Didaktický rozbor vybraných okruhů učiva
MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ
ZAŘAZENÍ UČIVA O MANAŽERSKÉM ÚČETNICTVÍ NA OA
Na počátku studia účetnictví (2. ročník):
Seznámení s pojmy: FINANČNÍ
ÚČETNICTVÍ
souhrnné informace o podniku jako celku zejména pro externí uživatele regulováno celostátně platnými předpisy
MANAŽERSKÉ
ÚČETNICTVÍ
informace o hospodaření uvnitř podniku pro interní uživatele není regulováno celostátně platnými právními předpisy
ZAŘAZENÍ UČIVA O MANAŽERSKÉM ÚČETNICTVÍ NA OA
Ve 4. ročníku – podrobnější studium
Význam manažerského účetnictví Složky manažerského účetnictví Hospodářská střediska Rozpočty hospodářských středisek Kalkulace Vnitropodnikové účetnictví
VÝZNAM UČIVA O MANAŽERSKÉM ÚČETNICTVÍ Učivo žákům umožňuje: Lépe pochopit význam účetnictví pro potřeby vnitropodnikového řízení podniku a jeho vnitropodnikových útvarů Zdokonalovat komplexní ekonomické myšlení Uplatňovat poznatky z finančního účetnictví a ekonomiky
VÝZNAM MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ
Poskytnout údaje pro finanční účetnictví
o stavu a změně stavu zásob vlastní výroby o aktivaci vlastních výkonů pro ocenění zásob a ostatních výkonů vytvořených vlastních činností
Poskytnout informace o nákladech a výnosech vnitropodnikových útvarů (středisek) Poskytnout informace o výši nákladů na jednotlivé vnitropodnikové výkony (výrobky)
SLOŽKY MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ Rozpočetnictví Kalkulace Vnitropodnikové účetnictví (Operativní evidence) (Vnitropodniková statistika)
HOSPODÁŘSKÁ STŘEDISKA Charakteristika HS: Relativně samostatně hospodařící vnitropodnikový útvar, který:
samostatně plánuje činnost eviduje svou činnost v účetnictví, tj. eviduje náklady, výnosy, zásoby vlastní výroby
HOSPODÁŘSKÁ STŘEDISKA
Druhy HS (nejčastější) Výrobní (hlavní výroby, pomocné výroby, vedlejší výroby) Zásobovací Správní Odbytové
HOSPODAŘENÍ HOSPODÁŘSKÉHO STŘEDISKA
ROZPOČET (na HS)
VÝSLEDNÁ KALKULACE (na 1 výkon)
Podklady pro kalkulace
Údaje z minulého období
Porovnání – analýza
Režijní náklady /q
THN
PŘEDBĚŽNÁ KALKULACE (na 1 výkon) Přímé náklady x q
Podklady
Plnění – skutečné náklady
Porovnání – analýza Odpočet HS Úspory - ; překročení +
Podklady pro Oceňování výkonů
Předem stanovené úkoly (náklady)
VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ
ROZPOČTY HOSPODÁŘSKÝCH STŘEDISEK
Předběžné stanovení nákladů, popř. výnosů HS Měsíční, čtvrtletní, roční Členění nákladů v rozpočtech:
Náklady
přímé
nepřímé Náklady
prvotní druhotné
KALKULACE
Předběžné stanovení nebo následné zjištění vlastních nákladů na kalkulační jednici předběžné Kalkulace
výsledné
KALKULACE
Kalkulační vzorec: Přímý materiál 2. Přímé mzdy PŘÍMÉ NÁKLADY 3. Výrobní režie VLASTNÍ NÁKLADY VÝROBY 4. Správní režie 5. Zásobovací režie VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 6. Odbytové náklady ÚPLNÉ VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 7. Kalkulovaný zisk PRODEJNÍ CENA bez DPH 1.
