„Ami mérhető, mérd meg! Ami nem mérhető, tedd mérhetővé!”
A belső kontrollok felmérése, a mintavételezés megalapozása Vas Lajos számvevő tanácsos
2013. március 8.
2
Előadás vázlata
• 1 Miért szükséges felmérni a belsı kontrollokat a mintavételezés megalapozásához • 2 Belsı kontrollokról röviden • 3 Hogyan függ össze a vizsgálandó minta nagysága és a belsı kontroll minısége • 4 Hogyan mérjük fel a belsı kontrollokat • 5 Hogyan értékeljük a belsı kontrollokat
2013. március 8.
3
Belső kontrollok felmérése a mintavételezés megalapozásához • Miért is szükséges a belsı kontrollok felmérése – Az ellenıri vélemény a teljes sokaságból kiválasztott minta alapján történik, alapvetı cél a minta méretének optimális meghatározása • Csak a szükséges tételszámot vizsgáljuk
– Minta mérete és a belsı kontroll rendszer minısége szorosan összefügg egymással • Elıadás késıbbi részében
2013. március 8.
4
Belső kontroll = befolyás gyakorlása, kézben tartás
2013. március 8.
5
Mire irányul a befolyás gyakorlása
• Az eredendı kockázatok (EK) kezelésére – EK jellemzıje effektív értéke állandó – EK = Lényeges téves állításokra való fogékonyság (függetlenül a belsı kontroll létezésétıl) • (pénztár számla egyenlege = kassza valós tartalma ?)
• Kontroll kezelni (tompítani) igyekszik az EK-t, de a belsı kontroll sem tökéletes (ilyen kontroll nem létezik) így az is kockázathordozó (belsı kontroll kockázat, BK) • EK és BKK együtt a lényeges téves állítások kockázata (bekövetkezésének valószínősége) – rovancs gyakori akkor a kassza tartalma nagy eséllyel valós – Minél alacsonyabb a BKK annál alacsonyabb a lényeges téves állítások kockázata 2013. március 8.
6
Feltárási kockázat és BKK összefüggése • Feltárási kockázat = az ellenır nem veszi észre a hibát • Összeállt az ellenırzési kockázat (ELK) három eleme – ELK = ellenırzési bizonyosság inverze, mekkora bizonyossággal (mekkora kockázat mellett) állítja a megállapításait az ellenırzés • PL ÁSZ deklaráció 95% bizonyossággal (5 % kockázat mellett) állítja egy beszámolóról, hogy abban a kiadási fıösszeghez viszonyítva a hiba mértéke nem éri el a 2%-ot.
• ELK = EK + BKK + FK – ELK = állandó – EK = állandó – (BKK + FK) = állandó • Minél kisebb a BKK annál nagyobb az FK, azaz annál kevesebb mintát kell vizsgálni a deklarált ELK eléréséhez • Az elvégzendı munka szempontjából tehát lényeges a BKK mértéke 2013. március 8.
7
Belső kontroll kockázat és minta nagyság mértéke • (BKK + FK) = állandó ebbıl adódóan – Minél kisebb a BKK annál nagyobb az FK, – Vagyis minél kisebb a BKK annál kevesebb mintát kell vizsgálni a deklarált ELK eléréséhez – Az elvégzendı munka mennyiségének szempontjából tehát lényeges a BKK mértéke, mérıszáma
2013. március 8.
8
Belső kontroll kockázat mértékének megállapítása • Alapelvek – A BKK mértéke számszerősített legyen • Az ELK = EK + BKK + FK matematikai modell által meghatározott FK determinálja az ellenırizni szükséges minta nagyságát, a modellbe számszerősített adat kerül
– Az elvégzett felmérés eredményei alapján magának a kockázat mértékének megállapítása szubjektív elemet nem tartalmaz • A felmérés eredményeit értékelı rendszerbe rögzítjük, magát az értékelést az értékelı rendszer önállóan végzi el.
2013. március 8.
