Rexinfo ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2016. évi fontosabb adóváltozások a teljesség igénye nélkül
Rexinfo ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------útján tehet eleget a bevallásadási kötelezettségének. A 2016-os évről szóló bevallásokban, valamint a 2017. január 1-jétől megtett nyilatkozatokban az adóazonosí-
Minimál bérek: 2016. január 1-jétől 111.000 Ft lesz a havi minimálbér. A garantált bérminimum – azaz a legalább középfokú végzettséget igénylő munkakörökben kötelezően fizetendő bér – havi összege a mostani 122 ezer forintról 129 ezer forintra emelkedik.
tó jel feltüntetése kötelező lesz. A családi kedvezmény adóelőlegnél történő érvényesítése esetén a ´08-as bevallásban adatot kell szolgáltatni:
Személyi jövedelemadó
• a kedvezmény közös érvényesítéséről arányáról,
Az adókulcs 15%-ra csökken, s a részletfizetési lehetőség értékhatára 200 eFt-ra nő, melybe az esetleges EHO
• az eltartottak – ide nem értve a magzatot – adóazonosító jeléről, ennek hiányában a természetes azonosítókról és a lakcímről,
is bele számít.
• arról, hogy e személyek kedvezményezett eltartottak vagy eltartottak, illetve felváltva gondozott személyek,
A családi adókedvezmény: egy eltartottra-66670 Ft/hó; kettő eltartottra – 83330 Ft/hó; három és annál több
• közös érvényesítésnél a másik fél adóazonosító jeléről.
• a jogosultság jogcíméről, eltartottra 220000 Ft/hó/fő. Adatot kell szolgáltatni a változás időpontjáról is akkor, ha a magánszemély új nyilatkozatot ad. 2016-től is működik a családi adókedvezmény kiterjesztése a járulékra: azok a szülők, akik a családi kedvez-
A '08-as bevallásban az első házas kedvezményről is adatot kell szolgáltatni, ha az adóelőlegnél érvényesítik.
ményt teljes összegben eddig nem tudták igénybe venni, 2016-től továbbra is azt családi járulékkedvezmény formájában az egyéni egészségbiztosítási és nyugdíjjárulékukból is érvényesíthetik. Ez a kedvezmény 2016-
Az utalványok egyes meghatározott juttatásként történő minősítésének feltételei további feltétellel egészülnek
tól tovább bővül a két eltartottat nevelő családok esetében a duplájára 2019-ig. 2016-ban havonta és gyer-
ki: az utalvány akkor minősülhet egyes meghatározott juttatásnak – a korábbi feltételek mellett –, ha az nem
mekenként 12500Ft.
visszaváltható.
A családi járulékkedvezmény igénybevételéhez új nyomtatványt nem kell kitölteniük a szülőknek, továbbra is
Adómentesen adható a 15/2014.(IV.3.) NGM rendeletben meghatározott feltételekkel pénzintézet bevonásával
elegendő, ha a korábbi évekből már ismert adóelőleg-nyilatkozatot átadják a munkáltatónak, de bővített adat-
adott munkáltatói támogatás lakáshitel törlesztéshez a 12/2001.(I.31.) Korm r. figyelembe vételével.
tartalom várható.
Továbbá adómentes juttatásnak minősül a pénzügyi intézmények által kölcsön nyújtásából származó követelés
Első házasok adókedvezményben részesülhetnek, együttesen 5000 FT/hó értékben legfeljebb 24 hónapon át. A 2015-ös évről szóló adóbevallási kötelezettségnek a magánszemély figyelemmel a törvényi feltételekre
elengedése, amennyiben az elengedés független felek között a pénzügyi intézmény belső szabályzatában foglaltak szerint történik és a pénzügyi intézmény azonos helyzetben lévő ügyfelei egyenlő elbánásban részesülnek. Ha a béren kívüli juttatásokat vesszük például (úgy mint az Erzsébet-utalványt vagy a helyi bérletet), akkor a
•adónyilatkozat;
ténylegesen fizetendő közteher 1,19%-kal csökken (35,7%->34,51%).
•egyszerűsített bevallás; •adóhatósági közreműködés nélküli bevallás;
A jelentéktelen (2000 Ft-ot el nem érő) késedelmi pótlékot és adókülönbözetet nem kell megfizetni, s a ma-
•munkáltatói adómegállapítás;
gánszemélyeket bevallási, bejelentési mulasztásért első ízben nem bünteti az Adóhatóság, csak felszólítja.
•bevallási nyilatkozat Nyugdíj biztosítási kedvezmény:
útján tehet eleget. A 2016-os évről a magánszemély
A magánszemély által üzleti biztosítás díja ként befizetett összeg 20%-át, de legfeljebb 130 eFt/adóév össze-
•az adóhatóság közreműködése nélkül elkészített bevallás,
get feltételek betartása mellett a NAV átutal az üzleti biztosítóhoz. A kockázati elem nem lehet több 10%-nál.
