UNIVERZITA PARDUBICE FAKULTA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ
BAKALÁŘSKÁ PRÁCE
2006
Lukáš Rajsigl
UNIVERZITA PARDUBICE FAKULTA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ ÚSTAV EKONOMIKY A MANAGEMENTU
ZMĚNY VE SPRÁVĚ SPOTŘEBNÍCH DANÍ A JEJICH DOPAD NA EFEKTIVNOST VÝBĚRU
BAKALÁŘSKÁ PRÁCE
AUTOR PRÁCE: Lukáš Rajsigl VEDOUCÍ PRÁCE: Ing. Jan Pavel, Ph.D.
2006
UNIVERSITY OF PARDUBICE FACULTY OF ECONOMICS AND ADMINISTRATION DEPARTMENT OF ECONOMY AND MANAGEMENT
CHANGE OF EXCISES ADMINISTRATION AND THEIR IMPACT OF EFFECTIVENESS COLLECTION
BACHELOR WORK
AUTHOR: Lukáš Rajsigl SUPERVISOR: Ing. Jan Pavel, Ph.D.
2006
Prohlašuji:
*
*
)
'
%
'
-
!
!
.
(
*
!
'
)
(
*
!
'
&
%
%
*
#
*
$
'
"
#
&
)
"
!
'
'
%
,
+
)
'
"
(
(
"
/
%
/
#
%
%
,
0
1
2
Poděkování 1
)
'
'
"
/
%
*
/
#
%
%
'
*
2
)
)
,
0
1
2
Souhrn:
*
'
*
'
'
*
.
*
'
*
'
!
*
*
/
$
#
'
%
%
&
'
'
'
!
'
'
'
*
'
'
'
*
'
2
'
!
.
*
'
.
*
'
*
*
*
'
*
*
2
'
'
*
'
)
Obsah: ÚVOD ....................................................................................................................... 10 1
Úvod do problematiky spotřebních daní.................................................................................................. 11
2
!
"
#
Příprava nového zákona o spotřebních daních ....................................................................................... 15
$
'
)
*
+
,
&
/
(
$
(
.
0
$
%
"
1
%
,
$
,
4
2
$
/
"
6
%
&
(
(
.
.
.
-
%
#
-
#
#
"
%
#
-
-
1
-
-
!
!
%
#
5
!
"
-
-
3
/
-
%
%
!
"
$
3
-
7
#
2
&
(
Analýza změn jednotlivých vybraných výrobků ..................................................................................... 28 8
$
*
*
)
!
!
"
;
!
-
2
2
,
%
*
*
>
!
*
>
!
*
*
'
*
&
:
4
:
&
!
9
!
/
*
$
!
%
*
&
.
<
Zhodnocení efektivnosti zdanění spotřebních daní................................................................................. 39 =
5
*
&
*
&
A
*
&
2
2
!
!
#
!
!
#
*
2
*
*
*
*
*
*
*
(
!
4
!
6
%
!
@
%
?
*
@
5
@
6
5
#
!
2
2
B
Analýza výběru spotřebních daní v rámci změny zákona o spotřebních daních ................................. 48 &
&
C
>
&
&
D
-
-
"
#
"
"
&
'
&
'
&
'
&
*
'
!
'
$
2
D
2
E
2
2
2
2
B
*
2
2
*
2
2
*
*
*
*
&
&
&
&
&
#
!
!
"
#
#
&
&
&
&
>
&
&
&
&
0
'
&
&
-
"
-
'
'
*
'
&
'
@
!
-
!
#
#
!
-
!
!
2
2
&
&
&
&
&
&
&
(
&
(
&
(
&
.
&
.
&
.
-
"
-
-
!
%
!
-
'
#
#
!
%
!
-
ZÁVĚR...................................................................................................................... 60 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY: ......................................................................... 62 SEZNAM TABULEK: ............................................................................................... 63 SEZNAM SCHÉMAT, OBRÁZKŮ, GRAFŮ A PŘÍKLADŮ: ..................................... 64 SEZNAM PŘÍLOH: ................................................................................................... 65
Úvod )
'
'
'
"
*
!
"
'
.
'
-
!
'
*
!
"
%
&
#
'
'
*
'
'
.
