynakládaných prostředků (výrobních činitelů) ve vztahu k výstupům vytvořeným jejich přeměnou, finanční situaci podnikatelů, a tak racionálně rozhodovat o budoucím vývoji, cenné informace pro rozhodování i ve veřejné sféře pomáhalo i k ochraně majetku soukromého i veřejného.
Uživatelé účetních informací Subjekty , které užívají účetních dat, se z hlediska jejich vztahu k podniku tradičně člení na : - uživatele externí a - uživatele interní Externí uživatelé: obchodní partneři (dodavatelé, odběratelé) banky a další poskytovatele kapitálu investoři státní orgány, konkurenční firmy, média, Interní uživatelé: vlastníci , manažeři, zaměstnanci,
Základní kvalitativní charakteristiky účetních dat – bývají vymezovány takto: a) významnost (důležitost, relevantnost) b) spolehlivost (hodnověrnost) c) srovnatelnost d) srozumitelnost e) podstatnost (významnost) f) úplnost g) pravdivost h) správnost (dle pravidel a zásad účetnictví) (Výčet je různý v různých pramenech. Někdy se však mohou někdy i vzájemně popírat a vzájemně negovat. )
Finanční a manažerské účetnictví Rozdílné informační potřeby externích a interních uživatelů, odlišnost systému kritérií hodnocení, který používají, a odlišnost v časové orientaci vedly ve svém důsledku k oddělení a vzniku dvou systémů účetnictví: účetnictví finančního a účetnictví manažerského. Informace finančního účetnictví jsou určeny především externím uživatelům a zaměřují se na výpověď o stabilitě vývoje podniku v čase. Důležitým požadavkem při vedení finančního účetnictví a sestavení účetních výkazů je dodržování určitých pravidel, která garantují externím uživatelům spolehlivost informací a jejich srovnatelnost v čase a mezi podniky. Informace manažerského účetnictví jsou určeny především interním uživatelům, tj. řídícím pracovníkům, kteří požadují pro řízení výkonnosti firmy informace, které umožňují nejen analyzovat minulý vývoj a především ovlivňovat jeho reálný průběh, identifikovat oblasti a příčiny odchylek a přijímat adekvátní řešení a tak aktivně měnit chování podniku v celé jeho složitosti a v průběhu všech jeho jeho procesů.
Finanční x manažerské účetnictví Finanční účetnictví a) Zjišťuje informace za podnik jako celek b) Je určeno především pro externí uživatele : obchodní partnery (dodavatele, odběratele), banky, státní organy, orgány kapitálového trhu, c) Je standardizovano-upraveno závaznými normami: - zákonem č. 562/1991 Sb. o účetnictví (nejvyšší stupeň závaznosti) - Vyhlášky (konkretizují ustanovení Zákona pro 6 typů účetních jednotek, obsahují účtové osnovy ). - české účetní standardy – konkretizují vyhlášky a stanovují způsoby účetního řešení jednotlivých situací (pro 4 typy účetních jednotek). d) Ve firmách představuje samostatný „obor informací“, oddělený od ostatních ekonomických informací, používaných pro řízení. V současné době dochází k mezinárodní harmonizaci finančního účetního výkaznictví v rámci celého světa. Jeho postupy jsou závazné pro účetní jednotkyemitenty cenných papírů obchodovaných na kapitálových trzích v EU.
Finanční x manažerské účetnictví Manažerské účetnictví – - Slouží bezprostředně pro efektivní řízení podniku a jeho vnitropodnikových útvarů a středisek, - Informace poskytuje průběžně, dle potřeby pro soustavnou kontrolu; někdy přerůstá v controlling a poskytuje podklady pro manažerské rozhodování - Uživateli jsou především manažeři firmy, - zobrazuje nejen externí vztahy a procesy v podniku jako celku, ale i vztahy a vazby interní, mezi útvary, odděleními, - Jeho předmětem jsou nejen náklady, ale i výnosy a cash flow - Využívá údajů finančního účetnictví, používá však i své vlastní postupy, principy a metody, - Používá i statistických, matematických aj. metod a postupů. - Je součástí manažerského informačniho systemu, který sám je součástí celkového informačního systému podniku - Jeho podoba a uspořádání jsou rozdílné, v závislosti na procesech a podle požadavků procesního a firemního řízení. - O jeho struktuře, postupech, procesech i uspořádání si podnikový management rozhoduje sám („šije si ho na miru“).