KALKULACE Výpočet přímých nákladů na kalkulační jednici Metody stanovení nepřímých (režijních) nákladů na kalkulační jednici:
Kalkulace dělením
a)
b)
prostým s poměrovými čísly
Přirážková kalkulace
VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ Vnitropodnikové účetnictví lze organizovat: a) v rámci analytických účtu k finančnímu účetnictví, přičemž se využije účtů Vnitropodnikové náklady a
Vnitropodnikové výnosy, které se zařadí do účtových skupin 59 a 69 (např. s číselným označením 599 a 699),
JEDNOOKRUHOVÉ ÚČETNICTVÍ
b) v samostatném účetním okruhu v rámci volných účtových tříd 8 a 9. Obsahovou náplň uvedených účtových
tříd, zvolených účtových skupin a jednotlivých syntetických účtů si určí účetní jednotka sama. Účetní jednotka si v tomto případě zvolí i účetní období, pokud jím bude kratší období než kalendářní rok,
DVOUOKRUHOVÉ ÚČETNICTVÍ
c) kombinací přístupů podle bodů a) a b).
VPÚ VEDENÉ V SAMOSTATNÉM ÚČETNÍM OKRUHU FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ Spojovací účty
Spojovací účet k nákladům Spojovací účet k výnosům Spojovací účet k zásobám
VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ STŘEDISEK – CENTRALIZOVANÁ FORMA 1 CENTRÁLNÍ ÚČTÁRNA
Spojovací účet k nákladům
Náklady odebírajících středisek
převod prvotních nákladů z finančního účetnictví
Výnosy dodávajících středisek převod druhotných nákladů (výkonů jiných HS)
ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ STŘEDISEK –CENTRALIZOVANÁ FORMA 1 CENTRÁLNÍ ÚČTÁRNA
Výnosy dodávajích středisek
Spojovací účet k výnosům HS
převod prvotních výnosů z finančního účetnictví
Náklady odebírajících středisek převod výkonů HS ve VPC do jiného HS
VPC = vnitropodniková cena
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ STŘEDISEK – DECENTRALIZOVANÁ FORMA ÚČTÁRNY JEDNOTLIVÝCH HS
Spojovací účet k nákladům
Náklady HS.....
převod prvotních nákladů z finančního účetnictví
Převody střediskové převod druhotných nákladů (výkonů jiných HS)
ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ STŘEDISEK – DECENTRALIZOVANÁ FORMA ÚČTÁRNY JEDNOTLIVÝCH HS
Výnosy HS
Spojovací účet k výnosům HS
převod prvotních výnosů
z finančního účetnictví Převody střediskové převod výkonů HS ve VPC do jiného HS
VPC = vnitropodniková cena
ÚVODNÍ PŘÍKLAD – CENTRALIZOVANÁ X DECENTRALIZOVANÁ FORMA
Prvotní náklady HS Údržba ……35 000Kč Prvotní náklady HS Doprava…...28 000 Kč HS Údržba poskytlo pro HS Doprava opravy ve VPC 8 000 Kč HS Doprava provedlo dopravní služby pro HS Údržba ve VPC 6 500 Kč HS Údržba vyfakturovalo opravy odběratelům v prodejní ceně 41 000 Kč HS Doprava vyfakturovalo odběratelům dopravní služby v prodejní ceně 25 000 Kč
ÚČTOVÝ ROZVRH K PŘÍKLADU 810 (910) – Náklady (výnosy) střediska Údržba 820 (920) – Náklady (výnosy) střediska Doprava 995 – Spojovací účet k nákladům 996 – Spojovací účet k výnosům 999 – Střediskové převody
ÚČTOVÁNÍ VNITROPODNIKOVÝCH VÝKONŮ – CENTRALIZOVANÁ FORMA 910 - Výnosy HS Údržba
4. 8 000
820 - Náklady HS Doprava 4. 8 000
převod výkonů HS Údržba pro HS Doprava 920 - Výnosy HS Doprava 8. 6 500
810 - Náklady HS Údržba 8. 6 500
převod výkonů HS Doprava pro HS Údržba
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ HS ÚDRŽBA DECENTRALIZOVANÁ FORMA
