11
26. máj 2006, Bratislava
Vážení čitatelia, v dnešnom Účtovnom tipe sa zaoberáme problematikou majetku pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku a jeho odpisovaním. S pozdravom
za redakciu Ing. Jana Repiská
Odpisovanie majetku zabezpečeného prevodom vlastníckeho práva Otázka 1: Pre naše podnikateľské účely sme zakúpili vstrekovací lis. Jeho kúpu sme financovali z prostriedkov získaných od iného subjektu, s ktorým sme uzatvorili zmluvu o zabezpečení záväzku prevodom práva. Na základe tejto zmluvy prešlo vlastnícke právo k predmetnému lisu až do splatenia požičaných prostriedkov na veriteľa. Súčasne sme uzavreli aj zmluvu o výpožičke, na základe ktorej nám veriteľ (požičiavateľ) bezplatne požičiava lis na dočasné používanie. V prípade, že by neboli prostriedky vrátené v dohodnutej lehote, veriteľ by sa stal trvalým vlastníkom tohto lisu. Ako máme uvedený prípad zaúčtovať? Kto je skutočným vlastníkom lisu a kto ho odpisuje? Odpoveď: Zmluva o zabezpečení záväzku prevodom práva je bežným zabezpečovacím nástrojom veriteľa. Podľa § 553 Občianskeho zákonníka sa splnenie záväzku môže zabez pečiť prevodom práva dlžníka v prospech veriteľa (zabez pečovací prevod práva). Táto zmluva o zabezpečovacom prevode práva sa však musí uzavrieť písomne.
2006
Z uvedeného teda vyplýva, že nakoľko záväzok nie je spla tený a nenastal termín jeho úhrady, veriteľ je dočasným vlastníkom uvedeného lisu. Zmluvou o výpožičke vám dal veriteľ zároveň súhlas na jeho bezplatné používanie na podnikateľské účely. Z pohľadu účtovných predpisov je potrebné vychádzať z § 32 ods. 2 písm. e) postupov účtovania pre podni kateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. V zmysle uvedeného ustanovenia sa v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok účtuje o dlhodobom majetku, ku ktorému má účtovná jednotka vlastnícke právo alebo prá vo správy, ak ide o majetok štátu. O dlhodobom majetku sa účtuje v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá nemá k tomuto majetku vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o dlhodobý hmotný majetok pri prevode vlastníc keho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva podľa § 553 Občianskeho zákonníka na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veri teľom na výpožičke (§ 659 Občianskeho zákonníka) tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku. Z uvedeného teda vyplýva, že predmetný vstrekovací list vediete v účtovníctve a odpisujete vy, ako jeho „ekono mický užívateľ “. Skutočnosť, že nie ste jeho skutočným
Obsah Odpisovanie majetku zabezpečeného prevodom vlastníckeho práva
|1
Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu
|2
Chybne vyrobené súčiastky
|2
Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok
|2
Normy prirodzených úbytkov zásob
|3
Účtovanie zmeny charakteru cenného papiera
|3
Rozdiel zo zmeny cien v rámci vnútroorganizačného cenníka zvierat
|4
Klasifikácia a účtovanie zariadení do 30 000 Sk
|4
Účtovanie investície do otvoreného podielového fondu
|5
Účtovanie služieb dodaných z ČR
|6
Účtovanie u subjektu registrovaného k DPH vo viacerých krajinách
|6
S vaším veriteľom ste uzatvorili zmluvu, na základe kto rej sa stáva vlastníkom vstrekovacieho listu, a to až do momentu splatenia dlžnej sumy v dohodnutom termíne. Ide o takzvané dočasné vlastníctvo, ktoré sa v prípade nesplnenia podmienok dohodnutých v zmluve o zabezpe čovacom prevode práva stáva trvalým.
Účtovanie tichého spoločenstva
|7
Kurzové rozdiely pri inkase pohľadávok z termínovaného obchodu
|7
Účtovanie reklamného zlosovania tovaru
|8
Oceňovanie „novonájdeného“ majetku
|8
vyšlo: 26. mája 2006
11| 2006
|
vlastníkom je predmetom zverejnenia v poznámkach k účtovnej závierke. Uvedený prípad zaúčtujete ako bež ný nákup a odpisovanie dlhodobého majetku. Ing. Ladislav Debnár daňový poradca
Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu Otázka 2: Spoločnosť BETA, s. r. o. obdržala dňa 24. 5. 2006 faktúru za dodanie tovaru od spoločnosti XY z Rakúska. Faktúra bola vystavená 10. 5. 2006 na 1 000 EUR, pričom tovar bol odoslaný 9. 5. 2006. Tovar do firmy BETA, s. r. o. prišiel službou prepravnej spoločnosti dňa 13. 5. 2006, kedy sa v zmysle dohodnutých obchodných podmienok spoločnosť BETA, s. r. o. stala vlastníkom tovaru. Spoločnosť BETA, s. r. o. má nárok na odpočet dane v plnej výške, keďže tovar je použitý na účely ďalšieho predaja, ktorý je zdaňovaný. Ako správne zachytiť uvedený prípad v účtovníctve spoločnosti BETA, s. r. o.? Odpoveď: Pri uvedenom nadobudnutí tovaru v tuzemsku z Rakúska ohodnoteného v EUR sa hodnota 1 000 EUR prepočíta na slovenskú menu: • na účely účtovania o dodávke tovaru kurzom vyhláseným v kurzovom lístku NBS platným ku dňu 13. 5. 2006, na účely určenia základu DPH kurzom vyhláseným • v kurzovom lístku NBS platným ku dňu 10. 5. 2006. Na účely účtovania o DPH je potrebné s ohľadom na uvedené ustanoviť vhodnú analytickú evidenciu zabezpe čujúcu sledovanie: • DPH, ktorú je spoločnosť BETA, s. r. o. povinná odviesť v tuzemsku, a • DPH, pri ktorej má právo na odpočítanie dane. Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu bude v úč tovníctve spoločnosti BETA, s. r. o. nasledovné: Text Obstarávacia cena dodávky tovaru (prepočet ku dňu splnenia dodávky) Zúčtovanie DPH (prepočet ku dňu vzniku daňovej povinnosti)
