AK KUN NTA ANS SI IN NDU UST TRI UNT TUK K SEK S KOLA AH M NEN MEN NGA AH KE EJURUAN
Direktoraat Pembin naan Sekolaah Meneng gah Kejurruan
Ditjeen Manajem men Dikdas asmen Departemen Pendidikan N Nasional
Ali Irfan
AKUNTANSI INDUSTRI
SMK
Direktorat Pembinaan Sekolah Menengah Kejuruan Departemen Pendidikan Nasional
Hak Cipta pada Departemen Pendidikan Nasional Dilindungi Undang-undang
AKUNTANSI INDUSTRI Untuk SMK Penulis : Ali Irfan
Ukuran Buku …… AIF ….
: …… x …… cm Ali Irfan Akuntansi Industri oleh Ali Irfan.--Jakarta:Pusat Direktorat Pembinaan Sekolah Menengah Kejuruan, Direktorat Manajemen Pendidikan Dasar dan Menengah, Departemen Pendidikan Nasional, 2008. vi. 433 hlm. ISBN ……-……-……-…… 1. Akuntansi Industri
Diterbitkan oleh Direktorat Pembinaan Sekolah Menengah Kejuruan Departemen Pendidikan Nasional Tahun 2008 Diperbanyak oleh….
KATA SAMBUTAN
Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT, berkat rahmat dan karunia Nya, Pemerintah, dalam hal ini, Direktorat Pembinaan Sekolah Menengah Kejuruan Direktorat Jenderal Manajemen Pendidikan Dasar dan Menengah Departemen Pendidikan Nasional, pada tahun 2008, telah melaksanakan penulisan pembelian hak cipta buku teks pelajaran ini dari penulis untuk disebarluaskan kepada masyarakat melalui website bagi siswa SMK. Buku teks pelajaran ini telah melalui proses penilaian oleh Badan Standar Nasional Pendidikan sebagai buku teks pelajaran untuk SMK yang memenuhi syarat kelayakan untuk digunakan dalam proses pembelajaran melalui Peraturan Menteri Pendidikan Nasional Nomor 12 tahun 2008. Kami menyampaikan penghargaan yang setinggi-tingginya kepada seluruh penulis yang telah berkenan mengalihkan hak cipta karyanya kepada Departemen Pendidikan Nasional untuk digunakan secara luas oleh para pendidik dan peserta didik SMK di seluruh Indonesia. Buku teks pelajaran yang telah dialihkan hak ciptanya kepada Departemen Pendidikan Nasional tersebut, dapat diunduh (download), digandakan, dicetak, dialihmediakan, atau difotokopi oleh masyarakat. Namun untuk penggandaan yang bersifat komersial harga penjualannya harus memenuhi ketentuan yang ditetapkan oleh Pemerintah. Dengan ditayangkannya soft copy ini akan lebih memudahkan bagi masyarakat untuk mengaksesnya sehingga peserta didik dan pendidik di seluruh Indonesia maupun sekolah Indonesia yang berada di luar negeri dapat memanfaatkan sumber belajar ini. Kami berharap, semua pihak dapat mendukung kebijakan ini. Selanjutnya, kepada para peserta didik kami ucapkan selamat belajar dan semoga dapat memanfaatkan buku ini sebaik-baiknya. Kami menyadari bahwa buku ini masih perlu ditingkatkan mutunya. Oleh karena itu, saran dan kritik sangat kami harapkan.
