Államháztartási szakterület
Nemzetgazdasági Minisztérium
Könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzésének tematikája Államháztartási szakterület
2013. 1
Államháztartási szakterület
A tematika összeállítói Hajdics Antónia Amália (1. Fejezet) Dr. Kézdi Árpád (2. Fejezet)
Kiadja a Nemzetgazdasági Minisztérium Budapest, 2013.
2
Államháztartási szakterület
1. Aktuális számviteli kérdések
(10X45 perc)
1.1. A számviteli jogszabályok változásai 1.1.1. A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény módosításai (1X45 perc) A módosításokat a 2012. évi CXLVII. törvény, a 2012. évi CLXXVIII. törvény és a 2012. évi CCVIII törvény tartalmazza Az államháztartás szervezetei által az Szt. 2013. évi változásaiból alkalmazott előírások • értelmező rendelkezések • = államháztartás szervezeteinél változás • = jelentős összegű hiba fogalma módosul • = megszűnt a megbízható és valós képet lényeges befolyásoló hiba fogalma • beszámolási kötelezettség • = az államháztartásra vonatkozó eltérő szabályok megállapításának kiterjesztése az egész törvényre vonatkozóan • mérlegsorok pontosításai • = szellemi termékek • = készletek (bemutató termi áruk) • eszközök bekerülési (beszerzési és előállítási) értéke • = a közmű számlákban szereplő díjak és tételek figyelembe vétele • számviteli bizonylatok • = elektronikus dokumentum általánosabb körülírása • számviteli szolgáltatás • =több szakterületen regisztrációval rendelkezőknél a szakterületek közüli törlés feltételei (saját maga kéri, vagy továbbképzési kötelezettség nem teljesítése miatti törlés) A módosítások hatályba lépése • 2012-ben már alkalmazható új előírások • 2013. január 1-től, de a 2012. évi beszámolónál alkalmazható • 2013. január 1-től alkalmazható előírások 3
Államháztartási szakterület
A könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzésének átalakítása • sajátosság az államháztartási szektorban 2017. január 1-jéig • az államháztartás szervezeteinél könyvviteli szolgáltatást végzőknek a 93/2002. (V. 5.) Korm. rendelet alapján kell teljesíteniük a továbbképzési kötelezettségüket azzal, hogy • legalább 12 kreditpontot az államháztartási szakterületre minősített speciális továbbképzéseken kell megszerezniük (függetlenül attól, hogy milyen szakterületen szerepelnek a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásában) - ÁVR-ben került szabályzásra, és • számukra központi tematika kerül előírásra
4
Államháztartási szakterület
1.1.2.
Az
államháztartási
számviteli
kormányrendelet
módosítása (2X45 perc) Az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII.24.) Korm. rendelet, valamint a kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet módosítása a 74/2013. (III. 11.) Korm. rendelettel.
Célja • az államháztartás információs igényének megfelelő adatszolgáltatás biztosítása • az államháztartás szervezeteire is vonatkozó különböző jogszabályi előírások változásaihoz igazodó számviteli előírások megjelenítése
Az Áhsz. hatály alá tartozók előírásainak változása • a helyi önkormányzatok társulásainál és azok költségvetési szerveinél • fejlesztési tanácsok és költségvetési szerveinél A számviteli törvény rendelkezéseinek alkalmazásával kapcsolatos változások • alkalmazandó előírások • az eltéréssel alkalmazandó előírások • a nem alkalmazandó előírások • körének módosítása Az Áhsz. szöveg pontosításai Értelmező rendelkezések • támogatásértékű bevétel új fogalmi meghatározása • támogatásértékű kiadás új fogalmi meghatározása • repó-, fordított repóügylet, fedezeti ügylet, cash-flow fedezeti ügylet fogalmának bevezetése 2013-tól • jelentős összegű hiba értékhatárának csökkenése 1 millió forintra • megbízható és valós képet lényegesen befolyásoló hiba fogalmának törlése Beszámolási kötelezettség változása • az önállóan működős és gazdálkodó költségvetési szerv és a hozzárendelt költségvetési szerv/ek elkülönített beszámolási kötelezettségének pontosítása 5
Államháztartási szakterület • az önkormányzati alrendszerben = az adósságrendezési eljárás alá vont önkormányzatok egyszerűsített éves költségvetési beszámoló készítési kötelezettsége, az összevont beszámoló helyett a helyi önkormányzatok összevont beszámolójának tartalma = az önkormányzati sajátos gazdálkodáshoz kapcsolódó táblázatok módosítása Az államháztartás szervezetének számviteli politikája •
a jelentős összegű hiba értékhatárának megállapítása a számviteli politikában
• az önállóan működő és gazdálkodó költségvetési szerv és a hozzárendelt költségvetési szerv/ek
könyvvezetési
kötelezettségének
szabályozásának
és
elvégzésének
