Tartalomjegyzék. Adószakértők

ÁFATÖRVÉNY 2008

Tartalomjegyzék • • • • • • • • • •

Általános megjegyzések Ingatlanhoz kapcsolódó témák Közérdekű és egyéb sajátos jellegre tekintettel adó alóli mentesség Belföldi fordított adózás Tárgyi eszközökre vonatkozó különös szabályok Levonási korlátozások Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra vonatkozó különös szabályok Utazásszervezési szolgáltatásra vonatkozó különös szabályok Számlázás 269.§ (1) értelmezése

Adószakértők 2008.01.07

2


3

Sorozatjelleg • Első két év: 2008-2009 • Rá következő három év: 2010, 2011, 2012 • Újraszámolás 2013-ban kezdődik Ha 2008-ban négy értékesítés történik Újraszámolás 2012-ben vagy 2013-ban Ha két naptári éven belül negyedik vagy további --- valamint a rá következő 3 naptári éven belüli további Adószakértők 2008.01.07 4

Koncesszió • Olyan vagyon, vagyoni értékű jog, továbbá tevékenység gyakorlásának átengedése, melyre külön törvény rendelkezései alapján koncessziós szerződést lehet kötni – Mivel a koncessziós szerződéshez már nem kapcsolódik mentesség, az önkormányzati törzsvagyon részét képező létesítményekhez kapcsolódóan felmerülő előzetesen felszámított adó levonhatóvá válik?

• Kötelező ingyenes átadások esetén a felszámított adót az önkormányzat levonhatja? Adószakértők 2008.01.07

5

10.§ a) lízing, részletrevétel • Ha a termék adómentes ingatlan akkor a zárt végű lízingje is adómentes – de nem lehet azt mondani, hogy a zárt végű lízing adómentes – a CIB lízing szerint mentes a zárt végű lízing


6

7.§ (3) A tulajdon kisajátítása áfás – 7.§ (3) … a tulajdon kisajátítása, valamint a 2. számú mellékletben felsorolt tevékenységek nem minősülhetnek közhatalmi tevékenységnek.


7

10.§ b) bizományi értékesítés Két ügylet van • Megbízó és bizományos • Bizományos és harmadik személy A két teljesítési időpont most is azonos 10.§ b) a megbízó és a bizományos között … feltéve, hogy a bizományos és a harmadik fél között termék értékesítése teljesül.

Adós és hitelező közötti ügylet ugyanez 10.§ c) Adószakértők 2008.01.07

8

87.§ b) Mentes az adó alól a termék értékesítése, ha az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a 124.§ szerint nem vonható le És ha nem volt levonható adó? Például magánszemélytől vett autó Adószakértők 2008.01.07

9

89.§ • 89.§ (1) Mentes az adó alól … a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott termék értékesítése igazoltan belföldön kívülre, de a Közösség területére, … Például személygépkocsival nem lehet kivinni. Adószakértők 2008.01.07

10

49.§ A közlekedési eszközök – ideértve a vasúti kocsikat is – bérbeadása teljesítési helyének megállapítására kell alkalmazni 37/2007.(XII.29.) PM rendelet Adószakértők 2008.01.07

11

71.§ (1) a) b) és 77.§ (3) • 71.§ Az adó alapjába nem tartozik bele – Skontó – Rabat

• 77.§ (3) • Az adó alapja csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak


12

245.§ (3) 8011/2007.(MK 186.) PM tájékoztató a belföldön nem letelepedett adóalany általános forgalmiadó-visszatéríttetési jogával összefüggő viszonosság fennállásáról


13

36/2007.(XII.29.) PM rend. A belföldön nem letelepedett adóalany általános forgalmiadó-visszatéríttetési jogának gyakorlásához fűződő igazolási kötelezettségekről, az általános forgalmiadó-visszatéríttetési kérelem kötelező adattartalmáról és egyes eljárási szabályokról Adószakértők 2008.01.07

14


15

Ingatlanok adóköteles

adómentes de adókötelessé tehető

Beépített ingatlan

beépítés alatt álló 6.§ (4)b) ba); 86.§ (1) ja)

régi beépített 86.§ (1) j)

lakóingatlan

egyéb ing. új

6.§ (4) b) bb); 86.§ (1) jb)

lakóingatlan lakóingatlan

Beépítetlen ingatlan

egyéb ingatlan

egyéb ing.