•az adóhatóság által elkészített adóbevallási tervezet felhasználásával elkészített bevallás,
Az összes rendelkezés összege nem lehet több 280 eFt/évnél több típusú rendelkezés esetén sem.
•munkáltatói elszámolás, A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások
•bevallási nyilatkozat
1
2
Rexinfo -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Rexinfo -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(WL) Szja tv. 1. mell
Áfa
Átmeneti adóelőnyét a rendszeres díjakra 2017-ben elveszíti, s utána adókötelessé válik egyéb jövedelemként.
Motorbenzin áfa levonhatósága, ha beépül más termékbe közvetlen anyagként.
Kifizetők által kötött felelősség biztosítások díja nem bevételként adómentes szigorú felelősségi körökre kor-
Időszakos elszámolású ügyletek ÁFA 58§
látozva. (pl vezető tisztségviselők) 2006/112/EK tanácsi rend. szerint az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja a telj idő2016. január 1-től is értékhatár mentesen adható a sport törvény hatálya alá tartozó sporteseményre szóló belé-
pontja fő szabály szerint. Ha a számla kibocsátása és a fizetés esedékessége megelőzi az adott időszak végét, akkor a kibocsátás időpontja, ha a fizetés esedékessége az érintett időszak végét követő napra esik, akkor a
pő. Kulturális juttatásra marad az 50 eFt/év keret.
fizetés esedékessége, de legkésőbb az időszak vége+60 nap az ÁFA szerinti teljesítés időpontja. Tb-járulékok Az új szabályokat olyan ügyletekre kell először alkalmazni, ahol a fizetés esedékessége is 2015.12.31. utánA nem biztosítottak egészségügyi szolgáltatási járulékának mértéke inflációt követő mértékben emelkedik,
ra esik.
összege 2016. január 1-jétől havonta 7050 Ft lesz. Közösségen belüli beszerzés és önadózással megállapított importáfa esetén az adólevonási jog csak abban az 2015. július 1-jétől az egyes mezőgazdasági munkakörben foglalkoztatott 25 év feletti és 55 év alatti munka-
időszakban lesz érvényesíthető, amelyben a levonható adó felmerült. Minden más esetben folyó időszakban
vállalókkal összefüggésben a kifizetőt terhelő szociális hozzájárulási adó terhére kedvezmény érvényesíthető.
csak olyan adólevonási jog lesz érvényesíthető, amely a bevallás időszakában, vagy a bevallás időszakát magában foglaló évet megelőző egy éven belül keletkezett. Az el nem évült, de a fentiek szerinti időszakokban
A kedvezmény mértéke 14,5%, amelynek alapja a munkavállalót az adómegállapítási időszakra megillető, az
nem érvényesített levonható adó a továbbiakban csak a keletkezésének időszakában lesz érvényesíthető, ön-
adó alapjának megállapításánál figyelembe vett, a munkavállalót terhelő közterhekkel és más levonásokkal
ellenőrzéssel. Az átmeneti szabályok szerint a fentieket csak 2016. január 1-én vagy azt követően keletkezett
nem csökkentett (bruttó) munkabér, de legfeljebb 100 ezer forint.
adólevonási jog esetén kell alkalmazni.
A kedvezmény az egész hónap tekintetében megilleti a kifizetőt. Arányosítás csak részmunkaidős foglalkoztatás esetén van.
Öt százalékra csökken a friss sertés tőkehús adója is.
https://www.nav.gov.hu/nav/ado/szocialis_hozzajarulasi_ado/Tajekoztato_a_mezogaz20150624.html
Tervezik a lakásépítéshez kapcsolódó ÁFA 5%-ra csökkentését, amihez a részletszabályok még nem jelentek meg.
Egészségügyi Szolgáltatási járulékot fizetők köre:
A jövő év első napjától 2019. végéig a jelenlegi 27 százalék helyett 5 százalék lehet az új építésű lakóingatla-
Kieg. tevékenységet folytató egyéni vállalkozó
nok forgalmi adója az ezt tartalmazó törvényjavaslat szerint. A törvényjavaslat az olyan, többlakásos lakóinKieg. Tevékenységet folytató társas vállalkozó (személyes közreműködés )
gatlanban kialakítandó vagy kialakított lakásokra vonatkozik, amelyek hasznos alapterülete nem haladja meg
Belföldi természetes személy, aki sem biztosítottként, sem a koordinációs rendelet, sem nemzetközi alapján nem jogosult egészségügyi szolgáltatásra.
