Účetní systémy 1 - Materiál k 7. cvičení Příklad účtování leasingu - podle ČÚS a IAS Zadání podmínek Pronajimatel pořídil 1.1. 2010 mikrobus za účelem jeho pronájmu - pořizovací cena 800 000,Týž den jej pronajal nájemci formou finančního leasingu: smlouva uzavřena na 4 roky, při uzavření smlouvy uhrazena první zvýšená splátka (akontace) ve výši 150 000,-. Další splátky sjednány vždy koncem roku ve výši 230 000. K 1.1.2014 ho nájemce odkoupí za 39 000. Uvedené částky splátek jsou bez DPH, oba jsou plátci DPH. Odpisy majetku-mikrobusu se předpokládají rovnoměrné (bez zohlednění prvního roku) Účtování u pronajimatele podle ČÚP : 1.1.2010 1.1.2010 1.1.2010 30.12.2010 31.12.2010 31.12.2010 31.12.2011 31.12.2011 31.12.2011 30.12.2013 31.12.2013 31.12.2013 31.12.2013 31.12.2013
Cena bez DPH Převzat do evidence dlouhodobého majetku Přijetí první zvýšené splátky (akontace) Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů Roční odpis Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka Rozpuštění ¼ splátky do výnosů Roční odpis V r. 2012 stejně jako v r. 2011 Podle výpisu BÚ úhrada roční splátky Úhrada odkupní ceny Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů Roční odpis Vyřazení z evidence, zůst. cena = 0
800 000 800 000 150 000 230 000 37 500 200 000 230 000 37 500 200 000 230 000 39 000 37 500 200 000 800 000
Účtování u nájemce podle ČÚP 1.1.2010 První mimořádná splátka (akontace) 27.12.2010 Běžná splátka na konci roku 31.12.2010 Rozpuštění ¼ splátky do nákladů 27.12.2011 Běžná splátka na konci roku 31.12.2011 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů 2012 Stejně jako v r. 2011 27.12.2013 Běžná splátka na konci roku 28.12.2013 Podle výpisu BÚ kupní cena 31.12.2013 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů 1.1.2014 Zařazení do evidence (zůst./pořiz. Cena)
150 000 230 000 37 500 230 000 37 500 230 000 39 000 37 500 39 000
Příklad účtování podle IAS Podmínky stejné - vykazování : Při pořízení – ocenit v pořizovací ceně K rozvahovému dni - v tzv. naběhlé hodnotě. Ke stanovení naběhlé hodnoty je třeba stanovit efektivní úrokovou míru. Efektivní úroková míra (vnitřní výnosová míra) je taková úroková míra při níž se současná hodnota sjednaných splátek rovná výši pořizovací ceny (investované částky). Sjednané splátky (minimální platby) jsou: - S1 - na poč. 1. roku 150 000 - S2 - na konci 1. roku 230 000 - S3 - na konci 2. roku 230 000 - S4 - na konci 3. roku 230 000 - S5 - na konci 4. roku 230 000 + 39 000 = 269 000 (39 000 je úrok) Propočet efektivní (implicitní, vnitřní) úrokové míry 800 000 = Současná hodnota sjednaných splátek (SH) SH = Σ SH Sn = Σ Sn x 1/(1+i)n = diskontní faktor, v němž hledaná efektivní úroková míra je i Efektivní (implicitní) úroková míra je v tomto případě 17,17% p.a. ?? (Je to míra výnosového úroku, obsaženého ve sjednaných splátkách.)