!
'
'
&
*
%
%
%
%
#
$
/
"
"
'
'
*
'
&
#
$
%
.
%
/
#
#
'
!
!
"
*
*
-
'
'
*
'
*
'
!
*
.
*
'
'
*
'
'
'
1 Úvod do problematiky spotřebních daní 1.1 )
"
"
)
.
!
'
'
*
'
!
%
'
"
'
-
*
#
'
!
.
*
-
.
*
'
'
'
!
'
"
.
'
-
"
*
*
'
.
2
'
)
.
'
'
*
'
'
%
*
*
-
!
'
!
spotřební daně
*
.
*
.
*
.
"
"
'
*
"
*
'
'
*
"
"
#
"
#
*
!
"
"
Vznik daňové soustavy České republiky po roce 1989
'
'
'
*
'
"
.
-
!
*
2
*
*
!
$
.
!
'
&
#
"
*
*
.
'
.
*
'
'
'
*
!
&
*
*
.
'
*
*
'
'
'
'
'
*
'
'
!
*
'
*
.
'
'
*
"
!
*
!
*
"
*
*
'
*
2
#
%
.
'
!
)
2
-
*
*
.
&
'
%
!
)
"
-
'
-
)
&
*
&
%
"
%
'
#
#
.
$
*
/
2
'
'
!
'
*
.
-
*
'
#
"
&
'
*
%
'
%
*
'
#
'
*
*
#
'
'
*
)
*
&
%
%
#
'
"
)
&
#
&
"
'
"
$
)
&
-
/
'
'
&
)
*
!
*
Historie spotřebních daní
"
"
1.2 &
*
'
!
2
*
&
.
1.3 &
'
)
&
)
&
)
)
)
&
*
'
'
'
*
.
+
'
"
.
*
-
*
'
.
'
*
!
"
!
-
!
!
!
)
.
&
-
-
.
-
#
!
!
+
-
!
-
*
!
'
)
&
)
&
-
.
-
)
'
'
.
.
'
)
&
!
'
'
!
'
*
)
'
-
-
'
&
.
.
*
.
'
)
-
Vymezení základních pojmů
-
)
'
'
'
'
.
-
'
.
-
'
*
'
*
*
*
'
*
'
'
'
*
'
'
.
'
!
!
'
*
'
'
-
*
'
'
*
'
'
'
'
*
'
'
'
!
'
*
'
!
'
'
!
'
'
*
'
2
(
'
.
'
'
!
!
'
'
"
'
'
*
'
*
.
'
'
2 Příprava nového zákona o spotřebních daních
'
'
!
'
.
'
)
.
*
*
*
'
*
*
'
'
'
'
'
)
.
'
'
.
'
-
*
)
&
'
$
*
#
"
$
#
'
'
'
-
*
'
'
)
*
&
*
.
-
*
'
)
*
&
)
'
/
'
'
.
*
'
-
'
'
'
'
'
'
'
'
'
'
'
'
"
*
'
'
!
'
'
'
'
'
*
'
'
)
&
!
&
.
&
*
%
%
Podmíněné osvobození od daně
#
'
*
2.1
'
*
'
.
#
*
2
'
2.2 &
"
)
*
*
'
Splatnost daně
'
'
1
&
)
*
'
*
.
'
.
'
'
!
'
'
*
'
'
*
.
'
−
#
)
*
)
*
)
*
/
'
-
!
'
'
'
'
'
*
'
.
.
'
'
.
-
!
'
!
!
"
,
*
'
'
-
'
*
*
-
'
*
*
*
*
!
*
*
-
'
2
'
-
*
'
*
*
.
'
'
'
'
-
*
!
'
'
'
*
.
*
-
!
.
Komu je daň splatná
!
'
-
.
2.3
2.4 (
.
*
'
*
'
-
*
*
*
*
*
'
*
'
.
'
'
.
(
*
'
'
'
*
'
'
'
)
'
'
'
'
*
'
'
'
'
*
#
/
'
)
*
*
*
*
*
'
'
*
'
'
'
.
'
'
*
'
-
'
*
'
!
.
.
!
'
"
'
*
'
'
.
'
!
.
'
.
'
'
.
