DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016 prof. Alena Vančurová KVF FFÚ VŠE 3. února 2016
prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB + SOCIÁLNÍ POJISTNÉ
Používané parametry pro rok 2015 a 2016 – sociální pojistné 2016
2015
všeobecný vyměřovací základ
26 357 Kč
25 903 Kč
koeficient růstu průměrné mzdy
1,0246
1,0273
průměrná mzda
27 006 Kč
26 611 Kč
sazba pro stanovení vyměřovacího základu
50 %
50 %
minimální mzda
9 900 Kč
9 200 Kč
Co je nového
kromě změn limitů plynoucích ze zvýšení minimální mzdy a průměrné mzdy skoro nic Připravuje se významná novela zákona o daních z příjmů, která by měla být částečně platná už pro rok 2016
4
Osvobození – navrhované změny povinnost oznamovat jednotlivý osvobozený příjem nad 5 000 000 Kč • naváže výzva k prokázání původu majetku
přesun osvobození hrubých příjmů do 100 000 Kč z úplatného převodu cenných papírů do § 4 • tj. bez ohledu na vztah k obchodnímu majetku poplatníka • Bude zamezeno použití u příjmů ze samostatné činnosti 5
Navrhované změny v osvobození DPFO
navázání časového testu pro osvobození o dobu, po kterou vlastnil příbuzný v řadě přímé nebo dědic i pro převody obchodních podílů a cenných papírů
6
Osvobození - důchodci vždy: jen částečné osvobození
• do 356 400 Kč
obnoveno: úplná ztráta osvobození
• součet: • příjmů ze závislé činnosti (bez sociálního pojistného zaměstnavatele) • + dílčího základu daně příjmů ze samostatné činnosti • + dílčího základu daně příjmů z nájmu • 840 000 Kč
7
Příjmy ze zaměstnání
PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI 8
Příjmy, které se nejsou u zaměstnanců zdanitelné – sociální pojistné není příjmem ze zaměstnání
dohoda o provedení práce
sociální zabezpečení + VZP
souhrn měsíčních odměn do 10 000 Kč vč.
další
VZP
sociální zabezpečení
DPČ souhrn měsíčních odměn do 2 500 Kč
zaměstnání malého rozsahu
příjem do 2 500 Kč za měsíc bez ohledu na právní vztah
Zdanění měsíční mzdy u zaměstnavatele bez Prohlášení
bez Prohlášení
srážka daně zvláštní sazba daně 15 %
příjem z dohody o provedení práce do 10 000 Kč
zaměstnání „malého rozsahu“ do 2 500 Kč za měsíc
ostatní
záloha na daň běžná sazba 15 %
Minimální a maximální vyměřovací základ zaměstnance
minimální vyměřovací základ
VZP
měsíční = minimální mzda (9 900 Kč)
maximální vyměřovací základ
SZ
není
VZP
SZ
není
roční = 48násobek průměrné mzdy
už ne dočasně
(1 296 288 Kč)
Příjmy ze závislé činnosti návrh
Příjmem zaměstnance se rozumí i plnění poskytnuté zaměstnavatelem rodinnému příslušníkovi zaměstnance. rozšíření příjmů tvořících samostatný základ daně osvobození příspěvků zaměstnavatele na doplňkové penzijní spoření se ruší (i do budoucna) v případě částečného odbytného
+ příspěvky zaměstnavatele do základu zaměstnance (až 10 let zpět)
ocenění majetkového prospěchu z bezúplatné půjčky nad 300 000 Kč způsob ocenění + stačí jednou ročně osvobození – nejen zdravotní péče, ale i vitamínové přípravky + zdravotnické pomůcky (ty na recept)
12
příjmy ze samostatné výdělečné činnosti
PŘÍJMY ZE SAMOSTATNÉ ČINNOSTI 13
Hlavní a vedlejší činnost u důchodového pojištění OSVČ
hlavní činnost = vždy účastny na důchodovém pojištění vedlejší činnost = povinná účast jen při překročení limitu, jinak dobrovolně • pobírá invalidní nebo starobní důchod, • nezaopatřené dítě (tj. například student do 26 let věku) atd.