Jakarta, Direktur Pembinaan SMK
Akuntansi adalah sebuah disiplin yang terus berkembang. Baik dalam tataran akademis maupun praktis. Perkembangan dalam tataran praktis terutama dipicu oleh perkembangan dunia bisnis yang—dalam era kesejagadan yang didukung oleh perkembangan teknologi informasi—terus berubah dengan kecepatan yang tidak terbayangkan sebelumnya. Kondisi seperti ini tentu saja berpengaruh pula terhadap praktik-praktik akuntansi. Pada situasi seperti ini lulusan sekolah kejuruan—termasuk dari program studi akuntansi—dituntut untuk memiliki kompetensi yang memadai agar dapat bersaing dalam pasar kerja yang relevan. Oleh karena itulah diharapkan buku ini dapat memberikan kontribusi yang signifikan terhadap kompetensi yang dimaksud. Manfaat buku ini diharapkan tidak hanya akan diperoleh para siswa, namun juga bagi para guru dan staf pengajarnya, maupun bagi masyarakat yang berminat pada bidang akuntansi pada umumnya. Pengalaman Penulis sebagai praktisi pada DU/DI serta akademisi di bidang akuntansi dan pajak diharapkan pula akan dapat sedikit mewarnai buku ini. Kepada semua pihak yang telah membantu hingga terselesaikannya buku ini penulis menyampaikan rasa terimakasih kepada: 1. Dr. Joko Soetrisno, MM, Direktur Pembinaan SMK DEPDIKNAS. 2. Dr. Rosidi, MM.,Ak, Rektor Universitas Gajayana Malang. 3. Drs. Agus Sambodo, SH, BKP, Konsultan Pajak dan Dosen Universitas Gajayana Malang. 4. Drs. Ahmad Dahlan, MSA., Ak., BKP., Konsultan Pajak dan Dosen Universitas Gajayana Malang. 5. Ima, serta semua staf dan karyawan Cipta Jasatama Management & Tax Consultants Malang. Akhirnya, masukan berupa kritik dan saran amat diharapkan agar dapat terus menyempurnakan karya yang penuh kelemahan ini. Semoga Allah SWT meridhai amal kita semua. Malang,
‘Desember 2007 Penulis
ii
Pengantar Penulis Pengantar Direktur Pembinaan SMK Lembar Pengesahan Daftar Isi Sinopsis Deskripsi Isi Penulisan Peta Kompetensi
i ii iii iv 1 2 3
BAGIAN 1
Akuntansi untuk Perusahaan Manufaktur
5
Bab 1
Akuntansi untuk Perusahaan Manufaktur Karakteristik Perusahaan Manufaktur Masalah Khusus Perusahaan Manufaktur Akuntansi Perusahaan Manufaktur Membuat Laporan Beban pokok produksi (Cost of Goods Manufactured Statement) Istilah Baru (Glosari) Laporan Beban pokok produksi (Cost of Goods Manufactured Statement): Laporan Beban pokok produksi Selama Satu Periode Menghitung Beban pokok produksi dan Beban pokok penjualan Prosedur Akuntansi Biaya (Cost Accounting Procedure) Istilah Baru (Glosari) Tugas Beban pokok produksi Pesanan (Job Order Costing) Penentuan Biaya Berdasarkan Pesanan dan Penentuan Biaya Berdasarkan Proses Ilustrasi Sistem Akuntansi Biaya Perpetual Penerapan Job Order Costing di Departemen Istilah Baru (Glosari) Contoh Soal dan Penyelesaiannya Bahan untuk Tugas
8 8 10 14
Bab 2
iii
18 32 34 34 39 40 41 50 52 54 64 65 66 73
Bab 3
Beban pokok produksi Proses (Process Costing) Penekanan Akuntansi Berdasarkan Proses Contoh Akuntansi Biaya Berdasarkan Proses Istilah Baru (Glosari) Bahan Untuk Tugas Laporan Beban pokok produksi Berdasarkan Proses Tujuan Laporan Beban pokok produksi Tahapan dalam Laporan Beban pokok produksi Istilah Baru (Glosari) Contoh Soal dan Penyelesaiannya Bahan Untuk Tugas
87 89 89 96 96 104 105 105 110 110 113
BAGIAN 2
Akuntansi untuk Industri Tertentu dan MasalahMasalah Khusus
122
Bab 1
Bab 2
Bab 3
Akuntansi Untuk Sewa Guna Usaha (Leasing) Terminologi (Glosari) Pengertian Leasing Keuntungan Leasing Klasifikasi Leasing Perbedaan Antara Perjanjian Leasing dengan Perjanjian Lainnya Akuntansi Leasing Formula yang Digunakan untuk Menghitung Pembayaran Leasing Prosedur Mekanisme Leasing Perlakuan Akuntansi oleh Lessee Menurut PSAK No. 30 Penyusutan Menurut Perpajakan Indonesia Aspek Perpajakan yang Berkaitan dengan Leasing Pokok Perjanjian Leasing Soal Latihan Akuntansi Untuk Perusahaan Konstruksi Terminologi (Glosari) Metode Akuntansi Metode Persentase Penyelesaian Penyajian Laporan Keuangan pada Metode Persentase Penyelesaian Metode Kontrak Selesai Kerugian dalam Kontrak Jangka Panjang Kerugian dalam Tahun Berjalan Kerugian pada Kontrak yang Merugi Aspek Perpajakan Akuntansi untuk Koperasi Gambaran Umum Usaha Karakteristik Badan Usaha Koperasi Usaha dan Jenis-Jenis Koperasi Terminologi (Glosari) Perlakuan Akuntansi Tahap Pencatatan Akuntansi Koperasi
