FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Tanórai megoldásra ajánlott feladatok Gyakorló feladatok

TARTALOMJEGYZÉK I. RÉSZ / 9 1. FEJEZET

IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 1

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

2. FEJEZET

TÁRGYI ESZKÖZÖK

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

3. FEJEZET

VÁSÁROLT KÉSZLETEK .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

4. FEJEZET

PÉNZESZKÖZÖK .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

5. FEJEZET

KÖVETELÉSEK ÉS KÖVETELÉSJELLEGŰ TÉTELEK .

. . . 126 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

6. FEJEZET

KÖTELEZETTSÉGEK

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

7. FEJEZET

SAJÁT TŐKE .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 5

Tartalomjegyzék

8. FEJEZET

ÉRTÉKPAPÍROK .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

9. FEJEZET

IMMATERIÁLIS JAVAK

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264

10. FEJEZET

CÉLTARTALÉKOK

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

11. FEJEZET

IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 2

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

12. FEJEZET

SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

II. RÉSZ / 329 1. FEJEZET

FELADATOK A MÉRLEGÉRTÉK MEGHATÁROZÁSÁRA .

. Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Megoldások a mérlegérték meghatározására . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

331 331 338 347

2. FEJEZET

FELADATOK EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSÁRA ÉS AZ EREDMÉNY MEGÁLLAPÍTÁSÁRA. . . . . . . . . . . . . . . . .

. . 350 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354

6

Tartalomjegyzék

3. FEJEZET

FELADATOK A MÉRLEG ÖSSZEÁLLÍTÁSÁRA

. . . . . . . . . 359 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

4. FEJEZET

FELADATOK AZ EREDMÉNY FELOSZTÁSÁRA ÉS A MÉRLEG, AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSÁRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . 375 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

5. FEJEZET

FELADATOK A ZÁRLATI MUNKÁLATOKRA ÉS A BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁRA . . . .

. . . . . . . . . . 389 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417

6. FEJEZET

FELADATOK EREDMÉNYT ÉRINTŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSÁRA, EREDMÉNYSOROK MEGHATÁROZÁSÁRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . 488 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494

7. FEJEZET

FELADATOK AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSÁHOZ . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . 506 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 Gyakorló feladatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516

8. FEJEZET

ESETTANULMÁNY EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSÁHOZ . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . 531 Segédlet az esettanulmány megoldásához . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536

7

Pénzügyi számvitel példatár – I. rész

2. FEJEZET

TÁRGYI ESZKÖZÖK TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK

1. FELADAT (tárgyi eszköz vásárlása) A „Műszakigépet-VÁSÁRLÓ1” Kft. gépbeszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás műszaki gépet vásárolt. A számla szerinti vételár az átutalásos számla alapján 1500 E Ft + 375 E Ft áfa. 2. A gép telephelyre történő szállításának díja a fuvarozó cég készpénzfizetési számlája szerint 60 E Ft + 15 E Ft áfa. 3. A géphez vásárolt tartozékok és alkatrészek vételára az átutalásos számla alapján 200 E Ft + 50 E Ft áfa. 4. A vállalkozás az eszközt szeptember 1-jén használatba vette. A gép tervezett hasznos élettartama 5 év, a leírás lineáris, a maradványérték 0 Ft. 5. December 31-ére vonatkozóan elszámolásra került a tárgyévi időarányos értékcsökkenés. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve és határozzuk meg a műszaki gép mérlegértékét!

2. feladat (beruházással kapcsolatos hitelkamatok és az elkülönített pénzeszköz után kapott kamat számviteli kezelése) A „Hitelbőlfinanszírozó1” Zrt. termelőgép-beszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás a beruházáshoz 1000 E Ft saját pénzeszközt elkülönített, melyről a terhelési értesítés megérkezett. 2. Az elkülönített betétszámla jóváírási értesítése megérkezett. 3. A termelőgép vételára az átutalásos számla alapján 3000 E Ft + 750 E Ft áfa. 4. A vételár teljes összegének kiegyenlítése az elkülönített pénzeszközből és a vállalkozás hitelkeretének terhére megtörtént. A beruházási hitel kamatával és az elkülönített pénzeszköz után kapott kamattal kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 20

II. fejezet • Tárgyi eszközök

a) eset: 5. Az elkülönített pénzeszköz után a felhasználást követően a vállalkozás bankszámlájára 50 E Ft kamatot írtak jóvá. 6. Az üzembe helyezésig felmerült hitelkamat 70 E Ft. 7. A termelőgépet üzembe helyezték. 8. A tárgyévet terhelő 120 E Ft hitelkamat elhatárolása. b) eset: 5. Az elkülönített pénzeszköz után a felhasználást követően a vállalkozás bankszámlájára 50 E Ft kamatot írtak jóvá. 6. Az üzembe helyezésig felmerült hitelkamat 40 E Ft. 7. A termelőgépet üzembe helyezték. 8. A tárgyévet terhelő 90 E Ft hitelkamat elhatárolása. Kiegészítő információ: • Az egyszerűsítés kedvéért feltételezzük, hogy a beruházási hitel után a kamatfizetés évente történik. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve!

3. FELADAT (beruházás finanszírozása vegyes pénzügyi forrásból) A „BERUHÁZÓ1” Nyrt. tárgyévi vegyes finanszírozású beruházásával kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás a beruházáshoz 100 000 E Ft saját pénzeszközt elkülönített, melyről a terhelési értesítés megérkezett. 2. Az elkülönített betétszámla jóváírási értesítése megérkezett. 3. A vállalkozás április 15-én megvásárolta a korábban megrendelt gyártógépsort. A gépsor vételára az átutalásos számla alapján 200 000 E Ft + 50 000 E Ft áfa. 4. A beruházási hitelszerződés közjegyzői hitelesítésének díja az átutalásos számla alapján 400 E Ft + 100 E Ft áfa. 5. A vételár teljes összegének kiegyenlítésére április 30-án került sor az elkülönített betétszámla és a vállalkozás hitelkeretének terhére. A hitel kamata évi 18%. A kamatfizetés az egyszerűsítés kedvéért évente történik. 6. A vállalkozás a gépre május 15-én biztosítást kötött. A biztosítási díj 240 E Ft/hó. A vállalkozás még ugyanezen a napon előre átutalta az első negyedévi biztosítás díjat. 7. A bank által felszámított rendelkezésre tartási jutalék 1400 E Ft, a folyósítási jutalék 600 E Ft. 8. A bank az elkülönített betétszámlán tartott összeg után a felhasználást követően 1000 E Ft kamatot írt jóvá. 9. A gépsor beszerelésével, üzembe helyezésével kapcsolatos munkálatok díja a gyártó cég által küldött átutalásos számla alapján 2000 E Ft + 500 E Ft áfa. 21


10. A gépsort tárgyév augusztus 1-jén üzembe helyezték. A gépsor tervezett maradványértéke 30 750 E Ft, tervezett használati ideje 5 év. A vállalkozás a gépsor értékcsökkenését lineáris leírással számolja. 11. Elszámolásra kerül a gépsor augusztusi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a beruházással kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ftra kerekítve! 4. FELADAT (árfolyamkülönbözet a tárgyi eszköz bekerülési értékében) Az „EU-BÓLbeszerző1” Kft. tárgyév december 15-én (legyen a teljesítés napja!) 40 000 GARAS-ért munkagépet vásárol EU-tagállamtól. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR. Az importáfa 3000 E Ft. Feladat: Könyveljük az összes tárgyévi gazdasági eseményt a következő variációkban! a) variáció: • A pénzügyi rendezés tárgyév december 19-én forintszámláról megtörtént, a terhelés forintösszege 11 880 000 Ft. • Üzembe helyezés napja: tárgyév december 20. b) variáció: • A pénzügyi rendezés tárgyév december 19-én forintszámláról megtörtént, a terhelés napján a devizaeladási árfolyam 320 Ft/GAR, a vételi árfolyam 310 Ft/GAR. • Üzembe helyezés napja: tárgyév december 20. c) variáció: • A pénzügyi rendezés tárgyév december 19-én devizabetétszámláról megtörtént, a terhelés napján a devizabetétszámla könyv szerinti árfolyama 315 Ft/GAR. • Üzembe helyezés napja: tárgyév december 20. d) variáció: • Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben. • Üzembe helyezés napja: tárgyévet követő év január 15. • A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül más külföldi pénzértékre szóló tétel nincs. • Választott árfolyam december 31-én 302 Ft/GAR. e) variáció: • Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben. • Üzembe helyezés napja: tárgyévet követő év január 15. • A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül egy nyitott kimenő számlát kell értékelni. A vevőkövetelés átértékelés előtti könyv szerinti értéke 10 000 GAR × 310 Ft/GAR. • Választott árfolyam december 31-én 290 Ft/GAR. 22


f) variáció: • Pénzügyi rendezés beruházási hitelből tárgyév december 19-én. • Üzembe helyezés napja: tárgyévet követő év január 15. • A beruházási hitel kamata az egyszerűsítés kedvéért 0%. • Választott árfolyam december 19-én 307 Ft/GAR. • A fordulónapon a külföldi beruházási hiteltartozáson kívül más külföldi pénzértékre szóló tétel nincs. • Választott árfolyam december 31-én 292 Ft/GAR.

