FOGLALKOZTATÁSHOZ KAPCSOLÓDÓ ADÓKEDVEZMÉNYEK 1./ A START tv. szerinti adókedvezmények Figyelem: a 2012. december 31-ig kiváltott START kártya alapján adókedvezmény már nem érvényesíthető! Milyen jogszabályhely alapján jár a kedvezmény 2004. évi CXXIII. törvény 8/A. §-a
Milyen feltételekkel (mely munkaadó) érvényesítheti a kedvezményt a 2011. évi CVI. törvényben felsorolt valamennyi közfoglalkoztató, valamennyi közfoglalkoztatási program esetén
(a közfoglalkoztatás adókedvezménye)
Milyen adókedvezmény érvényesíthető
a kedvezményre jogosító munkavállalók bruttó munkabére után a munkaadót terhelő SZHA ból a foglalkoztatás első évében 13,5 %-os kedvezmény (tehát a munkáltató mentesül az SZHA 50 %ának megfizetése alól) ez az adó-részkedvezmény és más, törvény alapján járó, foglalkoztatási célú adókedvezmény ugyanazon személy után egyidejűleg nem vehető igénybe (azaz az említett szerv által történő foglalkoztatás esetén a foglalkoztató kizárólag az itt szabályozott adókedvezményt érvényesítheti)
2004. évi CXXIII. törvény 8/B. §-a (a részmunkaidős foglalkoztatás adókedvezménye)
1
a munkaadó, amennyiben vállalja, hogy a gyermekgondozási szabadságáról visszatérő – és annak ideje alatt csecsemőgondozási díjban (terhességigyermekágyi segélyben), GYED-ben, vagy GYES-ben részesült – munkavállaló munkakörét közvetlenül annak visszatérése után: - a visszatérő munkavállaló és emellett az őt addig munkakörében helyettesítő munkavállaló, vagy - a visszatérő munkavállaló és emellett a vele azonos vagy hasonló munkakör ellátására létesített munkaviszonyban foglalkoztatott munkavállaló azaz mindkét munkavállaló, heti 20-20 órás részmunkaidőben látja el (azaz őket a munkáltató az említett részmunkaidőben, párhuzamosan foglalkoztatja), akkor mindkét munkavállalót illetően a munkaadó adó1 részkedvezményre jogosult
legfeljebb 3 évig a kedvezményre jogosító munkavállalók munkabére után a munkaadót terhelő SZHA - ból 7 %-os kedvezmény (tehát a munkáltatót 20 %-os mértékű SZHA fizetési kötelezettség terheli a kedvezményre jogosító munkavállalói után)
Adókedvezmény felső határa kedvezményezett munkavállalónként legfeljebb a közfoglalkoztatási garantált bér 130%-ának (részmunkaidőben történő foglalkoztatás esetén a bér időarányos részének) megfelelő összeg után érvényesíthető
kedvezményezett munkavállalónként legfeljebb a minimálbér kétszeresének megfelelő járulékalap után érvényesíthető
ez az adó-részkedvezmény és más, törvény alapján járó, foglalkoztatási célú adókedvezmény ugyanazon személy után egyidejűleg nem vehető igénybe
A munkaadó akkor jogosult ezen adókedvezmény igénybevételére mindkét munkavállaló után, ha a fent meghatározott feltételek a gyermekgondozási szabadságról visszatérő munkavállaló munkába állását követően legalább 1 évig fennállnak, amely esetben: • a jogszabályi feltételeknek megfelelő munkavállalók foglalkoztatása idejére, de legfeljebb 3 évig veheti igénybe a járulékkedvezményt, feltéve, hogy
2 Milyen jogszabályhely alapján jár a kedvezmény 2004. évi CXXIII. törvény 16/A – 16/B. §-a (rehabilitációs kártyával igénybe vehető adókedvezmény)
2
Ki jogosult rehabilitációs kártyára?