300 négyzetméter. A javaslat a 2016. január elsejei dátumot, mint a teljesítés idejét jelöli meg. Vagyis az ezt
Szociális szövetkezet tagi munkavégzési jogviszonya után.
a 150 négyzetmétert, illetve az olyan egylakásos lakóingatlanokra, amelyek hasznos alapterülete legfeljebb követően kiállított számla tartalmazhat 5 százalékos áfát. Az áfaszabályok értelmében újnak minősül az ingatlan, ha annak használatbavétele még nem történt meg, vagy a használatbavétele megtörtént, de a használatbavétel és az értékesítés között még nem telt el két év. Ugyancsak ez a törvényjavaslat tartalmazza azt, hogy a legfeljebb 300 négyzetméter hasznos összes alapterületű új lakóépület építése esetén nem kell építési engedélyt kérni, elegendő az építési hatóságnak tett bejelentés. A bejelentésért - tekintettel arra, hogy nem minősül közigazgatási hatósági ügynek - illetéket és igazgatási szolgáltatási díjat nem kell fizetni.
3
4
Rexinfo -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Rexinfo -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Számlazáradék Az adminisztrációs terhek csökkentése érdekében a csomagolószerek és reklámhordozó papí-
Az új Ptk figyelembe vételével kapcsolt az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére te-
rok első belföldi forgalomba hozatala esetén nem lesz kötelező minden esetben az előírt szövegezés feltünteté-
kintettel az üzleti és pénzügyi politikára döntő befolyásgyakorlás valósul meg függetlenül a többségi befolyás-
se a számlán.
tól.
Számla adattartalma: az 1 millió Ft áthárított adót tartalmazó számlán szerepeltetni kell a vevő adószámát
Saját K+F tevékenység
is, mert arról tételes adatszolgáltatás is kötelező. Egyértelműsítik a szabályozást, így a saját eszközökkel saját kockázatra vagy más megrendelésére végezne, Számlázási szabályok:
valamint a közös kutatás fejlesztés is megfelel a TAO szerinti fogalomnak.
Adómentes légi személyszállítás esetén, illetve külföldi adóalany által belföldi magánszemélynek nyújtott te-
Jövedelem-nyereség minimum:
lekommunikációs szolgáltatások, rádiós és audiovizuális médiaszolgáltatások valamint elektronikus úton nyújtott szolgáltatások esetén csak akkor kell számlát kibocsátani, ha a szolgáltatás igénybe vevője ezt kéri.
A jöv. minimum számítás csökkentő tételei közül törölték az ELABE és a közvetített szolgáltatások értékét.
A gabona szektorban megmarad a fordított adózás 2018.12.31-ig.
Veszteség elhatárolás legfeljebb 5 adóévig történhet. A megelőző adóévek elhatárolt veszteségét legkésőbb 2025.12.31-ig el kell számolni.
Áfa-visszaigénylés határideje: kockázatosnak minősített adózók esetén 2016-tól az adóhatóság meghatározott esetekben kockázatosnak minősítheti az adózót. A minősítés fennállásának időtartama alatt a visszaigé-
Kedvezmény-halmozás kizárása: ugyanazon adóévben nem tehető film-, kultúra-, sportcélú adófelajánlás
nyelt általános forgalmi adó kiutalási határideje kötelezően 75 nap, és nem alkalmazható ennél rövidebb ked-
[24/A. §], ha az adózó film-, kultúra-, sportcélú támogatás után adókedvezményt [22. §, 22/C. §] vesz igény-
vezményes határidő (pl. 30 vagy 45 nap).
be. [Tao. tv. 23. § (7) bek.]
További információk
ÉCS leírás: Üzleti vagy cég érték TAO szerint 10%/év-ben határozza meg, feltételek mellett. TAO 1. mell. 5,a; 5,b.
1. A külföldről behozott áru csomagolását képező csomagolószer utáni termékdíj kötelezettség egyértelműsítése érdekében a hatályba lépő jogszabály kiegészíti a lehetséges kötelezettek körét a csomagolási hulladék első
Adózás rendje
belföldi birtokosával
Speciális adózói kategóriák:
A díj mértéke: 2016-ban megszűnnek a 2015-ben hatályos sávos díjmértékek és a felügyeleti díj számításánál
Megbízható adózó (szigorú feltételek mellett, némi eljárási előnnyel jár )
alapszabályként egységesen a megelőző naptári év díjköteles árbevételét/bevételét kell alapul venni, a díj mértéke pedig ezen összeg jövedéki adó, illetve népegészségügyi termékadó nélkül számított 0,1%-a.