5. FELADAT (tárgyieszköz-import) Az „IMPORTÁLÓ1” Zrt. tárgyévi beruházásával kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás műszaki gépet importált tárgyév október 1-jén (legyen a teljesítés napja!). A gép vételára az átutalásos számla alapján 50 000 DEV. 2. A vámköltségek a vámhatározat alapján 2500 E Ft. 3. Az importáfa a vámhatározat alapján 3600 E Ft. 4. A műszaki gép szállítása az átutalásos számla alapján 600 E Ft + 150 E Ft áfába került. 5. A vámhatósággal szembeni tartozás elszámolási betétszámláról átutalásra került. 6. A külföldi szállítói tartozás fele a vállalkozás forintszámlájáról került kiegyenlítésre október 15-én. 7. A gép beszerelésének és üzembe helyezésének költsége átutalásos számla alapján 240 E Ft + 60 E Ft áfa. 8. A műszaki gép üzembe helyezésére tárgyév november 1-jén került sor. A gép tervezett maradványértéke 1965 E Ft, a tervezett használati idő 4 év. A vállalkozás a gép értékcsökkenését az évek száma összege módszerrel számolja el. 9. A külföldi szállítói tartozás másik felének kiegyenlítése a vállalkozás hitelkeretének terhére történt november 15-én. 10. Elszámolásra kerül a termelőgép tárgyévi értékcsökkenése.

Árfolyamok Ft/DEV Dátum

Kereskedelmi bank MNB Vételi

Eladási

Október 1.

290

296

294

Október 15.

285

291

289

November 15.

291

297

295

Kiegészítő információ: • A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit az MNB hivatalos devizaárfolyamán értékeli (választott árfolyam az MNB). 23


Feladat: Könyveljük idősorosan a beruházással kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ftra kerekítve!

6. FELADAT (saját rezsis beruházás) A „TárgyieszköztFABRIKÁLÓ1” Zrt. a tárgyévben saját vállalkozásban gyártóeszközöket állított elő. Az előállítással kapcsolatos információk a következők: 1. Előállítással kapcsolatos költségek a) Felhasznált anyagok bekerülési értéke 3600 E Ft b) A „fabrikálásban” részvevő dolgozók előállításra utalványozható bérköltsége 6000 E Ft c) Bérjárulékok 2400 E Ft 2. Az előállítással kapcsolatos költségek aktiválásra kerültek. 3. A gyártóeszközöket tárgyév december 1-jén használatba vették. A saját rezsis beruházással kapcsolatos áfa 3000 E Ft. 4. A gép tervezett maradványértéke 2000 E Ft, a tervezett használati idő 5 év. A vállalkozás a gép értékcsökkenését a lineáris módszerrel számolja el. Elszámolásra kerül a gyártóeszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a beruházással kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve!

7. FELADAT (beruházás – összefoglaló feladat) A „NAGY-BERUHÁZÓ1” Nyrt. tárgyévi vegyes finanszírozású beruházásával kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás a beruházáshoz 4000 E Ft saját pénzeszközt elkülönített, melyről a terhelési értesítés megérkezett. 2. Az elkülönített betétszámla jóváírási értesítése megérkezett. 3. Megérkezett Kínából a korábban megrendelt műszaki gép. A műszaki gép vételára az átutalásos számla alapján 5000 USD. A választott hitelintézet devizaárfolyamai a teljesítés napján: a devizavételi árfolyam 198 Ft/USD, a devizaeladási árfolyam 204 Ft/USD. Az MNB-árfolyam a teljesítés napján 200 Ft/USD. 4. A gépbeszerzéssel kapcsolatban felmerült vámköltség 420 E Ft, a kivetett importáfa összege 575 E Ft. 5. A vámköltség és az importáfa az elkülönített betétszámláról átutalására került. Az átutalásról a bankkivonat megérkezett. 6. A gép üzembe helyezése a megbízott külső vállalkozás átutalásos számlája alapján 100 E Ft + 25 E Ft áfa. 7. Az épület tervezési díja a tervezéssel megbízott vállalkozás átutalásos számlája alapján 700 E Ft + 175 E Ft áfa. 24


8. Az épületberuházás díja a kivitelező vállalkozás átutalásos számlája alapján 4000 E Ft. Az áfa (1000 E Ft) elszámolása a fordított adózás szabályai szerint történik. 9. Az épületberuházással kapcsolatban utólag kért és kapott engedmény számlahelyesbítéssel 5%. 10. Az épülettel kapcsolatos kötelezettségek az elkülönített betétszámláról és a vállalkozás beruházási hitelkeretének terhére kiegyenlítésre kerültek. 11. Az épületberuházással kapcsolatban felmerült saját költségek az utókalkuláció alapján a következők: • anyagfelhasználás értéke 97 E Ft • számfejtett bruttó munkabér 100 E Ft • bérjárulékok 40 E Ft • az építésre utalványozható értékcsökkenés 25 E Ft A költségek aktiválásra kerültek! 12. Az üzembe helyezésig felszámított és az elszámolási betétszámláról levont hitelkamat 200 E Ft. 13. Az elkülönített pénzeszközzel kapcsolatban az elkülönített bankszámlán jóváírt kamat 80 E Ft, melyből 60 E Ft az épületberuházáshoz, 20 E Ft a gépberuházáshoz kapcsolódik. 14. A gép használatba vétele megtörtént. 15. Az épület használatba vétele megtörtént. A saját rezsis beruházással kapcsolatos áfa 70 E Ft. 16. A gépbeszerzéssel kapcsolatos külföldi és a belföldi beruházási szállítókkal szembeni tartozás kiegyenlítése a vállalkozás beruházási hitelkeretének terhére megtörtént. A választott hitelintézet devizaárfolyamai a hitel felvételének napján: devizavételi árfolyam 210 Ft/USD, az eladási árfolyam 216 Ft/USD. Kiegészítő információ: • A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésénél a választott hitelintézet devizavételi és a devizaeladási árfolyamának átlagát alkalmazza! Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket!

8. FELADAT (apportátvétel) A „Meg-Alapított1” Kft.-t 4000 E Ft alaptőkével alapították, melyből 2400 E Ft pénzbeli hozzájárulás és 1600 E Ft az apport értéke. Az apport tárgya 1200 E Ft értékű induló árukészlet és 400 E Ft értékű egyéb berendezések. Az alapítással kapcsolatos ismert gazdasági események a következők: 1. A tagok a pénzbeli hozzájárulás felét átutalták. 2. A tagok az apportot rendelkezésre bocsátották. 3. A „Meg-Alapított1” Kft.-t bejegyezték. 4. A tagok további 800 E Ft-ot utaltak a vállalkozás számlájára. 25


Feladatok: 1. Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 2. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás adózás előtti eredményét! 9. FELADAT (térítés nélküli átvétel) A „SZERENCSÉS1” Kft. következő tárgyidőszaki gazdasági eseményeit ismerjük: 1. November 1-jén a kft. térítés nélkül kapott egy korábban megrongálódott műszaki gépet. A műszaki gép piaci értéke 3800 E Ft. A gép átadónál kimutatott nettó értéke 3600 E Ft. A vállalkozás felé leszámlázott áfa 950 E Ft. A vállalkozás a gépet elvitte javításra a „Mindentmegjavítok” Kft.-hez. 2. Megérkezett a javításról szóló átutalásos számla 1200 E Ft + 300 E Ft áfáról. 3. A gépet december 1-jén aktiválták, az eszköz maradványértéke 1400 E Ft. A gép tervezett használasti ideje 4 év. A vállalkozás a gép értékcsökkenését lineáris leírással számolja el. 4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladatok: 1. Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 2. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás üzemi (üzleti) tevékenységének eredményét! 3. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás adózás előtti eredményét! 10. FELADAT (terven felüli értékcsökkenési leírás, az eszköz nem marad állományban) A „TFÉCS1” Zrt. következő tárgyidőszaki gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás egyik egyéb berendezése megrongálódik. Az egyéb berendezés nettó értéke a káreseményt megelőzően 1200 E Ft. A kár az eszköz értékének 30%-a. Mivel a vállalkozásnak az egyéb berendezéseire volt biztosítása, ezért a kárt bejelentette a biztosítónak. 2. A vállalkozás egyik műszaki járműve selejtezésre kerül/hiányzik/megsemmisül. A jármű bruttó értéke 2400 E Ft, a selejtezésig elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírás 1800 E Ft. 3. A biztosító a fordulónap után, de még a mérlegkészítést megelőzően 300 E Ft térítést igazolt vissza. Feladatok: 1. Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 2. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás üzemi (üzleti) tevékenységének eredményét! 26