Milyen adókedvezmény érvényesíthető
az a megváltozott munkaképességű személy: 1. akinek a rehabilitációs hatóság által végzett komplex minősítés szerint foglalkoztathatósága rehabilitációval helyreállítható, vagy - tartós foglalkozási rehabilitációt igényel, valamint 2. aki - 2011. december 31-én III. csoportos rokkantsági, baleseti rokkantsági nyugdíjban, rendszeres szociális járadékban részesült, vagy - rehabilitációs járadékban részesül.
a munkaadót a kártya érvényességi ideje alatt (azon időszakra, amely alatt a munkavállaló foglalkoztatására tekintettel a kártyát letétben tartja) adókedvezmény illeti meg, amelynek mértéke a kedvezményre jogosító munkavállaló bruttó munkabérének 27 %-a
Adókedvezmény felső határa kedvezményezett munkavállalónként legfeljebb a minimálbér kétszeresét elérő összeg után érvényesíthető
egy megváltozott munkaképességű személy után egyidejűleg egy munkaadó veheti igénybe a kártya által biztosított kedvezményt
•
a munkáltató a létszámát a részmunkaidős foglalkoztatás kezdetét megelőző hónap átlagos statisztikai állományi létszámához képest növeli, és a részmunkaidős foglalkoztatás ideje alatt nem csökkenti (azzal, hogy nem minősül létszámcsökkentésnek, ha a munkáltató állományi létszáma olyan munkavállalóval csökken, aki nem tartozik az átlagos statisztikai állományi létszámba, vagy ha a munkavállaló szünteti meg a munkaviszonyát rendes vagy rendkívüli felmondással.) A részmunkaidős foglalkoztatás utáni adókedvezmény igénybevételére a 2011. január 1. napján vagy ezt követően gyermekgondozási szabadságról visszatérő munkavállaló foglalkoztatása kapcsán van lehetőség. 2
A rehabilitációs kártya érvényességi ideje: kezdő időpontja az a nap, amikor az állami adóhatóság a kártyát kiállította, záró időpontja pedig a kártya visszavonásának a napja. A rehabilitációs hatóság – a jogosult kérelmére – gondoskodik a rehabilitációs kártya igénylésével kapcsolatos-, valamint visszavonása iránti eljárás megindításáról.
3 2./ Az álláskeresők foglalkoztatását elősegítő adókedvezmények a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. tv. (Szja tv.), valamint a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. tv. (Tao tv.) alapján Jogszabályhely
Milyen kedvezmény érvényesíthető
Milyen feltételekkel (mely munkaadó) érvényesítheti a kedvezményt
Szja. adóalap csökkentés: az önálló tevékenységből származó jövedelem megállapítása 3 során a bevétel csökkenthető a korábban munkanélküli személy után a foglalkoztatása ideje alatt (de legfeljebb 12 hónapon át) befizetett SZHA összegével, függetlenül attól, hogy egyébként tételes költségként is elszámolhatja azt
az a tételes költségelszámolást alkalmazó mezőgazdasági őstermelő, aki: a) a korábban munkanélküli személy alkalmazása óta, illetve az azt megelőző 6 hónapon belül azonos munkakörben foglalkoztatott más alkalmazott munkaviszonyát rendes felmondással (illetve az új Mt. szerint felmondással) nem szüntette meg, és: b) a korábban munkanélküli személy (akire nézve az adózó az adókedvezményt érvényesíti) az alkalmazását megelőző 6 hónapon belül vele (az adókedvezményt érvényesítővel) nem állt munkaviszonyban
(6)
Szja. adóalap csökkentés: a vállalkozói személyi jövedelemadó megállapítása során a vállalkozói bevétel csökkenthető a korábban munkanélküli 6 személy után a foglalkoztatása ideje alatt (de legfeljebb 12 hónapon át) befizetett SZHA összegével
az a vállalkozói jövedelem szerinti adózást alkalmazó egyéni vállalkozó, aki: a) a korábban munkanélküli személy alkalmazása óta, illetve az azt megelőző 6 hónapon belül azonos munkakörben foglalkoztatott más alkalmazott munkaviszonyát rendes felmondással (illetve az új Mt. szerint felmondással) nem szüntette meg, és: b) a korábban munkanélküli személy (akire nézve az adózó az adókedvezményt érvényesíti) az alkalmazását megelőző 6 hónapon belül vele (az adókedvezményt érvényesítővel) nem állt munkaviszonyban