pontosítása, = követelések értékelése ⎯ tartósan adott visszatérítendő támogatások, kölcsönök • önköltségszámítási kötelezettség = humán egészségügyi ellátás körébe tartozó államháztartási szervezet önköltség számításra vonatkozó mentesség eltörlés • pénzkezelési szabályzat = napi készpénz záró állomány maximális mértéke meghatározásának eltörlése = önkormányzati alrendszerben ⎯ likvidhitelhez kapcsolódó előírások változása miatt Elemi költségvetési beszámolóra vonatkozó általános szabályok • a könyvvizsgálat megszűnése miatt a helyi önkormányzatra és az országos nemzetiségi önkormányzatra vonatkozó közzétételi előírások megszűnése • összevont önkormányzati költségvetési beszámoló előírásainak pontosítása • féléves elemi költségvetési beszámoló kiegészül • a bevételek tevékenységenkénti és kiadások tevékenységenkénti bemutatásával (kikerült az elemi költségvetésből-régi 21-22 űrlap-éves beszámoló részét is képezi!) • a települési önkormányzatok tárgy évi június 30-ai iparűzési adóerőképességének bemutatása –új • a megyei közgyűlés elnöke bekerül a beszámolót aláíró személyek közzé A mérlegtételek tartalmának változása • befektetett pénzügyi eszközök = tartós részesedések
6
Államháztartási szakterület ⎯ társulás részesedés pontosítása (9. melléklet 1/h. pontjában) = tartósan adott kölcsönök ⎯ tartalma bővült a tartósan adott visszatérítendő támogatásokkal (9. melléklet 1/j. pontjában) • készletek • bemutató termi áruk • követelések = rövid lejáratú adott kölcsönök ⎯ mérlegben szereplő tartalmának változása •
tartalma bővült a rövid lejáratú visszatérítendő támogatásokkal (9. melléklet 2/b pontjában)
• pénzeszközök = idegen pénzeszközök között ⎯ óvadéki repó-ügyletek és fedezeti ügyletek • kötelezettségek = hosszú lejáratú kötelezettségek ⎯ pénzügyi lízing miatti kötelezettségek ⎯ hosszú lejáratra kapott kölcsönök •
tartalma
bővült
a
hosszú
lejáratra
kapott
visszatérítendő
támogatásokkal (9. melléklet 4/c. pontjában) = rövid lejáratú kötelezettségek •
rövid lejáratú kapott kölcsön o tartalma bővült a rövid lejáratú kapott visszatérítendő támogatásokkal (9. melléklet 4/e. pontjában)
•
rövid lejáratú tartozások kötvénykibocsátásból- külön mérlegsoron szerepel
•
egyéb rövid lejáratú kötelezettségek o tartalma szűkült-pénzügyi lízing a hosszú lejáratú kötelezettségek között
• passzív pénzügyi elszámolások • tartalma változik o továbbadási
célú
bevételek
bevételek)
7
elkülönítése
megszűnik
(átfutó
Államháztartási szakterület o óvadéki repó-ügyletek és fedezeti ügyletek Könyvvezetési szabályok változása • pénzeszközökhöz kapcsolódó elszámolási szabályok változása • a finanszírozási műveletek elszámolása (Áht. 73.§ szerinti ügyletekre) •
irányító szervi támogatások
•
számlakeret változás
• megszűnő számlák • új számlák • számlák elnevezésének változása • számlacsoportok tagolásának változása A költségvetési beszámoló egyes részeinek változása • könyvviteli mérleg = tagolásának változása • pénzforgalmi jelentés = a tájékoztató adatok körének módosítása, kibővítése,vállalkozási maradványkimutatás • kiegészítő melléklet = számszaki rész módosítása, bővülése Számviteli szolgáltatás • gazdasági vezető képesítési követelménye átkerült az Ávr.-be. Könyvvizsgálat • az Államháztartási kör könyvvizsgálati feladatainak változása = könyvvizsgálatra csak az egészségügyi szolgáltató kötelezett = kötelező könyvvizsgálat megszűnése az önkormányzati alrendszerben 2013 évi számviteli és beszámolási feladatok • társulások átalakulása • önkormányzati közös hivatalok megalakulása • szociális intézmények állami átvétele • köznevelés változása • vízi közmű vagyon átvétele Konzultáció
8
1.1.3. Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013 (I.11.) Korm. rendelet (7X45 perc) Célja • egységes számviteli szabályok az államháztartás egészére, • a bevételek és kiadások azonos módon történő elszámolása, • a vagyonváltozás és vagyonértékelés azonos módon történő elszámolása, • a költségvetési és a vagyon tételek konszolidálhatósága, • egységes kimutatások elkészítése az államháztartás valamennyi bevételére, kiadására, a nemzeti vagyonra, • egyes tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének mérésére szolgáló eszközök biztosítása, • középtávú szempontok érvényesítése a követelések és kötelezettségek mérésével, ezáltal felkészülés 2011/85/EU irányelv bevezetésére
Megvalósítás • az államháztartásban mindenkire kiterjedő hatályú rendelet • költségvetési és pénzügyi számvitel megkülönböztetése, ezen belül azonban o egységes számlakeret, o egységes rovatrend, • követelések, kötelezettségvállalások, bevételek és kiadások közgazdasági és funkcionális mérése a költségvetési számvitellel, • a vagyon és a tevékenységek teljesítménye, eredményessége, önköltsége mérése a pénzügyi számvitellel, • konszolidáció módszertanának pontos meghatározása, • egységes gyakorlat kialakulását segítő eszközök (eltérési lehetőségek minimálisak, kötelező kontírozási rendelet).