építési telek

nem ép. telek, földterület

6.§ (4) c); 259.§ 7. pont

86.§ (1) k)


16

Ingatlanok (Ét) • Építmények – Épületek – Műtárgyak, – Sajátos építményfajták

• Beépítetlen ingatlanok – Beépítésre szánt terület – Beépítésre nem szánt terület


17

Beépített új ingatlan Első rendeltetésszerű használatbavétele megtörtént, de az arra jogosító hatósági engedély jogerőre emelkedése és az értékesítés között még nem telt el 2 év Mi van, ha a hatósági engedély jogerőre emelkedése után már eltelt 2 év, de nem került értékesítésre? Adószakértők 2008.01.07

18

88.§ (1) • Választás minden ingatlanra kiterjed • Ingatlan értékesítésnél – Beépítés alatti és új esetében nem kell választani – Réginél választani kell

• Ingatlan bérbeadásánál – Minden ingatlanra egyaránt kiterjed Önkormányzati bérlakás Bérbeadást közvetítők Adószakértők 2008.01.07

19

Választás Csak akkor kellett 2007. dec. 31-ig bejelenteni a választást, ha az ingatlan értékesítés vagy az ingatlan bérbeadás mint tevékenységi kör bejelentésre került


20

Választás évközben is Év közben a tevékenység körébe felvett ingatlan értékesítés vagy ingatlan bérbeadás esetén 15 napon belül kell bejelentést tenni Egyedi ingatlan értékesítésnél is 15 napon belül (tevékenységi körbe nem kerül be) Adószakértők 2008.01.07

21

88.§ (4) • Meddig tart a választás, ha 2007. dec. 31-ig bejelentette a választása évét követő ötödik naptári év végéig nem térhet el 2012. dec. 31. Adószakértők 2008.01.07

22

Választási szempontok friss „régi” ingatlan értékesítésekor – Ha választja 5 évig mindenre választania kell, – Ha nem választja • tárgyi eszköz volt, akkor a 20 éves figyelés miatt áfa korrekció, 135.§ • nem tárgyi eszköz volt, (készlet) 11.§ (2) c) Tárgyi eszköznek nem minősülő termék felhasználása adólevonásra nem jogosító tevékenység folytatásához, feltéve, hogy a termék beszerzéséhez … kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg Adószakértők 2008.01.07

23


24

Általános elv • Közérdekű jellegre tekintettel csak az adómentes, aki közszolgáltató, vagy akit a törvény nevesít • Egyéb sajátos jellegre tekintettel való adómentesség nem feltétele, hogy az adott tevékenység végzése mely (milyen) adóalany által történik


25

Humán egészségügyi ellátás Közszolgáltatóként 85.§ (1) b) • szorosan kapcsolódó • sérült- vagy betegápolás és • sérült- vagy betegszállítás, • az azokhoz szorosan kapcsolódó termékértékesítés

Nem közszolgáltatóként 85.§ (1) c) (magán, kft) • szorosan kapcsolódó • sérült- vagy betegápolás Magán mentő ? 2008-tól csak ezek végzik a betegszállítást Mi a szorosan kapcsolódó termékértékesítés ? Adószakértők 2008.01.07 hotelszolgáltatás?