Kockázatos adózó (hátrányos megkülönböztetés az eljárásokban, adó visszatérítésekben stb)
Regisztrációs adó: Adómérték változás. Nulla forintos adótétel fog vonatkozni a tisztán elektromos gépkocsikra, a külső töltésű hibrid elektromos gépkocsikra, a növelt hatótávolságú hibrid elektromos gépkocsikra és a nulla emissziós gépkocsikra.
Adóregisztrációs eljárás: A NAV az általa szerzett információk alapján szigorúbban vizsgálja a cégalapításokat.
Társasági adó: Az ÁFA bevalláshoz kapcsolódóan adatot kell szolgáltatni az 1 millió Ft ÁFA tartalmú számlákról partnerenNövekedési adóhitel intézménye: adó halasztás lehetősége 5-szörös eredmény növekedés esetén 2 évre egyen-
ként és számlánként is.
letesen speciális feltételek mellett. Lásd TAO Tv Kapcsolt vállalkozás
5
6
Rexinfo ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Ellenőrzési alapelv: az Adóhatóság ugyanazt a vizsgálattal érintett és minősített jogviszonyt mindkét félnél azonosan köteles minősíteni!
Rexinfo ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------vállalkozási szintű iparűzésiadó-alapja az adóévben nem haladja meg a 20 millió forintot, továbbá nettó árbevételének legalább 80 százaléka az e tevékenység (tevékenységek) végzésére vonatkozó, az Országos Egészségbiztosítási Pénztárral kötött finanszírozási szerződés alapján az Egészségbiztosítási Alapból származik. Új K+F adókedvezmény
Adó- és vámfolyószámla integráció Az adószerv és a vámszerv által eddig külön vezetett nyilvántartásokban szereplő fizetési kötelezettségek 2016. január 1-jétől egységes közös folyószámlán kerülnek nyilvántartásra. A közös folyószámla miatt a tartozásmentesség igazolása a továbbiakban már egységesen lesz kérhető. •EKAER-es ellenőrzésnél nem kötelező felvenni a jegyzőkönyvet, ha nincs jogsértés
Új K+F adókedvezmény kerül bevezetésre a helyi iparűzési adó rendszerébe, mely szerint az adóalany a törvényben előírt általános szabályok szerint számított adóját az alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés adóévben elszámolt közvetlen költsége 10%-ának megfelelő összeggel csökkentheti. A rendelkezés a K+F költségek - részbeni - kétszeres levonhatóságát eredményezi, egyrészt annak teljes összege adóalapcsökkentő tételként elszámolható, másrészt további 10%-os adókedvezmény biztosítható. Az önkormányzat
•Megszűnik a kötelező ellenőrzés végelszámolás esetén (kiv. kockázatos adózók)
saját hatáskörében rendeleti úton dönthet arról, hogy bevezeti-e a kedvezményt.
•A bevallás kiutalás előtti utólagos ellenőrzésének időtartama cégbejegyzésre nem kötelezett adózó esetén feltéve, hogy az adózó az ellenőrzést egyéb módon nem hátráltatja - nem haladhatja meg a 180 napot.
Autópályadíj, külföldi útdíj levonhatósága
•Szűkül a becslés alkalmazhatósága vagyonosodási vizsgálat esetén •Kézbesítési szabályok: saját kézbesítő útján is lehetővé válik
A jövőben mind a külföldön megfizetett útdíjnak, mind a belföldön megfizetett úthasználati díjnak a költség-
•20/2015. AB határozat (VI.16): mögöttes kötelezésnél a jogorvoslat kiterjesztése a felszámoláson kívüli megszűnés eseteire is.
ként történő elszámolásán túl 7,5% levonható az iparűzési adóból.
•Mulasztási bírság moratórium cégjegyzésre nem kötelezetteknél (3 kivétel) Jövedéki adó:
A jövőben az elektromos meghajtású gépjárművek mellett a többi környezetkímélő (gázüzemű) gépjármű üzemeltetése is mentes a gépjárműadó fizetési kötelezettség alól, amely módosítással a jogalkotó ezen korszerű
Dohány gyártmányok kiszerelési mennyisége változott.
környezetkímélő járművek elterjedését kívánja ösztönözni. 6/1990. KÖHÉM r. 2§6. szerinti 5E; 5P;5N;5Z körny. véd osztály esetén.