Finanční a manažerské účetnictví - srovnání Základní rozdíly mezi finančním a manažerským účetnictvím Finanční účetnictví • Poskytuje veřejné informace (zveřejněny v Obchodním rejstříku) • Okruh uživatelů – zejména externí • Podstatné informace o podniku jako celku • Vysoká míra regulace státem - formálně a obsahově jednotný systém • Pouze v peněžních jednotkách • Delší časové období zjišťování a vykazování informací Manažerské účetnictví • Informace jsou interní, neveřejné • Okruh uživatelů – především a většinou výhradně interní (management) • Rozsáhlá databáze analytických informací • Regulace a obsahové nastavení v rozhodnutí účetní jednotky • V peněžních i naturálních jednotkách • V časových intervalech dle potřeb řízení procesů v podniku • Co nejkvalitnější informace o faktorech ovlivňujících výši zisku.
Historie manažerskeho učetnictvi - hlavní etapy vývoje Elementární základy - 19. století: s rozvojem průmyslu a dopravy, pro účely cenotvorby je třeba stanovit skutečné vlastní náklady na jednotlivé výkony, 1. etapa - přelom 19. a 20. století - rozšiřuje se vyráběný sortiment, výroba se stává složitější: rozvíjí se normování nákladů (standard costing) a je řešeno přiřazování režijních nákladů a propočet nákladů ve sdružené výrobě. 2. etapa -1910 – 1940 - výroba se integruje do velkých celků, kapitál prorůstá mezipodnikově: objevuje se potřeba členit náklady a výnosy střediskově (vliv nových směrů v řízení podniků: motivace, normování práce, standardizace pracovních míst) – v ČR T.Baťa. 3. etapa - 1940 – 1980 – přesun nákladů na výrobu do přípravné fáze výroby (vývoj a technická příprava: vliv rozvoje nových oborů, zejména elektrotechniky v různých aplikačních oborech: výroba družic, spojovací a přenosová technika, informační systémy) . Předvýrobní náklady jsou vnímány jako náklady strategické - roste úloha rozpočetnictví, předběžných kalkulací a je řešena metodika kalkulace nákladů v kusové a malosériové výrobě.
Historie manažerskeho učetnictvi - hlavní etapy vývoje /2. 3.
etapa -1980 dosud - Vzniká jednotný světový trh prakticky všech komodit, vznikají nové formy podniků (holding), klesá počet řídicích stupňů a dochází k decentralizaci pravomoci (řídit v místě procesu), roste úloha trhu (nestačí jen vyrobit, důležitější je prodat), sílí faktor času. - Zpracování dat výpočetní technikou vytváří nové podmínky pro sledování nákladů. - V důsledku automatizace a robotizace rostou režijní náklady, zejména jejich fixní složka, klesá jednicová mzda, zvyšuje se podíl režijních mezd. Je nutno počítat s náklady na nehmotné aktivity. - Vznikají nové techniky kalkulace např. metoda Aktivity Based Costing, (procesní analýza), Value Based Management (řízení na základě hodnot), Metoda cilových nákladů, Metoda Just in time apod. - Roste úloha informaci z vnitropodnikového účetnictví a kalkulací pro řízení podniku. - Stoupa význam odpovědnostního řízení uvnitř podniku pod vlivem psychologických a dalších nefinančních, často nekvantifikovatelných aspektů.