26

Hacsak nem közszolgáltató a magán mentő • 85.§ (4) g) Közszolgáltató minden olyan személy, szervezet, aki (amely) biztosított vagy más kedvezményezett részére társadalombiztosítási vagy egyéb – jogszabály alapján – kötelező biztosítási jogviszony keretében végzi tevékenységét Adószakértők 2008.01.07

27

Törvény indoklás • Csak a rendelkezés szerinti konkrét ismérvekkel meghatározott személy, szervezet által végzett ilyen tevékenység minősül adómentesnek. • A közszolgáltató személyére adott definíció – egyrészt nevesíti a tevékenységet folytató szervezeteket – másrészt szerezeti formától függetlenül közszolgáltatónak minősülnek azok a személyek, szervezetek, amelyek a tevékenységüket társadalombiztosítási, vagy egyéb kötelező biztosítási jogviszony alapján végzik. Adószakértők 2008.01.07

28

Szociális ellátás 85.§ (1) f) A hozzá kapcsolódó termékértékesítéssel (pl. étkeztetés, stb.) együtt adómentes, de csak ha közszolgáltató végzi Gyermek- és ifjúságvédelem ugyancsak 85.§ (1) g) Adószakértők 2008.01.07

29

Bölcsődei ellátás 85.§ (1) h) Adómentes a szolgáltatásnyújtás és az ahhoz szorosan kapcsolódó termékértékesítés, amelyet bölcsődei ellátás keretében közszolgáltató - ilyen minőségében – teljesít Adószakértők 2008.01.07

30

Oktatás • 85.§ (1) j) az a szolgáltatásnyújtás, amelyet óvodai, tanári, oktatói, nevelői tevékenységet végző – ilyen minőségében – teljesít a köz- és felsősoktatás, továbbá a (2) bekezdésben meghatározott egyéb oktatás keretében, ideértve az előzőekben felsoroltakhoz kapcsolódó magánóra-adást is Azokról lehet szó, akik közreműködnek, mint oktatók, nevelők, a köz- és felsősoktatásban Ezt hogyan lehet/kell alátámasztani? Adószakértők 2008.01.07

31

Oktatásból nem adómentes • Oktatást szolgáló taneszközök bérbeadása, • Oktatási pedagógiai szakértés, szaktanácsadás, a pedagógiai tájékoztatás, pedagógus-továbbképzés szervezése • OKJ-s oktatáshoz bedolgozó egyéni vállalkozó tanárok és bt-k ??????? Adószakértők 2008.01.07

32

Sport • 85.§ (1) m) Az a sportolással, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás, amelyet közszolgáltató – ilyen minőségében – teljesít természetes személynek, aki azt sportolásához, testedzéséhez veszi igénybe, kivéve … Csak magánszemély részére!!! (minden mástól függetlenül?) Adószakértők 2008.01.07

33

Sport kérdések • Óvási díj és büntetés • Átigazolás – áfás mint eddig [46.§ (2) a)] • Sportlétesítmények bérbeadása az ingatlan bérbeadás szabályai szerint • Nincs szabadidős és amatőrsport szolgáltatás – nevezési díj non-profit szervezet részére – nevezési díj nem non-profit szervezet részére Adószakértők 2008.01.07

34

Faktoring tevékenység • 86.§ (1) d) szerint a követelés (kinnlevőség) behajtása áfás • faktorálási díj – áfás • a finanszírozáshoz közvetlenül kapcsolódó vagy diszkontálással érvényesített kamat vagy késedelmi kamat adómentes, • minden más továbbszámlázott díj áfás Adószakértők 2008.01.07

35

Zárjegy 86.§ (1) h) hatóság által kibocsátott bélyeg, jegy névértéken történő értékesítése jogszabályban meghatározott zárjegynek a vámhatóság és a zárjegyfelhasználó közötti értékesítése Adószakértők 2008.01.07

36

Kérdéseim • Árutőzsde által végzett tőzsdei tevékenység • Engedményezés és tartozásátvállalás • Egyéni vállalkozói igazolvány kiadása


37


38

Belföldi fordított adózás elméleti szabályai • • • • • • •

mindkét fél belföldi áfás adóalany, adófizetési kötelezettség megfordul, de a teljesítő levonási joga megmarad, belföldi áfa fizető jogállású adóalanyok, evásokra is mindkét oldalról vonatkozik, számla kiállítási szabályok, érintettség valószínűsítése Adószakértők 2008.01.07

39

Teljesítés időpontja, levonási jogosultság • Teljesítőnél – általános szabály • Vevőnél a fizetendő adót – az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvételekor, vagy – az ellenérték megtérítésekor, vagy – a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani. 60.§ Adószakértők 2008.01.07