Hatálya: az államháztartás egészére • költségvetési szervek • központi kezelésű előirányzatok, fejezeti kezelésű előirányzatok, az elkülönített állami pénzalapok és a tb. alapok kezelő szervei (saját vagyonuktól, költségvetésétől elkülönített könyvvezetés vezetése)
Államháztartási szakterület • tulajdonosi joggyakorló szervezetek • helyi, nemzetiségi önkormányzat, önkormányzati társulás, térségi fejlesztési tanács • a Magyar Államkincstár – a rendelet 1. mellékletében meghatározott központi kezelésű előirányzatokra vonatkozóan (a rendelet 2. mellékletben nevesített szervek által meghatározott gyakorisággal szolgáltatott adatok alapján – analitikus nyilvántartó helyek)
Értelmező rendelkezések -
a rendelet alkalmazásában fontosabb fogalmi meghatározások
-
a rendeletben használt egyéb fogalmakat az Szt, az Áht., a Gst, és az Ávr. által használt fogalmak szerint kell érteni
Számviteli alapelvek • Szt-ben meghatározott alapelvek a kormányrendeletben meghatározott sajátosságokkal • Szt. szerint alkalmazott elvek: valódiság, világosság, következetesség, folytonosság, bruttó elszámolás, tartalom elsődlegessége a formával szemben, lényegesség elve, • Eltéréssel alkalmazott elvek: vállalkozás folytatásának, teljesség, óvatosság, összemérés, egyedi értékelés, időbeli elhatárolás, költség-haszon összevetésének elve • Szt. rendelkezéseit csak akkor lehet alkalmazni, ha azt a rendelet kifejezetten elrendeli
Államháztartás számviteli rendszere • Költségvetési számvitel • Pénzügyi számvitel
Beszámolási kötelezettség • Éves költségvetési beszámolási kötelezettség • Éves költségvetési beszámoló részei 1. Költségvetési számvitellel biztosítható o költségvetési jelentés o maradvány-kimutatás (rendelet 3. melléklete) o adatszolgáltatás a személyi juttatások és foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről [az Áht 107.§ (2) bekezdése alapján a Kincstár által kiadott űrlapon] o adatszolgáltatás a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egye ellátások és támogatások előirányzatáról és teljesítéséről (rendelet 4. melléklete) 10
Államháztartási szakterület o önkormányzati alrendszer gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások [az Áht 107.§ (2) bekezdése alapján a Kincstár által kiadott űrlapon] 2. Pénzügyi számvitellel biztosítható o mérleg (rendelet 5. melléklete) o eredmény-kimutatás (rendelet 6. melléklet) o költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (rendelet 7. melléklete) o kiegészítő melléklet (rendelet 8-10. melléklete) • Elkészítése, jóváhagyása, megküldése o elkészítéséért a szerv vezetője, a gazdálkodó képviseletére jogosult személye (nem költségvetési szervi formában működő kezelő szerv) felelős o aláírások: szerv vezetője, gazdasági vezető, (figyelemmel az Ávr.12.§-ra) o jóváhagyás • Átalakuláskor, jogutód nélküli megszűnéskor a beszámolási kötelezettség • Elfogadás, megküldés az Állami Számvevőszéknek
Költségvetési számvitel Célja •
a költségvetési tervezés, az évközi folyamatok központi mérése, a helyben meghozandó döntések és a zárszámadások alátámasztása,
•
az előirányzatok, a követelések, kötelezettségvállalások és ezek teljesítését folyamatosan méri, alátámasztja a zárszámadást.
