Hitelintézetek beszámolási kötelezettsége

MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR Ü Z L E T I I N F O R M Á C I Ó G A Z D Á L KO D Á S I É S M Ó D S Z E R TA N I I N T É Z E T S Z Á M V I T E L I N T É Z E T I TA N S Z É K

Hitelintézetek beszámolási kötelezettsége VÁRKONYINÉ DR. JUHÁSZ MÁRIA

IAS, IFRS

1973-2001

2001-

• Nemzetközi Számviteli Standardok

• Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok

IFRS alkalmazása az egyes országokban Full IFRS Albánia Kanada Macedónia Montenegró Oroszország Szerbia Ukrajna

Tőzsdei

K

E

Hitelintézet

K

E

Biztosító

K

E

Pénzügyi vállalkozás K E

KKV

K

E

EU IFRS Bulgária Ciprus Cseh köztársaság Egyesült királyság

Észtország Horvátország Lengyelország Lettország

Litvánia Málta Románia

Szlovákia Szlovénia

Tőzsdei K

E

Hitelintézet K

E

Biztosító

Pénzügyi vállalkozás

K

K

E

E

KKV K

E

Magyarországi ütemezés 1387/2015 (VI.12.) Korm. Határozat alapján Azon vállalkozások, amelyek értékpapírjait az EGT bármely tagállamának szabályozott piacán forgalmazzák Hitelintézetek és azzal egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozások (kivéve következő pont!) Szövetkezeti hitelintézetek és azok integrációjában részt vevő egyéb hitelintézetek, kisebb méretű hitelintézetek Biztosítók (szolvencia II. szabályozás alá nem tartozó biztosító egyesületek kivételével) MNB által felügyelt más intézmények (pénztárak kivételével) Előzőekben külön nem nevesített, könyvvizsgálati értékhatár feletti cégek

Anyavállalati döntés alapján, ha a legfelsőbb anyavállalat az IFRS szerint készít beszámolót (nem MNB által felügyelt)

2016. 01. 01. 2017. 01. 01. 2018. 01. 01.

IFRS 1 2016. 01. 01. Áttérés időpontja

2017. 12. 31. Első IFRS szerinti pénzügyi kimutatás

2016. 12. 31. Előző számviteli szabály alkalmazásának vége ÖSSZEHASONLÍTÓ I DŐSZAK

EL SŐ I FRS B ESZÁMOLÓ

Éves beszámoló részei (HAS)

Mérleg

Eredménykimutatás

Kiegészítő melléklet

IFRS pénzügyi kimutatás részei Mérleg

Átfogó eredménykimutatás Cash-flow kimutatás

Saját tőke változása kimutatás

Kiegészítő megjegyzések

I. Mérleg - 1. Eszközök (Korm. Rend.) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Pénzeszközök Állampapírok Hitelintézettel szembeni követelések Ügyfelekkel szembeni követelések Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, beleértve a rögzített kamatozásúakat is Részvények és más változó hozamú értékpapírok Részvények, részesedések befektetési célra Részvény, részesedés kapcsolt vállalkozásban Immateriális javak Tárgyi eszközök Saját részvény Egyéb eszközök Aktív időbeli elhatárolás

I. Mérleg - 1. Eszközök kötelező sorai (IFRS)  Ingatlanok, gépek és berendezések;  Befektetési célú ingatlanok;  Immateriális eszközök  Pénzügyi eszközök  Tőkemódszer használatával elszámolt befektetések;  Biológiai eszközök;  Készletek;  Vevő- és egyéb követelések;  Pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek;  Értékesítésre tartott befektetett eszközök

I. Mérleg - 2. Források (Korm. Rend.) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.

Hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek Ügyfelekkel szembeni kötelezettségek Kibocsátott értékpapírok miatt fennálló kötelezettségek Egyéb kötelezettségek Passzív időbeli elhatárolás Céltartalék Hátrasorolt kötelezettség Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Általános tartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Tárgyévi eredmény

I. Mérleg - 2. Források (IFRS)  Szállítói és egyéb kötelezettségek;  Tényleges adókötelezettségek és adókövetelések,  Halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések,  Céltartalékok;  Pénzügyi kötelezettségek;  Értékesítési céllal tartott eszközhöz kapcsolódó kötelezettségek  Kisebbségi részesedések, a saját tőkén belül bemutatva;  Anyavállalat tőketulajdonosainak tulajdonítható jegyzett tőke és tartalékok

II. Eredménykimutatás (3/1 HAS) 1. Kapott kamatok és kamat jellegű bevételek 2. Fizetett kamatok és kamat jellegű ráfordítások KAMATKÜLÖNBÖZET 3. Bevételek értékpapírokból 4. Kapott (járó) jutalék- és díjbevételek 5. Fizetett (fizetendő) jutalék- és díjráfordítások 6. Pénzügyi műveletek nettó eredménye 7. Egyéb bevételek üzleti tevékenységből 8. Általános igazgatási költségek 9. Értékcsökkenési leírás 10. Egyéb ráfordítások üzleti tevékenységből