iv
124 126 127 128 129 132 134 135 136 137 138 139 144 165 168 169 171 173 180 183 185 186 187 190 194 195 195 196 197 198 212
Bab 4
Bab 5
Bab 6
Bab 7
Bab 8
Bab 9
Akuntansi untuk Perbankan Gambaran Umum Usaha Karakteristik Usaha Perbankan Jenis Jasa Perbankan Terminologi (Glosari) Khusus dalam Perbankan Perlakuan Akuntansi dalam Perbankan Akuntansi Aktiva Akuntansi Kewajiban Akuntansi Ekuitas Akuntansi Pendapatan & Beban Pelaporan Keuangan pada Bank Kerangka Laporan Keuangan Bank Akuntansi Perbankan Syariah Akuntansi Perbankan Syariah Keunikan Perbankan Syariah Jenis Produk Bank Syariah Terminologi (Glosari) dalam Perbankan Syariah Perlakuan Akuntansi dalam Perbankan Syariah Akuntansi Aktiva Akuntansi Kewajiban Akuntansi untuk Konsinyasi Pengertian Penjualan Konsinyasi Akuntansi Penjualan Konsinyasi Bagaimana Kalau Barang yang Dititipkan (Barang Konsinyasi) masih tersisa? Soal dan Penyelesaian Akuntansi untuk Penjualan Angsuran Pengertian Penjualan Angsuran Perhitungan Bunga (Interest) pada Penjualan Angsuran dan Pencatatannya Perlakuan Akuntansi Lainnya Pembatalan Penjualan Angsuran Laporan Keuangan Penjualan Barang Tidak Bergerak Penjualan Barang Bergerak Laporan Keuangan Jika Perusahaan Melakukan Penjualan Reguler dan Penjualan Angsuran Soal dan Penyelesaian Akuntansi untuk Kantor Pusat dan Kantor Cabang Akuntansi Kantor Agen Akuntansi Kantor Cabang Soal dan Penyelesaian Masalah-Masalah Khusus Antara Kantor Pusat dan Kantor Cabang Pengiriman Barang Dagangan ke Kantor Cabang dengan Nota di Atas Harga Pokok Pengiriman Uang atau Barang Dagangan Antar Kantor Cabang Soal dan Penyelesaian
v
227 228 228 229 233 235 235 250 259 261 262 264 276 277 280 282 293 300 300 338 342 343 344 350 355 357 358 359 363 368 370 372 375 378 380 382 384 388 395 399 400 403 405
Bab 10
Hubungan Kantor Pusat dan Kantor Cabang di Luar Negeri Pengertian Penjabaran ke Dalam Mata Uang yang Dipakai Kantor Pusat Tahap-Tahap dalam Penyusunan Laporan Keuangan Gabungan Aspek Perpajakan Soal dan Penyelesaian
Penutup Daftar Pustaka Curriculum Vitae
vi
408 409 410 410 416 418 421 422
Praktik akuntansi berkembang seiring dengan perkembangan dunia usaha yang amat cepat. Hal ini tidak dapat dihindari, karena salah satu fungsi akuntansi adalah sebagai penyampai informasi finansial bagi para pengambil keputusan yang berkepentingan. Standar Akuntansi Keuangan (SAK) sendiri, sebagai dasar dan acuan dalam penerapan akuntansi, juga terus berubah dan direvisi seiring dinamika dunia bisnis. Buku ini akan mencoba memberikan pemahaman tentang akuntansi pada perusahaan manufaktur, perusahaan/industri tertentu yang makin banyak pelakunya dalam praktik, serta akuntansi untuk masalah-masalah tertentu. Penyusunan buku ini juga didorong oleh pengamatan Penulis berdasarkan pengalaman sekitar tujuh tahun sebagai asesor uji kompetensi bidang akuntansi SMK di Jawa Timur, yang memberikan kesan bahwa siswa belum diberikan materi terkini sesuai yang diterapkan oleh Dunia Usaha/Dunia Industri (DU/DI) berdasarkan SAK. Boleh jadi hal ini disebabkan oleh minimnya literatur yang dapat dijadikan rujukan oleh para guru di SMK. Pembahasan buku ini meliputi “semua” jenis akuntansi yang dihadapi oleh DU/DI dengan memperhatikan praktiknya di Indonesia yang sesuai dengan SAK; yang terdiri dari: Akuntansi Untuk Perusahaan Manufaktur. Akuntansi Untuk Sewa Guna Usaha (Leasing). Akuntansi Untuk Perusahaan Konstruksi. Akuntansi Untuk Perbankan. Akuntansi Untuk Koperasi. Akuntansi Untuk Konsinyasi. Akuntansi Untuk Penjualan Angsuran Akuntansi Untuk Kantor Pusat dan Kantor Cabang. Buku ini juga dilengkapi juga dengan contoh-contoh kasus agar dapat lebih memahami materi yang dibahas serta dapat dipakai oleh guru sebagai latihan untuk siswa.