995 - Spojovací účet k nákladům 810 - Náklady HS Údržba 1. 35 000
1. 35 000
prvotní náklady HS Údržba
999 - Převody střediskové 2. 6 500
2. 6 500
druhotné náklady HS Údržba (převodka z HS Doprava)
ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ HS ÚDRŽBA – DECENTRALIZOVANÁ FORMA
910 - Výnosy HS Údržba 3. 41 000
996 - Spojovací účet k výnosům HS 3. 41 000
převod prvotních výnosů služby vyfakturované odběratelům 999 - Převody střediskové 4. 8 000
4. 8 000
převod výkonů HS Údržba pro HS Doprava
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ HS DOPRAVA DECENTRALIZOVANÁ FORMA
995 - Spojovací účet k nákladům 5. 28 000
820 - Náklady HS Doprava
5. 28 000
prvotní náklady HS Doprava
999 - Převody střediskové
6. 8 000
6. 8 000
druhotné náklady HS Doprava (převodka z HS Údržba)
ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ HS DOPRAVA – DECENTRALIZOVANÁ FORMA
920 - Výnosy HS Doprava 3. 25 000
996 - Spojovací účet k výnosům HS 3. 25 000
převod prvotních výnosů služby vyfakturované odběratelům 999 - Převody střediskové 4. 6 500
4. 6 500
převod výkonů HS Doprava pro HS Údržba
ÚČTOVÁNÍ VE VÝROBNÍM STŘEDISKU
Účtování nákladů výrobního střediska
Možnost evidování skutečných režijních nákladů výrobního střediska na samostatném účtu Výrobní režie (porovnání s předem stanovenými režijními náklady na účtu Kalkulovaná VR)
Účtování provedených výkonů výrobního střediska
Záleží na způsobu ocenění nedokončené výroby Problematika zjištění provedených výkonů
ÚČTOVÁNÍ VE VÝROBNÍM STŘEDISKU – NÁKLADY (CENTRALIZOVANÁ FORMA) (REŽIJNÍ NÁKLADY EVIDUJEME SPOLEČNĚ S PŘÍMÝMI.) Náklady HS Hlavní výroba
Spojovací účet k nákladům
převod prvotních nákladů z finančního účetnictví
Výnosy dodávajících středisek převod druhotných nákladů (výkonů jiných HS) Skutečné náklady na provedené výkony
ÚČTOVÁNÍ VE VÝROBNÍM STŘEDISKU – VÝNOSY (NEDOKONČENÁ VÝROBA ZDE OCENĚNA VE VLASTNÍCH NÁKLADECH VÝROBY)
Spojovací účet k zásobám
Nedokončená výroba
Výrobky
převod počátečního stavu
Výnosy HS Hlavní výroba provedené výkony ve VPC (zde vlastní náklady výroby) Předem stanovené náklady na provedené výkony
předání výrobků do odbyt. skladu úbytek NV
VÝKAZ PROVEDENÝCH A ODVEDENÝCH VÝKONŮ
Důvod sestavování:
nedokončená výroba se nachází v různých fázích rozpracovanosti někdy nemusí být ani zjistitelný počet kusů NV, zjistitelný je jen počet dokončených a do odbytového skladu odvedených výrobků
VÝKAZ PROVEDENÝCH A ODVEDENÝCH VÝKONŮ - PŘÍKLAD Výchozí kalkulace výrobku (okna): 1. Přímý materiál
900
2. Přímé mzdy
320
3. Výrobní režie (95% z př. mezd)
304
VLASTNÍ NÁKLADY VÝROBY 4. Správní režie (60% z př. mezd) VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 5. Odbytové náklady (10 % z př. materiálu)
624 192 816 90
ÚPLNÉ VL. N. VÝKONU
906
6. Kalkulovaný zisk
194
PRODEJNÍ CENA
1100
VÝKAZ PROVEDENÝCH A ODVEDENÝCH VÝKONŮ - PŘÍKLAD
Položka kalkulačního vzorce
Přímý materiál Přímé mzdy Výrobní režie VLASTNÍ NÁKLADY VÝROBY Správní režie VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU
Odvedené výkony
Stav nedokončené výroby
(320 ks)
k 1. 1.
288000 13400 102400 4200 97280 3990 487680 21590 61440 X 549120 X
Změna stavu nedokončené výroby
k 31. 1.