Csökkent a gázolaj fuvarozók általi jöv. adó visszaigénylésének mértéke 11 Ft/l-ről 7 Ft/l-re. 2017-től a HIPA bevallás elektronikusan is benyújtható Alkohollal kapcsolatos változások: 2017-től a helyi iparűzési adóalanya bevallási kötelezettségét az általános nyomtatványkitöltő programból elA magánfőzéshez használt készülékek jövedéki adó mértéke évi 1000 Ft-ról literenként 700 Ft-ra nő. A
érhető, az állami adóhatósághoz benyújtott elektronikus bevallási nyomtatványon is teljesítheti. Az adóható-
párlatadójegyet előre kell megvásárolni, s max évi 86 liter főzéséhez 86 db jegy váltható. Ha előre kevesebbet
ság a bevallást a megjelölt székhely, telephely(ek) szerinti önkormányzati adóhatóság részére haladéktalanul
vásárolt a főző, utólag ki kell egészíteni a teljes mennyiségre. Az párlatadójegy a szesz eredetét is igazolja.
elektronikus úton elküldi, melyet az önkormányzati adóhatóságnál teljesítettnek kell tekinteni feltéve, hogy az az adóhatósághoz határidőben benyújtásra kerül.
Helyi Adók: Nem kell adóbevallást benyújtani abban az esetben, ha az önkormányzati adórendelet mentességi, kedvezméA Kincstár honlapján fellelhető adatbázis a települési adók mellett a befizetésre használandó bankszámla számokat is tartalmazza.
nyi szabálya alapján adófizetési kötelezettség nem terheli az adóalanyt. Illetékek Haszonjárművek, környezetkímélő járművek visszterhes szerzésének illetékmentessége
Bővülő adóelőny-nyújtás az iparűzési adóban A települési (fővárosban a fővárosi) önkormányzat jogosult adórendeletében iparűzésiadó-előnyt (adóalapmentességet vagy adókedvezményt) nyújtani a – külön jogszabály szerint – háziorvosi, házi gyermekorvosi, fogorvosi alapellátási, védőnői tevékenységet végző vállalkozónak (egyéni vállalkozó, gazdasági társaság). Adóelőny ugyanakkor csak azon vállalkozó számára állapítható meg a rendeletben, akinek/amelynek a
7
Nem keletkeztet illetékkötelezettséget a haszonjárművek (a gépjárműadóról szóló törvény szerinti autóbusz, nyerges vontató és tehergépkocsi) és a környezetkímélő (gázüzemű) járművek visszterhes szerzése. Lakásbérlők és örökösök ingatlan szerzésének illetékmentessége Az illetéktörvény új rendelkezése illetékmentességet biztosít a korábbi lakását bérlő, majd visszavásárló magánszemélyek és örököseik, illetve azon lakásvásárlók részére, akik eladóik, illetve azok magánszemély
8
Rexinfo -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Rexinfo -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
örökösei számára határozott időre, de legalább 5 évre lakásbérleti és visszavásárlási jogot biztosítanak, ha az éves bérleti díj nem magasabb, mint a lakás vételárának 7%-a.
nök értékvesztése pénzügyi ráfordítás, de behajthatatlan követeléssé válás esetén az Egyéb ráfordítások
Cégautó adó:
Az eredménykimutatások formátumai közül megszűnik a kétoldalas változat használatának a lehetősége, így már csak egy fajta összköltség és egy fajta forgalmi költség eljáráson alapuló eredménykimutatás állítható össze. Törlésre kerülnek a rendkívüli tételek, mert az EU irányelv nem tartalmaz ilyen fogalmat. A megszűntetett rendkívüli tételeket fő szabályként az egyéb bevételek és egyéb ráfordítások eredménykimutatás sorra kell elszámolni majd a jövőben. Kivételt képeznek a részesedéseket és a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat érintő változások, valamint a Tartósan adott kölcsönökkel kapcsolatos egyes tranzakciók, mert azokat a pénzügyi műveletek közé helyezték el. A rendkívüli tételek jelentős számban érintették a halasztott bevételeket és halasztott ráfordításokat az időbeli elhatárolások között. Ebben a kérdésben nincs változás a törvényben, mert amit eddig is halasztani kellett, azt ezután is szükséges lesz. A kiegészítő mellékletben viszont be kell mutatni azokat a tételeket, amelyek kivételes nagyságúnak vagy előfordulásúnak minősülnek. Ezek a minősítések helyettesítik a „rendkívüli” fogalmat a későbbiekben.
A Gépjárműadó tv-nyel összhangban mentesek az adó alól a környezetkímélő 5E; 5P; 5N; 5Z osztályú gépkocsik. Regisztrációs adó Adómérték változás Nulla forintos adótétel fog vonatkozni a tisztán elektromos gépkocsikra, a külső töltésű hibrid elektromos gépkocsikra, a növelt hatótávolságú hibrid elektromos gépkocsikra és a nulla emissziós gépkocsikra. Reklám adó: Adómérték vál 2015.07.05-től: 100 MFT felett a közzétevő 5,3%, a megrendelő 5% Élelmiszerlánc felügyeleti díj Díj mértéke 2016-ban megszűnnek a 2015-ben hatályos sávos díjmértékek és a felügyeleti díj számításánál alapszabályként egységesen a megelőző naptári év díjköteles árbevételét/bevételét kell alapul venni, a díj mértéke pedig ezen összeg jövedéki adó, illetve népegészségügyi termékadó nélkül számított 0,1%-a.
között kell elszámolni a veszteséget.