1
Buku ini ditulis dengan maksud mendekatkan siswa kepada dunia praktik akuntansi pada dunia kerja yang nantinya akan mereka masuki. Dari pengalaman penulis berinteraksi dengan SMK selama hampir sepuluh tahun—baik sebagai asesor uji kompetensi, pendamping praktik kerja industri, maupun sebagai instruktur bidang akuntansi dan perpajakan bagi guru-guru SMK—kesulitan yang paling banyak dikeluhkan oleh para guru dan siswa adalah kurangnya literatur dan bahan bacaan yang dapat dipakai sebagai acuan untuk memahami akuntansi dan pajak sesuai perkembangannya dalam dunia praktik pada DU/DI. Amat jarang—kalau tidak dapat dikatakan belum ada—buku pegangan pengajaran di SMK yang membahas secara komprehensif materi akuntansi yang dikaitkan langsung dengan aspek perpajakannya, seperti yang nantinya akan mereka temui ketika mereka bekerja, sehingga dengan buku dan bahan ajar yang ada para guru memberikan materi yang sebagian sudah tidak sesuai lagi dengan praktik pada DU/DI. Ironisnya, siswa SMK sebenarnya disiapkan dan ‘diproses’ agar nantinya mampu langsung bekerja pada bidang yang relevan dengan yang mereka pelajari di SMK. Oleh karena itu buku ini diharapkan dapat berkontribusi untuk sedikit menutup celah yang menganga tersebut. Sistematika penyajian buku ini adalah sebagai berikut. Bagian 1 terdiri dari tiga bab yang membahas akuntansi untuk perusahaan manufaktur. Bagian 2 berisi sepuluh bab yang membahas akuntansi pada industri tertentu, misalnya akuntansi untuk perusahaan konstruksi, akuntansi untuk koperasi, maupun akuntansi untuk perbankan. Selain itu dibahas pula akuntansi untuk masalah-masalah khusus tertentu seperti akuntansi untuk leasing, penjualan angsuran, konsinyasi. Diharapkan materi yang dibahas dapat memberikan pemahaman yang cukup lengkap dan komprehensif, namun diusahakan pula agar materi yang diberikan tidak terlalu advance, sehingga masuk ke wilayah yang seharusnya diberikan untuk S1. Kendati sudah diusahakan sedemikian rupa, namun bisa jadi, secara tidak disadari pembahasan materi telah memasuki wilayah tersebut. Yang ingin dituju sebenarnya adalah, sebagaimana telah dinyatakan di depan, agar siswa memperoleh gambaran tentang praktikpraktik akuntansi pada berbagai bidang usaha yang saat ini makin banyak dan beragam serta berkembang pesat aplikasinya; dan nantinya “rimba” seperti itulah yang akan menjadi lahan kerja selepas siswa dari SMK.
2
1.
Peta Kompetensi K1. Mengelola Proses Kredit K2. Mengelola Kartu Piutang K3. Mengelola Kartu Persediaan Supplies K4. Mengelola Kartu Persediaan Barang Jadi K5. Mengelola Administrasi Gaji & Upah K6. Mengelola Kartu Biaya Produksi K7. Mengelola Kartu Persediaan Bahan Baku K8. Mengelola Administrasi Kas Bank K9. Mengelola Administrasi Dana Kas Kecil K10. Mengelola Kartu Aktiva Tetap K11. Mengelola Buku Jurnal K12. Mengelola Buku Besar K13. Mengelola Kartu Persediaan Barang Dagangan
2.
