Belastingsplichtige versus Fiscale Administratie(s) Aftrekbare Beroepskosten Manu De Meester Regiodirecteur UNIZO Midden West-Vlaanderen Arme Klarenstraat 55 8800 Roeselare
Winstbepaling • Omzet – KP verkochte goederen Brutowinst – Algemene onkosten Nettowinst voor belastingen – Belasting op resultaat Nettowinst na belastingen
Winstbepaling = 2 elementen • Ontvangsten = positief bestanddeel => Bewijslast bij de fiscus • Uitgaven = negatief bestanddeel => Bewijslast bij belastingsplichtige
Beroepskosten = 3 voorwaarden (artikel 49 W.I.B.) • Kosten gedaan / gedragen in belastbaar tijdperk • Doel = belastbare inkomen te verkrijgen of te behouden • Echtheid & bedrag wordt verantwoord met bewijsstukken of indien dit niet mogelijk is met alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijzen (niet via eed!)
Algemeen principe 100 % beroepskost = 100 % aftrekbaar UITZONDERINGEN ZIJN ECHTER LEGIO!
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Gebouwen – Huurlasten (geregistreerd contract) – Onderhoudskosten – Inrichtingskosten – Inrichting – Aankoopprijs/Registratierechten (10 % of 5 %) & Aktekosten
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Lokaalkosten – Elektriciteit – Verwarming – Onderhoud – Brandverzekering • Opletten: eventueel afstand recht van verhaal
– Verfraaiings- en / of schilderwerken
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Machines / Materiaal – Spreiding over normale levensduur door middel van afschrijvingen – Klein materiaal => in onkosten
Afschrijvingen • Bij voorkeur minstens over 3 jaar • Boekjaar verschillend van 12 maand = pro rata temporis • Afschrijvingspercentage vastgesteld na akkoord => onomkeerbaar
Afschrijvingen • Afschrijvingspercentage volgens administratie – Rollend materieel: 20% – Materiaal en machines: 20% – Gebouwen: van 3% tot 5%
=> Steeds dossier per dossier analyseren in functie van reële situatie
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Rollend materiaal – Aankoopprijs + N/A BTW spreiden over normale levensduur – Brandstofkosten – Verzekering – Verkeersbelasting – B.I.V.
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Bureelkosten – Telefoon / Fax / GSM – Portkosten – Documentatie – Drukwerk – Kleine bureelbenodigdheden (papier, toners voor printers, upgrade software, …)
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Loonlasten (arbeiders / bedienden) – Brutoloon – Patronale lasten – Overige lasten (vb. Terugbetaling kosten eigen aan werkgever, woonwerkverkeer, groepsverzekering, opleidingskosten)
– Verzekering arbeidsongevallen – Onderhoud beroepslinnen
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Loonlasten bedrijfsleider – Eénmanszaak: • Eigen loon = winst (geen aftrekbare beroepskost)
– Vennootschap: • Eigen loon = aftrekbare beroepskost voor de vennootschap, belastbaar inkomen in hoofde van de bedrijfsleider (personenbelasting)
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Bijdragen – Sociale bijdragen – Vrij Aanvullend Pensioen
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Erelonen – Accountant / Belastingconsulent – Advocaat – Notaris – Bedrijfsadviseur Opletten met fiscale fiches
• Publiciteit • Representatiekosten
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Verzekeringen – Burgerlijke aansprakelijkheid / objectieve aansprakelijkheid – Machinebreuk / Diefstal – Rollend materiaal – Brand / Waterschade – Gewaarborgd inkomen – Groepsverzekering – Bedrijfsleidersverzekering – Schuldsaldoverzekering
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Niet als beroepskost aftrekbare verzekeringen – Hospitalisatieverzekering – Zorgverzekering – Levensverzekering (discussie)
• Opletten met ontvangen vergoedingen – Cfr. Auto-ongeluk
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) • Intresten – Bedrijfsleningen Investeringskrediet, onroerend goed, …
– Kaskrediet / Straight loans – Leveranciers – BTW-administratie / Sociale schulden – Voorafbetaling
Overzicht beroepskosten (niet-limitatief) OPMERKING – Intrestlasten zijn aftrekbaar – Kapitaalaflossingen zijn niet aftrekbaar – Bankkosten zijn aftrekbaar • Quid met huur safe?