MD / D 131 / 321 343.AE1 / 343.AE2
kde: 343.AE1 – právo na odpočítanie DPH 343.AE2 – DPH, ktorú je spoločnosť BETA, s. r. o. povinná odviesť v tuzemsku Dátum Účtovný prípad 10. 5. DPH k fakturovanej obstarávacej cene tovaru 13. 5. Obstarávacia cena tovaru
EUR / kurz NBS SKK MD D Prepočet základu dane 1 000 EUR, kurz 37,30 SKK/EUR, t. j. 37 300 SKK daň 19 % = 7 087 SKK 7 087 343.01 343.02 1 000 EUR, kurz 37,40 SKK/EUR 37 400 131 321
V prípade, ak by spoločnosť BETA, s. r. o. nemala právo na odpočítanie DPH v plnej výške, ale len v pomernej výške (daň prepočítaná koeficientom), účtovanie DPH by bolo nasledovné: Dátum Účtovný prípad 10. 5. DPH k fakturovanej obstarávacej cene tovaru
|
EUR / kurz NBS SKK MD D Prepočet základu dane 1 000 EUR, kurz 37,30 SKK/EUR, t. j. 37 300 SKK daň 19 % = 7 087 SKK 7 087 343.01 343.02
Dátum Účtovný prípad 10. 5. Zníženie nároku na odpočítanie DPH po prepočte koeficientom
EUR / kurz NBS Prepočet DPH koeficientom napr. 0,7212, t. j. odpočítateľná DPH je 5 111 SKK
SKK
MD
D
1 976
131 343.01
Je teda zrejmé, že neodpočítateľná DPH bude súčasťou obstarávacej ceny (t. j. zaúčtuje sa na ťarchu účtu 131). Uvedené platí v zmysle § 52 ods. 7 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. Ing. Ján Mintál Makro Konzult, s. r. o. Žilina
Chybne vyrobené súčiastky Otázka 3: Sme obchodná firma. Nakúpili sme tovar – drobné medené súčiastky, ktoré sme mali expedovať na ďalší predaj. Tovar bol zle vyrobený, pretože sme predložili chybný výkres. Súčiastky sme nechali zošrotovať. Za medený šrot sme vystavili faktúru na firmu, ktorá meď vykupuje. Súčiastky mi figurujú na sklade. Môžem ich odpísať ako daňový náklad internou výdajkou do spotreby? Ako mám zaúčtovať výnos za medený šrot? Odpoveď: Z textu otázky je zrejmé, že chybne vyrobené súčiastky, ktoré mali byť expedované na ďalší predaj, ste nechali zošrotovať – takže fyzicky ich na sklade nemáte. Je potrebné vystaviť výdajku tohto chybného tovaru zo skladu do spotreby. O daňovej uznateľnosti nákladu na spotrebovaný tovar možno uvažovať len do výšky prijatej náhrady vzhľadom k tomu, že išlo o jeho neodstrániteľné poškodenie, ktoré bolo spôsobené vašim zavinením. Výnos za medený šrot predstavuje ostatný výnos z hospodárskej činnosti, ktorý sa zaúčtuje prostredníctvom účtu 648. Ing. Dáša Koraušová audítorka, daňová poradkyňa
Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok Otázka 4: Pri účtovaní o spotrebe energie (náklady na externé dodávky elektrickej energie, plynu, pary, vody, stlačeného vzduchu) využívame účet 502 – Spotreba energie. Za akých podmienok má spoločnosť využívať účet 503 – Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok? Nerozumieme náplni a obsahu tohto účtu. Odpoveď: Na účte 502 – Spotreba energie sa účtujú podľa postupov účtovania náklady napríklad na vodu, paru, plyn a elektrickú energiu. Na ťarchu účtu 502 sa účtujú neskladovateľné nákupy energie, napr. externé dodávky elektrickej energie, plynu, pary, vody a pod. dodávané z rozvodných sietí, ktoré sú určené k energetickým účelom. V prospech účtu 502 sa účtujú náhrady od pracovníkov alebo iných osôb za odobranú energiu z externých dodá 11| 2006
vyšlo: 26. mája 2006
vok vyúčtovaných účtovnej jednotke (napr. elektrický prúd, plyn a pod.). Spotrebovaná energia sa zahŕňa do nákladov v sumách vyúčtovaných dodávateľom za odber energie vrátane stá lych platieb za odberné miesto alebo opakovaných platieb dohodnutých v zmluve s dodávateľom. Na účte 503 – Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok sa účtujú neskladovateľné nákupy. Na účte 503 sa účtujú také prípady neskladovateľných (nie neskladova ných) dodávok, ktoré nepatria na účet 502. Ide najmä o: • dodávky vody, plynu ako suroviny pre výrobu, • odber vody z vodných tokov pre účely zavlažovania, • odber vody pre technologické a úžitkové účely. Ing. Tatiana Hajniková
Normy prirodzených úbytkov zásob Otázka 5: Čo patrí medzi normy prirodzených úbytkov zásob a naopak, čo medzi ne nepatrí a ako o uvedenom účtovať? Odpoveď: Normy prirodzených úbytkov znamenajú dom nienku, že strata zásob zistená pri ich inventarizácii, ktorá neprevyšuje normu určenú na základe vnútroorganizačnej smernice, nevznikla zavinením hmotne zodpovedných osôb, ale v dôsledku prirodzenej povahy alebo vlastností zásob. Za prirodzené vlastnosti zásob, v dôsledku ktorých môžu vznikať úbytky zásob do normy, sa považujú tieto vlastnosti: • vysušovanie, vyparovanie, vychladenie, vymrazenie, presakovanie, topenie, rozliatie, vypečenie, rozpráše nie, rozptýlenie, rozsypanie, rozdrobenie (pri krájaní, porcovaní, rezaní, sekaní), rozklad, vyprchanie, tvrd nutie, usadenie, ulipnutie na