Megszűnik a mérleg szerinti eredmény kategóriája, ebből következően megváltozik a nyereségfelosztás rendszere. Az eredménykimutatás az Adózott eredmény kategóriánál ér véget és ez kerül majd be a saját tőkébe. E döntés egyenes következménye lett az osztalékfizetés szabályainak módosítása is. Az osztalékkal kapcsolatos kérdésekben a legfontosabb változás az, hogy az osztalékról szóló döntés évében kell elszámolni a kapott és a fizetett osztalékokat is. (Időbeli elhatárolás nem értelmezhető a kapott osztaléknál sem.) A tárgyévi döntést az előző évi eredménytartaléknak és az adózott eredménynek az ismeretében lehet meghozni. Számos kérdés vetődik fel az értelmezés kapcsán. Ilyenek: • • •
KATA; KIVA; EVA; EKHO
•
A szabályozásban 2016-ra nincs változás Számvitel
A 2016. évi változások egy jelentős része az EU 2013/34. Irányelvének kötelező hazai jogrendbe történő átültetése kapcsán került a törvénybe, egy másik része pedig kihasználva a törvénymódosítás adta lehetőségeket, a korábbi évek hiányosságainak átfogó orvoslására született meg. Ennek következményeként jelentős hatásai lesznek majd e változásoknak a beszámoló készítésre, az ezt alátámasztó könyvvezetésre és a könyvvizsgálatra egyaránt. 2016-tól jelentős mértékben bővülni fog a közérdeklődésre számot tartó vállalkozások köre, mert a számviteli törvény átvette a könyvvizsgálói kamarai törvény e témára vonatkozó definícióját. A változások kapcsán új fogalmak jelennek meg a mérlegben, eredménykimutatásban egyaránt. Ilyen például a Jelentős tulajdoni részesedés, ami a kapcsolt vállalkozásokban lévő részesedések és az egyéb részesedések között fog elhelyezkedni a mérlegben. Az eredménykimutatás megfelelő sorainak elnevezései is megváltoznak, mert az irányelvtől függetlenül megteremtette a jogalkotó a bevétel és ráfordítás sorok közötti összhangot az összemérhetőség biztosításával. Egyes eredménykimutatás sorok elnevezése nem változott meg, de a tartalma igen. A Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése sor tartalmába belekerült a Tartósan adott kölcsönök értékvesztése is. Ellentmondásnak tűnik, hogy az Adott kölcsö-
9
Mit jelent a szabad eredménytartalék felhasználhatósága a döntés pillanatában? Hogyan lehet figyelembe venni a döntésig megismert, kapott (járó) osztalékot? Mire használható fel a pozitív tőketartalék a jövőben? Miért jutunk számszakilag azonos vagy éppen eltérő végeredményre ugyanolyan feltételek között a maximálisan kifizethető osztalékok tekintetében a 2015. évi és a 2016-tól hatályos szabályok alapján?
Minden beszámolót érintő tartalmi és formai változtatás felveti az összehasonlíthatóság kérdését. A jelenlegi törvényi szabályozás lényegében a vállalkozásokra bízza a tényleges megoldást, mert csak alapvető kérdésekben foglal állást. Az összehasonlíthatóságot az új szabályokhoz való alkalmazkodás módszerével határozza meg az átmeneti rendelkezés. A 2016-ot megelőző üzleti évek adatát az első, új szabályok szerint készített beszámolóban az új szabályok szerint kell bemutatni. A két szabály egyidejű figyelembe vétele alapján arra a következtetésre juthatunk, hogy a 2015-ös beszámoló összeállításával párhuzamosan célszerű a 2015-ös beszámoló adatainak a 2016-os szabályok szerinti mérlegbe és eredménykimutatásba történő besorolása is, ily módon megteremtve a 2016-os beszámoló előző időszak adatát. A beszámoltatás formája tekintetében is jelentős módosulások történnek 2016-tól az értékhatárok erőteljes felemelése révén. Az elképzelések szerint az egyszerűsített éves beszámoló értékhatárának felemelésével, illetve a mikrogazdálkodókra vonatkozó szabályokat is figyelembe véve a magyar vállalkozások 96-97%-a ebbe a csoportba tartozhat a jövőben. Ezzel figyelembe vette a jogalkotó az Európai Bizottságnak az „Intelligens szabályozás az Európai Unióban” című közleményét, amelynek célja a lehető legmagasabb szintű szabályozás megtervezése és kidolgozása volt, ugyanakkor biztosítani kívánták az adminisztrációs terhek csökkentését is. A kiegészítő melléklet vonatkozásában két jelentős változás történt a törvényben: • •
A rendkívüli tételek megszűnése miatt be kell mutatni a számviteli politikában meghatározott kivételes nagyságú vagy előfordulású gazdasági események hatását. Rögzítésre került a bemutatandó információ kötelező sorrendje, hasonlóan az IFRS megoldáshoz.
