BaraMa Könyvvizsgáló és Könyvelı KFT 2943 Bábolna, Kisfaludy ltp. C. ép. I/4. Telefon: 34 /568-159; Fax: 34/ 369-159 E-mail: barama.kft @ t-online.hu Honlap: www.barama.uw.hu ________________________________________________________
FELTÖLTÉSI KÖTELEZETTSÉG 2011.12.20. 1.Társasági adó ( 1996. évi LXXXI. törvény) A törvény 26.§ (10) bekezdése alapján társasági adó feltöltési kötelezettsége van a kettıs könyvvitelt vezetı belföldi illetıségő adózónak és külföldi vállalkozónak, akinek az adóévet megelızı adóévben az éves szinten számított árbevétele meghaladta a 100 millió Ft-ot. (Tehát 2010. év a bázis!) Kivéve kht, alapítvány, közalapítvány, lakásszövetkezet, önkéntes kölcsönös biztosítópénztárak, vizitársulatok, iskolaszövetkezetek…. – akiknek nincs feltöltési kötelezettsége. A 2011. december 15-e után az Európai Uniótól, illetve a költségvetésbıl kapott támogatásokat nem kell figyelembe venni a feltöltésnél. A társasági adóalap levezetésénél van néhány olyan változás, melyet a 2012.01.01-tıl hatályos Tao. Tv. tartalmaz, de már lehet korábban is alkalmazni, azaz 2011. évre is. Ilyen pld. ha társaság tulajdonos nem vette fel a 2007-2009. években jóváhagyott osztalékot és most elengedi – akkor az így keletkezı rendkívüli bevétel a társasági adóalapot csökkentheti az adózó választása alapján. Illetve nem növeli az adóalapot az osztalékot megállapító társaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege. Kivéve, ha a követelést ellenırzött külföldi társsággal szemben engedte el, függetlenül attól, hogy az osztalékot megállapító társasággal kapcsolt vállalkozási viszonyban áll. (Figyelem! Ha az osztalék jogosultja TÁRSASÁG!) Az átmeneti rendelkezés célja a 2007-2009. üzleti években megállapított, de ki nem fizetett osztalékok elengedésénél a kétszeres adóztatás alóli mentesítés.
1
2011.07.01-tıl új adókedvezmény lett a látványcsapatsport támogatása. Az adókedvezmény max. a fizetendı társasági adó 70%-a lehet. Ha a társaság ennél többet fordított ilyen célra és errıl igazolással is rendelkezik a vállalkozás – a juttatást követı 3 adóévben is érvényesítheti az adókedvezményt. Amire figyelni kell – a támogatási szerzıdés alapján a pénzügyi teljesítésnek is meg kell történnie a tárgyévben, tehát 2011.12.31-ig; illetve rendelkezni kell a támogatott igazolásával, ami az adókedvezmény igénybe vételére jogosít. Ha valaki adott ilyen támogatást, azt elszámolhatja a vállalkozás érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak (88 – rendkívüli ráfordítás), illetve még figyelembe veheti adókedvezményként is. Ha a társaság nem kérte év közben az adóelıleg mérséklését a látványcsapatsport támogatás miatt – elıfordulhat, hogy bizony 2012.05.31-tıl tudja csak visszautaltatni a társasági adó túlfizetését. A társasági adó mértéke: 10 % az adókulcs feltétel nélkül az 500 mFt-os adóalapig. Az 500 mFt-ot meghaladó adóalap részére az adókulcs 19 %. A társasági adó levezetéséhez az általam könyvvizsgált társaságok kérjék irodánktól az excel segédtáblázatot! A feltöltési kötelezettséget be is kell vallani 2011.12.20-ig. A bevallás nyomtatványa: 1101 sz. bevallás 01. lap 15. sor. (az utóbbi napokban megjelent szakirodalmakban a 1146. sz. nyomtatványra hivatkoznak – ilyen nyomtatvány jelenleg nem létezik!) Bevallási idıszak a feltöltésnél: 2011.01.01.-2011.12.31. Honlapunkon megtalálható az a Legfelsıbb Bírósági ítélet (Kfv.v.35.012/2009/4. ), amely kifejti, hogy NEM LEHET a mulasztási bírság kiszabásától eltekinteti, ha valaki szándékosan nyújt be 0-s feltöltési bevallást, majd azt önellenırzéssel helyesbíti. Szintén itt található meg a társaságunk által kért NAV állásfoglalás a feltöltési kötelezettség önellenırzésével kapcsolatban.