9
A belső kontrollok felmérésének technikája • Mire irányul a kontrollok felmérése – A kontrollok kiépítésének megfelelıségére
– A kontrollok mőködésének megfelelıségére azaz kellı mértékben gyakorolnak-e befolyást a kontrollok a folyamatokra
• A kontrollok felmérését munkatáblák támogatják – kiépítésének alapvetıen eldöntendı kérdések; (IGEN / NEM) – mőködését skála típusú kérdések támogatták. (1-7) • De! a skála típusú kérdés a kiépítés megfelelıségét is magában foglalhatja (pl. adott szabályzat az egész évet lefedte-e)
– Az eldöntendı és a skála típusú kérdésekre adott válaszok együttes értéke apján határozza meg az Értékelı rendszer a minısítést.
2013. március 8.
10
A belső kontrollok felmérésének technikája • A munkalap kitöltését részletes kitöltési útmutató támogatja (munkalapról klikkeléssel „behívható”) • Amíg a munkalapon üres sor van az Értékelı rendszer nem végzi el az értékelést („technikai IGEN” válasz szerepe) • Piros felkiáltó jel mutatja a hiány helyét • Megjegyzés rovatba kerül az IGEN és NEM válasz indokának elérhetısége (elérhetési útvonala.) Támogat(hat)ja a számvevı és az ellenırzésvezetı munkáját. • Megjegyzés rovathoz logikailag WORD doc. kapcsolódik • Megjegyzés rovat ha nem tartalmaz adott számú karaktert az Értékelı rendszer nem végzi el az értékelést 2013. március 8.
11
A belső kontrollok értékelése
• Eldöntendı kérdések és a skála típusú kérdések alapján megfelelıségi pontot lehet elérni. • Százalékban kifejezzük mind az eldöntendı, mind a skála típusú kérdések vonatkozásában az elért megfelelıségi pontok mértékét. A két mérıszám számtani átlaga determinálja az elért megfelelıségi százalékot.
• Minısítés alapja az elért és elérhetı megfelelıségi pontok aránya. – 0 % – 69,9 % nem megfelelı – 70,0% - 84,9 % részben megfelelı – 85,0 – 100,0 megfelelı
2013. március 8.
12
A belső kontrollok értékelése
• A munkatábla értékelése számítástechnikai támogatással (a kijelölt mezı lenyomásával) globálisan A globális értékelés alapján kerül meghatározásra a kontroll bizonyosság értéke. Az értékelés meghatározása során a pillérek eltérı súllyal szerepelnek.
pillérek szerint Kontroll környezet Kockázatkezelés Kontroll tevékenységek Információ kommunikáció Monitoring
pilléreket alkotó elemek szerint és elemeket alkotó részelemek szerint is. 2013. március 8.
13
A belső kontrollok értékelése
• A globális értékelés alapján kerül meghatározásra a kontroll bizonyosság értéke egy tizedes pontossággal • ELK = EK + BKK + FK • Ismert az ELK, az EK és a BKK • FK = ELK / (BKK +EK) • FK értéke határozza meg a minta nagyságát
2013. március 8.
14
A belső kontrollok értékelése • Kontroll környezet – Szervezeti felépítés – Belsı szabályzatok (RE: Számviteli politika, számlarend, IBSZ, közbeszerzési szabályzat)
– Feladat és felelısségi körök (RE: alapító okirat, SzMSZ, munkaköri leírás, ügyrend)
– A folyamatok meghatározása – Humán erıforrás – Etikai értékek
• Kockázatkezelés • Kontrolltevékenységek – Kontroll stratégiák és módszerek (Részelemek: ENY, kontrollok mőködése, négy szem elve, számítástechnikai támogatás)
– Feladatkörök szétválasztása
2013. március 8.
15
A belső kontrollok értékelése
• Információ és kommunikáció – Információáramlás – Kommunikáció – Iktatási rendszer – Szabálytalanság gyanú jelentése • Monitoring – Szervezeti célok megvalósítása – Belsı kontrollok értékelése
2013. március 8.
Köszönöm megtisztelő figyelmüket! Vas Lajos számvevı tanácsos email:
[email protected] 2013. március 8.