predmetoch, • pri veľkoobchodnej činnosti so zásobami chemikálií aj tekavosť, rozdiel na váhe pri prelievaní tekutín rôznej hustoty, ktorá je závislá na klimatických podmien kach, alebo rozdiely, ktoré vznikli pri manipulácii alebo rozvažovaním a pod., • pri veľkoobchodnej činnosti s ovocím a zeleninou uhnitie, plesnivenie, zmrznutie, zaparenie (ak nejde o technologický postup), pri veľkoobchodnej činnosti so zásobami palív vysu • šenie, vyparenie, rozprášenie, rozpustenie, odplavenie, rozdrobenie alebo prevážanie, pri činnosti závodnej kuchyne úplným alebo čias • točným prepracovaním alebo použitím zvyšujúcich hotových jedál ako suroviny na iné jedlá a pri inej manipulácii s hotovými jedlami, technické alebo technologické straty do normy pri • výrobnej činnosti, a to vo výške podľa osobitných predpisov (normy technologických postupov, normy STN a pod.). Normami prirodzených úbytkov nie je: • stratné z drobných krádeží v samoobsluhách a predaj niach spoločnosti s voľným výberom zákazníkmi, ktorí neboli pristihnutí, vyšlo: 26. mája 2006
• bezodplatne poskytované obchodné vzorky na rekla
mu tovaru a bezodplatné poskytovanie reklamných predmetov spoločnosti, • zistené straty, ktoré vznikli v dôsledku skazy, znehod notenia alebo vyradenia chybných zásob v dôsledku nehôd alebo krádeží, alebo z dôvodu expirácie výrob kov, alebo v dôsledku manipulačných strát v úprav niach a dozrievárňach. Normy prirodzených úbytkov zásob sa stanovujú v praxi väčšinou ako maximálne kontrolné normy a ako základné mesačné, kvartálne, ročné (alebo aj kratšie časové úseky) normy. Normy nezavinených normovaných úbytkov zásob sa použijú iba vtedy, ak sa pri inventarizácii zásob pri porovnaní skutočného a účtovného stavu zásob zistil inventarizačný rozdiel. V prípade, ak stav zásob zistený pri inventarizácii je nižší ako stav zásob z účtovníctva, rozdiel takto zistený sa upraví o sumu ohodnotenia prirodzených úbytkov zásob. Výsledná hodnota inventarizačného roz dielu spolu s úpravou, týkajúcou sa prepočtu hodnoty zásob predstavujúcich prirodzené úbytky, sa uvádza pria mo v inventúrnych súpisoch a inventarizačných zápisoch. Prepočet normy prirodzených úbytkov s jej prílohami, ktoré sú platné a autorizované každoročne, musí byť súčasťou inventarizačných písomností. Prirodzené úbytky sa do nákladov účtujú podľa rozsahu skutočne zistených strát, pričom však zúčtovanie hodnoty zásob, ktorá je normovaným prirodzeným úbytkom, do nákladov nesmie presahovať normy prirodzených úbytkov. V prípade noriem prirodzených úbytkov zásob sa v praxi stáva, že dochádza k zneužívaniu týchto noriem ku krytiu úbytkov, ktoré vznikli iným ako prirodzeným spôsobom, resp. ku krytiu úbytkov, ktoré vôbec nevznikli. Takýto postup je však zakázaný. V prípade, ak sú z objektívnych príčin v dôsledku najroz ličnejších skutočností prirodzené úbytky vyššie, než ako sa vypočítali na základe vnútroorganizačnej smernice, je možné takto presahujúci prirodzený úbytok preukázať výlučne na základe znaleckého posudku. Normy prirodzených úbytkov zásob sa účtujú podľa cha rakteru na ťarchu účtu 501 – Spotreba materiálu, 504 – Predaný tovar alebo na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob. Podkladom účtovného záznamu o zúčtovaní noriem priro dzených úbytkov musia byť všetky inventarizačné písom nosti týkajúce sa zásob, pri ktorých boli prirodzené úbytky zistené, a ďalej prepočet normy prirodzeného úbytku vykonaný na základe vnútroorganizačného predpisu. Ing. Tatiana Hajniková
Účtovanie zmeny charakteru cenného papiera Otázka 6: Obchodná spoločnosť nadobudla v máji 2006 podielové listy s cieľom dosiahnutia zisku ich obcho11| 2006
|
dovaním na tuzemskej burze. Valné zhromaždenie spoločnosti však rozhodlo o dlhodobom ponechaní predmetných podielových listov s očakávaním rastu ich hodnoty. Má uvedené rozhodnutie vplyv na účtovanie o predmetných cenných papieroch? Odpoveď: V zmysle § 14 ods. 16 postupov účtovania v pod vojnom účtovníctve platí, že ak cenný papier určený na obchodovanie stratí charakter evidovaného cenného papiera a presunie sa do inej skupiny cenných papierov podľa nového zámeru účtovnej jednotky, potom je nevy hnutné takýto presun medzi jednotlivými skupinami cenných papierov zaevidovať v účtovníctve držiteľa. Z otázky je zrejmé, že spomínaná obchodná spoločnosť obstarala podielové listy, ktoré predstavovali majetkové cenné papiere držané za účelom vykonania obchodu na tuzemskej burze s cieľom dosahovať zisk z cenových rozdielov v krátkodobom horizonte. Na účtovanie tejto skupiny cenných papierov je vyčlenený v rámci účtovej osnovy účet 251. Nakoľko však na základe uznesenia valného zhromaždenia spoločnosti došlo k zmene zámeru držby podielových listov, týmto momentom sa teda stali dlhodobým finančným majetkom účtovaným na účte 063. Uvedený presun je potrebné zachytiť v účtovníctve týmto spôsobom: Účtovný prípad Obstaranie podielových listov určených na obchodovanie: – cena obstarania – náklady súvisiace s obstaraním podielových listov Príjem podielových listov v obstarávacej cene Presun podielových listov určených na obchodovanie do dlhodobého finančného majetku na základe rozhodnutia valného zhromaždenia
