Daňová uznatelnost ročních odměn

+

Main topic:

Daňová uznatelnost ročních odměn IB.Service Czech Republic – č. 4 (červenec 2011)

Obsah DAŇOVÁ UZNATELNOST ROČNÍCH ODMĚN

2

ARCHIVACE DOKLADŮ A ZÁKONNÉ LHŮTY

4

Z PRÁVNÍ OBLASTI

6

OPRAVNÉ DAŇOVÉ DOKLADY

7

DAŇOVÝ KALENDÁŘ

9

IB. GROUP OFFICES

10

1

IB.Service

Daňová uznatelnost ročních odměn Judikát Nejvyššího správního soudu k daňové uznatelnosti ročních odměn

Ing. Hana Tomcová IB Grant Thornton Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E [email protected]

Nejvyšší správní soud vydal dne 31. března 2011 rozsudek týkající se daňové uznatelnosti ročních odměn zaměstnancům zaúčtovaných prostřednictvím dohadných účtů pasivních. Proti tomuto rozsudku nejsou přípustné žádné opravné prostředky. V odůvodnění k tomuto rozsudku se uvádí, že při posuzování každého případu je třeba vycházet z toho, jak byly upraveny podmínky vzniku nároku na fakultativní odměnu. Tyto roční odměny (13. platy, bonusy apod.), vyplácené v následujícím účetním období, můžeme rozdělit do 3 základních skupin: 1)

nárok na odměnu je stanoven v pracovní smlouvě jednoznačnou částkou (např. jeden měsíční plat) a není podmíněn splněním jiných podmínek - účtuje se prostřednictvím dohadných účtů pasivních a mzdový náklad je daňově uznatelným nákladem (náklad na sociální a zdravotní pojištění je daňově uznatelným nákladem pouze v případě, že bylo sociální a zdravotní pojištění zaplaceno nejpozději do konce měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období, tzn. v tomto případě do 31. 1. následujícího roku)

2)

nárok na odměnu je stanoven v pracovní smlouvě, ale je podmíněn splněním určitých podmínek (např. schválením vedoucího pracovníka, výší hospodářského výsledku, schválením hospodářského výsledku valnou hromadou, ověřením účetní závěrky auditorem apod.). V tomto případě jsou mzdové náklady na tuto odměnu daňově uznatelné v tom roce, kdy došlo ke splnění všech podmínek stanovených pro vznik nároku na tuto odměnu. -

-

pokud došlo ke splnění všech podmínek lze účtovat prostřednictvím dohadných účtů pasivních a náklad je daňově uznatelný pokud nedošlo ke splnění všech podmínek je vhodné účtovat prostřednictvím rezerv, aby byl zachován účetní akruální princip

2

Příklad 1: Roční odměna je podmíněna schválením jednatelem. Jednatel roční odměny schválí v prosinci příslušného roku. Lze účtovat prostřednictvím dohadných účtů pasivních a mzdový náklad je daňově uznatelným nákladem v příslušném roce. Příklad 2: Roční odměna je podmíněna hospodářským výsledkem a jeho schválením. Tato podmínka může být vždy splněna až v následujícím roce a proto je v příslušném roce na tyto náklady tvořena rezerva (akruální

princip), jejíž tvorba je daňově neuznatelným nákladem. Daňovým nákladem se tato odměna stane až v následujícím roce, kdy je tato odměna schválena. 3)

nárok na odměnu není stanoven v pracovní smlouvě -

nárok byl schválen v příslušném roce: účtování prostřednictvím dohadných účtů pasivních nárok byl schválen v následujícím roce: účtování prostřednictvím rezerv

3

IB.Service

Archivace dokladů a zákonné lhůty Archivace dokladů a zákonné lhůty Ing. Andrea Kotková

Archivaci dokladů upravuje obecně více předpisů. Základním členěním je archivace z hlediska daňového a z hlediska účetního.