11. FELADAT (értékesítés, apport, térítés nélküli átadás) Az „ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEKegyrésze1” Nyrt. egyik termelő berendezésével kapcsolatosan a következő információkat ismeri: Bruttó érték Halmozott terv szerinti értékcsökkenés

4000 E Ft 1600 E Ft

Feladatok: 1. Könyveljük a termelőberendezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket a következő variációkban! a) variáció: A berendezés értékesítésre kerül. Az értékesített eszköz eladási ára az átutalásos számla alapján 2000 E Ft + 500 E Ft áfa. b) variáció: A berendezést apportként beviszik egy vállalkozásba, a berendezés létesítő okirat szerinti értéke 2120 E Ft. c) variáció: A berendezést térítés nélkül átadják más vállalkozásnak. Az átvevő felé kiszámlázott áfa 650 E Ft. 2. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás szokásos vállalkozási eredményét az egyes variációkban! 3. Mutassuk be az értékesítés könyvviteli elszámolását, ha az eszköz után korábban 160 E Ft terven felüli értékcsökkenést is elszámoltak! 4. Mutassuk be a térítés nélküli átadás könyvviteli elszámolását, ha az eszköz után korábban értékhelyesbítést számoltak volna el, és a nyilvántartott értékhelyesbítés az állománycsökkenés elszámolásakor 800 E Ft.

12. FELADAT (tárgyi eszközök egyéb állománynövekedései és az állománycsökkenések) Könyveljük számlasorosan a következő állományváltozási jogcímekhez kapcsolódó gazdasági eseményeket és válaszoljuk meg az esetleges eredményhatással kapcsolatos kérdéseket! I. EGYÉB ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEK 1. Apportátvétel A vállalkozás tőkeemelése során a tagok 9000 E Ft-ot átutaltak a vállalkozás bankszámlájára, és rendelkezésre bocsátották az apportot. Az apportként átvett műszaki gép létesítő 27


okirat szerinti értéke 3000 E Ft. Az általános áfaszabályok értelmében nem keletkezett áfafizetési kötelezettség. A 15 000 E Ft értékű tőkeemelésről a cégbíróság bejegyzési értesítése megérkezett. 384. Elsz. betét

161. Beruházás

358. Jegyzett, de…

411. Jegyzett tőke

466. Előzetes áfa

479. Egyéb rövid lejáratú köt.

Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? Mennyivel változott a szokásos vállalkozási eredmény? Mennyivel változott a rendkívüli eredmény? Mennyivel változott az adózás előtti eredmény? 2. Térítés nélküli átvétel A vállalkozás térítés nélkül műszaki berendezéseket kapott. A berendezések forgalmi értéke 600 E Ft. A vállalkozás felé az átadó által kiszámlázott áfa 150 E Ft. A berendezések szállítási költsége a megbízott külső vállalkozás átutalásos számlája alapján 80 E Ft + 20 E Ft áfa. A műszaki berendezés üzembe helyezésre került, tárgyévi terv szerinti értékcsökkenése 102 E Ft. 131. Műszaki gépek

139. Műszaki gépek écs.

161. Beruházások

989. Rendkívüli bevétel

483. Halasztott bevételek

455. Beruházási szállítók

466. Előzetes áfa

571. Écs. leírás

479. Egyéb rövid lejáratú köt.

Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? Mennyivel változott a szokásos vállalkozási eredmény? Mennyivel változott a rendkívüli eredmény? Mennyivel változott az adózás előtti eredmény? 3. Átsorolás a készletekből 1. A vállalkozás az egyik egyéb berendezésnek minősülő eszközét tévesen a készletek között, mint anyagi eszköz vette nyilvántartásba. A használatba még nem vett anyagi 28


eszköz eredeti bekerülési értéke 900 E Ft. Az anyagi eszköz átsorolásra kerül a tárgyi eszközök közé. 225. Anyagi eszközök Ny:

141. Egyéb berendezés

149. Egyéb berendezés écs.

161. Beruházások

……

2. A vállalkozás egy saját tevékenységben készített gyártóeszközt – melynek tényleges előállítási költsége 1000 E Ft – a késztermékek között vett nyilvántartásba, pedig a várható használati ideje miatt műszaki berendezésnek minősül. A készlet átsorolásra kerül a tárgyi eszközök közé. Kövessük nyomon a teljes eseménysort a következők szerint: 1. A saját termelésű készlet raktárra vétele előállítási költségen. 2. Átsorolás a tárgyi eszközök (beruházások) közé. 3. Az aktivált saját teljesítmények értékének rendezése. 4. A beruházás aktiválása. 5. A saját tevékenységben létrehozott tárgyi eszköz áfaelszámolása (250 E Ft). 6. A tárgyidőszaki értékcsökkenés elszámolása 150 E Ft összegben. 251. Késztermékek

161. Beruházások

131. Műszaki gépek


581. STKÁV

582. SEEAÉ

466. Előzetes áfa

467. Fizetendő áfa

571. Értékcsökkenési leírás

3. Az egyik már használatba vett, anyagi eszközként elszámolt eszközt át kell sorolni az egyéb berendezések közé, mert használati ideje meghaladja az egy évet. Az eszköz eredeti bekerülési értéke 2000 E Ft. Kövessük nyomon a teljes eseménysort a következők szerint: 1. Eszközbeszerzés átutalásos számla szerinti vételára 2000 E Ft + 500 E Ft áfa. Állományba vétele az anyagi eszközök között történt. 2. Az anyagi eszköz használatba vételre került. 3/1. Az átsorolást megelőzően az eszköz visszavételezése a készletek közé. 3/2. Átsorolás a tárgyi eszközök (beruházások) közé. 4. Aktiválás. 5. A használatba vételtől az ársorolás időpontjáig arányosan elszámolásra kerülő terv szerinti értékcsökkenés összege 150 E Ft.

29


226. Anyagi eszközök

511. Anyagköltség

141. Egyéb berendezések

149. Egyéb berendezések écs.


161. Beruházások

454. Szállítók

466. Előzetes áfa

II. ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEK 1. Értékesítés A vállalkozás 2X11. október 1-jén értékesítette egy feleslegessé vált termelőgépét. A gépet 2X07. június 1-jén helyezték üzembe. A gép bruttó értéke 4000 E Ft. A leírása 4 év alatt történik, lineáris leírással. A maradványérték 0 Ft. A termelőgép eladási ára a kiállított átutalásos számla alapján 900 E Ft + 225 E Ft áfa. (A tárgyévi értékcsökkenést is könyveljük!) 131. Műszaki gépek NY: …….

861. Egyéb ráfordítások


311. Vevők


NY: …….

961. Egyéb bevételek


Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye az értékesítés hatására? (Az eredménykategória változásának meghatározásakor a tárgyévi értékcsökkenést ne vegyük figyelembe!) 2. Apportátadás A vállalkozás tárgyév szeptember 1-jén apportba ad egy műszaki berendezést. Az apportba adott műszaki berendezés bruttó értéke 9000 E Ft, a tervezett maradványértéke 3000 E Ft. Az értékcsökkenést öt év alatt lineáris módszerrel számolták el. A berendezést a tárgyévet megelőző 2. év december 1-jén helyezték üzembe. A berendezés társasági szerződés szerinti értéke 5000 E Ft. Az általános áfaszabályok értelmében nem keletkezett áfafizetési kötelezettség. A cégbírósági bejegyzés megtörtént. (A tárgyévi értékcsökkenést is könyveljük!) 131. Műszaki gépek NY: …….

30

139. Műszaki gépek écs. NY: ……


881. Rendkívüli ráfordítások


368. Egyéb követelés

171. Részesedések

981. Rendkívüli bevételek

Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? Mennyivel változott a szokásos vállalkozási eredmény? Mennyivel változott a rendkívüli eredmény? Mennyivel változott az adózás előtti eredmény? 3. Térítés nélküli átadás A vállalkozás tárgyév március 1-jén térítés nélkül átadott egy egyéb járművet. A jármű eredeti bekerülési értéke 2000 E Ft, a leírtsági foka az átadáskor 20%. A jármű forgalmi értéke 1800 E Ft. A vállalkozás az átvevő felé 450 E Ft áfát számlázott ki. Az átvevő megrendelése alapján elvégzett felújítás kiszámlázott összege az átutalásos számla alapján 800 E Ft + 200 E Ft áfa. 131. Műszaki gépek NY:


…….


NY:

311. Vevők

889. Rendkívüli ráf.

368. Egyéb követelések

…….