40

Teljesítés időpontja, levonási jogosultság • Vevőnél az adólevonási jog gyakorlásának tárgyi feltétele – mindazon okiratok, amelyek a fizetendő adó összegszerű megállapításához szükségesek, – illetőleg az adóalany nevére szóló, az ügylet teljesítését tanúsító számla. [Áfatv 127.§ (1) b)]


41

142.§ hatálya alá tartozó ügyletek a) b)

Építési szerződés alapján végzett munka munka Ingatlanhoz kapcsolódó -

építési-szerelési fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási, javítási, átalakítási, bontási

c)-g) kezelhető


42

Építési szerződés alapján • Építési szerződés alapján a vállalkozó építési-szerelési munka elvégzésére, a megrendelő pedig annak átvételére és a díj fizetésére köteles. [Ptk 402.§] A vállalkozó alvállalkozó igénybevételére jogosult. [Ptk. 391.§ • Fővállalkozóig bezárólag minden alvállalkozóra kiterjedően Adószakértők 2008.01.07

43

Ingatlanhoz kapcsolódó • Beépített és beépítetlen ingatlanhoz egyaránt • Épület, műtárgy, speciális létesítmény – – – – – – –

magasfeszültségű vezeték, trafóház, Erzsébet Híd sírhely közterület, park, udvar, kert, stb. Adószakértők 2008.01.07

44

Építési-szerelési munka • Építési-szerelési munka: minden olyan teljes körű vagy szakági munka (a technológiai szerelés kivételével), amelynek közvetlen célja az építmények, építményrészek megépítése, bővítése, korszerűsítése, felújítása, átalakítása, helyreállítása, karbantartása és javítás, illetőleg lebontása. [51/200(VIII.9.) FVN-GN-KöViM 2.§ 4. pont] • 290/2007.(X.31.) Korm. rend. is Adószakértők 2008.01.07

45

Elhatárolás Szakági munka Az építmény használatához szükséges

Technológiai szerelés Az építményben folyó tevékenységhez szükséges


46

Szakági munkák • • • • • • • • • •

víz-, csatorna-, csapadékvíz elvezetés, épületvillamosság, villanyszerelés, központi fűtés és egyéb fűtésszerelés (falfűtés, távfűtés, stb.) légtechnikai szerelés, klíma szerelés, telefon és egyéb kábel (pl. internet, riasztó, stb) szerelés, festés, mázolás tetőfedés, bádogozás, épületasztalosi munkák, fal- és padlóburkolási munkák, és gyakorlatilag minden ami építési szerződéshez is tartozhat


47

Ingatlanhoz kapcsolódó fenntartási szolgáltatás Véleményem szerint az ingatlanhoz kapcsolódó fenntartási szolgáltatások az építési szerződés alapján végzett, illetve az építési-szerelési tevékenységek között szerepelnek Ide vélték gondolni egyes előadók a portaszolgálatot és az őrzés-védést Adószakértők 2008.01.07

48

Ingatlanhoz kapcsolódó takarítás lakás-, iroda-, középület takarítás kiterjesztően értelmezve utca takarítása

tisztítás ablaktisztítás falikárpit tisztítás szőnyegpadló tisztítás


49

Ingatlanhoz kapcsolódó javítás

karbantartás a keletkező károk megelőzőse érdekében végzett tevékenység Pl. zár olajozás

a keletkezett károk helyreállítása Pl. zár javítás


50

Ingatlanhoz kapcsolódó Átalakítási és bontási szolgáltatások az előzőekben felsoroltakban benne foglaltatnak


51

Járulékos és közvetített költségek kérdése • anyaggal együtt vagy anélkül, • bérleti díj járulékos költsége pl. a fenntartási átalány • szolgáltatásban közreműködők


52


53

134.§ (1) • A vállalkozáson belül végzett saját beruházása esetében az adóalanyt megilleti a tárgyi eszköz előállításához felhasznált terméket, igénybe vett szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó levonásának joga akkor is, ha az egyébként egészben vagy részben nem illetné meg. • Az adólevonási jog ….a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételekor keletkezik. • Adó alól mentes tevékenységet végző? • Vegyes tevékenységet végző? Adószakértők 2008.01.07