Jenis Pekerjaan yang ada di DU/DI P1. Pemegang Buku di Perusahaan Manufaktur P2. Pemegang Buku di Perusahaan Konstruksi P3. Pemegang Buku di Perusahaan Leasing P4. Pemegang Buku di Perusahaan Dagang secara Angsuran P5. Pemegang Buku di Perusahaan Dagang secara Konsinyasi P6. Pemegang Buku di Perusahaan yang Memiliki Kantor Cabang P7. Pemegang Buku di Perusahaan Perbankan P8. Pemegang Buku di Perusahaan Koperasi
Analisis Relevansi Kompetensi Terhadap Jenis Pekerjaan Pekerjaan
Kompetensi
K1 K2 K3 K4 K5 K6 K7 K8 K9 K10 K11 K12 K13
P1 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 52
Skor Tingkat Relevansi Kompetensi P2 P3 P4 P5 P6 P7 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 52 52 52 52 52 52
Keterangan Skor: - Skor 4 = jika kompetensi tersebut sangat relevan - Skor 3 = Jika kompetensi tersebut relevan - Skor 2 = Jika kompetensi tersebut kurang relevan - Skor 1 = Jika kompetensi tersebut tidak relevan
3
P8 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 52
Σ 32 32 32 32 32 32 32 32 32 32 32 32 32
Manufaktur K3. Mengelola Kartu Persediaan Supplies
Konstruksi K3. Mengelola Kartu Persediaan Supplies
Leasing K3. Mengelola Kartu Persediaan Supplies
Dagang K3. Mengelola Kartu Persediaan Supplies
Perbankan K3. Mengelola Kartu Persediaan Supplies
Koperasi K3. Mengelola Kartu Persediaan Supplies
K5. Mengelola Administrasi Gaji & Upah
K5. Mengelola Administrasi Gaji & Upah
K5. Mengelola Administrasi Gaji & Upah
K4. Mengelola Kartu Persd. Barang Jadi
K5. Mengelola Administrasi Gaji & Upah
K5. Mengelola Administrasi Gaji & Upah
K6. Mengelola Kartu Biaya Produksi
K8. Mengelola Administrasi Kas Bank
K8. Mengelola Administrasi Kas Bank
K5. Mengelola Administrasi Gaji & Upah
K8. Mengelola Administrasi Kas Bank
K8. Mengelola Administrasi Kas Bank
K7. Mengelola Kartu Persediaan Bahan Baku
K9. Mengelola Administrasi Dana Kas Kecil
K9. Mengelola Administrasi Dana Kas Kecil
K9. Mengelola Administrasi Dana Kas Kecil
K9. Mengelola Administrasi Dana Kas Kecil
K9. Mengelola Administrasi Dana Kas Kecil
K8. Mengelola Administrasi Kas Bank
K10. Mengelola Kartu Aktiva Tetap
K10. Mengelola Kartu Aktiva Tetap
K10. Mengelola Kartu Aktiva Tetap
K10. Mengelola Kartu Aktiva Tetap
K10. Mengelola Kartu Aktiva Tetap
K9. Mengelola Administrasi Dana Kas Kecil
K13. Mengelola Kartu Persd. Barang Dagangan
K10. Mengelola Kartu Aktiva Tetap
K1. Mengelola Proses Kredit
K2. Mengelola Kartu Piutang
K11. Mengelola Buku Jurnal
K12. Mengelola Buku Besar
KLUSTERISASI KOMPETENSI PROGRAM KEAHLIAN AKUNTANSI 4
Seri Akuntansi Industri untuk Sekolah Menengah Kejuruan
Bagian 1
Akuntansi untuk Perusahaan Manufaktur Direktorat Pembinaan Sekolah Menengah Kejuruan
Ditjen Manajemen Dikdasmen Departemen Pendidikan Nasional
Drs. Ali Irfan, MSA., Ak., BKP. Drs. Dwi Winarno, MM.
Editor: Drs. I Cenik Ardana, MM., Ak.
AK KUNTAN NSI untu u uk P RUSA PER AHA AAN M NUFA MAN AKT TUR Karak kteristik Pe erusahaan Manufaktu ur
AKUNT A TANSI PER RUSAH HAAN MANUManufaktur UR Aku untansi Peru usahaan MFAKTU r Masala ah Khusus Perusahaa P an Manufak ktur
Membu uat Laporan n Beban po okok produksi Men nghitung Beban B poko ok produk ksi dan Beb ban pokok pe enjualan
7
AKUNTANSI UNTUK PERUSAHAAN MANUFAKTUR
Tujuan Pengajaran Buku ini akan membahas karakteristik, akuntansi khusus dan pelaporan operasi perusahaan manufaktur . Tujuan pengajaran dari buku ini adalah agar para siswa dapat: 1. 2. 3. 4.