További újdonságnak tekinthető az is, hogy összeghatártól függetlenül bemutatandók a tőkeműveletekhez, az átalakulásokhoz, az egyesülésekhez, a szétválásokhoz kapcsolódó tételek a kiegészítő mellékletben. Úgy tűnik, hogy a nettó módon történő elszámolások körének bővülésével (apport elszámolások) a kiegészítő melléklet adatainak tartalma is bővülni fog, mert bemutatandók bruttó adatokkal a nettó módon történt értékpapír elszámolások is.
10
Rexinfo -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Rexinfo -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő mellékletére vonatkozó szabályok alapvetően csak abban változtak meg, hogy mit szabályoz a törvény és nem az érdemi tartalmat változtatták. Az eddigi előírások azt tartalmazták, hogy mit nem kell bemutatni az éves beszámoló kiegészítő mellékletéhez képest, most viszont azt szabályozták, hogy mit kell tartalmaznia az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő mellékletének.
hajtási költségátalány fizetése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei: például a késedelmi kamat fizetése alól. A rendelkezést a gazdálkodó szervezetek közötti szerződések esetén, valamint a közbeszerzésekre kötelező alkalmazni, a 2013. március 16-án, vagy azt követően kötött szerződések vonatkozásában. A magánszemélyekkel kötött szerződésekre az új szabály nem vonatkozik. A költségátalány számviteli elszámolása megegyezik a késedelmi kamatokéval, melyet a számviteli törvény 2014. január 1-jétől hatályos módosítása szabályoz. E szerint, a késedelembe esett félnek az üzleti évre jutó késedelmi kamatot és költségátalányt kötelező elszámolnia és a beszámolójában az egyéb ráfordítások között kimutatnia attól függetlenül, hogy azt (még) nem fizette meg. A jogosult ezzel szemben az egyéb bevételek között csak azokat az összegeket szerepeltetheti, melyet az adott vagy az azt megelőző üzleti évekre vonatkozóan pénzügyileg is megkapott. A behajtási költségátalány után nem kell áfát fizetni. Első pillantásra a 40 eurós összeg nem tűnik soknak, nagy mennyiségű késedelmesen fizetett számla esetén azonban jelentős, akár több millió forintos plusz terhet is jelenthet, a felmerülő adminisztrációs terhekről nem is beszélve. Nagyobb cégek számára inkább ez utóbbi lehet megterhelő, míg a mikro- és kisvállalkozások számára akár fizetőképességbeli nehézséget is jelenthet az új szabály. Hiszen ez utóbbiak nagyban függnek a vevőik fizetési hajlandóságától és gyorsaságától, így önhibájukon kívül is fizetési késedelembe eshetnek. Az új szabályozás komoly elvi kérdéseket is felvet. Mennyire lehet jogos például a behajtási költségátalány megfizettetése akkor, ha a jogosultnak egyáltalán nem merült fel a behajtással kapcsolatos költsége, és amikor a kötelezett a fizetési határidő után ugyan, de a behajtás előtt kamatostul fizetett? Ezzel a költségátalány törvényi indokolás szerinti célját, vagyis a behajtási költségek fedezését nem lehet majd elérni (hiszen ilyenek fel sem merülnek), de annak fizetésétől a felek a Ptk. szabályai szerint mégsem térhetnek el. További torzulás, hogy a behajtási költségátalány összege – szemben a késedelmi kamatéval – nem függ az ellenérték nagyságrendjétől, sem a késedelem mértékétől, így alacsony összegű számlák esetén a szankció akár meg is haladhatja az ellenérték összegét, akkor is, ha a késedelem csupán 1-2 nap. „A szabályozás ugyan uniós irányelven alapul, azonban a hazai törvényszöveg szigorúbbra sikerült, mint a nemzetközi norma; ezért elvileg lenne mód arra, hogy könnyítsenek a magyar szabályokon.”- mondja Siklós Márta. Az irányelv szövege szerint ugyanis a tagállamoknak csak azt kell biztosítaniuk, hogy amennyiben kereskedelmi ügyletekben késedelmi kamat válik esedékessé, a hitelező jogosult legyen az adóstól legalább 40 euró összegű átalány megfizetését követelni. A jogosultság azonban nem egyenlő a kötelezettséggel. Az uniós norma tehát összességében megengedőbb, mint a Ptk. rendelkezése. Vannak továbbá olyan kérdések, melyekre egyelőre nincsenek válaszok. Nem tisztázott például, hogy a jogosult a késedelembe esést követően jogszerűen lemondhat-e a behajtási költségátalányról, és ha megteszi, hogyan kell ezt dokumentálnia, elszámolnia. Fennáll továbbá annak a veszélye is, hogy ha a jogosult lemond a behajtási költségátalányról, a NAV hiányzó bevételnek tekintheti az összeget, amelyre adóhiányt állapíthat meg.