Beperkingen • • • • • •
Rollend materiaal (Beroeps)kledij Restaurantkosten Relatiegeschenken Klantenreis Te laat geboekte kosten
Rollend materiaal • Lichte vrachtwagens / bestelwagens / vrachtwagens = 100% aftrekbaar indien uitsluitend beroepsmatig gebruik
• Personenwagens / wagens voor dubbel gebruik / minibussen – BTW: 50% aftrekbaar – Eénmanszaak: 75% – Vennootschap: CO2-uitstoot
Personenwagen • Aftrekbeperking geldt voor: – Onderhoud – Verzekering – Verkeersbelasting + B.I.V. – Afschrijving – Niet aftrekbare BTW – GPS-systeem – Brandstofkosten
Personenwagen • Beperking geldt niet voor: – Intrestlasten
• Opgelet indien personenwagen ook privé gebruikt wordt
Personenwagen (voorbeeld) • PW wordt 60% beroepsmatig gebruikt – Afschrijvingskost – Onderhoudskost – Brandstofkost – Verzekering – Verkeersbelasting
€ 5.000 € 1.000 € 2.500 € 1.000 € 500
Personenwagen (voorbeeld) • Aftrekbare beroepskost (pb. / vennb.) Totale kost: € 10.000* 60% = € 6.000 Totaal aftrekbaar: € 6.000* 75% = € 4.500 % t.o.v. totaalkost % t.o.v. beroepskost
= 45% = 75%
Personenwagen • Alternatief – Vergoeding gebruik personenwagen – Vergoeding voor alle auto-onkosten – Motorfiets: 100% aftrekbaar
Kledij • Principe: NIET aftrekbaar • UITZONDERING: Specifieke beroepskledij – Verplicht wegens reglementering op de arbeidsbescherming of door CAO Bv. Helm, overalls, veiligheidsschoenen
– Verplicht, noodzakelijk of gebruikelijk voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid Bv. Uniform van hostess
Kledij • Uitgesloten = Kledij die in het privé-leven als – Stads– Avond– Ceremonie– Reis– Vrijetijdskledij
Wordt aangemerkt (vb. maatpak, jeans, …)
Restaurantkosten • Principe: 69% aftrekbaar • Voorwaarde: beroepsmatig karakter bewijzen (cfr. Uitstap aan zee ???)
• Heel wat uitzonderingen (cfr. Sinterklaasfeest, Kerstmis, Nieuwjaar, …) => 1 manifestatie per jaar
Relatiegeschenken • Principe: 50% aftrekbaar • Voorwaarde: beroepsmatig karakter bewijzen • Uitzondering: – Stalen & monsters – Reclameartikelen die opvallend en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen + geringe waarde => Eindejaarsgeschenken zorgvuldig uitkiezen
Relatiegeschenken • Volledig aftrekbaar – Kogelpennen – Aanstekers – Agenda’s – Asbakken – Kalenders – Sleutelhangers (mits van geringe waarde en met publiciteit)
• Quid met wijn, champagne, pralines?
Reis schenken aan (beste) klant(en) • Principe: aftrekbare beroepskost • Reden: opzetten spaaractie = omzet vergroten (cfr. Algemene voorwaarden beroepskosten) • Opmaken fiscale fiche (zoniet geheim commissieloon) • Ontvanger = Belastbaar (lees aan te geven) voordeel
Te laat geboekte kosten • Aftrekbare beroepskost = kost gedaan of gedragen in het belastbare tijdperk • Vb. Factuur ontvangen in 2011 voor kosten van boekjaar 2010, vergeten te boeken => boeken in 2011? – Betaling in 2011: ja – Betaling in 2010: neen
Te laat geboekte kosten • Stel: in 2010 reeds kost betaald ten laste van boekjaar 2011 Bv. Vooruitbetaalde factuur of verzekering ⇒Kan theoretisch fiscaal in mindering gebracht worden in 2010
Overzicht alternatieven • • • • • • • • •
Korting Opendeurdag Receptie Stalen & handelsmonsters Reclame-artikelen Tombola Sponsoring Personeelsreceptie VIP-kaarten
Tot slot … Vragen?