Memahami karakteristik perusahaan manufaktur Memahami masalah khusus akuntansi perusahaan manufaktur Mencatat transaksi-transaksi produksi Membuat laporan beban pokok produksi.
Karakteristik Perusahaan Manufaktur Perusahaan manufaktur (manufacturing firm) adalah perusahaan yang kegiatannya mengolah bahan baku menjadi barang jadi kemudian menjual barang jadi tersebut. Kegiatan khusus dalam perusahaan manufaktur adalah pengolahan bahan baku menjadi barang jadi. Kegiatan ini sering disebut proses produksi. Kegiatan produksi, apabila digambarkan akan nampak seperti di bawah ini: 8
Bidang akuntansi yang men nangani ma asalah produksi disebut akun ntansi biaya a (cost acco ounting). Tu ujuannya, menetapkan m n beban pokkok produksi barang g jadi. Bab ini akan me embahas se esuai ruang g lingkup ya ang telah h disebutka an, yakni penetapan p beban pok kok produkssi. Titik be erat pemb bahasan masih m diletakkan pa ada pengenalan terh hadap prosses akun ntansi dan la aporan khussus untuk perusahaan p manufaktur.
an
+
=
=
-
W Weygandt et al (1996: 848) 8 Gambar di atas menunjukka n karakteristik khususs perusaha m aan ufaktur yan ng membedakannya de engan jenis s perusahaa an lain seperti manu perussahaan dag gang atau perusahaan n jasa. Perrbedaan terrsebut terle etak pada a persediaa an-persediaannya, biayya pabrikas si (manufaccturing costs), 9
biaya produksi dan beban pokok produksinya. Kita juga bisa memahami perbedaan dalam komponen perhitungan beban pokok penjualan pada sebuah perusahaan manufaktur dengan perusahaan dagang melalui penggambaran di bawah ini.
Perusahaan Dagang
Perusahaan
Weygandt et al (1996: 847)
Komponen penambah dalam beban pokok penjualan untuk perusahaan dagang diperoleh dari pembelian barang dagangan yang ditambahkan ke persediaan barang dagangan yang telah dimiliki. Pada perusahaan manufaktur, komponen penambah persediaan awal barang jadi diperoleh dari harga pokok pabrikasi/beban pokok produksi yang dibebankan selama proses mengubah bahan baku menjadi barang jadi berlangsung. Setelah barang yang tersedia untuk dijual (baik pada perusahan dagang maupun pada perusahaan manufaktur) dikurangi dengan persediaan akhir, maka didapatlah beban pokok penjualan.
Masalah Khusus Perusahaan Manufaktur Dibandingkan dengan perusahaan dagang, masalah khusus dalam akuntansi perusahaan manufaktur adalah persediaan, biaya pabrikasi (manufacturing costs), biaya produksi dan beban pokok produksi. Persediaan (Inventory) Berdasarkan perusahaan dagang, dalam perusahaan manufaktur biasanya terdiri dari tiga macam, yakni: 10
1. Persediaan bahan baku (raw materials inventory) 2. Persediaan barang dalam proses (work in process inventory) 3. Persediaan barang jadi (finished goods inventory) Persediaan bahan baku melaporkan harga pokok bahan baku yang ada pada tanggal neraca. Bahan baku adalah barang-barang yang digunakan dalam proses produksi. Persediaan dalam proses terdiri dari biaya bahan baku dan biaya-biaya manufaktur lain yang telah terjadi untuk memproduksi barang yang belum selesai. Untuk menyelesaikannya masih diperlukan tambahan biaya. Persediaan barang jadi terdiri dari total biaya pabrik untuk barang-barang yang telah selesai diproduksi, tetapi belum dijual. Sebuah perusahaan manufaktur dengan demikian harus menyediakan tiga perkiraan untuk persediaan. Biaya Manufaktur (Manufacturing Cost) Biaya-biaya yang terjadi dalam perusahaan manufaktur selama suatu periode disebut biaya manufaktur (manufacturing cost), atau lebih dikenal dengan biaya pabrik. Biaya ini digunakan untuk menyelesaikan barang yang masih sebagian selesai di awal periode, barang-barang yang dimasukkan dalam proses produksi periode itu dan barang-barang yang baru dapat diselesaikan sebagian di akhir periode. Pada dasarnya biaya pabrik dapat dikelompokkan menjadi: a. Biaya bahan baku (raw materials cost) yaitu biaya untuk bahan-bahan yang dapat dengan mudah dan langsung diidentifikasikan dengan barang jadi. Contoh bahan baku adalah kayu bagi perusahaan mebel atau tembakau bagi perusahaan rokok. b. Biaya tenaga kerja lansung (direct labor cost) adalah biaya untuk tenga kerja yang menangani secara langsung proses produksi atau yang dapat diidentifikasikan langsung dengan barang jadi. Contoh buruh langsung adalah tukang kayu dalam