Výpočet efektivní úrokové míry (i = EUM) i = 15 % 1/(1+0,15)n
Rok 2010 2010 2011 2012 2013 Celkem 800
I=20% 1/(1+0,2)n
150 230 230 230 230
Řešení:
Výpočet efektivní úrokové míry (i = EUM) Rok 2010 2010
150 230
2011
230
2012
230
2013
269
Celkem 800
i = 15 % SH I=20% n 1/(1+0,15) 1/(1+0,2)n 1/1,150 150 1/1,20 1 1/1,15 200 1/1,21= = 0,8695 0,8333 2 1/1,15 = 173,9 1/1,22= 0,75611 0,6944 3 1/1,15 = 151,2 1/1,2 3= 0,6575 0,5787 4 1/1,15 = 153,8 1/1,24= 0,5718 0,4823 828,9
150,00 191,67 159,71 133,10 129,70 764,15
Rozdíl: 828,9 – 764,15 = 64,75
5% = 64,75---- 1% =12,95 28,9 /12,95 = 2,23% I = 15 + 2,23 = 17,23
Účtování dle IAS u pronajimatele 1.1.2000 1.1.2000 1.1.2000 2.1.2000 2.1.2000 2.1.2000 30.12.2000 30.12.2001
Pořízení mikrobusu Úhrada Zařazení do evidence Převedení na dlouhodobou pohledávku Vyřazení z evidence Mimořádná splátka - vlastní splátka - finanční výnos běžná splátka - snížení pohledávky (nový stav p. 531 695) - finanční výnos běžná splátka - snížení pohledávky (nový stav p. 393 296) - finanční výnos (17,23% z 531 695)
800 000 800 000 800 000 800 000 800 000 150 000 0 230 000 118 305 111 995 230 000 138 399 91 611
30.12.2002 30.12.2003 31.12.2003 31.12.2003
běžná splátka (vlastní splátka 230 000) - snížení pohledávky (nový stav p. 231 061) - finanční výnos Přijata běžná splátka (vlastní splátka 230 000) - snížení pohledávky - finanční výnos Podle výpisu z BÚ uhrazena kupní cena - z toho čistá kupní cena, snížení pohledávky Rozdíl ze zaokrouhlování při snižování pohledávky a finančního výnosu
230 000 162 235 67 765 230 000 190 451 39 549 39 000 889
Účtování dle IAS u nájemce, odpis 4 roky
1.1.2000 1.1.2000 1.1.2000 27.12.2000 31. 12.2000 27.12.2001 31.12.2001 27.12.2002 31.12.2002 27.12.2003 28.12.2003 31.12.2003 31.12.2003
Finanční leasing ve vstupní ceně, smlouva Zařazení mikrobusu do evidence Mimořádná splátka Roční splátka - snížení závazku - finanční náklad Odpis mikrobusu Splátka - snížení závazku - finanční náklad Odpis mikrobusu Splátka - snížení závazku - finanční náklad Odpis mikrobusu Splátka, 230 000) - snížení závazku - finanční náklad Úhrada kupní ceny z BÚ - Snížení závazku Odpis mikrobusu Rozdíl ze zaokrouhlování při výpočtu snížení závazku a finančního nákladu při splátkách
800 000 800 000 150 000 230 000 118 395 111 605 200 000 230 000 138 723 91 277 200 000 230 000 162 542 67 458 200 000 230 000 190 451 39 549 39 000 200 000 889
Proti účtování v ČR je rozdílné složení rozvahy u obou subjektů, bilanční sumy i časová a věcná struktura nákladů a výnosů. Ze standardu IAS 17 plynou změny: 1. V aktivech vykazuje majetek ten, kdo jej užívá a komu plynou přínosy, tedy nájemce. 2. Odpisy tvoří ten, kdo majetek užívá, i když právně není vlastníkem.
Účtování u pronajimatele podle ČÚP včetně DPH: 1.1.2010 1.1.2010 1.1.2010 30.12.2010 31.12.2010 31.12.2010 31.12.2011 31.12.2011 31.12.2011 30.12.2013 31.12.2013 31.12.2013 31.12.2013 31.12.2013
Pořízení mikrobusu Cena bez DPH DPH Převzat do evidence dlouhodobého majetku Přijetí první zvýšené splátky (akontace) - vlastní splátka - DPH Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka - vlastní splátka - DPH Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů Roční odpis Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka - vlastní splátka - DPH Rozpuštění ¼ splátky do výnosů Roční odpis V r. 2012 stejně jako b r. 2011 Podle výpisu BÚ úhrada - vlastní splátka - DPH Úhrada zbylé kupní ceny - vlastní cena - DPH Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů Roční odpis Vyřazení z evidence, zůst. cena = 0
Účtování u nájemce podle ČÚP 1.1.2010 Zvýšená platba - vlastní splátka - DPH 27.12.2010 Běžná splátka - vlastní splátka - DPH 31.12.2010 Rozpuštění ¼ splátky do nákladů 27.12.2011 Běžná splátka - vlastní splátka - DPH 31.12.2011 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů 2012 Stejně jako v r. 2011 27.12.2013 Běžná splátka - vlastní splátka - DPH
976 000 800 000 176 000 800 000 183 000 150 000 33 000 280 600 230 000 50 600 37 500 200 000 280 600 230 000 50 600 37 500 200 000 280 600 230 000 50 600 47 580 39 000 8 580 37 500 200 000 800 000
183 000 150 000 33 000 280 600 230 000 50 600 37 500 280 600 230 000 50 600 37 500 280 600 230 000 50 600
321 042 343 022 221
042 384 343
221 384 551 221 384 551
602 343 602 082 602 343 602 082
221 602 343 221 384 551 082
641 343 602 082 022
221 381 343 221 518 343 518 518 343 518
381 221 381 221
518 343
28.12.2013 31.12.2013 1.1.2014
Podle výpisu BÚ kupní cena - vlastní kupní cena - DPH Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů Zařazení do evidence, zůstatková cena
47 580 39 000 8 550 37 500 39 000
221 042 343 518 022
381 042