'
'
'
'
'
*
'
*
'
*
.
Provozovatel daňového skladu
'
*
2.6 )
*
'
'
!
-
'
'
'
Oprávněný příjemce
'
'
2.5
*
.
*
'
Uživatel vybraných výrobků
!
'
.
.
'
)
&
2.6.1 Výhody a nevýhody daňového skladu
'
#
%
%
'
*
.
*
'
!
'
*
'
'
*
'
'
*
*
'
'
!
'
-
*
.
'
!
-
.
'
'
!
*
*
'
*
'
'
%
-
1
-
-
*
*
'
*
*
!
*
'
*
!
*
.
!
'
-
-
'
!
!
*
.
*
!
!
*
-
!
!
!
'
'
.
-
*
!
'
'
-
'
*
*
'
!
!
'
Zajištění daně
2.7
*
'
!
'
'
.
*
-
*
!
*
.
'
-
*
'
!
*
"
*
'
-
*
!
2.8 )
!
*
Přeprava vybraných výrobků
'
'
'
'
.
.
'
!
'
'
!
"
*
*
*
Tabulka č. 1 - výměny vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně v rámci Evropské unie (obecné schéma) ČLENSKÝ STÁT "A"
ČLENSKÝ STÁT "B"
PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU
--------------
PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU
PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU
----------------
OPRÁVNĚNÝ PŘÍJEMCE OPAKOVANĚ
PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU
----------------
OPRÁVNĚNÝ PŘÍJEMCE JEDNORÁZOVĚ
OPRÁVNĚNÝ PŘÍJEMCE – OPAKOVANĚ
----------------
PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU
OPRÁVNĚNÝ PŘÍJEMCE – JEDNORÁZOVĚ
----------------
PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU
Zdroj: vlastní )
'
-
*
*
'
.
*
-
'
'
'
'
'
'
'
'
'
'
&
*
'
.
'
"
.
'
.
)
*
*
*
'
-
!
'
"
Schéma č. 1 - schéma oběhu průvodního dokladu
D
/
$
"
& *
A
5
A
"
5
Zdroj: vlastní
2.8.1 Použití průvodního dokladu
.
*
'
*
*
.
*
-
!
'
!
'
#
*
*
*
.
'
!
'
.
.
!
'
*
!
/
*
-
.
!
)
#
"
%
#
!
.
"
'
!
"
!
.
/
#
!
!
*
.
'
'
1
)
'
*
'
-
'
*
.
'
-
*
'
'
.
)
*
!
'
*
.
!
)
*
-
*
'
.
'
*
*
'
-
*
'
!
!
*
*
'
.
*
-
'
*
*
*
-
*
!
'
'
*
"
/
-
*
*
!
*
.
*
!
'
'
'
'
!
.
*
.
.
2.8.2 Použití zjednodušeného průvodního dokladu
"
&
*
-
'
'
.
'
-
!
'
.
'
!
'
'
'
*
!
'
)
*
-
'
!
-
'
'
!
#
-
!
'
#
"
*
!
'
-
*
!
'
.
*
*
'
'
'
'
'
'
'
-
-
*
.
&
'
&
-
'
!
-
*
-
*
*
2.9
!
'
'
'
'
'
*
*
*
*
*
)
.
.
*
*
*
.
*
'
'
'
*
Registrace daňových subjektů ke spotřební dani
*
-
!
2
!
*
!
2
!
*
'
)
*
&
*
'
'
!
*
!
*
*
#
#
*
'
&
)
!
.
.
-
'
-
2
*
+
'
)
2
*
'
.
'
2
.
2
!
*
'
-
!
'
!
*
-
'
.
)
-
&
!
#
%
%
%
&
%
"
'
*
'
#
#
$
,
2
2
-
!
"
!
+
'
!
'
%
*
.
-
)
'
-
1
-
'
!
)
)
&
.
.
*
2
)
*
*
'
*
'
*
'
)
'
*
!
'
'
-
*
-
*
.
2
'
-
*
*
'
*
'
'
!
'
!
2
/
*
*
*
2
*
2
2
.
'
&
"
'
'
)
*
'
.
*
'
!
2
)
'
&
*
2
*
'
,
'
#
*
#
-
'
*
!