perusahaan mebel atau pelinting rokok dalam perusahaan rokok (Sigaret Kretek Tangan = SKT). c. Biaya overhead pabrik (overhead cost) adalah biaya-biaya pabrik selain bahan baku dan tenga kerja langsung. Biaya ini tidak dapat diidentifikasikan secara langsung dengan barang yang dihasilkan. Contoh biaya overhead pabrik adalah: (1) bahan pembantu (kadangkadang disebut: bahan tidak langsung (indirect materials) misalnya perlengkapan pabrik (mur, baut dan pelitur dalam perusahaan mebel); (2) tenga kerja tidak langsung (indirect labor) yaitu tenaga kerja yang pekerjaannya tidak dapat diidentifikasikan secara langsung dengan barang yang dihasilkan, misalnya gaji mandor; (3) pemeliharaan dan 11
perbaikan (maintenance and repair); (4) listrik, air telepon dan lainlain. Ketiga jenis biaya manufaktur ini dapat dihubungkan dan dilihat keterkaitannya dengan memperhatikan bagan yang diilustrasikan di bawah ini.
Biaya Produksi (Production Cost) dan Biaya Periode (Period Cost) Biaya produksi (production cost) adalah biaya yang dibebankan dalam proses produksi selama suatu periode. Biaya ini terdiri dari persediaan barang dalam proses awal ditambah biaya pabrikasi (manufacturing cost), kemudian dikurangi dengan persediaan barang dalam proses akhir. Biaya pabrikasi adalah semua biaya yang 12
berhubungan dengan proses produksi. Tiga komponen biaya yang terdapat dalam biaya produksi adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead. Biaya overhead adalah semua biaya pabrikasi (semua biaya yang terkait dengan proses produksi) yang bersifat tidak langsung, termasuk biaya-biaya yang dibebankan pada persediaan dalam proses pada akhir periode. Biaya overhead ini seringkali tidak dapat diatribusikan/dilekatkan pada masing-masing unit produk yang dikerjakan secara spesifik. Karena biaya ini biasanya dinikmati bersama selama proses produksi berlangsung. Dalam situasi tertentu dapat pula disebut sebagai biaya bersama (common cost). Biaya bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung sering pula disebut sebagai biaya utama (prime cost), yaitu biaya yang merupakan komponen utama dari produk yang dibuat dan dapat dengan mudah diatribusikan pada masing-masing unit produk yang dikerjakan atau dibuat. Biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead sering pula disebut sebagai biaya konversi (conversion cost), yaitu biaya yang dikeluarkan atau terjadi sehingga bahan baku dapat diubah menjadi produk jadi. Kelompok biaya lain selain biaya produksi adalah biaya periode (period cost), yaitu biaya nonpabrikasi yang dikeluarkan atau terjadi selama periode berjalan dalam rangka operasional perusahaan. Biaya ini dapat dibagi menjadi dua kelompok, yakni beban penjualan atau pemasaran dan beban-beban administratif. Klasifikasi biaya yang berbeda-beda ini dilakukan agar dapat mengukur kinerja atau prestasi masing-masing bagian secara lebih fair. Kata lainnya adalah, alokasi yang tepat akan dapat meningkatkan pertanggungjawaban masingmasing bagian. Sehingga sebuah beban, bisa jadi teralokasikan ke dalam pos-pos yang berbeda walaupun jenisnya sama. Beban depresiasi komputer, misalnya, bisa jadi merupakan kelompok biaya overhead, jika komputer tersebut berada di atau dipergunakan untuk kegiatan oleh departemen produksi. Mungkin juga merupakan beban pemasaran/ penjualan jika komputer tersebut dimanfaatkan oleh bagian tersebut. Atau boleh jadi pula beban depresiasi komputer tersebut merupakan kelompok beban adminstratif jika komputernya digunakan oleh bagian kantor atau administrasi. Oleh karena itulah kita harus dapat mengklasifikasikan setiap beban ke dalam kelompok biaya yang tepat karena berdasarkan laporan tersebut kinerja suatu bagian/seseorang akan diukur. Beban pokok produksi (Cost of Goods Manufactured) Biaya barang yang telah diselesaikan selama suatu periode disebut beban pokok produksi barang selesai (cost of goods manufactured) atau disingkat dengan beban pokok produksi. Harga 13
pokok ini terdiri dari biaya pabrik ditambah persediaan dalam proses awal periode dikurangi persediaan dalam proses akhir periode. Beban pokok produksi selama suatu periode dilaporkan dalam laporan harga produksi (cost of goods manufactured statement). Laporan ini merupakan bagian dari beban pokok penjualan (cost of goods sold).