911. Belföldi értékesítés nettó árbevétele

Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? Mennyivel változott a szokásos vállalkozási eredmény? Mennyivel változott a rendkívüli eredmény? Mennyivel változott az adózás előtti eredmény?

4. Terven felüli értékcsökkenés 4.1. Selejtezés A vállalkozásnak az egyik műszaki gépét 2X11. október 1-jén káresemény következtében le kellett selejteznie. A gép bruttó értéke 5000 E Ft, a maradványérték 0 Ft. A gép üzembe helyezésére 2X09. augusztus 1-jén került sor. Az értékcsökkenés elszámolása 40%-os fix kulccsal történik a nettó érték után. (A tárgyévi értékcsökkenést is könyveljük!)

31


131. Műszaki gépek NY:


…….

…………………….

NY:



…….

………………….

…………………

Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? (Az eredménykategóriák változásának meghatározásakor a tárgyévi értékcsökkenést ne vegyük figyelembe!) 4.2. Káresemény, az eszköz állományban marad A vállalkozás egyik – a vállalkozási tevékenységet közvetlenül szolgáló – teherautója közúti baleset következtében megsérült. A keletkezett kár értéke 300 E Ft. A teherautó eredeti bekerülési értéke 3500 E Ft, eredeti teljesítménynormája 175 000 km. A teherautó a balesetig 80 000 km-t tett meg, ebből a tárgyévben 20 000 km-t teljesített. A járművet felújították, a felújítás díja a javítóüzem átutalásos számlája alapján 600 E Ft + 150 E Ft áfa. A biztosító káresemény miatti térítése 250 E Ft, amely a vállalkozás bankszámláján jóváírásra került. A balesetet és a helyreállítást követően a tárgyévben teljesített kilométer 15 000 km. (A tárgyévi értékcsökkenést is könyveljük!) 131. Műszaki járművek NY:

139. Műszaki járművek écs.

…….

NY:

138. Műszaki járművek terven felüli écs.


455. Beruházási szállítók

466. Előzetes áfa

……


162. Felújítások

968. Egyéb bevételek

384. Elszámolási betét

Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? (Az eredménykategória változásának meghatározásakor az összes tárgyévi kapcsolódó gazdasági eseményt vegyük figyelembe!) 5. Átsorolás a készletek közé 1. A társaság egy szerszámot tévesen a tárgyi eszközök közé sorolt. A szerszámot 2X11. május 1-jén adták ki használatra. A szerszám bekerülési értéke 120 E Ft. Az átsorolás időpontja 2X11. június 1. Az eszköz után az átsorolásig elszámolt értékcsökkenés 10 E Ft. 32


141. Egyéb berendezések NY:

149. Egyéb berendezések écs.

……

NY:

571. Écs. leírás

……

E:

226. Anyagi eszközök

……

511. Anyagköltség

2. A vállalkozás az egyik készletnek minősülő eszközét tévesen a tárgyi eszközök közé sorolta. A használatba még nem vett egyéb berendezés eredeti bekerülési értéke 570 E Ft. Az eszköz átsorolásra kerül a készletek közé. 225. Anyagi eszközök NY:

141. Egyéb berendezés

149. Egyéb berendezés écs.

161. Beruházások

……

13. FELADAT (tárgyi eszközök fordulónapra vonatkozó értékelése) Az „ÉRTÉKEL-Ő 1” Kft. egyik gyártógépsorának piaci értéke évről-évre változik, mert a gépsor által gyártott termékek iránti várható kereslet is évről-évre változik. A speciális gyártógépsor értékelésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük M Ft-ban: Megnevezés

2X10.

2X11.

2X12.

2X13.

2X14.

2X15.

Bruttó érték

200

200

200

200

200

200

20

50

80

110

130

160

220

210

140

80

50

70

2X10.

2X11.

2X12.

2X13.

2X14.

2X15.

Halmozott terv szerinti értékcsökkenés Piaci érték a mérlegkészítéskor1 Kérdés Mennyi a műszaki gépek mérlegértéke (A/II/2.)? Mennyi a tárgyi eszközök értékhelyesbítése (A/II/7.)? Mennyivel változatta az eseménysor az üzemi (üzleti) tevékenység eredményét? Mennyivel változatta az eseménysor a szokásos vállalkozási eredményt? Mennyivel változatta az eseménysor a rendkívüli eredményt? Mennyivel változatta az eseménysor az adózás előtti eredményt? 1

Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján.

33


Feladatok: 1. Könyveljük minden évhez tartozóan a gép fordulónapra vonatkozó értékelésével kapcsolatos gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás él az értékhelyesbítés elszámolásának lehetőségével! 2. Töltsük ki a táblázatot és válaszoljunk a feltett kérdésekre a könyvelt tételek alapján az egyes években!

14. FELADAT (néhány specialitás) A/ feladatrész (telekvásárlás bontásra ítélt épülettel együtt) A „TELEK-vásárló1” Zrt. tárgyév március 1-jén megvásárolt egy telket, amin egy lerobbant állapotban lévő raktárépület állt. A bővítéssel kapcsolatos gazdasági események a következők: 1. A telek vételára (a bontásra ítélt épülettel együtt) az átutalásos számla alapján 24 M Ft + 6 M Ft áfa. A bontásra ítélt épület vételára a szerződés alapján 6 M Ft + 1,5 M Ft áfa. 2. A vételár teljes összege az elszámolási betétszámláról átutalásra került. 3. Az épület bontási és építésre alkalmassá tételének költsége az átutalásos számla alapján 1200 E Ft + 300 E Ft áfa. Az üres telek piaci értéke a szakértői vélemény alapján 21,6 M Ft. 4. A vállalkozás tárgyév április 1-jén a telken megvalósuló beruházás (irodaépület) kivitelezésével megbízott cégnek a beruházási hitelkeret terhére 67,5 M Ft előleget utalt át. A hitelkamat 12%. A futamidő 5 év. Törlesztés és kamatfizetés évente esedékes. Az előleg után felszámított kamat a végszámla kibocsátásáig terjedő időszakra 18%. A beruházóval kötött szerződés szerinti vállalási díj 60 M Ft + 15 M Ft áfa. 5. A válllakozás tárgyév április 15-én biztosítási szerződést kötött a beruházásra és az irodaépületre. A biztosítási díj éves díja 1440 E Ft, a szerződés megkötésekor átutalásra került. 6. Elkészült az irodaépület. A vállalkozás tárgyév augusztus 1-jén megkapta a 60 M Ft + 15 M Ft áfáról szóló végszámlát. 7. Az épületet tárgyév szeptember 1-jén üzembe helyezték. Az épület tervezett maradványértéke 45 M Ft, az épület amortizációs normája 2%. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! B/ feladatrész (próbaüzem során elkészült prototípus elszámolása) A „PROTOTÍPUS1” Zrt. gyártóberendezést vásárolt. 1. A berendezés vételára az átutalásos számla alapján 8000 E Ft + 2000 E Ft áfa. 2. A berendezés próbaüzemével kapcsolatos költségek az utókalkuláció alapján a következők: 34


• anyagköltség 500 E Ft, • bérköltség 600 E Ft, • bérjárulékok 200 E Ft. 3. A költségek aktiválása elszámolásra került. 4. A próbaüzem során elkészült a) eset: késztermék, b) eset: tárgyi eszköz nyilvántartásba vétele megtörtént. A prototípus értéke 800 E Ft. 5. A gyártóberendezés üzembe helyezésre került. A próbaüzemmel kapcsolatos áfa összege 125 E Ft. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! C/ feladatrész (megvásárolt ingatlanhoz kapcsolódó korábban már megvásárolt bérleti jog elszámolása) Az „ÜZLETHELYSÉGETvásárló1” Kft. a tárgyévet megelőző második év április 1-jén 10 évre megvásárolta egy üzlethelység bérleti jogát. A bérleti jog bruttó értéke 5000 E Ft. Tárgyév október 1-jén a vállalkozásnak lehetősége adódott az üzlethelyiség tulajdonjogának megvásárlására. Az adásvételi szerződés alapján a) eset: a szerződésben nem vették figyelembe a vállalkozás ingatlanhoz kapcsolódó bérleti jogát. A kialkudott vételár: 5500 E Ft + 1375 E Ft áfa. b) eset: a szerződésben figyelembe vették a vállalkozás ingatlanhoz kapcsolódó bérleti jogát. A kialkudott vételár: 1800 E Ft + 450 E Ft áfa. Az üzlethelység üzembe helyezése megtörtént. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! D/ feladatrész (kisértékű tárgyi eszközök értékcsökkenése) Az „EGYÖSSZEGBENamortizál1” Kft. tárgyév október 1-jén 50 darab mérőműszert vásárolt 80 E Ft/db + 20 E Ft áfa/db-ért. A mérőműszerek tervezett használati ideje 24 hónap. A tárgyév során 40 darab mérőműszert vettek használatba. Feladat: Könyveljük a mérőműszerrel kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve, ha a vállalkozás a 100 E Ft egyedi bekerülési érték alatti tárgyi eszközök értékcsökkenését egy összegben számolja el!