54

135.§ (1) • Az adóalany terméket tárgyi eszközként használ vállalkozáson belül, a tárgyi e. rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától kezdődően – ingó esetében 60 hónapig, – ingatlan esetében 240 hónapig

terjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát korrigálni kell. Adószakértők 2008.01.07

55

135.§ (2) • A 60, illetve 240 hónap figyelembevételével, annak a naptári érvnek az utolsó adó-megállapítási időszakában, amelybe rendre 11 hónap elteltével a tizenkettedik hónap esik az adóalany köteles a tárgyi eszközre jutó előzetesen felszámított adó összegének – ingó esetében 1/5 részére, – ingatlan esetében 1/20 részére

utólagos kiigazítást kell elvégeznie, ha a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben változás következik be a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének időpontjához képest és a különbözet meghaladja a 10.000 forintot. Adószakértők 2008.01.07

56


57

Adólevonási jog korlátozása • Személygépkocsi bérbeadásánál módosult a korlátozás – bérbeadó levonhatja az áfát, – bérbevétel levonási tiltás alá tartozik – Folyamatban lévő nyílt végű lízing ügyek?


58

Személygépkocsi bérbeadó • Levonhatja-e a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatást? 124.§ (2) b) • Korlátozás alóli kivétel – 125.§ (1) e) A 124.§ (2) bekezdésében felsorolt esetekben a szolgáltatást igazoltan a 15.§ szerinti szolgáltatásnyújtás teljesítése érdekében veszik igénybe Adószakértők 2008.01.07

59

Lakóingatlan bérbeadó • Levonhatja-e a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges szolgáltatást ? 124.§ (2) c) • A törvény tételes szövege szerint nem


60

Túlnyomó rész Túlnyomó rész alatt az adólevonási jog korlátozása alóli mentesülés feltételeinek – egy ésszerűen megállapított időtartam átlagában – legalább 90 százalékos teljesülése értendő 126.§ (2) Adószakértők 2008.01.07

61

Túlnyomó rész mérése A követelmény teljesülésének mérése olyan számszerű formában kifejezett mutató alkalmazását igényli az adóalanytól, amely a termék, szolgáltatás természetére, illetőleg a használat, egyéb módon történő hasznosítás jellegére tekintettel a leginkább tárgyilagos eredményt adja 126.§ (3) Adószakértők 2008.01.07 62

Bérbeadáshoz vette • De nem tudja túlnyomórészt bérbe adni • Mi a teendő és mikor – személygépkocsinál – lakóingatlannál


63


64

Mezőgazdasági tevékenység • Ami az APEH tájékoztatóból kimaradt – 202.§ (1) b) nem belföldön nyilvántartásba vett adóalany részére történő értékesítés – számlában adóként a kompenzációs felárat kell feltüntetni

• Ami nem világos az APEH tájékoztatóból – Nem válik adóalannyá az a termelő, aki a saját szükséglete fedezésére termel, és alkalomszerűen értékesíti a saját szükségleten felül termelt termékeit Adószakértők 2008.01.07

65


66

Már egyetlen szolgáltatás is • Utazási irodánál megrendelt szállodai szolgáltatás – pl. belföldi is – árrés adózás alá kell vonni • Azokra is vonatkozik a szabály, akik nem utazási irodaként vannak bejegyezve, de ilyen tevékenységet végeznek


67

Adó alapja: az árrés • Kisebbítendő tag: az utas által megtérített – adó nélküli – ellenérték – például 1.000 Ft

• Kivonandó tag: más adóalany által teljesített adót is tartalmazó ellenérték – például 900 Ft – az árrés 100 Ft, annak az adója 20 Ft

• Mennyit fizet az utas: – 1.000 + 20 = 1.020 (80-nal kevesebbet kap a szervező) – 1.000+80+20=1.000 (a kisebbítendő tag 1.080) Adószakértők 2008.01.07