IB Grant Thornton Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E [email protected]

A) Úschova dokladů z hlediska daňových předpisů Z hlediska daňových předpisů pro úschovu dokladů je pro daně přímé i nepřímé rozhodující lhůta pro vyměření daně. V této lhůtě může správce daně vyhlásit kontrolu a požadovat předložení účetnictví a dalších dokladů, na základě kterých byla stanovena daň. Obecně lhůta pro vyměření daně je 3 roky. Lhůta začíná dnem, kdy uplynula lhůta pro podání řádného přiznání (nebo kdy se stala daň splatnou u daní, kdy není povinnost podat daňové přiznání). Příklad: Přiznání k dani příjmů právnických osob za rok 2011 musí být podáno nejpozději do 01.07.2012 (pokud má společnost povinnost ověření účetní závěrky auditorem nebo pokud přiznání podává na základě plné moci daňový poradce), tzn. v tomto případě lhůta pro doměření daně končí 01.07.2015. Základní lhůta pro stanovení daně se prodlužuje o 1 rok, pokud v posledních 12 měsících před uplynutím dosavadní lhůty došlo např. k podání dodatečného přiznání. Lhůta také může být počítána znovu od začátku, a to v případě, kdy před uplynutím lhůty pro stanovení daně zahájil správce daně daňovou kontrolu. Prvním dnem nového začátku lhůty bude v tomto případě den zahájení daňové kontroly.

Lhůta pro stanovení daně končí nejpozději uplynutím 10 let od jejího původního počátku, tj. od posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání nebo ode dne splatnosti daně, u které nevzniká povinnost podat daňové přiznání. •

Úschova dokladů pro účely daně z příjmů

Výše uvedená obecná lhůta může být ještě modifikována v následujících případech: -

-

-

pokud byla poplatníkovi poskytnuta investiční pobídka formou slevy na dani (lhůta končí se lhůtou za období, v němž uplynula lhůta pro uplatnění nároku na slevu na dani) pokud poplatník uplatňuje daňové ztráty z minulých let (lhůta končí se lhůtou za poslední zdaňovací období, za které lze daňovou ztrátu nebo její část uplatnit) pokud poplatník nesplní podmínky pro uplatnění nájemného jako daňově účinný náklad u finančního leasingu (lhůty pro doměření daně počínají běžet od konce kalendářního roku, v němž bylo možno poprvé ověřit splnění těchto zákonných podmínek).

4

•

Úschova dokladů pro účely DPH

Pro účely DPH je plátce DPH povinen uchovávat všechny daňové doklady nejméně po dobu 10 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené s nárokem na odpočet daně. Daňové doklady v písemné formě lze převést do elektronické podoby a uchovávat je pouze v této podobě, pokud je takto převedený daňový doklad opatřen zaručeným elektronickým podpisem nebo elektronickou značkou osoby odpovědné za jejich převod.

Účetní záznamy týkající se nezaplacených pohledávek a nesplněných závazků musí být uschovány do konce roku následujícího po roce, v němž došlo k jejich zaplacení nebo splnění. Závěrem je důležité upozornit, že povinnosti spojené s uchováním dokladů přechází na právního nástupce, případně likvidátora nebo správce konkurzní podstaty. V případě zániku účetní jednotky je tato povinna zajistit všechny povinnosti spojené s uschováním dokladů a o způsobu zajištění informovat státní archív.

Shrnutí B) Úschova účetních záznamů Účetní jednotky jsou povinny uchovávat: -

účetní závěrky a výroční zprávy po dobu 10 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají, účetní doklady, účetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, účtový rozvrh a účetní záznamy po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají.

Pokud však tyto doklady a účetní záznamy byly použity pro účely daňového řízení, trestního řízení, pro účely sociální zabezpeččení, veřejného zdravotního pojištění, pro účely ochrany autorských práv aj., je povinnost uchovávat účetní záznamy i po uplynutí pětileté lhůty. Účetní doklady a účetní záznamy, které se týkají záručních lhůt a reklamačních řízení musí být uschovány po dobu, po kterou lhůty nebo reklamace trvají.