35


GYAKORLÓ FELADATOK 1. FELADAT (tárgyi eszköz vásárlása) Az „Egyébberendezésket-VÁSÁRLÓ1” Kft. tárgyieszköz-beszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás irodabútorokat vásárolt. A számla szerinti vételár az átutalásos számla alapján 1920 E Ft + 480 E Ft. 2. Az irodabútorok szállításának díja a fuvarozó cég készpénzfizetési számlája szerint 80 E Ft + 20 E Ft áfa. 3. A vállalkozás az irodabútorokat október 1-jén használatba vette. A berendezések tervezett hasznos élettartama 5 év, a leírás lineáris, a maradványérték 0 Ft. 4. December 31-ére vonatkozóan elszámolásra került a tárgyévi időarányos értékcsökkenés. Feladat: Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve és határozzuk meg az egyéb berendezések mérlegértékét! 1. feladat megoldása Ssz.

Gazdasági esemény megnevezése

1/1

Számlaszám Tartozik

Követel

Beszerzés (vételár)

161

1/2

Áfa

2/1

Összeg Tartozik

Követel

455

1920

1920

466

455

480

480

Szállítási díj

161

381

80

80

2/2

Áfa

466

381

20

20

4/

Aktiválás

141

161

2000

2000

5/

Tárgyévi időarányos értékcsökkenés 2000 × 0,2 × 3 hó/12 hó = 100

571

149

100

100

Műszaki gép mérlegértéke: (2000 E Ft – 100 E Ft =) 1900 E Ft

2. FELADAT (beruházással kapcsolatos hitelkamatok és az elkülönített pénzeszköz után kapott kamat számviteli kezelése) A „Hitelbőlfinanszírozó2” Zrt. termelőgép-beszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás a beruházáshoz 2250 E Ft saját pénzeszközt elkülönített, melyről a terhelési értesítés megérkezett. 2. Az elkülönített betétszámla jóváírási értesítése megérkezett.

36

IV. fejezet • Pénzeszközök

GYAKORLÓ FELADATOK 1. FELADAT (forintpénztár és elszámolási betétszámla kiemelt tranzakciói) A „ForintTRANZAKCIÓK2” Kft. kiemelt tárgyidőszaki gazdasági eseményei a következők: 1. Bevételezésre került a házipénztárba 2400 E Ft készpénz-felvétel a bankszámláról. 2. Átutalásra került az egyéb hosszú lejáratú hitelek esedékes törlesztőrészlete és a kamat. A törlesztőrészlet 1600 E Ft, a kamat 320 E Ft a bankkivonat alapján. 3. Megérkezett a bankkivonat a 2400 E Ft készpénz felvételről. 4. A vállalkozás készpénzért értékesítette egyéb berendezéseinek egy részét. Az értékesített egyéb berendezések eladási ára a készpénzfizetéses számla alapján 10 000 E Ft (áfatartalom 2000 E Ft), az egyéb berendezések bruttó értéke 14 000 E Ft, az értékesítésig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés 2400 E Ft volt. 5. Az egyik dolgozó 80 E Ft munkabérelőleget vett fel a házipénztárból. 6. Megérkezett a bankkivonat az egyik vevő által átutalt 3200 E Ft jóváírásáról. A 3200 E Ft-ból 400 E Ft késedelmi kamat címén került átutalásra. 7. Az anyagbeszerző a házipénztárból 40 E Ft vett fel későbbi elszámolásra. 8. A vállalkozás 4000 E Ft-ot lekötött egy éven túli lejáratra. A lekötésről a terhelési értesítés megérkezett. 9. Átutalásra került 1800 E Ft szállítói tartozás. A terhelésről a bankkivonat megérkezett. 10. Az anyagbeszerző elszámolt a korábban felvett 40 E Ft-tal. Az elszámoláshoz mellékelte a tisztítószerek beszerzésről szóló készpénzfizetéses számlát, melynek végösszege 30 E Ft (áfatartalom 6 E Ft). A különbözet visszafizetésre került a házipénztárba. 11. A 4000 E Ft lekötéséről a jóváírási értesítés megérkezett. 12. Levonásra került az egyik dolgozó által felvett munkabérelőleg. 13. Átutalásra került 4600 E Ft munkabér, melyről a bankkivonat megérkezett. 14. A bankkivonat alapján 10 E Ft számlavezetési díj került levonásra a folyószámláról. 15. A vállalkozás 3600 E Ft-ot befizetett a bankszámlájára. A készpénzkivétről a pénztárkiadási bizonylat kiállításra kerül. 16. A bankszámlára befizetett 3600 E Ft jóváírásáról megérkezett a bankkivonat. 17. A vállalkozás a lekötött betétek után 80 E Ft kamatot (nem kerül tőkésítésre), a bankszámlán lévő pénz után 32 E Ft kamatot kapott. A kamat jóváírásáról a bankkivonat megérkezett. Feladat: Könyvelje idősorosan a „forintos” pénzeszközökkel kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve!

111


1. feladat megoldása Ssz.


1/

Számlaszám

Összeg

Tartozik

Követel

Tartozik

Követel

Készpénzfelvétel pénztárbizonylat alapján

381

389

2 400

2 400

2/1

Törlesztőrészlet

445

384

1 600

1 600

2/2

Kamat

872

384

320

320

3/

Készpénzfelvétel bankkivonat alapján

389

384

2 400

2 400

4/1.1

Eladási ár

381

961

8 000

8 000

4/1.2

Áfa

381

467

2 000

2 000

4/2.1

Bruttó érték kivezetése

861

141

14 000

14 000

4/2.2

Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése

149

861

2 400

2 400

5/

Munkabérelőleg

361

381

80

80

6/1

Jóváírás (vevőkövetelés)

384

311

2 800

2 800

6/2

Jóváírás (késedelmi kamat)

384

963

400

400

7/

Elszámolásra felvett összeg

361

381

40

40

8/

Pénzlekötés (terhelés)

389

384

4 000

4 000

9/

Szállító kiegyenlítése

454

384

1 800

1 800

10/1

Előleg visszavezetése

381

361

40

40

10/2.1

Tisztítószerköltség

513

381

24

24

10/2.2

Áfa

466

381

6

6

11/

Pénzlekötés (jóváírás)

193

389

4 000

4 000

12/

Munkabérelőleg levonása bérből

471

361

80

80

13/

Munkabér átutalása

471

384

4 600

4 600

14/

Számlavezetési díj

532

384

10

10

15/

Készpénzbefizetés bankszámlára (pénztárbizonylat alapján)

389

381

3 600

3 600

16/

Készpénzbefizetés bankszámlára (bankkivonat alapján)

384

389

3 600

3 600

17/1

Kapott kamat (lekötött betét után)

384

973

80

80

17/2

Kapott kamat (bankszámlán lévő pénz után)

384

974

32

32

112


2. FELADAT (valutapénztár és devizaszámla legfontosabb tranzakciói „1”) A „Valuta&Deviza2” Nyrt. következő tárgyidőszaki kiemelt gazdasági eseményeit ismeri: 1. 3000 DEV felvétele a devizaszámláról. A 3000 DEV felvételekor a devizabetét-számlán 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A valuta felvételekor a választott árfolyamok: a) eset: 340 Ft/DEV, b) eset: 310 Ft/DEV. 2. A külföldi vevő a tartozásnak teljes összegét átutalta a devizaszámlánkra. A követelés könyv szerinti értéke 3000 DEV × 310 Ft/DEV. A jóváírás napján érvényes árfolyamok: a) eset: vételi árfolyam 315 Ft/DEV, választott árfolyam 320 Ft/DEV, b) eset: vételi árfolyam 290 Ft/DEV, választott árfolyam 300 Ft/DEV. 3. 3000 DEV valutavásárlás forintért. A 3000 DEV-ért fizetett összeg 975 000 Ft. A valutavásárlás napján érvényes választott árfolyam 330 Ft/DEV. 4. 3000 DEV deviza vásárlás 990 000 forintért. A vásárlás napján érvényes választott árfolyam 310 Ft/DEV. 5. A vállalkozás a tartósan adott kölcsönök után a tárgyévben 3000 DEV kamatot kapott a devizaszámlájára. A jóváírás napján érvényes árfolyamok: vételi 310 Ft/DEV, eladási 320 Ft/DEV, választott árfolyam 316 Ft/DEV. 6. 3000 DEV befizetése a devizaszámlára. A 3000 DEV befizetésekor a valutapénztárban 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A 3000 DEV jóváírásakor a választott árfolyam: a) eset: 340 Ft/DEV, b) eset: 310 Ft/DEV. 7. Az egyéb hosszú lejáratú hitelek után a tárgyévben a devizaszámláról kifizetett kamat összege 3000 DEV. A kamat kifizetésekor a devizabetét-számlán 4800 DEV volt, melyből 1400 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 3400 DEV 310 Ft/DEV árfolyamon került be. A kamat kifizetésekor a választott árfolyam 325 Ft/DEV. 8. 3000 DEV szállítói tartozás került kiegyenlítésre a devizaszámláról. A 3000 DEV kiegyenlítésekor a devizabetét-számlán 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/ DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A szállítói tartozás könyv szerinti árfolyama: a) eset: 340 Ft/DEV, b) eset: 310 Ft/DEV. 9. 3000 DEV előleg kifizetése a munkavállalónak utazási előleg címén a valutapénztárból. A 3000 DEV kifizetésekor a valutapénztárban 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A 3000 DEV kifizetésekor a deviza választott árfolyam 340 Ft/DEV. A munkavállaló 10 nappal később 400 DEV-et visszafizet a valutapénztárba és leadja az (egyszerűsítés kedvéért!) egyetlen, 2600 DEV-ről szóló számláját (igénybe vett szolgáltatás). Az előleg rendezésének napján a deviza választott árfolyam 325 Ft/DEV. Az egyetlen számla teljesítésének napjára vonatkozó deviza választott árfolyam 335 Ft/DEV. 113