MD
D
259 321 259 321 251 259 063 251
Ing. Ján Mintál Makro Konzult, s. r. o. Žilina
Rozdiel zo zmeny cien v rámci vnútroorganizačného cenníka zvierat Otázka 7: Sme spoločnosťou, ktorá sa zaoberá chovom a predajom rôznych druhov zvierat. Ako účtovať o zvýšení cien v rámci vnútroorganizačného cenníka v dôsledku zvýšených vlastných nákladov vo výrobe? Je možné zmeniť spôsob oceňovania príchovkov zvierat vo vlastných nákladoch? Odpoveď: Podľa § 17 ods. 8 postupov účtovania pre pod nikateľov (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92) zvieratá patriace do zásob sú najmä mladé chovné zvieratá, zvie ratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm a psy. Zvieratá účtované na účte 124 v porovnaní s ostatný mi zásobami vlastnej výroby (účtová skupina 12) majú svoju osobitosť v tom, že sa tu spájajú na jednom účte zvieratá z vlastného chovu ocenené vlastnými nákladmi a zvieratá nakúpené ocenené v obstarávacej cene. Z toho nutne vyplýva, že zmena stavu zvierat na účte 124 nemôže súhlasiť so stavom účtu 614. Nesúlad medzi účtom 124 a 614 z dôvodu nákupu zvierat sa nepovažuje za chybu.
|
Zdôvodnenie tohto rozdielu sa uvedie v poznámkach k účtovnej závierke. Hodnota zvierat na účte 124 sa zvyšuje o: • príchovky, • prírastky hmotnosti, • vzrastové prírastky (chovateľské prírastky). Pri oceňovaní príchovkov a prírastkov zvierat je nutné dodržovať spôsoby oceňovania určené v § 25 zákona o úč tovníctve, t. j. príchovky zvierat sa oceňujú vlastnými nákladmi. Ak sa vlastné náklady nedajú zistiť, použije sa pre ich ocenenie reprodukčná obstarávacia cena (ďalej len „ROC“), t.j cena zodpovedajúca trhovej cene v čase, keď sa o príchovkoch účtuje. Prírastky hmotnosti zvierat sa oceňujú vo vlastných nákladoch. Za tým účelom si účtovná jednotka stanoví ceny vo vnútroorganizačnom cenníku, podložené kalku láciou skutočných vlastných nákladov alebo operatívnou kalkuláciou predpokladaných vlastných nákladov. Ak nie je možné zistiť vlastné náklady, použije sa pre ich ocenenie ROC. Vzrastové prírastky zvierat sa oceňujú vo vlastných nákladoch jedného kŕmneho dňa príslušnej chovateľskej skupiny. Cenu jedného kŕmneho dňa si účtovná jednotka stanoví vo vnútroorganizačnom cenníku. Ak nie je možné zistiť vlastné náklady, použije sa pre ich ocenenie ROC. Cenu stanovenú vo vnútroorganizačnom cenníku pre oceňovanie príchovkov a prírastkov zvierat je možné zmeniť počas roka len z dôvodu zmeny podmienok, za ktorých bola cena v cenníku určená, napr. podstatné zvýšenie cien nakupovaných kŕmnych zmesí, energie a pod. Zmena ceny v tomto prípade nemá charakter zmeny spôsobu oceňovania. Spôsob oceňovania vo vlast ných nákladoch ostáva zachovaný, pričom zmena ceny vyplýva zo spresnenia (priblíženia) vnútroorganizačných cien na úroveň skutočných vlastných nákladov. Každá takáto zmena musí byť podložená kalkuláciou novej ceny. Rozdiel, ktorý vyplynie zo zmeny cien, sa zaúčtuje na ťarchu alebo v prospech účtu 124 – Zvieratá a súvzťažne v prospech alebo na ťarchu účtu 614 – Zmena stavu zvierat podľa povahy rozdielu Zmeniť spôsob oceňovania v prípadoch, keď zákon pri púšťa alternatívu, napr. zmeniť oceňovanie príchovkov zvierat vo vlastných nákladoch na oceňovanie v repro dukčných obstarávacích cenách, je možné iba v súlade s § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve. Ing. Tatiana Hajniková
Klasifikácia a účtovanie zariadení do 30 000 Sk Otázka 8: V súvislosti s riadnym obhospodarovaním lesa naša a. s. buduje – zriaďuje drobné zariadenia, napr. rampy (na zamedzenie neoprávnenému vjazdu do lesa), dopravné značky a orientačné tabule, poľovnícke zariadenia – posedy, kŕmidlá pre zver, prístrešky. Ide o predmety obvykle s cenou do 30 000 Sk, s predpokladanou dobou používania viac ako 1 rok, budova11| 2006
vyšlo: 26. mája 2006
né v otvorenom teréne – verejne prístupnom prostredí, niektoré pevne spojené so zemou drobnými betónovými ukotveniami. Považujú sa tieto zariadenia za stavby (drobné), ktoré podliehajú režimu podľa stavebného zákona alebo je to iný majetok charakteru inventára? Možno sa pri nich rozhodnúť, že sa nebudú považovať za dlhodobý hmotný majetok a účtovať ich do nákladov na účte 501? Podliehali by aj tak analytickej evidencii a povinnosti inventarizácie? Odpoveď: Majetok uvedený vo vašej otázke je potrebné pre účely zaraďovania do majetku spoločnosti posudzovať individuálne, pričom sa treba riadiť definíciou stavby uve denou v § 43 zákona č. 50/1976 Zb. zákona o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon). Stavba je tu definovaná ako stavebná konštrukcia postavená sta vebnými prácami zo stavebných výrobkov, ktorá je pevne spojená so zemou, alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu. Taktiež je potrebné brať do úvahy členenie stavieb uve dené v § 43a stavebného zákona. Podľa tohto ustanove nia sú stavby členené na pozemné stavby a inžinierske stavby. Niektoré položky vami vymenovaného majetku by mohli spĺňať definíciu pozemnej stavby: „Pozemné stavby sú priestorovo sústredené zastrešené budovy vrátane podzemných priestorov, ktoré sú stavebnotechnicky vhodné a určené na ochranu ľudí, zvierat alebo vecí; nemusia mať steny, ale musia mať strechu.