+
+
+
*
2
*
*
*
*
'
*
)
'
'
.
*
*
*
*
-
.
'
!
'
2
2
,
2
2
*
*
)
'
'
*
'
!
*
'
*
'
'
*
-
*
/
!
*
*
2
!
*
2.9.1 Osobní účty
-
!
'
2
#
*
'
*
'
*
*
-
*
*
.
-
*
!
.
!
.
*
'
*
'
*
'
*
'
*
'
*
'
*
'
*
'
*
'
-
!
*
'
*
'
'
'
,
+
.
#
-
2
.
'
.
*
.
!
'
!
.
*
.
-
*
"
"
#
%
%
'
.
.
'
'
'
*
*
.
#
'
'
*
*
'
*
.
!
'
-
!
*
-
*
-
'
*
!
-
-
.
'
-
!
'
'
'
.
-
'
*
'
'
'
-
!
-
*
'
)
.
2.10 Prokázání zdanění vybraných výrobků5:
"
#
2
2
'
%
'
'
'
'
*
'
'
.
+
/
.
'
*
*
.
.
.
%
'
!
,
%
'
'
'
#
%
%
2
$
.
'
%
%
.
.
2
#
/
*
"
'
%
"
#
.
*
'
'
'
'
'
*
'
.
%
%
%
.
'
'
.
*
"
'
'
#
"
'
/
'
+
-
'
'
*
'
'
'
'
'
*
'
'
!
'
'
'
'
'
*
.
'
'
'
'
'
/
*
-
+
1
.
-
*
*
'
2.11 Osvobození od spotřební daně
#
!
!
*
'
'
*
!
'
*
'
*
-
'
'
'
'
*
'
'
.
'
'
'
.
!
*
,
'
#
2
&
-
!
!
'
'
*
!
-
'
'
'
-
*
'
'
'
*
'
"
+
)
'
'
'
'
*
'
"
'
!
'
+
*
"
'
/
.
"
2
-
*
!
2
#
3 Analýza změn jednotlivých vybraných výrobků 3.1
&
)
'
-
#
'
'
#
%
'
'
!
'
'
!
*
%
*
-
!
'
'
!
'
.
'
%
#
'
*
*
.
'
"
*
'
)
'
.
*
'
'
*
.
'
'
'
2
'
'
'
2
'
'
'
%
*
'
'
*
*
'
'
'
'
'
Tabák a spotřební daň
'
'
!
*
'
!
*
'
'
'
2
'
.
*
'
#
'
%
'
*
'
'
*
'
.
!
*
.
2
'
*
'
-
)
'
*
.
'
)
'
&
!
*
-
'
-
*
-
,
'
%
%
.
'
#
'
!
2
'
*
"
.
'
'
!
!
'
'
.
'
'
*
%
'
(
2
'
.
'
'
'
*
'
&
'
*
*
'
!
'
'
*
%
'
$
!
"
!
*
$
%
'
.
*
'
!
'
!
-
.
$
'
,
2
'
'
!
!
%
,
%
!
'
%
,
!
$
$
/
"
!
%
%
.
'
!
'
/
%
#
'
#
!
.
'
'
'
2
#
#
'
'
'
'
'
2
.
'
*
.
-
'
!
'
!
2
!
!
!
'
*
)
*
*
*
2
'
'
*
%
%
%
!
$
2
'
!
Příklad č. 1 - výpočet spotřební daně (použity sazby dle platného zákona) cigaret PETRA BOX - kód nomenklatury 2402, cigarety s filtrem.
)
)
&
)
"
*
!
'
!
#
,
%
!
%
#
*
'
/
%
)
%
"
/
!
!
!
!
!
/
"
%
"
#
#
#
/
!
!
!
#
#
!
/
%
%
$
'
%
%
%
%
%
"
"
!
"
"
%
&
'
*
'
)
#
%
'
"
%
#
Zdroj: vlastní
'
'
'
!
*
'
'
'
-
*
#
'
.
!
'
'
'
'
3.1.1 Přechodná ustanovení pro tabákové výrobky
'
'
'
'
*
.
$
#
'
%
%
&
'
'
&
&
*
'
)
'
'
)
'
.