V tabulce jsou uvedeny jednotlivé druhy dokladů a záznamů s obecnou lhůtou pro skladování: Druh dokladu

mzdové listy, účetní záznamy o údajích potřebných pro účely důchodového pojištění daňové doklady rozhodné pro stanovení daně (DPH) účetní závěrka, výroční zpráva účetní záznamy o údajích potřebných pro stanovení a odvod pojistného účetní záznamy, účetní doklady, účetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, účtový rozvrh, přehledy, účetní záznamy, kterými účetní jednotky dokládají vedení účetnictví doklady pro stanovení daně z příjmů

Doba skladování

30 10 10 10

5

3,5 - 9,5 *)

*) Lhůta může být prodloužena viz. bod A textu.

5

IB.Service

Z právní oblasti

Z právní oblasti

Stručně bychom Vás chtěli informovat o aktuálním dění v oblasti práva. 1) Vláda České republiky schválila novou úpravu soukromého práva, a to v podobě návrhu nového občanského zákoníku, návrhu zákona o obchodních korporacích a návrhu zákona o mezinárodním právu soukromém. Současně byla také vládou schválena novela zákona o rozhodčím řízení. Návrhy by se měla dále zabývat poslanecká sněmovna. 2) Vláda České republiky odeslala do připomínkového řízení paragrafové znění návrhu zákona o důchodovém spoření a návrh zákona o doplňkovém penzijním spoření. K oběma materiálům bylo možné se vyjádřit do 20. června 2011, přičemž účelem obou návrhů je provedení očekávané a vládou avizované důchodové reformy. Jejím cílem by pak mělo být dosažení dlouhodobé fiskální udržitelnosti systému a zároveň posílení kapitálové složky jako zdroje důchodů. 3) V minulých dnech nabyla účinnosti nová právní úprava v oblasti nájemního bydlení v občanském zákoníku. Cílem ustanovení je upravit pravidla pro dosažení změny nájemného. Účinná právní úprava stanovuje, že v případě nedohody mezi nájemníkem a pronajímatelem o nové výši nájemného v souvislosti s deregulací výše nájemného se po uplynutí 3 měsíců od neúspěšného pokusu o dohodu může kterákoliv ze stran obrátit na soud s návrhem na určení nájemného obvyklého.

Mgr. Zuzana Bačková IB Grant Thornton Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E [email protected]

Vyrovnání rozdílu se pak vztáhne zpětně ke dni podání návrhu soudu. Ministerstvo pro místní rozvoj v této souvislosti zpřístupnilo na svých internetových stránkách nezávaznou informační databázi o nájemném pod názvem „Mapa nájemného“, jejímž cílem je poskytnout nájemníkům i pronajímatelům orientační informace a předejít tak soudním sporům. 4) Návrh zákona, kterým se mění zákon č. 549/1991 Sb. o soudních poplatcích a další související zákony, který přináší především změny do oblasti výše soudních poplatků a také do oblasti možnosti osvobození od poplatku či vrácení soudního poplatku, byl po původním zamítnutí ze strany Senátu Parlamentu ČR schválen poslaneckou sněmovnou a dne 23.6.2011 doručen prezidentovi k podepsání.

6

IB.Service

Opravné daňové doklady

Opravné daňové doklady versus daňové dobropisy a vrubopisy Od 01.04.2011 nezná zákon o dani z přidané hodnoty termíny daňový dobropis a daňový vrubopis, místo těchto termínů byl zaveden jednotný pojem „opravný daňový doklad“. Často nám kladete dotazy, zda skutečnost, že je nadále používán název daňový dobropis, má za následek neplatnost dokladu. Zákon o dani z přidané hodnoty v § 45 vymezuje, jaké jsou povinné náležitosti opravného daňového dokladu, kterým se opravuje základ daně a výše daně. Samotný název povinnou náležitostí není. Domníváme se proto, že pokud bude na dokladu uveden termín daňový dobropis místo označení opravný daňový doklad, nemůže to mít za následek neplatnost daňového dokladu. Důležité je, aby tento dobropis obsahoval náležitosti vymezené v § 45.

Ing. Monika Chvalová IB Grant Thornton Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E [email protected]

Sazba daně z přidané hodnoty V Poslanecké sněmovně parlamentu ČR je projednávána novela zákona o dani z přidané hodnoty, kterou se mění sazba daně z přidané hodnoty. Od 01.01.2012 by se snížená sazba měla zvýšit na 14 %, od 01.01.2013 by dle návrhu mělo dojít ke sjednocení obou sazeb na 17,5 %. Novela je momentálně ve druhém čtení.