10. 3000 DEV deviza átváltása EUR-ra. A 3000 DEV beváltásakor a DEV devizabetétszámlán 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A konverziós költség 40 DEV. Az EUR devizabetét-számlán jóváírt összeg 3600 EUR. Az EUR jóváírásának napján érvényes EUR deviza választott árfolyam 260 Ft/EUR. Feladatok: 1. Könyvelje idősorosan a megadott független gazdasági eseményeket Ft-ban, ha a vállalkozás a valutapénztár és a devizabetét esetében is az átlagárfolyamos értékelési eljárást alkalmazza! 2. Mutassa be az 1. és 6. gazdasági esemény könyvviteli elszámolását idősorosan, ha a vállalkozás a valutapénztár és a devizabetét esetében is a FIFO értékelési eljárást alkalmazza! 2. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz.


Számlaszám

Összeg

Tartozik

Követel

Tartozik

Követel

1. esemény a) eset: 1/1

Valutafelvétel pénztárbizonylat alapján 3000 × 340 Ft/DEV

382

389

1 020 000

1 020 000

1/2

Valutafelvétel bankkivonat alapján Átlagárfolyam: (1800 × 320 + 2200 × × 330) / 4000 = 325,5 Ft/DEV 3000 DEV × 325,5 Ft/DEV

389

386

976 500

976 500

1/3

Árfolyamnyereség

389

976

43 500

43 500

1/1

Valutafelvétel pénztárbizonylat alapján 3000 × 310 Ft/DEV

382

389

930 000

930 000

1/2

Valutafelvétel bankkivonat alapján

389

386

976 500

976 500

1/3

Árfolyamveszteség

876

389

46 500

46 500

2/1

Jóváírás 3000 × 320 Ft/DEV

386

317

960 000

960 000

2/2

Árfolyamnyereség 3000 × (320 – 310)

317

976

30 000

30 000

2/1

Jóváírás 3000 × 300 Ft/DEV

386

317

900 000

900 000

2/2

Árfolyamveszteség 3000 × (300 – 310)

876

317

30 000

30 000

b) eset:

2. esemény a) eset:

b) eset:

114


Számlaszám Ssz.

Összeg

Gazdasági esemény megnevezése Tartozik

Követel

Tartozik

Követel

3. esemény 3/1

Forintpénztár-csökkenés

389

381

975 000

975 000

3/2

Vaulatpénztár-növekedés

382

389

975 000

975 000

4/1

„Forintos” bankszámla terhelése

389

384

990 000

990 000

4/2

Jóváírás a devizabetét-számlán

386

389

990 000

990 000

Kapott kamat 3000 × 316 Ft/DEV

386

973

948 000

948 000

6/1

Valutabefizetés pénztárbizonylat alapján

389

382

976 500

976 500

6/2

Valutabefizetés bankkivonat alapján

386

389

1 020 000

1 020 000

6/3

Árfolyamnyereség

389

976

43 500

43 500

6/1

Valutabefizetés pénztárbizonylat alapján

389

382

976 500

976 500

6/2

Valutabefizetés bankkivonat alapján

386

389

930 000

930 000

6/3

Árfolyamveszteség

876

389

46 500

46 500

Fizetett kamat Átlagárfolyam = (1400 × 320 + + 3400 × 310) / 4800 = 312,92 Ft/DEV

872

386

938 760

938 760

8/1

Szállító kiegyenlítése 3000 × 325,5

454

386

976 500

976 500

8/2

Árfolyamnyereség 3000 × (340 – 325,5)

454

976

43 500

43 500

8/1

Szállító kiegyenlítése 3000 × 325,5

454

386

976 500

976 500

8/2

Árfolyamveszteség 3000 × (310 – 325,5)

876

454

46 500

46 500

4. esemény

5. esemény 5/ 6. esemény a) eset:

b) eset:

7. esemény 7/ 8. esemény a) eset:

b) eset:

115


Számlaszám Ssz.

Összeg


Követel

368. T

382

361

368. T

368. T

Tartozik

Követel

9. esemény 9/1.1

Valutapénztár-csökkenés

976 500

976 500

9/1.2

Munkavállalóval szembeni követelés elszámolása 3000 × 340

1 020 000

1 020 000

9/1.3

Árfolyamnyereség

976

43 500

43 500

9/2.1

400 DEV visszavételezése a valutapénztárba

382

368. T

130 000

130 000

9/2.2

400 DEV egyéb követelés kivezetése

368. T

361

136 000

136 000

9/2.3

Árfolyamveszteség

876

368. T

6 000

6 000

9/3.1

Költségszámla elszámolása kötelezettségként

529

4542

871 000

871 000

9/3.2

2600 DEV előleg kivezetése

4542

361

884 000

884 000

9/3.3

Árfolyamveszteség

876

4542

13 000

13 000

10/1

DEV-bankszámla csökkenése 3000 × 325,5

389

3861

976 500

976 500

10/2

Konverziós költség 40 × 325,5

532

3861

13 020

13 020

10/3

EUR-bankszámla növekedése 3600 × 260

3862

389

936 000

936 000

10/4

Árfolyamveszteség

876

389

40 500

40 500

10. esemény

2. feladatrész megoldása Ssz.


Számlaszám Tartozik

Követel

Összeg Tartozik

Követel


Valutafelvétel pénztárbizonylat alapján 3000 × 340

382

389

1 020 000

1 020 000

1/2

Valutafelvétel bankkivonat alapján 1800 × 320 + 1200 × 330

389

386

972 000

972 000

1/3

Árfolyamnyereség

389

976

48 000

48 000

1/1

Valutafelvétel pénztárbizonylat alapján 3000 × 310

382

389

930 000

930 000

1/2

Valutafelvétel bankkivonat alapján 1800 × 320 + 1200 × 330

389

386

972 000

972 000

1/3

Árfolyamveszteség

876

389

42 000

42 000

b) eset:

116


Számlaszám Ssz.

Összeg


Követel

Tartozik

Követel


Valutabefizetés pénztárbizonylat alapján 1800 × 320 + 1200 × 330

389

382

972 000

972 000

6/2

Valutabefizetés bankkivonat alapján 3000 × 340

386

389

1 020 000

1 020 000

6/3

Árfolyamnyereség

389

976

48 000

48 000

6/1

Valutabefizetés pénztárbizonylat alapján 1800 × 320 + 1200 × 330

389

382

972 000

972 000

6/2

Valutabefizetés bankkivonat alapján 3000 × 310

386

389

930 000

930 000

6/3

Árfolyamveszteség

876

389

42 000

42 000

b) eset:

3. FELADAT (valutapénztár és devizaszámla legfontosabb tranzakciói „2” ÉS fordulónapi értékelés) A „NEMforintbanfizetŐ2” Kft. pénzeszközkészleteivel kapcsolatosan a következő információkat ismeri: December 1-jei nyitóadatok: 382. Valutapénztár 386. Devizabetét-számla

262 000 Ft 3 740 000 Ft

Kiegészítő információk 1: • A valutapénztárban 800 DEV található, melyből 200 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 600 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. • A devizabetét-számlán 12 000 DEV található, melyből 8000 DEV 310 Ft/DEV, majd ezt követően a 4000 DEV 315 Ft/DEV árfolyamon került be. Kiegészítő információk 2: • A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésénél az MNB-árfolyamot alkalmazza. • A valutapénztár és a devizabetét értékelése a FIFO módszerrel történik. • A vállalkozás könyveiben a fordulónapon a feladatban megismerteken kívül más külföldi pénzértékre szóló eszköz és kötelezettség nem szerepel. • A fordulónap december 31.