Tao tv. 7. § (1) bekezdés j) pontja
Társasági adóalap csökkentés: a társasági adóalap megállapítása során az adózás előtti 4 eredményt csökkenti a korábban munkanélküli személy után a foglalkoztatása ideje alatt (de legfeljebb 12 hónapon át) befizetett szociális hozzájárulási adó (SZHA) összegével, függetlenül attól, hogy azt egyébként költségként el is számolhatja
a társasági adózást alkalmazó adóalany, ha: a) a korábban munkanélküli személy alkalmazása óta, illetve az azt megelőző 6 hónapon belül azonos munkakörben foglalkoztatott más alkalmazott munkaviszonyát rendes felmondással (illetve az új Mt. szerint felmondással) nem szüntette meg, és: b) a korábban munkanélküli személy (akire nézve az adózó az adókedvezményt érvényesíti) az alkalmazását megelőző 6 hónapon belül vele (az adókedvezményt érvényesítővel) nem állt munkaviszonyban
Szja tv. 21. bekezdései
§
(1)-(3)
Szja tv. 49/B. § bekezdés b) pontja
3
Korábban munkanélküli személy (lásd Szja tv. 3. § 43. pontja) az, aki a foglalkoztatását közvetlenül megelőzően: a) legalább 6 hónapig az állami foglalkoztatási szerv által nyilvántartott álláskereső volt, vagy: b) a foglalkoztatás elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról szóló 1991. évi IV. törvény alapján álláskeresők támogatásában vagy a szociális igazgatásról és a szociális ellátásokról szóló 1993. évi III. törvény alapján aktív korúak ellátásában részesült, vagy: c) a b) pontban említett ellátásra való jogosultságát már kimerítette, de az állami foglalkoztatási szervvel továbbra is együttműködött, azzal, hogy az a)-c) pontokban foglalt feltételek fennállása szempontjából azt az időtartamot, amely alatt a munkanélküli csecsemőgondozási díjban, gyermekgondozási segélyben részesül, továbbá az előzetes letartóztatás, szabadságvesztés, elzárás büntetések időtartamát, valamint a tartalékos katonai szolgálatban, a polgári szolgálatban eltöltött időt (a szolgálat megkezdése és befejezése közötti időtartamot) figyelmen kívül kell hagyni. 4 Korábban munkanélküli személy (lásd Tao tv. 7.§ (3) bekezdése) az, aki a foglalkoztatás elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról szóló 1991. évi IV. törvény (Flt.) szerint álláskeresőnek minősül. Az Flt. 58. § (5) bekezdés d) pontja szerint álláskereső: az a személy, aki 1. a munkaviszony létesítéséhez szükséges feltételekkel rendelkezik, és 2. oktatási intézmény nappali tagozatán nem folytat tanulmányokat, és 3. öregségi nyugdíjra nem jogosult, rehabilitációs járadékban, valamint a megváltozott munkaképességű személyek ellátásaiban nem részesül és 4. az alkalmi foglalkoztatásnak minősülő munkaviszony és a nevelőszülői foglalkoztatási jogviszony kivételével munkaviszonyban nem áll, és egyéb kereső tevékenységet sem folytat, és 5. elhelyezkedése érdekében az állami foglalkoztatási szervvel együttműködik, és akit 6. az állami foglalkoztatási szerv álláskeresőként nyilvántart.
4 3./ A munkáltatók a foglalkoztatott után fizetendő szociális hozzájárulási adóból 7 célcsoport tekintetében –az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2011. évi CLVI. törvény (Eat.) szerint - különböző mértékű adókedvezményt vehetnek igénybe:
Jogszabályhely
Foglalkoztatottak mely csoportja után érvényesíthető a kedvezmény
Milyen kedvezmény érvényesíthető
Adókedvezmény felső határa (az ezt meghaladó összeg tekintetében az általános szabályokat kell alkalmazni)
Eat. tv. 461. §
szakképzettséget nem igénylő munkakörben (FEOR-08 9. főcsoport) foglalkoztatott munkavállaló
az SZHA - ból 14,5 %-os adókedvezmény (tehát a fizetendő SZHA mértéke az eredeti 27 %-os mérték helyett 12,5 %-os mértékű, mely havonta érvényesíthető)
legfeljebb 100 ezer forint adóalapig
Eat. tv. 462/B. § (2) bek.