Könyvvezetés •
egységes rovatrend alapján (ettől eltérni nem lehet, saját hatáskörben további részletező tételekre alábonthatók)
•
az egyes rovatok tartalmi leírását külön melléklet ismerteti (15. melléklet) évente kiadandó útmutató helyett,
•
az elszámolás a 0-ás számlaosztályban (00 és 03-09 számlacsoportban) valósul meg kettős könyvvitellel,
• valamennyi rovat egy számlát képez, amely tovább tagolódik (05 és 09. számlacsoport) o előirányzatok nyilvántartására szolgáló nyilvántartási számlára (1es végű) o a követelések, kötelezettségek, más fizetési kötelezettségek nyilvántartására szolgáló állományi számlára, (2-es végű) 11
Államháztartási szakterület o teljesítés forgalmi számlára,(3-es végű) •
a kettős könyvvitel ellenszámlák használatával történik, amelyek információt adnak o követelés, kötelezettségvállalás esetén annak esedékességéről, időbeliségéről (költségvetési évben vagy azon túl esedékes), o teljesítés esetén annak tevékenység és funkcionális osztályozás szerinti besorolásáról, o függő és biztos(jövőbeni) követelések, függő kötelezettségekről
•
kötelező egyezőségek biztosítása a követelések és a végleges kötelezettségvállalások, pénzeszközök esetén a pénzügyi számvitellel (17. melléklet)
•
részletező nyilvántartások kötelező tartalma (rendelet 14. melléklet)
•
kapcsolat a beszámolóval o költségvetési jelentés: űrlapok szerkezete azonos a rovatrend szerkezetével (sor = rovat, oszlopok = előirányzat, állományi, forgalmi adatok) o maradvány-kimutatás: bevételi és kiadási teljesítési forgalmi számlák adatai, o adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről létszám és kifizetett illetmények, munkabérek (K1101 és K121 rovatok) o tb. alapból folyósított egyes ellátások és támogatások előirányzata és teljesítése (K41 rovat) o önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások (K506 és B11 rovatok)
Számviteli elszámolások •
bevételi és kiadási előirányzatok nyilvántartása: nyilvántartási számlákon 001 ellenszámlával szemben (eredeti, módosítás, átcsoportosítás, zárolás, törlés) o K512 Tartalékok rovathoz csak nyilvántartási számla tartozik (055121. Tartalékok előirányzata)
•
követelések nyilvántartása: nyilvántartási számlákon 004 ellenszámlával szemben (növekedés, csökkenés – teljesítés kivételével)- kivétel az Szt. szerinti biztos (jövőbeni) követelés o költségvetési évben esedékes követelések nyilvántartása o költségvetési évet követően esedékes követelések nyilvántartása o behajthatatlan követelések o követelések értékesítése, átadása, elengedése, árfolyamváltozások 12
Államháztartási szakterület o elszámolt értékvesztés o külföldi pénzértékre szóló követelések nyilvántartásba vétele [Szt. 60.§ (5) bekezdése alkalmazható] •
kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nyilvántartása: nyilvántartási számlákon 002 ellenszámlával szemben (növekedés, csökkenés – teljesítés kivételével)- függetlenül attól, hogy végleges vagy nem végleges [biztos (jövőbeni) kötelezettségeket is] o költségvetési évben esedékes kötelezettségvállalások nyilvántartása o költségvetési
évet
követően
esedékes
kötelezettségvállalások
nyilvántartása o kötelezettségvállalások átvállalása, elengedése, árfolyamváltozások o végleges kötelezettségvállalások átvezetés 0022 ellenszámlára –kivételek K504, K508, K82, K86 rovatok o határozatlan idejű vagy költségvetési évet követő június 30-át követően is fennálló kötelezettségvállalások megosztása o kötelezettségvállalással
terhelt
maradványt
alkotó
kötelezettségvállalásokat tárgy évi esedékességűeknek kell tekinteni o kötelezettségvállaláshoz
nem
kapcsolódó
teljesítés
nyilvántartásba
vételéhez kötelező a kötelezettségvállalás elszámolása is (teljesítéssel egyidejűleg)
K915, K916, B11, B15, B21, B24, B25, B813, B814, B817 rovatokhoz
kapcsolódó
elszámolásokat
kizárólag
így
kell
elszámolni o
külföldi
pénzértékre
kötelezettségek
szóló
kötelezettségvállalások,
nyilvántartásba
vétele
[Szt.
60.§
más (5)
fizetési bekezdése
alkalmazható] •
teljesítések nyilvántartásba vétele o
kiadások teljesítése 003 ellenszámlával szemben
o
bevételek teljesítése 005 ellenszámlával szemben
o
nyilvántartási számlák megoszlása alap és vállalkozási tevékenység, ezen belül kormányzati funkciók szerint
o
teljesítésként számolandó el
a nettó finanszírozás során levont és megfizetett közterhek
13
Államháztartási szakterület
a banki, európai uniós szállítói finanszírozás
előző évi maradvány elszámolása (nyitó rendező tételként)
vásárolt, kapott utalványok, bérletek kiadása a foglalkoztatottak, ellátottak részére
o külföldi pénzértékre szóló teljesítések nyilvántartása
kapott, fizetett összeg nagyobb, mint a könyv szerinti forintérték a különbséget K354 vagy B409 rovatokhoz tartozó nyilvántartási számlákon kell nyilvántartásba
kapott, fizetett összeg kisebb, mint a könyv szerinti forintérték, a követelés, kötelezettség, más fizetési kötelezettség összegét csökkenteni kell
o központosított illetményszámfejtéshez kapcsolódó teljesítések elszámolása a Kincstári értesítők alapján (negyedévenkénti egyeztetési kötelezettségek a szervezetek és a Kincstár között)
Pénzügyi számvitel Célja •
vagyon és annak összetétele
•
a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartása
•
a beszámoló megbízható és valós összképet mutató elkészítésének biztosítása.