117


Decemberi gazdasági események: 1. December 2-án a vállalkozás 6000 DEV külföldi szállítói tartozást egyenlített ki. A kiegyenlített tartozás könyv szerinti árfolyama 320 Ft/DEV. 2. December 10-én a valutapénztárban található 800 DEV-et forintra váltotta. 3. December 15-én a vállalkozás 3000 DEV-et vett fel a devizaszámláról. A pénzfelvételről a bankkivonat megérkezett. 4. Az egyik külföldi vevő december 20-án 10 000 DEV-et utalt a vállalkozás devizaszámlájára. A külföldi vevőkövetelés könyv szerinti árfolyama 315 Ft/DEV. 5. A vállalkozás december 27-én 4000 DEV devizát vásárolt a hitelintézettől a bankszámláján található forintból. A tranzakcióról szóló bankkivonat a forintszámláról és a devizaszámláról is megérkezett. 6. Valutavásárlás pénzintézettől december 30-án 400 DEV értékben. Az árfolyamok a következők: Választott hitelintézet árfolyamai Valuta Ft/DEV

Dátum

MNBárfolyamok Ft/DEV

Deviza Ft/DEV

Vételi

Eladási

Vételi

Eladási

December 2.

335

339

331

335

334

December 10.

334

338

330

334

333

December 15.

333

337

329

333

332

December 20.

332

336

328

332

331

December 27.

331

335

327

331

330

December 30.

330

334

326

330

329

December 31.

329

333

325

329

328

Feladat: Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket Ft-ban! 3. feladat megoldása Ssz.


1/1

Számlaszám

Összeg

Tartozik

Követel

Tartozik

Követel

Szállító kiegyenlítése 6000 × 310

4542

386

1 860 000

1 860 000

1/2

Árfolyamnyereség 6000 × (320 – 310)

4542

976

60 000

60 000

2/1

Valutapénztár-csökkenés 200 × 320 + 600 × 330

389

382

262 000

262 000

2/2

Forintpénztár-növekedés 800 × 334

381

389

267 200

267 200

2/3

Árfolyamnyereség

389

976

5 200

5 200

118


Számlaszám Ssz.

Összeg


Követel

Tartozik

Követel

3/1

Valutapénztár növekedése 3000 × 332

382

389

996 000

996 000

3/2

Devizaszámla-csökkenés 2000 × 310 + 1000 × 315

389

386

935 000

935 000

3/3

Árfolyamnyereség

389

976

61 000

61 000

4/1

Jóváírás 10 000 × 331

386

317

3 310 000

3 310 000

4/2

Árfolyamnyereség 10 000 × (331 – 315)

317

976

160 000

160 000

5/1

„Forintos” számla csökkenése 4000 × 331

389

384

1 324 000

1 324 000

5/2

Devizabetét-növekedés 4000 × 331

386

389

1 324 000

1 324 000

6/1

Forintpénztár-csökkenés 400 × 334

389

381

133 600

133 600

6/2

Valutapénztár-növekedés 400 × 334

382

389

133 600

133 600

7/1

Valutapénztár átértékelése KSZÉ: 3000 × 332 + 400 × 334 = 1 129 600 Fordulónapi árfolyamon: 3400 × 328 = 1 115 200

368

382

14 400

14 400

7/2

Devizabetét átértékelése KSZÉ: 3 000 × 315 + 10 000 × 331 + + 4000 × 331 = 5 579 000 Fordulónapi árfolyamon: 17 000 × 328 = 5 576 000

368

386

3 000

3 000

7/3

Összevont árfolyamkülönbözet

876

368

17 400

17 400

4. FELADAT (valutapénztár és devizaszámla legfontosabb tranzakciói „3” ÉS fordulónapi értékelés) A „KülföldiPÉNZNEM2” Zrt. külföldi pénzértékre szóló eszközeiről és kötelezettségeiről a következő információkat ismeri: December 1-jei nyitóadatok: 317. Külföldi vevők 382. Valutapénztár 386. Devizabetét-számla 4542. Külföldi szállítók

1 500 000 Ft 127 500 Ft 2 560 000 Ft 1 960 000 Ft

(6 000 GAR) (500 GAR) (10 000 GAR) (8 000 GAR)

Kiegészítő információk 1: • A külföldi vevő főkönyvi számla egyenlege 1 db nyitott kimenő számlával kapcsolatos. • A külföldi szállítói főkönyvi számla egyenlege 1 db nyitott bejövő számlával kapcsolatos.

119


Kiegészítő információk 2: • A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésénél a választott hitelintézet átlagárfolyamát alkalmazza. • A valutapénztár és a devizabetét értékelése a átlagárfolyamos módszerrel történik. • A vállalkozás könyveiben a fordulónapon a feladatban megismerteken kívül más külföldi pénzértékre szóló eszköz és kötelezettség nem szerepel. • A fordulónap december 31. Decemberi gazdasági események: 1. December 5-én a vállalkozás külföldi szállítói tartozásából 6000 GAR-t egyenlített ki. 2. A külföldi vevő december 9-én tarozásából 4000 GAR-t átutalt a vállalkozás devizaszámlájára. 3. December 13-án a vállalkozás 3000 GAR valutát vásárolt. 4. December 17-én a valutapénztárban található teljes valutakészlet átváltásra került forintra. 5. A vállalkozás műszaki gépet importált tárgyév december 21-én (legyen a teljesítés napja!). A gép vételára az átutalásos számla alapján 6000 GAR. Vámköltségek 700 E Ft, az importáfa 1000 E Ft. 6. A külföldi vevő december 26-án tartozásának fennmaradó összegét átutalta a vállalkozás devizaszámlájára. 7. December 28-án kiegyenlítésre került a beruházási szállítóval szembeni kötelezettség teljes összege. (A beruházás üzembe helyezésére a tárgyévet követő évben kerül sor.) 8. A vállalkozás árut értékesít külföldi vevőnek, külkereskedelmi áruforgalomban. Az átutalásos számlán feltüntetett eladási ár 30 000 GAR, a teljesítés időpontja december 29. Az értékesített árukészlet könyv szerinti értéke 5200 E Ft. Az árfolyamok a következők: Választott hitelintézet árfolyamai Valuta Ft/DEV

Dátum

120

MNBárfolyamok Ft/DEV

Deviza Ft/DEV

Vételi

Eladási

Vételi

Eladási

December 5.

240

244

237

241

238

December 9.

241

245

238

242

239

December 13.

242

246

239

243

240

December 17.

243

247

240

244

241

December 21.

244

248

241

245

242

December 26.

245

249

242

246

243

December 28.

246

250

243

247

244

December 29.

247

251

244

248

245

December 31.

248

252

245

249

246


Feladat: Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket Ft-ban! 4. feladat megoldása Ssz.


1/1

Számlaszám

Összeg

Tartozik

Követel

Tartozik

Követel

Szállítói tartozás kiegyenlítése 6000 × 256

4542

386

1 536 000

1 536 000

1/2


876

4542

66 000

66 000

2/1

Jóváírás 4 000 × 240

386

317

960 000

960 000

2/2


876

317

40 000

40 000

3/1

Forintpénztár-csökkenés 3000 × 246

389

381

738 000

738 000

3/2

Valutapénztár-növekedés 3000 × 246

382

389

738 000

738 000

4/1

Valutapénztár-csökkenés 127 500 + 738 000

389

382

865 500

865 500

4/2

Forintpénztár-növekedés 3500 × 243

381

389

850 500

850 500

4/3

Árfolyamveszteség

876

389

15 000

15 000

5/1

Gépbeszerzés (vételár) 6000 × 243

161

4552

1 458 000

1 458 000

5/2

Vám

161

465

700 000

700 000

5/3

Áfa

368

465

1 000 000

1 000 000

6/1

Jóváírás 2000 × 244

386

317

488 000

488 000

6/2


876

317

12 000

12 000

7/1

Szállító kiegyenlítése Átlagárfolyam: (2560 + 960 + 488 – – 1536) / 10 E GAR = 247,2 Ft/GAR 6000 × 247,2

4552

386

1 483 200

1 483 200

7/2

Árfolyamkülönbözet elszámolása a bekerülési értékben 6000 × (243 – 247,2)

161

4552

25 200

25 200

8/1

Eladási ár 30 000 × 246

317

931

7 380 000

7 380 000

8/2

Könyv szerinti érték kivezetése

814

261

5 200 000

5 200 000

9/1

Devizabetét átértékelése 4000 × (247 – 247,2)

368

386

800

800

9/2

Vevőkövetelés átértékelése 30 000 × (247 – 246)

317

368

30 000

30 000

9/3

Szállító átértékelése 2000 × (245 – 247)