'
'
"
#
%
%
'
*
"
"
#
%
%
#
%
%
*
&
*
.
'
'
'
*
'
*
'
'
'
'
*
'
!
!
'
'
.
.
/
!
-
Víno a spotřební daň
'
3.2
!
'
'
.
&
)
'
*
!
*
*
2
!
*
'
!
&
)
'
*
!
*
'
'
.
)
&
*
-
'
'
-
!
.
'
!
*
'
.
'
'
!
-
.
'
*
%
'
.
*
*
.
-
*
!
'
'
*
!
*
-
'
'
'
'
'
)
.
*
'
*
)
'
.
*
'
)
&
'
.
'
.
&
'
'
)
'
'
)
*
&
'
'
&
)
*
'
*
'
.
#
%
!
$
&
)
.
"
*
'
'
'
*
#
!
*
%
#
*
*
#
#
*
*
'
'
*
'
!
)
&
)
*
.
*
&
-
'
&
'
'
&
&
)
'
.
.
'
'
#
%
'
!
$
'
'
#
%
!
$
*
!
$
.
&
)
'
'
"
,
%
&
*
!
'
'
.
"
*
*
'
'
2
'
!
*
*
3.3 )
'
*
*
#
'
%
'
*
!
"
/
*
'
#
,
'
%
#
/
%
)
.
&
'
'
'
+
+
'
'
)
!
'
*
'
'
/
%
*
'
.
%
2
Pivo a spotřební daň
'
.
&
)
&
)
!
'
'
#
%
%
%
%
%
Tabulka č. 2 - sazby daně z piva Kód nomenklatury
Sazba daně v Kč/hl za každé celé procento extraktu původní mladiny Základní sazba
Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary Velikostní skupina podle výroby v hl ročně
2203, 2206
24,00 Kč
do 10 000 včetně
nad 10 000 do 50 000 včetně
nad 50 000 do 100 000 včetně
nad 100 000 nad 150 000 do 150 000 do 200 000 včetně včetně
12,00 Kč
14,40 Kč
16,80 Kč
19,20 Kč
21,60 Kč
Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů
*
*
)
)
.
-
!
#
3.3.1 Omezení režimu podmíněného osvobození od daně pro pivo
-
*
'
#
#
%
&
*
*
)
.
'
1
!
*
'
'
'
.
'
*
*
*
'
&
'
%
!
%
'
%
*
)
*
*
.
%
!
-
!
'
!
'
'
#
%
#
*
'
!
'
,
#
%
#
#
'
#
!
/
%
'
#
#
*
!
'
!
#
*
)
,
%
-
*
!
'
#
"
%
'
#
!
#
#
*
.
'
'
'
'
'
'
*
'
'
!
'
*
!
-
'
/
*
/
.
%
'
*
#
#
'
!
Líh a spotřební daň
'
*
3.4 )
'
!
3.4.1 Vznik a povinnost daň přiznat a zaplatit )
'
'
*
!
*
*
'
*
'
'
'
'
'
*
'
'
'
'
'
'
*
'
*
)
&
*
!
'
2207
líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2207
234 Kč/litr etanolu
26 500 Kč/hl etanolu
2208
líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2208 s výjimkou destilátů z pěstitelského pálení
234 Kč/litr etanolu
26 500 Kč/hl etanolu
líh obsažený v destilátech ovocných z pěstitelského pálení
95 Kč/litr etanolu
13 300 Kč/hl etanolu
líh obsažený ve výrobcích uvedených pod ostatními kódy nomenklatury
234 Kč/litr etanolu
26 500 Kč/hl etanolu
!
Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů
Sazba daně podle Sazba daně podle původního nového zákona o zákona o SPD SPD
Text
Kód sazebníku kód nomenklatury
Tabulka č. 3 - sazby daně z lihu a lihovin
ostatní
'
2
)
&
.
*
'
!
'
'
!
'
.
'
*
)
)
!
'
.
)
&
)
%
#
!
)
!
'
,
%
'
!
.
'
3.4.2 Kolkování lihu
*
'
'
*
'
-
-
!
#
#
'
.
'
'
!
#
'
*
!
'
!
'
!
,
,
'
%
'
'
&
'
*
%
'
#
$
*
'
*
.