Könyvvezetés •
egységes számlakeret alkalmazása
•
elszámolás az 1-9-es számlaosztályban o adatszolgáltatási kötelezettségek alátámasztására könyvviteli számlák további tagolásával, vagy o könyvviteli számlákhoz kapcsolódó résztelező nyilvántartással (minimum tartalom a rendelet 14. mellékletében)
•
kettős könyvvitel szabályai szerint
•
a vállalkozások számviteléhez hasonló felépítés o
1-4. számlaosztály: nemzeti vagyonhoz igazodó mérlegszámlák,
o
5-9. számlaosztály: eredményszámlák
o
0 számlaosztály: mérleg szerinti eredményt és saját tőkét nem befolyásoló tételek (01 és 02 számlacsoportok) 14
Államháztartási szakterület =01. számlacsoport: ¾ értékkel rendelkező befektetett eszköznek minősülő eszközök nyilvántartása (bérbe vett, letébe, bizományba, üzemeltetésre átvett, PPP konstrukció alapján használt befektetett eszközök) ¾ vagyonkezelésbe adott eszközök =02. számlacsoport: értékkel rendelkező forgóeszközök (bérbe vett, letétbe és bizományba átvett készletek) •
költségek elszámolása elsődlegesen- költség nemek szerint (5. számlaosztály)
•
megtérült költségek elszámolása másodlagosan - tevékenységek szerint (7. számlaosztály) – nem lesz kötelező minden szervezetnek- szakfeladatok szerint tovább kell tagolni ahol kötelező lesz
•
szakfeladathoz közvetlenül nem hozzárendelhető költségek elszámolása –közvetett költségek (6. számlaosztály)
•
sajátos elszámolások (nettó módon) 36. számlacsoportban o mérlegben az alábbi jogcímek nem szerepeltethetők = pénzeszközök közzé átvezetendő 1. pénzeszközök átvezetései 2. központosított bevételek beszedésének elszámolásai = megfelelő könyvviteli számlákra átvezetni 3. azonosítás alatt álló tételek 4. áfa elszámolás (követelés vagy kötelezettség) o mérlegben a követelések között szerepeltethetők 5. adott előlegek o mérlegben a kötelezettségek között szerepeltethetők 6. kapott előlegek o mérlegben ezen az elnevezéssel kell szerepeltetni 7. egyéb sajátos eszközoldali elszámolások = decemberben megelőlegezett a következő költségvetési évet terhelő decemberi illetmények = utalványok,
bérletek,
más
készpénz-helyettesítő
fizetési
eszköznek nem minősülő eszközök beszerzése = folyósított, megelőlegezett tb. és családtámogatási ellátások 8. egyéb sajátos forrásoldali elszámolások 15
Államháztartási szakterület = önkormányzati alrendszernek a költségvetési évet követő évre szóló központi támogatások terhére decemberben előre leutalt támogatás összeg = tb alapoknál nem a tb.alapok forrásaiból finanszírozott ellátások kifizetése, megtérülése, és az ezzel kapcsolatos megelőlegezések = a munkáltató által a Nyugdíjbiztosítási Alapnak megfizetett hozzájárulás a nyugdíj-folyósítás évéig. 9.