“ Podľa tejto definície by mohlo ísť o poľovnícke posedy, kŕmidlá pre zver a príst rešky. V každom prípade by som odporúčal pri zaraďovaní dlhodobého majetku konzultovať jednotlivé druhy majet ku s odborníkom v oblasti stavebného zákona. Pokiaľ by tento majetok nespĺňal definíciu stavby, malo by sa o ňom účtovať ako o samostatných hnuteľných veciach, resp. ich účtovať do nákladov ako spotrebu materiálu na účet 501. Podľa § 13 ods. 4 postupov účtovania pre podnikateľov sa dlhodobý hmotný majetok okrem iného člení na: a) pozemky, stavby (podľa stavebného zákona), byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky, predme ty z drahých kovov, b) samostatné hnuteľné veci s výnimkou hnuteľných vecí uvedených v písmene a) a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok a v ocenení vyššom ako je suma ustanovená v § 22 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, t. j. 30 000 Sk. Súčasne sa v zmysle § 13 ods. 6 postupov účtovania pre podnikateľov uvádza, že hmotný majetok, ktorého oce nenie sa rovná sume 30 000 Sk alebo je nižšie, možno zaradiť do dlhodobého hmotného majetku, ak je doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok. Podľa § 22 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov sú hmotným majetkom odpisovaným na účely tohto zákona budovy a iné stavby okrem drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľov níctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výro vyšlo: 26. mája 2006
by a poľovníctva. Výdavky na obstaranie tohto majetku sa zahrnú do základu dane v súlade s účtovníctvom. Z horeuvedeného vyplýva, že stavby sú dlhodobým hmotným majetkom vždy, bez ohľadu na vstupnú cenu, a mali by sa účtovať na účte 021 – Stavby. Zaradenie do odpisovej skupiny pre účely zákona o dani z príjmov sa riadi podľa prílohy č. 1 k tomuto zákonu. Pri ostatnom majetku, ktorý nespĺňa definíciu stavby a ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok a oce nenie je nižšie ako 30 000 Sk, je možné sa rozhodnúť, či tento majetok bude považovaný za dlhodobý hmotný majetok, alebo sa bude účtovať do nákladov na účet 501 – Spotreba materiálu. Zaúčtovanie majetku na účet 501 nemení nič na povin nosti evidovať takýto majetok v operatívnej eviden cii spoločnosti a tiež povinnosti inventarizovať tento majetok v zmysle § 29 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtov níctve. Ing. Adrian Kirchner audítor, daňový poradca
Účtovanie investície do otvoreného podielového fondu Otázka 9: Obchodná spoločnosť investovala s dlhodobým zámerom do otvoreného podielového fondu, pričom obdržala podielový list s počiatočnou hodnotou podielu 1 000 000 Sk. Ako správne účtovať o spomínanej investícii? Odpoveď: Podielové listy, ktoré nie sú cennými papiermi na obchodovanie, cennými papiermi držanými do doby splatnosti, cennými papiermi a podielmi v dcérskej spo ločnosti, cennými papiermi a podielmi v spoločnosti s podstatným vplyvom, sa účtujú ako realizovateľné cenné papiere a podiely: • na účtovanie tejto skupiny cenných papierov a podie lov je v rámci účtovej osnovy vyčlenený účet 063; výnosy plynúce z vlastníctva podielového listu sa • účtujú v prospech účtu 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku; • úbytok podielových listov pri ich predaji sa účtuje na ťarchu účtu 561 – Predané cenné papiere a vklady; • tržbu z ich predaja je potrebné zaúčtovať v prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a vkladov. Pre úplnosť možno poznamenať, že v prípadoch, ak sú zaúčtované k podielovým listom oceňovacie rozdiely na účte 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín, pri ich predaji alebo inom úbytku sa tieto oceňovacie rozdiely zrušia so súvzťažným zápisom podľa povahy oce ňovacieho rozdielu buď v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy alebo na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady. Podielové listy sa oceňujú pri ich obstaraní obstarávacou cenou. Zvýšenie, resp. zníženie hodnoty podielového listu pri zvýšení, resp. pri znížení hodnoty podielového fondu 11| 2006
|
je potrebné zaúčtovať na účte 063 so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 415. Cena jedného podielu podielového fondu je určená aktuál nou hodnotou celkového čistého majetku podielového fondu pripadajúceho na jeden podiel. Účtovný režim predmetnej investície spoločnosti záleží na skutočnosti, o akú formu podielu podielového fondu ide:
• ak ide o tzv. výnosové fondy, t. j. také, ktoré vyplá cajú ročnú dividendu určenú na základe vývoja hod noty podielu za uplynulý účtovný rok, účtovanie bude nasledovné:
Účtovný prípad Obstaranie podielového listu ako dlhodobého finančného majetku: – cena obstarania – náklady súvisiace s obstaraním podielových listov Príjem podielového listu v obstarávacej cene Nárok na výnos z podielového listu Daň z príjmov vyberaná zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Inkaso výnosu po zdanení
MD
D
043 043 063 378
325 325 043 665
591 378 221 378
• ak však pôjde o tzv. rastové, resp. plne rastové fondy, t. j. také, ktoré celú dividendu reinvestujú a hodnota investície podielnika sa tak navýši o príslušnú sumu dividendy, účtovanie bude nasledovné:
Účtovný prípad Obstaranie podielového listu ako dlhodobého finančného majetku: – cena obstarania – náklady súvisiace s obstaraním podielových listov Príjem podielového listu v obstarávacej cene Zvýšenie hodnoty podielového listu Zníženie hodnoty podielového listu
MD
D
043 043 063 063 415
325 325 043 415 063
Ing. Ján Mintál Makro Konzult, s. r. o. Žilina
Účtovanie služieb dodaných z ČR Otázka 10: Spoločnosti ASTON, s. r. o. (slovenský platiteľ DPH) vykonala česká stavebná spoločnosť (platiteľ DPH registrovaný v ČR) rekonštrukčné stavebné práce v sume 150 000 CZK na budove sídla nachádzajúcej sa v Bratislave. Služba bola dodaná a faktúra vyhotovená 19. 5. 2006. Ako má spoločnosť ASTON, s. r. o. účtovať o vykonanej zákazke a DPH? Odpoveď: Úvodom je potrebné v súvislosti s predmetnou otázkou pripomenúť, že pri službe a pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou, ktoré dodala tuzemskej zdaniteľnej osobe zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak ide o službu alebo tovar s miestom dodania v tuzemsku, je tuzemská zdaniteľná osoba povinná platiť daň. Uvedené vyplýva z § 69 ods. 2 zákona o DPH. Zároveň však platí, že zdaniteľná osoba nie je povinná platiť daň, ak je zahraničná osoba platite ľom na území SR. Pre správne posúdenie a riešenie uvedeného problému je vhodné pripomenúť, že miestom dodania uvedenej služ by je SR. Pri tomto tvrdení sa treba oprieť o § 15 ods. 2 zákona o DPH. To znamená, že podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH je daň z uvedených služieb povinný platiť slo venský odberateľ, čo znamená, že česká stavebná spoloč
|
nosť vystavila faktúru za rekonštrukčné stavebné práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v SR bez DPH vo výške 150 000 CZK. Podľa § 26 ods. 1 zákona o DPH sa pre správne vyčíslenie základu dane na prepočet cudzej meny použije kurz plat ný v deň vzniku daňovej povinnosti, čo je deň dodania služby. Ak bol teda kurz SKK/CZK v deň dodania služby (t. j. 19. 5. 2006) 1,290 SKK/CZK, potom výpočet dane bude: • základ dane: 150 000 CZK × 1,290 = 193 500 Sk 193 500 Sk × 19 % = 36 765 Sk • DPH: Účtovanie o DPH bude mať za predpokladu vzniku práva na odpočítanie DPH v plnom rozsahu nasledovnú podobu: Dátum Účtovný prípad 19. 5. Faktúra od českého dodávateľa 19. 5. Vznik daňovej povinnosti a práva na odpočítanie DPH 26. 5. Úhrada faktúry (kurz 1,305 SKK/CZK) 26. 5. Kurzový rozdiel (strata)
CZK SKK 150 000 193 500
MD 518
D 321
36 765 343.01 343.02 150 000 195 750 321 221 2 250 563 321
Ing. Ján Mintál Makro Konzult, s. r. o. Žilina
Účtovanie u subjektu registrovaného k DPH vo viacerých krajinách Otázka 11: Slovenská stavebná spoločnosť, platiteľ DPH v SR a zároveň registrovaná k DPH aj v ČR, uzatvorila zmluvu so slovenským podnikateľom XY na rekonštrukciu nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR v hodnote 120 000 Sk s cieľom vybudovania domova dôchodcov. Ako zaúčtovať konečnú faktúru v danom prípade voči slovenskému odberateľovi? Odpoveď: Vychádzajúc z § 10 ods. 1 českého zákona o DPH (zákon č. 235/2004 Sb.) sa za miesto plnenia pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť považuje to miesto, kde sa nachádza predmetná nehnuteľnosť. To znamená, že miestom plnenia, resp. dodania služby v danom prípade bude ČR. Slovenská spoločnosť bude teda fakturovať podnikateľovi XY sumu 120 000 Sk + 5 % DPH (predpo kladá sa tzv. znížená sadzba platná v ČR v zmysle prílohy č. 2 k českému zákonu o DPH). Daňovú povinnosť, ktorú má slovenská stavebná spoloč nosť voči štátnemu rozpočtu ČR zaúčtuje prostredníc tvom účtu 343 s osobitnou analytikou pre DPH v ČR a výšku dane vypočíta podľa českého zákona o DPH. Podľa § 4 ods. 4 českého zákona o DPH sa na účely tohto zákona na prepočet cudzej meny na české koruny použije kurz devízového trhu vyhlásený Českou národ nou bankou a platný pre osobu realizujúcu prepočet ku dňu vzniku povinnosti priznať daň. Podľa § 21 českého zákona o DPH je povinnosť priznať daň na výstupe pri poskytnutí služby ku dňu jej uskutočnenia. To znamená, že ak v deň uskutočnenia dodania služby rekonštrukcie nehnuteľnosti bude kurz ČNB 0,82 CZK/SKK, potom 11| 2006
vyšlo: 26. mája 2006
bude slovenský subjekt povinný za príslušné zdaňovacie obdobie odviesť do štátneho rozpočtu ČR daň vo výške 4 920 CZK (t. j. 120 000 Sk × 0,82 × 5 %). Slovenská stavebná spoločnosť bude účtovať nasledovným spôsobom: Účtovný prípad Vyúčtovanie dodávky služby: – služba – DPH 5 % – celkove Úhrada odberateľom Vysporiadanie DPH voči ŠR ČR (kurz napr. 0,81 CZK/SKK) Kurzový rozdiel (strata)