68

Utazásszervező számlája • • •

Adó nélküli ellenérték Árrés adója Összesen

1.000 20 1.020

• • •

Adó nélküli ellenérték Árrés adója Összesen

1.080 20 1.100

Szöveg: az Áfatv XV. fejezete szerinti szabályok alapján Milyen számlázó program tud ilyen számlát kiállítani, és ez hogy felel meg a 169.§-beli előírásoknak? Vagy Utazásszervezési szolgáltatás ellenértéke 1.100 Szöveg: az Áfatv. XV. fejezete szerinti szabályok alapján Adószakértők 2008.01.07

69

Előlegszámla • Például előleg 50% • Előző példa szerinti esetben ez mennyi – 500 Ft vagy 550 Ft – Mennyi a fizetendő áfa ebben az időszakban ? A kézhez vett előleget úgy kell tekinteni, mint amely az általa számított árrésnek megfelelő részt is arányosan tartalmazza. Fizetendő adót az előlegből az az arányos rész tartalmaz, amely a utazásszervező által számított árrésnek felel meg. 209.§ Adószakértők 2008.01.07

70

Áttérési szabályok • Az adómegállapítási időszakra számított árrés szerinti számításra nincs átmeneti szabály


71

Árrés áfa megállapítása • Az árrés áfát – mivel más szabály nincs – például utanként kell megállapítani. • Vagy lehet adómegállapítási időszakonként számítani? • Ezt hogy kell jól csinálni és hogy fogják ellenőrizni? Adószakértők 2008.01.07

72

Számla kiállítási határidő • A teljesítés általában egybeesik a más adóalany általi teljesítéssel • Ezért a 15 nap egyforma • A más adóalany számlájában lehetnek olyan tételek, amelyeket tovább kell számlázni • Betarthatatlan a 15 napos határidő Adószakértők 2008.01.07

73

Repülőjegy értékesítés • Árrés adó alá vonva – más tagállamban történő teljesítésnél az árrésre áfát kell számítani – harmadik államban történő teljesítésnél az árrés mentes az áfa alól


74


75

Számla kibocsátás határideje Az adóalanynak a számlát legkésőbb • a teljesítésig, • előleg fizetése esetében a fizetendő adó megállapításáig, de legfeljebb az attól számított 15 napon belül ki kell bocsátania. teljesítést megelőzően is kibocsátható a 15 nap nem minden esetben tartható Adószakértők 2008.01.07

76

Gyűjtőszámla • Határidő • Előzetes megállapodás • A számlára vonatkozó rendelkezések szerint • Szükség lehet a számítógépes programok kiegészítésére Adószakértők 2008.01.07

77

Számla adattartalma • Nem más, csak felsorolásában különbözik • Számlázó programok és nyomtatványok egyaránt használhatók


78

175.§ Elektronikus úton kibocsátott számla 46/2007.(XII.29.) PM rendelet az elektronikus számlával kapcsolatos egyes rendelkezésekről


79

178.§ (1) 47/2007.(XII.29.) PM rend. A számla, egyszerűsített számla és nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról szóló 24/1995. (XI.22.) PM rendelet módosításáról Adószakértők 2008.01.07

80

Számlával egy tekintet alá eső okirat

Sorszámozására nem tér ki a PM rendelet


81

166.§ (2) Nyugta helyett az adóalany számla kibocsátásról is gondoskodhat. Ebben az esetben mentesül a külön jogszabályban előírt gépi kiállítású nyugta-kibocsátási kötelezettség alól. Adószakértők 2008.01.07

82


83

Tárgyi eszköz figyelés • Tárgyi eszköz figyelés a régi áfatörvény alapján • Ingatlan esetében nem 20 év, hanem csak a megkezdett 10 év a befejezésig


84

Megkezdett építési munka • Építési szerződés alapján megkezdett részszámlázott munka • A befejezésig nem fordítottan adózik


85

Alanyi mentesek • 2007-ben alanyi mentességüket elveszítettek az új törvény alapján alanyi mentesek lehetnek


86

Tartalomjegyzék. Adószakértők

Recommend Documents