Vývojové etapy – shrnutí: Vývoj manažerského účetnictví bývá shrnován na základě rozšiřování jeho funkcí do tří forem: a) Nákladové účetnictví b) Vnitropodnikové účetnictví c) Manažerské účetnictví
Manažerské účetnictví v různých zemích - různý vývoj vlivem hospodářských, právních i kulturních specifik: USA – pozornost k vnitřním procesům vlivem rozvoje technologií, ale i moderních směrů řízení, které na něj reagovaly (Taylor, Gilbreth – přelom 19. a 20. stol.), ale vliv pozice USA: až s otevřením trhu pro Japonské firmy vzrostl tlak na efektivnost (pozornost k vnitřním procesům), vnitropodniková data – důvěrná (vliv kap. trhu Evropa – rozvoj podobný, odlišnosti vlivem specifického postavení účetnictví finančního: silný vliv státu, role bank, vliv daní – informace vnitropodnikové neveřejné, ne však důvěrné (zájem věřitelů),
Manažerské účetnictví v ČR Již za Rakouska Uherska dosáhl rozvoj průmyslu vysokou úroveň, která vyvolala potřebu podrobných interních informací již na konci 19.stol. S tím souvisela dobrá úroveň účetnictví finančního i vnitropodnikového (obchodní zákoník upravující vedení účetnictví byl přijat v r 1867 a zůstal v platnosti až do konce 2. svět. války). - Nové postupy vnitropodnikového řízení/účetnictví aplikoval a propagoval např. Tomáš Baťa – kalkulace, účtování o výrobcích a dílnách, vnitropodnikové a individuální účty ap.). V období centrálně plánovaného hospodářství nebyl prostor pro využití potenciálu finančního účetnictvi (stalo se na čas účetní evidencí). Pozornost k vnitropodnikovému řízení (chozraščot) však vytvořila prostor pro rozvoj účetnictví vnitropodnikového (kalkulaci , účtování o útvarech si tak držely dobrou úroveň i krok se světovým vývojem).
Manažerské účetnictví v ČR V současné době: - rychlý rozvoj teorie i praktické aplikace spojené s procesem transformace ekonomiky na principy tržní ekonomiky: Konstituovalo se několik směrů, které kopírují aktuální rozvoj disciplíny : - manažerské účetnictví – Král, Fibírová, Šoljaková - řízení a hodnocení výkonnosti – Wagner, Vochozka - řízení hodnotových procesů a hodnoty firmy – Dluhošová, Neumaierovi, Kislingerová,
Manažerské x finanční účetnictví Manažerské účetnictví
Finanční účetnictví
Určeni:
Interni
Externi
Zájem, zaměření:
maximalizace zisku
minimalizace dani
Obsah:
vnitropodnikove a analyticke učty
synteticke a analyticke učty
Pravdivost :
maximalni
učelovy princip opatrnosti
Časova orientace:
do budoucna
do minulosti
Uprava:
šité na míru organizaci, individuální
regulované státem, standardizované
Charakter:
Důvěrné
Veřejné
jednotky:
hodnotove i naturalni
Hodnotové (finančni)
Metody:
Individuální, statistika, kalkulace, operativní evidence, rozpočetnictví
Bilanční princip, podvojný zápis,
Struktura manažerského účetnictví a finanční účetnictví externí prostředí
interní prostředí Rozpočetnictví
Manažerské účetnictví Finanční účetnictví
Vnitropodnikové účetnictví
Nákladové účetnictví
Kalkulace Operativní evidence
Formy manažerského účetnictví Formy Útvarově orientované Výkonově orientované
Procesně orientované
Funkce Zjistit náklady a výnosy, skutečnou úroveň nákladů, výkonů, zisku, investičních nákladů atd. u konkrétních středisek Stanovení nákladů na jednotlivé výkony, zjištěni stavu a změny zasob vytvořených vlastni činnosti, data pro aktivace vlastních výkonů Zjistit náklady a nákladovost jednotlivých procesů, stanovit nákladovost novým procesům a výkonům