MD
D 602 343.AE
311 221
311
343.AE 221 563 343.AE
Suma v SKK Suma v CZK 120 000 6 000 126 000 126 000 6 074 74
4 920
4 920
Ing. Ján Mintál Makro Konzult, s. r. o. Žilina
Účtovanie tichého spoločenstva Otázka 12: Aký účtovný režim prináleží prípadu, ak sa podnikateľ XY dohodol s občanom A, že bude jeho tichým spoločníkom a poskytne pre účely podnikania určitý vklad? Odpoveď: Keďže zo znenia otázky nie je evidentné, v akej sústave účtovníctva podnikateľ XY účtuje, ako ani kon kretizácia predmetu vkladu, bude odpoveď na otázku alternatívna. Za predpokladu, že podnikateľ XY účtuje v sústave jedno duchého účtovníctva, účtovný režim problematiky tiché ho spoločenstva na strane podnikateľa bude nasledujúci:
• pri podpísaní zmluvy o tichom spoločenstve obidvomi
zmluvnými stranami je potrebné, aby podnikateľ XY zaevidoval vo svojom účtovníctve v knihe pohľadávok svoju pohľadávku z titulu očakávaného splatenia vkla du tichým spoločníkom;
• v knihe záväzkov zaúčtuje podnikateľ XY výšku vkladu ako dlhodobý záväzok z titulu prijatia vkladu od tiché ho spoločníka;
• zaúčtovanie vkladu:
– v peňažnom denníku bude podnikateľ XY účtovať len v prípade finančného vkladu ako príjem finan čných prostriedkov (v hotovosti alebo na účte) a zároveň ako príjem neovplyvňujúci základ dane v druhovom členení, napr. medzi Ostatné príjmy, – v príslušnej knihe majetku podnikateľ XY zaúčtuje prípad vecného vkladu (za predpokladu, že sa pod nikateľ prevzatím veci, s výnimkou nehnuteľných vecí, stáva jej vlastníkom);
• po realizácii vkladu podnikateľ XY pohľadávku z titu
lu zmluvy o tichom spoločenstve v knihe pohľadávok zruší;
• po vyhotovení ročnej účtovnej závierky podnikateľ XY
zaeviduje: – v prípade dosiahnutého zisku v knihe záväzkov svoj záväzok voči tichému spoločníkovi na vypla tenie podielu na zisku,
vyšlo: 26. mája 2006
– v prípade dosiahnutej straty v knihe záväzkov zní ženie dlhodobého záväzku z titulu prijatia vkladu od tichého spoločníka o podiel na strate; po vyplatení podielu na zisku z tichého spoločen • stva (samozrejme, len v prípade dosiahnutého zisku podnikateľa) zaeviduje v peňažnom denníku úbytok finančných prostriedkov (na účte alebo v hotovosti) a následne ako výdavok neovplyvňujúci základ dane v druhovom členení, napr. medzi Ostatné výdavky. V knihe záväzkov zruší po vyplatení záväzok zaúčtova ný z titulu povinnosti vyplatenia podielu na zisku. Za predpokladu, že podnikateľ XY účtuje v sústave pod vojného účtovníctva, účtovný režim problematiky tiché ho spoločenstva na strane podnikateľa bude takýto: Účtovný prípad Vklad tichého spoločníka podľa zmluvy Splatenie vkladu Nárok tichého spoločníka na podiel na zisku Vyplatenie podielu Podiel na strate
MD 378 221 431 379 479
D 479 378 379 221 431
Ing. Ján Mintál Makro Konzult, s. r. o. Žilina
Kurzové rozdiely pri inkase pohľadávok z termínovaného obchodu Otázka 13: S. r. o. nie je obchodníkom s cennými papiermi a má uzatvorenú rámcovú zmluvu o menových obchodoch s bankou. Na základe tejto zmluvy uzatvára s bankou derivátové obchody, ktorých predmetom je cudzia mena. V dohodnutý deň splatnosti sú buď pripísané peňažné prostriedky na účet spoločnosti (v prípade zisku), resp. odpísané z bankového účtu (v prípade straty). Pri inkase pohľadávky z termínovaného obchodu vznikajú kurzové rozdiely. Ako postupovať pri ich zahŕňaní do daňového základu? Odpoveď: Predovšetkým treba pripomenúť, že deriváty môžu mať vo všeobecnosti rôznu podobu a formu, a preto je potrebné pri ich účtovaní vychádzať z obsahu konkrét nej uzatvorenej termínovanej zmluvy. Podľa § 24 ods. 4 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva platí, že kurzové rozdiely z majetku (teda aj z pohľadávok) a zá väzkov podľa § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve (a teda okrem iného aj pri derivátoch) sú pri ich oceňovaní ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka súčasťou ich ocenenia tzv. reálnou hodnotou. Účtujú sa takým istým spôsobom, ako sa účtujú zmeny reálnej hodnoty tohoto majetku a záväzkov, a to do výnosov alebo nákla dov, alebo na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (pri derivátoch podľa § 16 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvoj ného účtovníctva). Ak však ide v danom prípade napr. o forward na menu, resp. menový swap, potom kurzové rozdiely budú vlast ným výnosom z takých transakcií pri ich vysporiadaní v priebehu účtovného obdobia. 11| 2006
|
Príklad: Forward na menu – 3-mesačný forward na predaj 1 mil. USD banke pri forwardovom kurze 41,5131 USD/SKK. Vývoj kurzov: Valuta 31. marec spotový kurz USD/SKK Forwardový kurz 3-mesačného forwardu Spotový kurz 30. júna USD/SKK
Bid. nákup Ask. predaj 40,5910 40,6910 41,5131 41,6759 41,4632 41,7925