2
Feltöltési (kiegészítési) kötelezettség számítása: Éves várható társasági adó – a 0929. és 1029. sz. nyomtatványon már bevallott adóelıleg különbözete. (Az adófolyószámlát lekérhetjük úgy is, hogy végsı dátumnak 2011.12.31-ét adunk meg – ezen a folyószámlán már látható a teljes tárgyévi adóelıleg) Befizetés számítása: Éves várható társasági adó – az eddig befizetett társasági adóelıleg különbözete. Amennyiben a társaság várható éves társasági adófizetési kötelezettsége < a már eddig befizetett adóelılegnél, de 2011.12.20-i dátummal van adóelıleg fizetési kötelezettség → azt mindenképp be kell fizetni a határidıre! A IV. negyedévi adóelıleg befizetési határideje nem 2012.01.20-a, hanem 2011.12.20-a! (Ld. Év végéig lekért adófolyószámla elıírások dátumait!) 2. Elvárt adó (Jövedelem- (nyereség) minimum adó (Tao. Tv. 6 .§ (5) 2007. július 1-i hatállyal került bevezetésre. Elvárt adó alóli mentességek: • A, az elıtársasági adóévben és az azt követı adóévben. • B, néhány szervezeti formában mőködı társaság (pld. alapítvány, közalapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház, lakásszövetkezet, önkéntes kölcsönös biztosítópénztár, vízitársulat, közhasznú, kiemelten közhasznú nonprofit gazdasági társaság) • C, Ha az adóévben vagy a megelızı adóévben elemi kár sújtotta a társaságot. Az elvárt adó alapja: + Értékesítés nettó árbevétele + Egyéb bevételek + Pénzügyi mőveletek bevétele + Rendkívüli bevételek = ÖSSZES BEVÉTEL (9. számlaosztály) - Eladott áruk beszerzési értéke - Eladott közvetített szolgáltatás - Kedvezményezett átalakulással létrejött adózóban szerzett részesedés bekerülési értékeként az adóévben elszámolt bevétel; 3
kedvezményezett eszközátruházás esetén az átruházás alapján adóévben elszámolt bevétel; + Kedvezményezett átalakulásnál a korábban csökkentı tételként figyelembe vett összegbıl a megszerzett részesedés bekerülési értéke csökkentéseként adóévben bármely jogcímen elszámolt összeg = KORRIGÁLT ÖSSZES BEVÉTEL ELVÁRT ADÓ ALAPJA= Korrigált összes bevétel * 2 % A külföldi telephely korrigált összes bevétele nem számít az elvárt adó alapba, ha az adózó külföldi telephelye szerinti állam és Magyarország között van hatályos egyezmény a kettıs adóztatás elkerülésére. Ha az adózó adózás elıtti eredménye vagy adóalapja közül a nagyobb érték eléri az elvárt adó alapját, akkor a tényleges társasági adóalap alapján kell a társasági adót megfizetni (feltölteni). Ha az adózó adózás elıtti eredménye, vagy adóalapja közül a nagyobb érték nem éri el az elvárt adó alapját, akkor az adózó választhat: A, adóbevallásában az Art. 91/A.§ (1) bekezdése szerint nyilatkozatot tesz (adóbevalláshoz köteles kiegészítı nyomtatványt kitölteni 2012.05.31-ig; ) B, Az adózó úgy dönthet, hogy ez elvárt adó fizetését választja Az elvárt adó mértéke megegyezik a társasági adó mértékkel, tehát: 10 % az adókulcs feltétel nélkül az 500 mFt-os adóalapig. Az 500 mFt-ot meghaladó adóalapnál az adókulcs 19 %. 4.Helyi iparőzési adó (1990. évi C. törvény) A helyi adók közül az iparőzési adó vonatkozásában van feltöltési kötelezettség az ART. 2. sz. mellékletének II. c, pontja értelmében. Helyi adó feltöltési kötelezettség azokra az adózókra vonatkozik, akiknek társasági adónemben is feltöltési kötelezettségük van. (2010-ben az éves szintre átszámított árbevételük a 100 millió Ft-ot meghaladta)
4
Szeretném felhívni a figyelmet, hogy 2011-tıl lehetıség van az építıipari fı tevékenységet végzıknél speciális adóalap megosztásra. Ld. Segédlet komplex módszer számításához honlapunk / Útmutató Több érdemi változás lépett hatályba ebben az évben. Hadd idézzek fel ebbıl néhányat: - Az ideiglenes jelleggel végzett tevékenység esetében a bejelentkezési és bevallási határidık az alábbiak szerint alakulnak: Ha az építıipari tevékenység folytatásának, illetıleg a természeti erıforrás feltárásának, kutatásának idıtartama az önkormányzat illetékességi területén - folyamatosan, vagy megszakításokkal a 30 napot