368

4542

4 000

4 000

9/4

Összevont árfolyamkülönbözet

368

976

25 200

25 200

121


5. FELADAT (tartósan lekötött bankbetétek) A „PÉNZT-leköt-Ő2” Kft. pénzeszközeivel kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: Nyitóadatok: 1971. Hosszú lejáratú bankbetétek forintban 1972. Hosszú lejáratú bankbetétek devizában

15 000 E Ft 10 000 E Ft (40 000 DEV)

Tárgyidőszaki gazdasági események: 1. A vállalkozás 10 000 E Ft-ot tartósan lekötött a forintszámlájáról. 2. A vállalkozás 10 000 DEV-et tartósan lekötött a devizabetét-számlájáról. A lekötéskor érvényes árfolyamok a következők: választott hitelintézet devizavételi árfolyama 252 Ft/DEV, devizaeladási árfolyama 259 Ft/DEV, az MNB hivatalos devizaárfolyama 255 Ft/DEV, a devizabetét-számla könyv szerinti árfolyama 251 Ft/DEV. 3. A vállalkozás a korábban lekötött forintösszegből 9000 E Ft lekötését megszünteti. A lekötött összegek után a vállalkozás 500 E Ft kamatot kapott. 4. A korábban lekötött 40 000 DEV deviza lekötése megszűnt. Árfolyamok a lekötés megszűntetésekor a következők: választott hitelintézet devizavételi árfolyama 258 Ft/ DEV, eladási árfolyama 264 Ft/DEV, az MNB hivatalos devizaárfolyama 260 Ft/DEV. A devizabetét-számlán jóváírt kamat 5000 DEV. 5. A forintban lekötött összeg után 1600 E Ft, a devizában lekötött összeg után 1200 DEV elhatárolásra került. Árfolyamok a fordulónapon a következők: választott hitelintézet devizavételi árfolyama 268 Ft/DEV, eladási árfolyama 274 Ft/DEV, az MNB hivatalos devizaárfolyama 270 Ft/DEV. Kiegészítő információk: • A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésénél az MNB-árfolyamot alkalmazza. • A valutapénztár és a devizabetét értékelése a FIFO módszerrel történik. • A fordulónap december 31. Feladat: Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! (A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek fordulónapra vonatkozó értékelésétől az egyszerűsítés kedvéért tekintsen el!)

122


5. feladat megoldása Tartozik

Követel

Tartozik

Követel

Ssz.


1/1

Forint lekötése (jóváírás)

1971

389

10 000

10 000

1/2

Forint lekötése (terhelés)

389

384

10 000

10 000

2/1

Deviza lekötése (jóváírás) 10 E DEV × 251

1972

389

2 510

2 510

2/2

Deviza lekötése (terhelés) 10 E DEV × 251

389

386

2 510

2 510

3/1

Forintlekötés megszűntetése (terhelés)

389

1971

9 000

9 000

3/2

Forintlekötés megszűntetése (jóváírás)

384

389

9 000

9 000

3/3

Kapott kamat

384

973

500

500

4/1

Devizalekötés megszüntetése (jóváírás) 40 E DEV × 250

386

389

10 000

10 000

4/2

Devizalekötés megszüntetése (terhelés) 40 E DEV × 250

389

1972

10 000

10 000

4/4

Kapott kamat 5 E DEV × 260

386

973

1 300

1 300

5/1

Kamatelhatárolás

391

973

1 600

1 600

5/2

Kamatelhatárolás 1200 DEV × 270

391

973

324

324

Számla

Összeg

6. FELADAT (összefoglaló feladat) A „Valuta&Deviza3” Nyrt. pénzeszközeivel kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: Nyitóadatok: 382. Valutapénztár 100 DEV × 251 Ft/DEV = 25 100 Ft 386. Devizabetét 600 DEV × 252 Ft/DEV = 151 200 Ft Tárgyidőszaki gazdasági események: 1. Készpénzes értékesítés 200 DEV-ért. (A választott hitelintézet devizavételi árfolyama 245 Ft/DEV, devizaeladási árfolyama 246 Ft/DEV.) 2. 150 DEV valuta befizetésre került a devizabetét-számlára. (A választott hitelintézet devizavételi árfolyama 248 Ft/DEV, devizaeladási árfolyama 250 Ft/DEV.) 3. A vállalkozás a devizabetét-számlán lévő devizából 100 DEV-et forintra váltott. A választott hitelintézet devizavételi árfolyama 248 Ft/DEV, devizaeladási árfolyama 252 Ft/DEV.) 4. A vállalkozás 1500 DEV-et vásárolt forintért. A megvásárolt 1500 DEV-et a devizabetétszámlán jóváírták. (A választott hitelintézet devizavételi árfolyama 245 Ft/DEV, devizaeladási árfolyama 248 Ft/DEV.) 123


5. A vállalkozás külföldi szállító tartozásának egy részét a devizabetét-számlájáról kiegyenlítette. A kiegyenlített szállítói tartozás 600 DEV × 243 Ft/DEV = 145 800 Ft. 6. A vállalkozás egyik vevője átutalta tartozását a vállalkozás devizabetét-számlájára. A kiegyenlített vevőkövetelés 500 DEV × 244 Ft/DEV. (A választott hitelintézet devizavételi árfolyama 246 Ft/DEV, deviza eladási árfolyama 249 Ft/DEV.) 7. A választott hitelintézet devizaárfolyamai december 31-én: vételi 251 Ft/DEV, eladási 255 Ft/DEV. Kiegészítő információk: • A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésénél a választott hitelintézet átlagárfolyamát alkalmazza. • A valutapénztár és a devizabetét értékelése az átlagárfolyamos módszerrel történik. • A vállalkozás könyveiben a fordulónapon a feladatban megismerteken kívül más külföldi pénzértékre szóló eszköz és kötelezettség nem szerepel. • A fordulónap december 31. Feladatok: 1. Könyvelje idősorosan Ft-ban a tárgyévi gazdasági eseményeket! 2. Határozza meg a pénzeszközök mérlegértékét! 6. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz. 0/1


Nyitás

0/2

Tartozik

Követel

Számla

Tartozik

Követel

Összeg

382

491

25 100

25 100

386

491

151 200

151 200

1/1

Készpénzes értékesítés 200 DEV × 245,5

382

911

49 100

49 100

2/1

Befizetés bankszámlára: Átlagárfolyam: (25 100 + 49 100) / 300 DEV = 247,33 Ft/DEV 150 DEV × 247,33

389

382

37 100

37 100

2/2

Jóváírás: 150 DEV × 249

386

389

37 350

37 350

2/3

Árfolyamnyereség

389

976

250

250

3/1

Deviza forintra váltása (jóváírás) 100 DEV × 248

384

389

24 800

24 800

3/2

Terhelés 100 DEV × 251,4 Átlagárfolyam: (151 200 + 37 350) / 750 = 251,4

389

386

25 140

25 140

3/3

Árfolyamveszteség

876

389

340

340

4/1

Devizavásárlás forintért (terhelés): 1500 DEV × 248

389

384

372 000

372 000

4/2

Jóváírás

386

389

372 000

372 000

124


Tartozik Ssz.

Követel

Tartozik

Követel

Gazdasági esemény megnevezése Számla

Összeg

5/1

Külföldi szállító kiegyenlítése: 600 DEV × 249,03 Átlagárfolyam: (650 × 251,4 + 1500 × 248) / 2150 = 249,03

4542

386

149 418

149 418

5/2

Árfolyamveszteség 600 DEV × (249,03 – 243)

876

4542

3 618

3 618

6/1

Vevő pénzügyi teljesítése 500 × 247,5

386

317

123 750

123 750

6/2

Árfolyamnyereség 500 × (247,5 – 244)

317

976

1 750

1 750

7/1

Év végi értékelés Valutapénztár: Fordulónapi árfolyamon: 150 DEV × 253 = 37 950 KSZÉ: 37 100

382

368

850

850

7/2

Devizabetét: Fordulónapi árfolyamon: 2050 DEV × 253 = 518 650 KSZÉ: 509 742

386

368

8 908

8 908

7/3

Összevont árfolyamnyereség

368

976

9 758

9 758

382. Valutapénztár Ny: 100 ×

251 = 25 100

1/1) 200 ×

245,5 = 49 100

7/1)

386. Devizabetét

2/1) 150 × 247,33 = 37 100

850

Ny: 600 ×

252

= 151 200 3/2) 100 ×

2/2) 150 ×

249

= 37 350 5/1) 600 × 249,03 = 149 418

4/2) 1500 × 248 6/1) 500 × 7/2)

251,4 = 25 140

= 372 000

247,5 = 123 750 8 908

2. feladatrész megoldása Valutapénztár: Devizabetét-számla:

37 950 Ft 518 650 Ft

125

FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Tanórai megoldásra ajánlott feladatok Gyakorló feladatok

Recommend Documents