idegen pénzeszközök (idegen pénzeszközök forgalma) = belföldi és nemzetközi támogatási programok pénzeszközei = fedezetkezelői
számlák,
letétek,
biztosítékok,
idegen
betétkönyvek = készpénzben kezelt idegen pénzeszközök pénzforgalma = az Európai Unió költségvetéséből közvetlenül kapott támogatások összegét a felhasználás időpontjáig [Áht. 20.§ (1)] = a Kincstár által vezetett lebonyolítási, fejezet elszámolási, technikai számlákhoz kapcsolódó végleges mozgásokat (kivéve a pénzeszköz átvezetéseket) Beszámolási kötelezettség A) Mérleg (5. melléklet) •
Eszközök (1-3 számlaosztály) o nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök és forgóeszközök bontás = 2014. jan.1-után a nemzeti vagyon részévé vált kulturális javak és régészeti leletek is értékkel kerülnek be a mérlegbe = államháztartáson belüli szervezettel létesített vagyonkezelői jog esetén az eszköz nem mutatható ki a mérlegben o nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök- tagolás és tartalom változás = immateriális javak = tárgyi eszközök = befektetett pénzügyi eszközök = koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök o nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök- tagolás és tartalom változás = készletek = értékpapírok
16
Államháztartási szakterület o pénzeszközök – tagolás és tartalom változás = hosszú lejáratú betétek = pénztárak, csekkek, betétkönyvek = forintszámlák = devizaszámlák = idegen pénzeszközök o követelések – új tagolás és új tartalom- költségvetési számvitelben az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott követelések = besorolás nem a Szt-hez, hanem a költségvetési gazdálkodáshoz igazodik (új tagolás és tartalom) = költségvetési évben és költségvetési évet követően esedékes bontás ¾ követelések
működési
célú
támogatások
bevételeire
államháztartáson belülről ¾ követelések
felhalmozási
célú
támogatások
bevételeire
államháztartáson belülről ¾ követelések közhatalmi bevételekre ¾ követelések működési bevételekre ¾ követelések felhalmozási bevételekre ¾ követelések működési célú átvett pénzeszközökre ¾ követelések
működési
célú
visszatérítendő
támogatások,
kölcsönök visszatérülésére államháztartáson kívülről ¾ követelések finanszírozási bevételekre o adott előleg –új sor o egyéb sajátos eszközoldali elszámolások-új sor és új tartalom o aktív időbeli elhatárolások-új sor és új tartalom = eredményszemléletű bevételek aktív időbeli elhatárolása = költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása = halasztott ráfordítások [(Szt. 33 (1)] ¾ véglegesen
átvállalt
és
pénzügyileg
kötelezettségek szerződés szerinti összege
17
nem
rendezett
Államháztartási szakterület •
Eszközök bekerülési értéke o bekerülési érték meghatározásának korlátozása (jelentős összeg) o bekerülési érték részét képező tételek időpontjára általánosan a Szt. 47. § (9) bekezdését kell alkalmazni o immateriális javak bekerülési értéke saját előállításnál-közvetlen önköltség (Szt. 51.§-a) o vásárolt és saját előállítású tárgyi eszközök bekerülés értékét aktiválásig a beruházások között kell elszámolni o bekerülési érték és az egységes rovatrend kapcsolata (nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott összegek)
•
Eszközök értékcsökkenése, értékvesztés, értékhelyesbítés lehetősége •
kötelező értékcsökkenési kulcsok (hasonlóan a jelenlegi rendszerhez)
•
kisértékű immateriális javak, kisértékű tárgyi eszközök (200 ezer forintot meg nem haladó egyedi bekerülési érték) terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása
•
maradványérték meghatározása (ingatlanok és 25 millió forint bekerülési érték fölötti gépek, berendezések, felszerelések, járművek esetében)
•
terven felüli értékcsökkenés és annak visszaírása
•
értékvesztés elszámolása ¾ általánosan az Szt. 54-56. §-ai alapján ¾ nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök és források között kimutatott részesedések, értékpapírok és készletek értékvesztésének elszámolása ¾ közhatalmi bevételek értékvesztése (egyszerűsített értékelési eljárás) ¾ értékvesztés és a rovatrend kapcsolata
o értékhelyesbítés ¾ általánosan az Szt. 57. § (3) és 58. § (1) és (5)-(9) alapján ¾ eltérések •
Források (4. számlaosztály) o saját tőke -új tagolás és új tartalom = nemzeti vagyon induláskori értéke 18
Államháztartási szakterület = nemzeti vagyon változásai = egyéb eszközök induláskori értéke = felhalmozott eredmény – lehet negatív is = eszközök értékhelyesbítésének forrása = mérleg szerinti eredmény - eredmény-kimutatás mérleg szerinti eredmény sorával megegyezően o kötelezettségek – új tagolás és tartalom – költségvetési számvitelben az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek azok pénzügyi rendezésig o besorolás nem a Szt-hez, hanem a költségvetési gazdálkodáshoz igazodik (új tagolás és tartalom) o költségvetési évben és költségvetési évet követően esedékes bontás ¾ kötelezettségek személyi juttatásokra ¾ kötelezettségek munkaadókat terhelő járulékokra és szociális hozzájárulási adóra ¾ kötelezettségek dologi kiadásokra ¾ kötelezettségek egyéb működési célú kiadásokra ¾ kötelezettségek működési célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök törlesztésére államháztartáson belülre ¾ kötelezettségek beruházásokra ¾ kötelezettségek felújításokra ¾ kötelezettségek egyéb felhalmozási célú kiadásokra ¾ kötelezettségek finanszírozási kiadásokra o kapott előlegek-új sor o egyéb sajátos forrásoldali elszámolások – új sor új tartalom o kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások –új sor új tartalom – kizárólag a Kincstár mutathatja ki! o passzív időbeli elhatárolások-új sor új tartalom = eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása ¾ B16 és B63 rovatokon nyilvántartott bevételek [Szt. 44.§ (2)] = költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása = halasztott eredményszemléletű bevételek