meghaladja, de a 181 napot nem éri el: Bejelentkezés határidı: A tevékenység megkezdésének napja. Bevallási és befizetési határidı: a tevékenység befejezésének napját követı hónap 15. napjáig. a 180 napot meghaladta vagy elıreláthatóan meghaladja: akkor e tevékenységek végzésének helye a tevékenység-végzés megkezdésének napjától telephelynek minısül, a vállalkozónak állandó jellegő iparőzési tevékenységet végzıként kell bejelentkeznie és az ideiglenes jellegő tevékenység utáni adót nem kell megfizetnie. Bejelentkezés határidı: A tevékenység megkezdésének napja. Bevallási és befizetési hatásidı: következı év május 31. Amennyiben a vállalkozó elızetes bejelentésétıl eltérıen (elızetesen állandó jelleggel végzett tevékenység hatálya alá jelentkezett be) a tevékenység-végzés napjai alapján a vállalkozónak az önkormányzat illetékességi területén ideiglenes jellegő iparőzési tevékenység utáni adókötelezettsége áll fenn, akkor arról legkésıbb az adóévet követı év január 15. napjáig köteles bevallást benyújtani, s a bevallás benyújtásával egyidejőleg az adót az ideiglenes tevékenység után egyébként fizetendı adó eredeti esedékességétıl számított (a tevékenység befejezésének napját követı hónap 15. napja) késedelmi pótlékkal növelten megfizetni. Amennyiben a munkálatokat kizárólag alvállalkozókkal végezteti el a fıvállalkozó/generálkivitelezı a Htv. 37. § (2) bekezdés a) pontja alapján a fıvállalkozónak is keletkezik ideiglenes helyi iparőzési adókötelezettsége. Mivel a fıvállalkozó a megrendelı felé
5
felelısséggel tartozik az alvállalkozók munkájáért, ezért az alvállalkozók munkáját felügyeli. Abban az esetben is ideiglenes tevékenységnek minısül, ha az alvállalkozók ellenırzése nem jár folyamatos fıvállalkozói jelenléttel. Ennek megfelelıen a fıvállalkozó esetében a tevékenység végzésének kezdı napja nem lehet késıbbi, mint bármely alvállalkozója tevékenységének kezdı napja és a tevékenység megszőnte sem lehet korábbi, mint bármely alvállalkozója tevékenység végzésének megszőnte.
Iparőzési adó befizetése:
feltöltési(kiegészítési)
kötelezettség
bevallása,
Bevallási kötelezettség számítása: + Értékesítés nettó árbevétele - Anyagköltség (51. fıkönyv) + Saját vállalkozásban megvalósított beruházás anyagköltsége (növendék állatból átminısített tenyészállat anyagköltsége is!) - Közvetített szolgáltatás, alvállalkozói díj, bérmunka (feltétele: írásbeli vállalkozói szerzıdés, melyben az alvállalkozás lehetısége megfogalmazásra került, illetve a számlán szerepel a közvetített szolgáltatás megnevezés) - Eladott áruk beszerzési értéke - K+F, alapkutatás közvetlen költségei = ADÓALAP A helyi adó mértéke: adóalap * max. 2 % Feltöltési kötelezettség bevallása: Éves várható iparőzési adó – a tárgyévre elıírt adóelıleg (III.15-i és IX.15-i adóelıleg) = feltöltési (kiegészítési) különbözet Bevallási nyomtatvány: önkormányzatonként változó (honlapunkról letölthetı egy általános formanyomtatvány, ha a település nem ragaszkodik a saját nyomtatványához) Befizetés: Éves várható iparőzési adó – az eddig megfizetett adóelılegek különbözete.
6
5.Egyszerősített vállalkozói adó (2002. évi XLII. törvény) A törvény 12.§ (4) bekezdése alapján az adóalanyoknak az adóévi várható adóra ki kell egészíteniük a már megfizetett adóelılegeket 2011.12.20-ig. Minden EVA-alanynak keletkezik feltöltési kötelezettsége a könyvvezetéstıl függetlenül (egyéni vállalkozók, társas vállalkozások). Szankciók (minden feltöltési kötelezettség esetében) A feltöltési kötelezettség esetében mulasztási bírsággal sújtható az az adóalany, aki feltöltési kötelezettségét legalább 90 %-ra nem teljesíti. A mulasztási bírság alapja a tényleges adókötelezettség 90 %-a és a feltöltött adó közötti különbség. A bírság mértéke 20 %. A bevallott feltöltési kötelezettségre vonatkozóan az ART. 133.§-a alapján fizetési halasztás, részletfizetés kérhetı.
Bábolna, 2011. december 12.
Baranyai Magdolna Kamarai tag könyvvizsgáló bejegyzett adószakértı
7