25 év alatti, legfeljebb 180 nap biztosítási 5 kötelezettséggel járó munkaviszonnyal rendelkező pályakezdő munkavállaló
az SZHA - ból a foglalkoztatás első két évében 27 %-os adókedvezmény (tehát a munkáltató az SZHA megfizetése alól mentesül a foglalkoztatás első két évében)
legfeljebb 100 ezer forint adóalapig
Eat. tv. 462/B. § (3) bek.
25 év alatti (az előbb említett kategóriába nem tartozó), valamint 55 év feletti munkavállaló
az SZHA - ból 14,5 %-os adókedvezmény (tehát a fizetendő SZHA mértéke 12,5 %-os, mely havonta érvényesíthető)
legfeljebb 100 ezer forint adóalapig
Eat. tv. 462/C. §
tartósan álláskereső személy
- az SZHA - ból a foglalkoztatás első két évében 27 %os adókedvezmény (tehát a munkáltató az SZHA megfizetése alól mentesül a foglalkoztatás első két évében)
legfeljebb 100 ezer forint adóalapig
6
- az SZHA - ból a foglalkoztatás harmadik évében 14,5 %-os adókedvezmény (tehát a fizetendő SZHA mértéke 12,5 %-os a foglalkoztatás harmadik évében)
5
A munkavállaló az állami adóhatóság által 15 napnál nem régebben kiállított igazolással igazolhatja a munkáltató felé a legfeljebb 180 nap biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal való rendelkezését. 6
Tartósan álláskereső az, akit az állami foglalkoztatási szerv a kedvezményezett foglalkoztatását megelőző 275 napon belül legalább 183 napig álláskeresőként nyilvántartott., amely időtartamba nem számít bele a közfoglalkoztatásban történő részvétel időtartama.
5 Eat. tv. 462/D. § (2) bek.
gyermekgondozási díj (GYED), gyermekgondozási segély (GYES), gyermeknevelési támogatás (GYET) folyósítása alatt vagy folyósítását követően 7 foglalkoztatott munkavállaló
- az SZHA - ból a foglalkoztatás első két évében 27 %os adókedvezmény (tehát a munkáltató az SZHA megfizetése alól mentesül a foglalkoztatás első két évében)
legfeljebb 100 ezer forint adóalapig
- az SZHA - ból a foglalkoztatás harmadik évében 14,5 %-os adókedvezmény (tehát a fizetendő SZHA mértéke 12,5 %-os a foglalkoztatás 3. évében)
Eat. tv. 462/D. § (3) bek.
Eat. tv. 462/E. §
gyermekgondozási díj (GYED), gyermekgondozási segély (GYES) folyósítása alatt vagy folyósítását 8 követően foglalkoztatott munkavállaló , amennyiben: - legalább három gyermekre tekintettel családi pótlékra szülőként jogosult és gyermekgondozási díjban vagy gyermekgondozási segélyben részesült vagy részesül, vagy - gyermeknevelési támogatásban részesült vagy részesül 9
szabad vállalkozási zónában működő vállalkozások
- az SZHA - ból a foglalkoztatás első három évében 27 %-os adókedvezmény (tehát a munkáltató az SZHA megfizetése alól mentesül a foglalkoztatás első két évében)
legfeljebb 100 ezer forint adóalapig
- az SZHA - ból a foglalkoztatás negyedik és ötödik évében 14,5 %-os adókedvezmény (tehát a fizetendő SZHA mértéke 12,5 %-os a foglalkoztatás 3. évében)
- az SZHA - ból a foglalkoztatás első két évében 27 %-os adókedvezmény (tehát a munkáltató az SZHA megfizetése alól mentesül a foglalkoztatás első két évében)
legfeljebb 100 ezer forint adóalapig
- az SZHA – ból a foglalkoztatás harmadik évében 14,5 §-os adókedvezmény (tehát a fizetendő SZHA mértéke 12,5 %-os a foglalkoztatás 3. évében)
7
A kedvezmény érvényesítésére az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő 45. hónap végéig, de legfeljebb 3 évig van lehetősége a munkáltatónak. A kedvezmény érvényesítésére az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő 69. hónap végéig, de legfeljebb 5 évig van lehetősége a munkáltatónak. Az adókedvezményre való jogosultság további feltétele, hogy: - a kedvezményt érvényesítő munkáltató a foglalkoztatással a munkaviszony kezdetét megelőző hónap átlagos statisztikai állományi létszámát növeli és ezt az új munkavállalók foglalkoztatása, de legalább a kedvezmény idejére megtartja, és - a kedvezménnyel érintett munkavállalók tényleges munkavégzési helye a szabad vállalkozási zóna területén belül található, és - a kedvezménnyel érintett munkavállalók bejelentett lakóhelye legalább 6 hónapja az adott szabad vállalkozási zónában vagy e szabad vállalkozási zóna határától (közúton vagy közforgalom elől el nem zárt magánúton számított) legfeljebb 20 km-re levő szabad vállalkozási zónában található, vagy ugyanabban a területfejlesztéről és területrendezésről szóló törvény szerinti területfejlesztési-statisztikai kistérségben van, mint az adott szabad vállalkozási zóna. A szabad vállalkozási zónák létrehozásának és működésének, valamint a kedvezmények igénybevételének szabályairól szóló 27/2013. (II. 12.) Korm. rendelet szerint Tolna megyében Tamási térsége tekinthető szabad vállalkozási zónának.