19
Államháztartási szakterület ¾ fejlesztési célú támogatások eredményszemléletű bevételei ¾ elengedett, harmadik személy által átvállalt kötelezettség összege (eszközhöz kapcsolodó) ¾ térítés nélküli átvett eszközök, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök piaci értéke •
Eszközök és források értékelése o általánosan az Szt. 46.§-át kell alkalmazni o értékelési szabadság korlátozása devizás tételeknél o értékhelyesbítések egyezősége eszköz és forrásoldalon o eszköz oldali értékhelyesbítések elkülönített bemutatása o mérleg fordulónapi értékelések és az értékelési devizaárfolyamok
•
Mérleg alátámasztása leltárral o leltározás végrehajtása általánosan az Szt. 69.§-a szerint o koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök leltára o használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő eszközök leltára B) Eredmény-kimutatás (6. melléklet) •
célja a mérleg szerinti eredmény megállapítása
•
a vállalkozások számviteléhez hasonló felépítésű
Mérleg szerinti eredmény Szokásos eredmény
Rendkívüli eredmény + Rendkívüli eredményszemléletű bevételek
1. Tevékenység eredménye + Nettó eredményszemléletű bevételek
–Rendkívüli eredményszemléletű kiadások
+ Aktivált saját teljesítmények értéke +Egyéb eredményszemléletű bevételek –Anyagjellegű ráfordítások –Személyi jellegű ráfordítások –Értékcsökkenési leírás –Egyéb ráfordítások 2. Pénzügyi műveletek eredménye +
Pénzügyi
műveletek
eredmény-
személetű bevételei –Pénzügyi műveletek ráfordításai
20
Államháztartási szakterület •
eredmény-kimutatás sorainak tartalma (Szt. és rovatrend kapcsolatában)
•
eredmény meghatározásánál időbeli elhatárolás elvének alkalmazása
C) A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (7.melléklet) •
szakfeladatonkénti bontásban készül
D) Kiegészítő melléklet (8-10. mellékletek) •
beszámoló űrlapok számának jelentős csökkenése
•
részletező nyilvántartások kötelező tartalmának meghatározása =
immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulása (8. melléklet)
=
az eszközök értékvesztésének alakulása (9. melléklet)
=
kiegészítő tájékoztató adatok (10. melléklet
Önkormányzati vagyonkimutatás •
tartalma
•
tagolása – mérleg tagolását követi
•
ingatlanvagyon számviteli nyilvántartási bruttó értékének kötelező egyezősége az ingatlan vagyonkataszteri nyilvántartásban szereplő ingatlanvagyon bruttó értékével
Konszolidálás •
Kincstár feladata, kivéve a helyi önkormányzatok adósságrendezési eljárásáról szóló 1996. évi XXV. törvény 13. § (2) bekezdés b) pontjában előírt beszámoló esetén,
•
összevont (konszolidált) beszámoló készítése = helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás és az általa irányított szervek beszámolóiból = az
önkormányzati
alrendszert
alkotó
államháztartási
szervek
beszámolóiból = államháztartási központi alrendszert alkotó államháztartási szervek beszámolóiból = államháztartás egészére valamennyi beszámolóból •
részei = konszolidált mérleg = konszolidált költségvetési jelentés = konszolidált eredmény-kimutatás 21
Államháztartási szakterület •
egyes részek tartalma
•
konszolidálást követően államadósságról szóló kimutatás (13. melléklet)
Számviteli politika •
Szt. 14. § (5) szerinti szabályzatok
•
felelősök
•
eszközök és források értékelésének szabályzata
•
önköltségszámítás rendje
•
napi készpénz záró állomány (eltérés az Szt.-től)
Számviteli bizonylatok [Szt. 165.§ (1), (2), és (4) valamint 166-169.§ szerint] Könyvviteli zárlat •
célja: a költségvetési könyvviteli számlák lezárása, főkönyvi kivonat elkészítése
•
havi, negyedéves és éves zárlati munkák
•
egyes könyvviteli zárlati munkák tartalma
•
a költségvetési számvitelből történő feladás
•
költségvetési számvitellel egyezőségek biztosítása a követelések és a kötelezettségek (végleges kötelezettségvállalások) tekintetében,
Nyitó rendező tételek •
1-4 számlaosztály nyitása a nyitó mérleg számlával szemben
•
mérleg szerinti eredmény átvezetése a felhalmozott eredményre
•
időbeli elhatárolások visszavezetése
•
a költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követően esedékes követelések, kötelezettségek közötti átvezetések
Záró rendelkezések • hatályba lépés: 2014. január 1-én • átmeneti szabályok • hatályon kívül helyező rendelkezések Konzultáció
22
Államháztartási szakterület
2. Számvitelt érintő egyéb jogszabályi környezet változásai
(2X45 perc)