povinná účast na důchodovém pojištění u vedlejší činnosti:
PRO VRO 2,4 PM RO
P16 − V16 ≥ 2,4 × 27 006 P16 − V16 ≥ 64 814,4
Minimální a maximální vyměřovací základ SP (2015 -2016) subsystém
minimální vyměřovací základ měsíční
veřejné zdravotní pojištění sociální zabezpečení (hlavní činnost) sociální zabezpečení (vedlejší činnost)
„roční“
maximální vyměřovací základ měsíční
„roční“
13 306 Kč
159 672 Kč
13 503 Kč
162 036 Kč
6 653 Kč
79 836 Kč
106 444 Kč
1 277 328 Kč
6 752 Kč
81 018 Kč
108 024 Kč
1 296 288 Kč
2 662 Kč
31 944 Kč
106 444 Kč
1 277 328 Kč
2 701 Kč
32 408 Kč
108 024 Kč
1 296 288 Kč
-
Příjmy z kapitálového majetku
i částečné odbytné z doplňkového penzijního spoření
samostatný základ daně
výdaj jen zaplacené příspěvky účastníka
16
Dílčí základ daně ostatní příjmy
ocenění majetku dříve vloženého do obchodního majetku
podle podílu odpisů zahrnovaných do základu daně
17
Nestandardní odpočty úroky z úvěrů na bytové potřeby bezúplatná plnění na veřejně prospěšné účely
příspěvky na penzijní připojištění + pojistné na penzijní pojištění pojistné na životní pojištění zaplacené členské příspěvky odborové organizaci
úhrady za zkoušku ověřující další vzdělávání daňová ztráta výdaje na projekty výzkumu a vývoje – ne proti DZD ze závislé činnosti
výdaje na podporu odborného vzdělávání - ne proti DZD ze závislé činnosti
Podpora spoření na stáří – návrh – všechno dohromady 48 000 Kč penzijní produkty
životní pojištění
maximálně 12 000 Kč
maximálně 12 000 Kč
penzijní připojištění
nad 12 000 Kč
doplňkové penzijní spoření
nad 12 000 Kč
penzijní pojištění
Slevy na dani z příjmů fyzických osob Typ částky základní
za zdaňovací období v Kč
za měsíc v Kč
24 840
2 070
2 520
210
5 040
420
- držitel průkazky ZTP-P pro studenta
16 140
1 345
4 020
335
na manžela(ku)
24 840
na invaliditu – I. a II. stupně -III. stupně
daňové zvýhodnění na 1. dítě 2. dítě 3. a další dítě sleva na umístění dítěte
13 404 15 804 17 004 prokázaná výše, max. 9 900 Kč na každé dítě
1 117 1 317 1 417 -
20
Předpokládaný vývoj daňového zvýhodnění na děti Výše daňového zvýhodnění v Kč Na jedno dítě Na druhé dítě Na třetí a každé další dítě
2014
2015
2016
2017
13 404 13 404
13 404 15 804
13 404 17 004
13 404 19 404
13 404
17 004
20 604
24 204
21
prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.
DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB
Hmotný majetek zahrnuje:
samostatné (hmotné) movité věci se vstupní cenou nad 40 000 Kč a s provozně-technickou funkcí delší než 1 rok, budovy, stavby, jednotky nezahrnující pozemky, byty, nebytové prostory některé pěstitelské celky trvalých porostů, dospělá zvířata a jejich skupiny se vstupní cenou nad 40 000 Kč, jiný majetek i právo stavby časový daňový odpis samostatně technické zhodnocení u uživatele za stanovených podmínek
Vstupní cena
pořizovací cena pokračování v odpisování reprodukční pořizovací cena cena podle zákona o oceňování ke dni nabytí
• úplatné pořízení • ocenění likvidované stavby v souvislosti s novou výstavbou – daňová zůstatková cena
• výdaje související s převodem podle účetnictví
• v ostatních případech
• nabytí majetku zděděním nebo bezúplatným nabytím
Odpisy
polovina ročního odpisu
i při zvýšení spoluvlastnického podílu v průběhu zdaňovacího období
i příspěvkové organizace územního samosprávného celku budou moci daňově odpisovat svěřený majetek fyzické osoby
právo stavby odpisují časově
i např. zděděný podíl, který zůstavitel odpisoval důsledně se pokračuje v odpisování podle způsobu odpisování původního podílu
nehmotný majetek
lze odpisovat i déle, než měsíce stanovené zákonem 25
Finanční leasing - návrh
předčasné ukončení
ukončení po době kratší než je minimální doba trvání podle ZDP minimální doba trvání se kromě 1. odpisové skupiny snižuje o šest měsíců oproti době odpisování
finančním leasing ne:
hmotný majetek vyloučený z odpisování nehmotný majetek
26
Zvláštní sazby daní z příjmů
zvláštní sazby
rezidenti i nerezidenti
nerezidenti
obecně
veřejně prospěšní poplatníci
obecně
finanční leasing
do zemí bez smluv o výměně informací
15 %
19 %
15 %
5%
35 %
27
Daň z nemovitých věcí a daň z nabytí nemovitých věcí připravila doc. Ing. Lenka Láchová, CSc.
Daň z nemovitých věcí změny účinné od 1.1. 2016
Zpřesnění vymezení předmětu daně z pozemků: od roku 2016 pozemky (nebo spoluvlastnické podíly na pozemku) které jsou součástí jednotky v budově bytového domu, nebudou podléhat dani z pozemků. Prostřednictvím koeficientu pro úpravu podlahové plochy budou zohledněny v základu daně ze staveb a jednotek:
výpočet upravené podlahové plochy u jednotky v bytovém domě, ke které nenáleží podíl na pozemku koeficient 1,20 výpočet upravené podlahové plochy u jednotky v bytovém domě, ke které náleží podíl na pozemku nebo pozemcích koeficient 1,22 Poplatníkům nevzniká povinnost podat daňové přiznání, správce daně změnu zohlední z moci úřední.
Daň z nemovitých věcí změny účinné od 1.1. 2016
Dosud předmětem daně ze staveb a jednotek pouze celé dokončené nebo užívané budovy 2016 Nově předmětem daně i část budovy nebo jednotky pokud je dokončená nebo užívaná (součást budovy nebo jednotky, která je schopná samostatného užívání a zároveň splňuje všechny požadavky stavebního povolení. U jednotek jde o případ jednotek vymezených podle občanského zákoníku – soubor bytů nebo nebytových prostor)
Daň z nemovitých věcí změny účinné od 1.1. 2016
zpřesnění úpravy pro aplikaci základní sazby daně u podnikatelských staveb a jednotek podle zařazení do obchodního majetku podle zákona o daních z příjmů sazba podle příslušného druhu podnikání (nevztahuje se na budovy obytného domu a jejich příslušenství a na jednotky samostatně evidované v katastru nemovitostí jako byty, garáže, sklepy nebo komory)
Daň z nabytí nemovitých věcí projednávaný návrh Aktuálně projednáván návrh změn zákonného opatření o dani z nabytí nemovitých věcí. Byla navrhována účinnost od 1.4. 2016, tento termín je v současné době nereálný. Navrhované změny: Sjednocení osoby poplatníka daně – měl by to vždy být nabyvatel (kupující) Zároveň by měl být zrušen institut ručitele Změna by měla odstranit nejasnosti ve výkladu současného zákona a zamezit rizikovým situacím pro zúčastněné strany transakce
U nabytí inženýrských sítí předmětem daně pouze nabytí budov nebo jejich částí V případě směny nemovitých věcí je navrhováno nepřihlížet k hodnotě pozbývané nemovité věci
Daň z nabytí nemovitých věcí projednávaný návrh
Předmětem daně by kromě zřízení práva stavby nově mělo být i prodloužení doby existence práva stavby úprava koncepce osvobození nových staveb a jednotek: osvobození pouze na první úplatná nabytí nově dokončených nebo užívaných staveb a jednotek
(dokončených podle stavebních předpisů nebo předčasně užívaných). Osvobození se uplatní na skutečnost, která nastane dříve. Osvobození by se nemělo vztahovat na rozestavěné stavby nebo jednotky