II. Eredménykimutatás (3/2. HAS) 11. Értékvesztés követelések után és kockázati céltartalék-képzés a függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre 12. Értékvesztés visszaírása követelések után és kockázati céltartalék felhasználása a függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre 13. Értékvesztés a befektetési célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, kapcsolt-, jelentős tulajdoni részesedési és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban való részvények, részesedések után 14. Értékvesztés visszaírása a befektetési célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, kapcsolt-, jelentős tulajdoni részesedési és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban való részvények, részesedések után 15. SZOKÁSOS (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE

II. Eredménykimutatás (3/3. HAS) Szokásos tevékenység eredménye Rendkívüli eredmény Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Általános tartalékképzés, felhasználás Tárgyévi eredmény

II. Eredménykimutatás (IFRS)      

Bevételek; Pénzügyi ráfordítások; Tőkemódszerrel konszolidált társaságok eredményéből való részesedés; Adóráfordítás, fizetendő adó; Megszűnő tevékenységek adózott eredménye; Tárgyidőszak nettó eredménye  Kisebbségi részesedés  Anyavállalat tőketulajdonosai rendelkezésére álló eredmény

 Egyéb átfogó eredmény  Tárgyévi eredménybe a későbbiekbe átvezethető  Tárgyévi eredménybe nem átvezethető

 Összes átfogó eredmény  (EPS)

III. Kiegészítő melléklet (HAS) Kiegészítő megjegyzések (IFRS) • • • •

Általános jellegű kiegészítések Specifikus rész Tájékoztató rész Cash-flow

• • • •

Nyilatkozat a megfelelésről Alkalmazott lényeges számviteli politikák Specifikus rész Egyéb közzétételek

„A” típusú Cash-flow + Összes bevétel -Összes ráfordítás -Tárgyévi társasági adófizetési kötelezettség -Kifizetett osztalék = MŰKÖDÉSI PÉNZÁRAMLÁS Kiemelt eszközök és források állományváltozása Saját részvényekkel kapcsolatos bevétel/ráfordítás Tőkét érintő végleges pénzeszköz átvétel/átadás = NETTÓ PÉNZÁRAMLÁS

„B” típusú Cash-flow Összes bevétel

Összes ráfordítás

Pénzmozgással nem járó ráfordítás

Pénzmozgással nem járó bevétel

Kiemelt források állomány növekedése

Kiemelt források állomány csökkenése

Kiemelt eszközök állomány csökkenése

Kiemelt eszközök állomány növekedése

Saját részvényekkel kapcsolatos bevételek

Saját részvényekkel kapcsolatos ráfordítások

Tőkét érintő végleges pénzeszköz átvétel

Tőkét érintő végleges pénzeszköz átadás

Pénzeszközök állománycsökkenése

Pénzeszközök állománynövekedés

ÖSSZES PÉNZFORRÁS

ÖSSZES PÉNZFELHASZNÁLÁS

„C” típusú Cash-flow Adózott eredmény

Társasági adó és osztalékfizetés

Pénzmozgással nem járó ráfordítás

Pénzmozgással nem járó bevétel

Kiemelt források állomány növekedése

Kiemelt források állomány csökkenése

Kiemelt eszközök állomány csökkenése

Kiemelt eszközök állomány növekedése

Saját részvényekkel kapcsolatos bevételek

Saját részvényekkel kapcsolatos ráfordítások

Tőkét érintő végleges pénzeszköz átvétel

Tőkét érintő végleges pénzeszköz átadás

Pénzeszközök állománycsökkenése

Pénzeszközök állománynövekedés

ÖSSZES PÉNZFORRÁS

ÖSSZES PÉNZFELHASZNÁLÁS

„D” típusú Cash-flow + Működési tevékenység bevétele

-Működési tevékenység ráfordítása = NETTÓ PÉNZMOZGÁS MŰKÖDÉSI TEVÉKENYSÉGBŐL + Pénzügyi szolgáltatás bevételei

- Pénzügyi szolgáltatás ráfordításai = NETTÓ PÉNZMOZGÁS PÉNZÜGYI SZOLGÁLTATÁSBÓL + Befektetési tevékenység bevételei

- Befektetési tevékenység ráfordításai = NETTÓ PÉNZMOZGÁSBEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉBŐL

IV. Cash-flow (IAS 7) Pénzképződés/felhasználás működési tevékenységből/re

Pénzképződés/felhasználás befektetési tevékenységből/re Pénzképződés/felhasználás finanszírozási tevékenységből/re Pénzeszköz állományváltozása Nyitó pénzeszköz Záró pénzeszköz

V. Saját tőke változás kimutatás Jegyzett tőke 20X0. 12. 31. 20X1. jogcímek 20X1. 12. 31. 20X2. jogcímek 20X2. 12. 31.

Tőketartalék

Eredménytartalék

Értékelési tartalék

Egyéb tartalék

Összesen

+ Üzleti jelentés (HAS) Kötelező tartalom Javasolt tartalom

Könyvvizsgálat Könyvvizsgáló személyére vonatkozó szabályok Lefolytatott könyvvizsgálatra vonatkozó szabályok