Vztah manažerského účetnictví a controllingu Controlling = metoda řízení, která soustřeďuje svou pozornost na dvě relativně samostatné oblasti: a) samotný proces řízení (plánování, kontrola b) zajištění informací pro tyto činnosti Finanční a nákladový controlling má obsahově blízko manažerskému účetnictví Controller: - Připravuje podklady pro plánování a rozhodování, - Informuje a analyzuje odchylky od plánu, - Připravuje metodiku kalkulací, rozpočtování a jejich systém, - Sleduje a vyhodnocuje změny v okolí podniku a informuje o nich v souvislosti se stavem v podniku,
Základní kategorie ekonomického řízení podniku, Cíl podnikání (řízení podniku): Zisk – základní kritérium a cíl podnikové činnosti a řešení jednotlivých rozhodovacích situací V různých fázích života firmy může být cíl i neziskový: - zvýšení hodnoty firmy - zvýšení konkurenceschopnosti - zvýšení podílu firmy na trhu - využití kapacity, aj. Podstata zisku : nově vytvořený vlastní kapitál v průběhu činnosti podniku za jedno časové/účetní období (časová dimenze) Způsob zjištění: výnosy-náklady Výnosy ≠ příjmy, náklady ≠ výdaje ↔ akruální princip
Výsledek hospodaření Finanční účetnictví zjišťuje zisk/ztrátu prostřednictvím dvou kategorií: náklady a výnosy: Náklady – v penězích vyjádřené úbytky majetku/prostředků: 2 podmínky pro uznání za náklady: 1. věcná souvislost s činností podniku a 2. časová shoda s činností v období, za které budou použity pro zjištění výsledku hospodaření Výnosy – v penězích vyjádřené přírůstky majetku/prostředků: 2 podmínky pro uznání za výnosy: 1. věcná souvislost s činností podniku a 2. časová shoda s činností – výsledek činnosti v období, za které budou použity pro zjištění výsledku hospodaření - pouze takto zjištěný výsledek hospodaření = účetní výsledek hospodaření
Výsledek hospodaření ??? Náklad: - Úbytek peněžních prostředků v souvislost s odchodem společníka. - Úbytek peněžních prostředků při úhradě nájemného za budovu na příští rok. ??? Výnos: - Zvýšení peněžních prostředků v důsledku přijetí nového společníka a jeho vkladu do společnosti. - Zvýšení peněžních prostředků přijetím úhrady nájemného za pronájem garáží na příští rok.
Účetní zisk a jeho struktura • Výsledek hospodaření: - Z provozní činnosti - Z finanční činnosti hospodářský výsledek z běžné činnosti - Z mimořádné činnosti hospodářský výsledek z mimořádné činností _______________________
Hospodářský výsledek za účetní období
.
Ekonomické řízení podniku • Zisk x efektivnost Zisk = snaha o maximalizaci V reálné praxi se uplatňuje prostřednictvím hospodárnosti, tj. takový průběh nákladů firmy, při kterém se dosahuje výstupů s co nejmenším vynaložením ekon. zdrojů. Nabývá dvou forem: - Výtěžnost – s daným objemem zdrojů dosáhnout maximalizaci výkonů (fixní náklady) - Úspornost – požadovaný výkon dosáhnout s minimální spotřebou zdrojů (minimalizace nákladů) (variabilní náklady) event. kombinace obou přístupů
Shrnutí • Manažerské účetnictví je zdrojem informací pro bezprostřední řízení procesů uvnitř firmy • Je kombinací různým metod, technik, zdrojů dat, které mají především poskytnou aktuální informace pro bezprostřední řízení firemních procesů s ohledem na jejich efektivnost. • Je těsně spojeno s finančním účetnictvím, ale přesahuje jej a plní v řízení firmy své vlastní samostatné funkce. • Základním kritériem pro fungování manažerského účetnictví je zajistit dosahování zisku či jiných výkonnostních kategorií • Hospodářský výsledek je součástí finančního účetnictví. Je východiskem, avšak manažerské účetnictví využívá při řízení hospodárnosti i další veličiny, techniky a ukazatele.