8 9
6 Eat. tv. 462/F. §
kutatók
- a doktori (PhD) vagy ennél magasabb tudományos fokozattal, vagy tudományos címmel rendelkező kutatók, fejlesztők után 27 %-os adókedvezmény (tehát a munkáltató ezen munkavállalók után mentesül az SZHA megfizetése alól )
- legfeljebb 500 ezer forint adóalapig a doktori (PhD) vagy ennél magasabb tudományos fokozattal vagy tudományos címmel rendelkező kutatók, fejlesztők esetében
- a munkáltató által foglalkoztatott, a nemzeti felsőoktatásról szóló törvény szerint doktori képzésben részt vevő hallgató vagy doktorjelölt után 14,5 §-os adókedvezmény (tehát ezen munkavállalók után a fizetendő SZHA mértéke 12,5 %-os)
- legfeljebb 200 ezer forint adóalapig a doktori képzésben részt vevő hallgató vagy doktorjelölt esetében
4./ A szakképzési hozzájárulás alapját csökkenti az azon foglalkoztatott természetes személyeknek (munkavállalóknak) az SZHA alapjának megállapításánál figyelembe vett, bruttó munkabérének összege, de legfeljebb a kedvezménnyel érintett munkavállalónként havonta 100 ezer forint, amely munkavállalók munkaviszonyára tekintettel a tárgyhónapban az SZHA alanya: a) a huszonöt év alatti, valamint ötven év feletti munkavállalók, b) a tartósan álláskereső személyek, c) a GYED, a GYES, valamint a GYET folyósítása alatt vagy azt követően foglalkoztatott munkavállalók után, d) a GYED, a GYES vagy a GYET folyósítása alatt, vagy azt követően foglalkoztatott munkavállalók után, amennyiben három gyermekre tekintettel családi pótlékra szülőként jogosultak, vagy gyermeknevelési támogatásban részesültek vagy részesülnek, valamint e) a szabad vállalkozási zónában működő vállalkozás által foglalkoztatott új munkavállalók után (ez is elvileg már 2014. jan. 1-től hatályban volt) az Eat. szerint szociális hozzájárulási adókedvezményt érvényesít. [Szakhoz tv. 4. § (1a) bek.] A szakképzési hozzájárulás alapját csökkenti azon foglalkoztatott természetes személyeknek (munkavállalóknak) az SZHA alapjának megállapításánál figyelembe vett, bruttó munkabérének összege, de legfeljebb a kedvezménnyel érintett munkavállalónként havonta 500 ezer forint, amely munkavállalók munkaviszonyára tekintettel a tárgyhónapban az SZHA alanya az Eat. 462/F. §-a szerint 27%-os szociális hozzájárulási adókedvezményt érvényesít (doktori (PhD vagy ennél magasabb tudományos fokozattal, vagy tudományos címmel rendelkező kutatók, fejlesztők). [Szakhoz tv. 4. § (1b) bek.] A szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról szóló 2011. évi CLV. törvény szerint a szakképzési hozzájárulás mértéke 1,5 %, és a szakképzési hozzájárulás alapja azonos az SZHA alapjával.
2015. január 7.
Tolna Megyei Kormányhivatal Munkaügyi Központja