2.1. Az államháztartáshoz kapcsolódó jogi szabályozás változása 2.1.1.
Az
államháztartási
tervezéssel,
gazdálkodással
kapcsolatos változások Az államháztartásról szóló törvény 2011. évi CXCV. törvény és az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló Korm. rendelet 368/2011. (XII.31.) Korm. rendelet (Ávr.) változásai alapján Költségvetési kiadási és bevételi előirányzatok, finanszírozási kiadások és bevételek – költségvetési előirányzatok változásai = kiadási előirányzatok = bevételi előirányzatok – Finanszírozási kiadások változásai = maradvány felhasználása = egyéb változások Költségvetési szervek jogállásával kapcsolatos változások – költségvetési szerv szervezete, működése = gazdasági szervezettel kapcsolatos szabályozások = gazdasági vezetőre vonatkozó képesítési követelmények, átmeneti szabályok Központi alrendszer tervezési szabályait érintő változások – kincstári költségvetés készítési kötelezettség = határidők – fejezeti kezelésű előirányzatokról kiadott miniszteri rendelet = tartalmára vonatkozó szabályok = a rendelet időbeli hatálya
23
Államháztartási szakterület Önkormányzati alrendszer tervezési szabályait érintő változások – költségvetési koncepció, rendelet, határozat változásai = költségvetési koncepció benyújtásának határideje = feladatok szerinti tagolás = egyenleg és finanszírozási tételek megjelenítése = egyéb tartalmi elemek – a működési hiány tervezési tilalmát kimondó szabály értelmezése – az átmeneti gazdálkodás szabályainak pontosítása A gazdálkodás általános szabályait érintő változások – előirányzat-módosítás, előirányzat átcsoportosítás változásai = előirányzat átcsoportosítás a központi alrendszerben = az átcsoportosítás helyett utalással teljesítendő ügyletek a központi alrendszerben – kötelezettségvállalásokkal, utalványozással kapcsolatos változások = kötelezettségvállalás fogalma (Kbt. 40. § (3) bek. szerinti eljárások, döntési lista költségvetési támogatásoknál) = kötelezettségvállalásra jogosult személyek = a lebonyolító szervekre vonatkozó szabályozás = utalványozás szabályainak pontosításai Támogatási szabályok – a költségvetési támogatások szabályai változásai = ütemezési szabályok az előfinanszírozásnál és az előlegeknél, költségterv, elszámolás = biztosítékadási és előleg szabályok az uniós támogatásoknál = egyéb változások – az önkormányzati támogatások szabályai változásai = közös szabályok
jogosulatlan igénybevétel, kamatfizetési kötelezettség
beszedési megbízás benyújtása
Ket. szabályai alkalmazhatósága
= támogatások igénylése, felülvizsgálat
igénylés, évközi módosítás szabályai
Kincstár jogai, feladatai, eljárása
= elszámolás, elszámolás felülvizsgálata
24
Államháztartási szakterület = a támogatások folyósítása ütemezése, felfüggesztésének esetei, időtartama Egyéb változások – számlavezetési szabályok változásai az önkormányzati alrendszerben = számlatípusok = nemzetiségi önkormányzatok számlavezetője – központosított illetményszámfejtés változásai – társulások és körjegyzőségek megszűnésével kapcsolatos átmeneti szabályok Konzultáció
2.1.2. Egyéb változások A Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény, a nemzeti köznevelésről szóló 2011. évi CXC. törvény és a nemzeti köznevelésről szóló törvény végrehajtásáról szóló 229/2012. (VIII. 28.) Korm. rendelet változásai alapján Az adóssággal kapcsolatos változások – a likvid hitel = fogalma = tervezése, igénybevétele, elszámolása – az adósságot keletkeztető ügyletek és azok módosításai Kormány általi engedélyezésére vonatkozó szabályai változásai A köznevelési feladatok ellátásával kapcsolatos változások – a köznevelési intézmények rendszere, az állam és a települési önkormányzatok által ellátott köznevelési feladatok – az állami intézményfenntartó központ által fenntartott köznevelési intézmények jogállásának, működésének sajátosságai = alapításuk = alapító okiratuk, szabályzataik = az intézményvezető jogállása, a munkaerő alkalmazás sajátosságai – működtetés, fenntartás az állami intézményfenntartó központ által fenntartott köznevelési intézményeknél = a működtető és a fenntartó személye elválásának esetei = a működtető és a fenntartó feladatai
25
Államháztartási szakterület = az állami intézményfenntartó központ és a települési önkormányzat vagyonának kapcsolatrendszere = a
működtető
települési
önkormányzatok
által
teljesítendő
kiadások, az
önkormányzatot megillető bevételek (a nemzeti köznevelésről szóló törvény végrehajtásáról szóló 229/2012. (VIII. 28.) Korm. rendelet 8. melléklete alapján) Konzultáció
26