Riešenie: Text a) Pri podpísaní zmluvy účtovanie v podsúvahovej evidencii o záväzku z budúceho predaja záväzok z povinnosti termínovaného predaja 1 mil. USD (1 mil. × 41,5131 = 41 513 100) b) Účtovanie dňa 30. júna: 1. predaj 1 mil. USD × 41,5131 = 41 513 100 Sk – príjem peňažných prostriedkov na účet v Sk 2. úbytok 1 mil USD z devízového účtu v spotovom kurze k 30. 6. 41,4632 = 41 463 200 3. kurzový zisk = výnos z forwardu 49 900 Sk 4. odúčtovanie záväzku z podsúvahového účtu
MD / D – / 752 221AE / 261 261 / 221 AE 261 / 663 752 / –
V takýchto prípadoch teda budú kurzové rozdiely (pred stavujúce výsledok transakcie) ovplyvňovať základ dane účtovnej jednotky. Ing. Ján Mintál Makro Konzult, s. r. o. Žilina
Účtovanie reklamného zlosovania tovaru Otázka 14: Ako účtovať reklamné zlosovanie nepeňažného charakteru – tovaru? Zákazníci, ktorí si v predajni zakúpia tovar za viac ako vopred stanovenú hodnotu a zároveň zodpovedia otázku, budú zaradení do zlosovania. Odpoveď: Na účte 543 – Dary sa podľa postupov účtovania (Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92) účtuje bezodplat né odovzdanie majetku na základe dobrovoľného plnenia účtovnej jednotky. Na tomto účte sa účtuje napríklad zostatková cena darovaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku vrátane daňo vej povinnosti z dôvodu DPH vzťahujúcej sa na bezod platné plnenie. Účet 543 je účelovým účtom, na ktorom sa účtujú poskytnuté peňažné aj nepeňažné (vecné) dary. Náklady na účte 543 pri vecných daroch sa zvyšujú o DPH, ktorú platitelia DPH na základe vyhotoveného dokladu zaúčtujú ako daňovú povinnosť v prospech účtu 343 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 543.
Podľa § 628 Občianskeho zákonníka sa darom rozumie to, ak darca darovacou zmluvou niečo bezodplatne pre necháva alebo sľubuje obdarovanému a ten dar alebo sľub prijíma. Darovacia zmluva musí byť písomná, ak je pred metom daru nehnuteľnosť, a pri hnuteľnej veci, ak dôjde k odovzdaniu alebo prevzatiu veci pri jej darovaní. V uvedenom vás teda upozorňujeme na problematiku dokladovania výhry, a to buď formou darovacej zmluvy, odovzdávajúceho protokolu alebo iného dokladu, ktorý danú výhru jednoznačne bude určovať. Účtovanie o výhre tovaru: Účtovný prípad 1. Poskytnuté dary – vecná výhra formou zásob (tovaru): – pri spôsobe A účtovania – pri spôsobe B účtovania 2. DPH – daňová povinnosť z darovaného majetku a služieb 3. Prevod konečného stavu účtu pri uzavieraní účtovných kníh
MD / D 543 / 132 543 / 504 543 / 343 710 / 543
Ing. Tatiana Hajniková
Oceňovanie „novonájdeného“ majetku Otázka 15: Naša spoločnosť kúpila objekt, ktorého súčasťou sú aj regály, ktoré však neboli účtované. Ako máme o týchto regáloch účtovať? Odpoveď: Ak chcete o obstaraných regáloch účtovať, musí te vedieť stanoviť cenu. V prípade, že pri kúpe nebola osobitne stanovená cena regálov, môžete postupovať tak, že pri inventarizácii ich posúdite ako tzv. „novonájdený“ majetok, o ktorom sa doteraz v účtovníctve neúčtovalo. Pôjde o tzv. invetarizačný prebytok. Takýto majetok sa ocení reprodukčnou obstarávacou cenou. Podľa výšky tejto ceny sa majetok zaradí na majetkový účet: • ak bude cena vyššia ako 30 000 Sk, pôjde o dlho dobý hmotný majetok odpisovaný. Inventarizačný prebytok dlhodobého hmotného majetku odpisova ného sa účtuje MD 042 / D 384. Účet 384 – Výnosy budúcich období sa bude rozpúšťať do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti súbežne a vo výške zaúčtovaných odpisov; • ak ocenenie regálov nebude spĺňať podmienku pre zaradenie do dlhodobého hmotného majetku, môže sa účtovná jednotka rozhodnúť, či bude o takomto majetku účtovať ako o dlhodobom majetku alebo ako o zásobe na účte 112 – Materiál na sklade do doby zaradenia do používania. Inventarizačný preby tok pri zásobách sa účtuje ako prírastok na účte zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648. Ing. Jana Dujsíková
Účtovný TIP – newsletter otázok, odpovedí a účtovných aktualít Vydáva vydavateľstvo VERLAG DASHÖFER, s. r. o., Železničiarska 13, 814 99 Bratislava. Tel.: 02/33 00 55 55 Fax: 02/33 00 55 50, e-mail:
[email protected] / Odborná redaktorka: Ing. Jana Repiská / Sadzba: Xpression, s. r. o. / Tlač: I.M. PRINT, Bratislava / ISSN 1336-5207 / Vychádza: dvojtýždenne / Cena: štvrťročné predplatné 790 Sk + DPH, balné a poštovné. / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu Vašej objednávky. Objednávku na ďalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušiť len písomne, a to najneskôr 6 týždňov pred koncom Vášho ročného predplatného obdobia. / Objednať možno na adrese redakcie. / Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva – s výnimkou zákonom povolených prípadov – neprípustné. Žiadna časť newslettera nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľa reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line alebo on-line systémov ukladaná do pamätí, či šírená. / Za správnosť obsahu príspevkov ručia autori. / Redakcia zodpovie otázky čitateľov. / Odpovede na čitateľské otázky zasielame do 4 týždňov. / Vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto newsletteru. /
|
11| 2006
vyšlo: 26. mája 2006