Néhány speciális célú módosításra is sor került az irányelv alapján. Ilyen az üzleti vagy cégérték, ahol a legjelentősebb változás magának a fogalomnak a módosítása volt, valamint az a tény, hogy törlésre került a minősített többséget biztosító befolyás szerzés esetén keletkező üzleti vagy cégérték aktiválásának a lehetősége. Ez a szabály korábban jelentős „játékteret” engedett a vállalkozásoknak és gyakran adóelkerülésre használták az aktiválás lehetőségét. A törvénymódosítás foglalkozik még „A kormányok részére fizetett összegekről szóló jelentés” tartalmának szabályozásával egy teljesen új, külön fejezetben, de a hazai vállalkozásokat ez a téma szinte egyáltalán nem érinti. A könyvvizsgálói jelentés tartalmának bővítésére azért kellett sort keríteni, mert maga az üzleti jelentés nem része a beszámolónak, de szükséges a könyvvizsgálói vélemény ismerete a befektetőknek, néhány ezzel kapcsolatos aspektusból. A könyvvizsgálónak nyilatkoznia kell, hogy • •
az Üzleti jelentés összhangja az Szt-vel és más jogszabályokkal megvan-e? az Üzleti jelentésből tudomására jutott-e lényeges hibás közlés és az milyen jellegű?
Ha az értékpapírt kibocsátó társaság értékpapírjait (EGT-ben) kereskedésre befogadták, akkor üzleti jelentésében vállalatirányítási nyilatkozatot kell tennie, amelynek egyes elemeiről a könyvvizsgálónak a jelentésében véleményt kell írnia, illetve nyilatkoznia kell arról, hogy ezen információkat rendelkezésére bocsátották-e vagy sem. Forrás: mkvkok.hu Fontos, még érvényes aktualitások! Behajtási költségátalány: 2014.01.01-től a kötelezett a behajtási költségátalányt egyéb ráfordításként számolja el. A jogosult a lezárt évhez tartozó, mérlegkészítésig befolyt összeget egyéb bevételként számolja el. A késedelmi kamatokra ugyanez érvényes. A kötelezettnél el kell számolni, míg a jogosult, csak ha meg is kapta. Részletesen a lehetőségről - kötelezettségről A Polgári Törvénykönyv 2013. július 1-jétől hatályos módosítása több ponton is megváltoztatta a számlák késedelmes kifizetésére vonatkozó szabályokat. „Eddig a vállalkozó szabadon eldönthette, hogy késedelmesen fizető partnerének felszámol-e késedelmi kamatot vagy sem. Mostantól mindenképpen meg kell ezt tennie, ráadásul kötelező lesz minimum 40 eurónak megfelelő forintösszeget is felszámolnia behajtási költségátalányként. Ez aránytalanul nagy terhet róhat a késedelembe eső gazdálkodókra. Különösen nehéz helyzetet teremt az olyan jóhiszemű vállalkozások számára, akik azért nem tudnak alvállalkozóiknak pontosan fizetni, mert őket sem fizette ki a fővállalkozó.” – mutatott rá Siklós Márta, a LeitnerLeitner vezető adótanácsadója. A behajtási költségátalányra vonatkozó törvényváltozás értelmében a késedelmi kamaton túl, a késedelmesen fizető fél köteles megfizetni a behajtással kapcsolatos valós vagy vélelmezett költségeket is. Ennek mértéke – a megkésett összeg nagyságrendjétől és a behajtással kapcsolatosan felmerült tényleges költségektől függetlenül – legalább 40 eurónak megfelelő forintösszeg, amelytől a felek csak felfelé térhetnek el. A szerződés költségátalányt kizáró vagy a Ptk.-tól egyéb módon eltérő rendelkezése automatikusan semmisnek minősül. A be-
Végelszámolási teendőkhöz A végelszámoló az alkalmazottak jogviszonyával kapcsolatban adatot köteles szolgáltatni, ill. igazolást beszerezni a NAV-tól és a ONYF-től. Mindkettő 3000 Ft illeték köteles. Miskolc, 2015.12.27. Király A. László Rexinfo Kft
11
12