4300 900 855 6055
-9100 -3300 -3135 -15535
Provedené výkony
278900 99100 94145 472145
X
X
X
X
X
X
ÚČTOVÁNÍ V ODBYTOVÉM STŘEDISKU – NÁKLADY (CENTRALIZOVANÁ FORMA)
Spojovací účet k nákladům
Náklady HS Odbyt
převod prvotních nákladů z finančního účetnictví
Výnosy dodávajících středisek převod druhotných nákladů (výkonů jiných HS)
ÚČTOVÁNÍ V ODBYTOVÉM STŘEDISKU (VÝROBKY ZDE OCENĚNY VE VLASTNÍCH NÁKLADECH VÝKONU)
Tržby z prodeje výrobků
Spojovací účet k výnosům
tržby za prodané výrobky v prodejní ceně Náklady na prodané výrobky
Výrobky
PS (výrobky zde ve vl. n. výkonu)
prodané výkony (zde ve vlastní nákladech výkonu)
Výnosy HS Odbyt kalkulované ON na prodané výrobky
ÚČTOVÁNÍ V ODBYTOVÉM STŘEDISKU (VÝROBKY ZDE OCENĚNY VE VLASTNÍCH NÁKLADECH VÝKONU) Výrobky
Spojovací účet k zásobám převod počátečního stavu Nedokončená výroba PS (NV zde ve vl. n. výroby)
odvedené výkony (zde vlastní náklady výroby)
Výnosy HS Správa kalkulovaná SR na odvedené výkony Výnosy HS Zásobování kalkulovaná ZR na odvedené výkony odvedné výrobky ve vlastních nákladech výkonu
UKÁZKA – ZADÁNÍ PŘÍKLADU Truhlářský podnik vyráběl v lednu letošního roku okna podle následující předběžné kalkulace (doplňte až do úrovně prodejní ceny): 1. 2. 3.
Přímý materiál Přímé mzdy Výrobní režie (95% z přímých mezd)
4.
Správní režie (60% z přímých mezd)
5.
Odbytové náklady (10 % z př. materiálu)
6.
Kalkulovaný zisk
900,-320,--
194,--
K 1. 1. evidovalo středisko Odbyt na skladě hotových výrobků 20 oken. V lednu středisko Hlavní výroby dokončilo a středisku Odbyt do skladu hotových výrobků bylo odvedlo 320 oken. Podle údajů finanční účtárny bylo odběratelům prodáno 330 oken Nedokončená výroba je oceňována ve vlastních nákladech výroby, hotové výrobky v úplných vlastních nákladech výkonu.
UKÁZKA – ZADÁNÍ PŘÍKLADU Úkol 1: Sestavte výkaz provedených a odvedených výkonů.
Výkaz provedených a odvedených výkonů Položka kalkulačního vzorce Přímý materiál Přímé mzdy
Odvedené výkony (320 ks)
Stav nedokončené výroby k 1. 1.
k 31. 1.
13 400,--
4 300,--
4 200,--
900,--
Změna stavu nedokončené výroby
Provedené výkony
ÚČTOVÝ ROZVRH K PŘÍKLADU 810 (910) – Náklady (výnosy) střediska Hlavní výroby 820 (920) – Náklady (výnosy) střediska Údržba 830 (930) – Náklady (výnosy) střediska Správa 840 (940) – Náklady (výnosy) střediska Odbyt 841 (941) – Náklady na prodej/Tržby z prodeje 961 – Nedokončená výroba 963 – Výrobky 991 – Spojovací účet k zásobám 995 – Spojovací účet k nákladům 996 – Spojovací účet k výnosům 999 – Střediskové převody
POKRAČOVÁNÍ PŘÍKLADU Úkol 2:Zaúčtujte centralizovanou formou v provozní účtárně podniku: Pol.
Text
PS
Nedokončená výroba
PS
Výrobky 1.
2.
Převod prvotních nákladů podle údajů finanční účtárny: a) středisko Hlavní výroba b) středisko Údržba c) středisko Správa d) středisko Odbyt Středisko Údržba provedlo opravy: pro Hlavní výrobu pro Odbyt
3.
Výkony střediska Hlavní výroba – vznik nedokončené výroby
4.
Dokončené výrobky, odvedené středisku Odbyt
5.
Zúčtování výkonů Správy na dokončené výrobky
6.
Zúčtování kalkulovaných odbytových nákladů
7.
Tržby za prodaná okna podle údajů finanční účtárny
8.
Úbytek prodaných oken ze skladu výrobků
Kč
450 000,-14 200,-53 100,-25 000,-12 000,-5 100,--
Účtovací předpis MD D
POKRAČOVÁNÍ PŘÍKLADU
Jméno:……………………………………
Třída:…………………………………….. Úkol 4:Sestavte do tabulky přehled výsledku hospodaření jednotlivých středisek i za podnik celkem. Středisko
Náklady
Výnosy
Výsledek hospodaření