7

IB.Service

Vážení klienti a obchodní partneři,

rádi bychom Vás touto cestou informovali, že naše kanceláře v Praze a Brně budou v letním období od 01. července do 31. srpna 2011 v provozu následovně: - pondělí až čtvrtek od 8,00h do 17,00h, v pátek od 8,00h do 16,00h Přejeme Vám příjemné léto. IB Grant Thornton Consulting s.r.o. IB Grant Thornton Audit s.r.o.

8

IB Service

Daňový kalendář Červenec 2011

Srpen 2011

1. 7. – pátek daň z příjmů - podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2010, má-li poplatník povinný audit nebo mu přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce

1. 8. - pondělí daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červen 2011

11. 7. – pondělí spotřební daň - splatnost daně za květen 2011 (mimo spotřební daň z lihu)

9. 8. - úterý spotřební daň - splatnost daně za červen 2011 (mimo spotřební daň z lihu)

15. 7. - pátek silniční daň - záloha na daň za 2. čtvrtletí 2011

22. 8. - pondělí daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

20. 7. - středa daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

24. 8. - středa spotřební daň - splatnost daně za červen 2011 (pouze spotřební daň z lihu)

25. 7. - pondělí spotřební daň - splatnost daně za květen 2011 (pouze spotřební daň z lihu) - daňové přiznání za červen 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červen 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za 2. čtvrtletí a za červen 2011 - souhrnné hlášení za červen 2011 a 2. čtvrtletí 2011 energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červen 2011

25. 8. - čtvrtek spotřební daň - daňové přiznání za červenec 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červenec 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za červenec 2011 - souhrnné hlášení za červenec 2011 energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červenec 2011 31. 8. - středa daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červenec 2011 daň z nemovitostí - splatnost 1. splátky daně (poplatníci provozující zemědělskou výrobu a chov ryb s daní vyšší než 5 000 Kč)

9

Další informace

IB. Group offices AUSTRIA (Vienna) Wilfried Serles, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7. Stock A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E [email protected]

CROATIA (Zagreb) Renata Benović, T +385 1 272 06-59 Marco Egger, T +385 1 272 06-40 IB Interbilanz savjetovanje d.o.o. IB Interbilanz revizija d.o.o. Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60 E [email protected]

MMag. Roland Teufel, T +43 1 505 43 13-0 Mag. Andreas Röthlin, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Hübner Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7. Stock A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E [email protected]

CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, T +420 296 152 111 Michal Kováč, T +420 296 152 252 Olga Krnáčová, T +420 296 152 246 IB Grant Thornton Na Bojišti 18, CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111, F +420 296 181 483 E [email protected] IB Grant Thornton Pekařská 7, CZ-602 00 Brno T +420 543 425 711, F +420 543 425 777 E [email protected]

HUNGARY (Budapest/Győr) Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000 IB Grant Thornton Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040 E [email protected] IB Grant Thornton Fehérvári út 75, H-9028 Győr T +36 96 510 120, F +36 96 510 139 E [email protected]

SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T +381 11 655 70 44 IB Interbilanz Milutina Milankovica 136a 11070 Novi Beograd T +381 11 655 70 44, F +381 11 6693 999 E [email protected]

SLOVAKIA (Bratislava) Wilfried Serles, T+421 2 593 004-00 IB Grant Thornton Panská 14, SK-811 01 Bratislava T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10 E [email protected]

SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T +386 1 434 18 00 Katja Pogac, T + 386 1 434 18 00 Klara Vovk-Zavec, T +386 1 434 18 00 IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T +386 1 434 18 00, F +386 1 434 18 10 E [email protected]

UKRAINE (Kyiv) Wilfried Serles, T +380 44 586 42 95 IB Interbilanz Consulting LLC IB Interbilanz Audit LLC Yaroslavskaya Str. 6, UA-04071 Kyiv T +380 44 586 42 95, F +380 44 586 42 99 E [email protected]

10