Akuntansi Perusahaan Manufaktur Seperti telah dijelaskan, siklus akuntansi pencatatan dan tahap pengikhtisaran yang terdiri dari:
meliputi
tahap
Tahap pencatatan 1. Pembuatan atau penerimaan bukti transaksi 2. Pencatatan dalam jurnal 3. Pemindahanbukuan ( posting ) ke buku besar Tahap pengikhtisaran 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Pembuatan neraca saldo Pembuatan neraca lajur dan jurnal penyelesaian Penyusunan laporan keuangan Pembuatan jurnal penutup Pembuatan neraca saldo penutup Pembuatan jurnal balik
Bab ini tidak akan membahas tahap demi tahap siklus tersebut. Pembahasan perusahaan manufaktur di sini lebih pada menguraikan tahap-tahap tersebut secara garis besar saja. Penekanan diberikan pada proses akuntansi untuk masing-masing akun/rekening/perkiraan perusahaan manufaktur (ketiga istilah ini dipakai seluruhnya, secara bergantian, sepanjang pembahasan dalam buku ini untuk menunjukkan bahwa ketiganya merupakan istilah yang lazim dipakai sehari-hari dalam praktik pada DU/DI). Namun demikian, tetap diharapkan bahwa pemaparan berikut ini telah mencakup semua pemahaman minimal yang diperlukan untuk dapat menjalankan proses akuntansi pada sebuah perusahaan manufaktur. Bahan Baku (Raw Materials) Pembelian bahan baku, seperti halnya perusahaan dagang, dicatat dalam buku pembelian (untuk pembelian kredit) dan buku pengeluaran kas (untuk pembelian tunai). Pembayaran hutang yang bersangkutan dicatat dalam buku pengeluaran kas. Di buku besar, pembelian bahan baku 14
dicatat dalam rekening pembelian dan rekening-rekening lain yang berhubungan, misalnya potongan pembelian serta pembelian retur dan pengurangan harga. Pengeluaran bahan baku dari gudang untuk produksi tidak dicatat. Pemakaian bahan baku selama suatu periode dihitung sebagai berikut: Data diperoleh dari perkiraan Persediaan bahan baku Pembelian ….. Persediaan bahan baku
Perhitungan Persediaan pada awal periode Ditambah Pembelian selama perode sama dengan Bahan baku tersedia untuk produksi Dikurangi Persediaan pada akhir periode sama dengan Pemakaian bahan baku selama periode
Contoh Rp
1.000.000,00
Rp
24.000.000,00 +
Rp
25.000.000,00
(Rp Rp
5.000.000,00) 20.000.000,00
Jadi, seperti dalam perusahaan dagang, perkiraan persediaan bahan baku hanya digunakan untuk menampung ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode. Jurnal penyesuaian dibuat untuk nilai persediaan yang ada di awal dan akhir periode. Sementara itu, nilai persediaan ditentukan dengan mengadakan penghitungan fisik. Jurnal penyesuaian untuk persediaan (awal dan akhir) dilakukan terhadap rekening Ikhtisar Beban pokok produksi. Tenaga Kerja Langsung (Direct Labor) Pembayaran gaji kepada tenaga kerja langsung dicatat dalam buku pengeluaran kas. Dalam buku perlu disediakan perkiraan tersendiri untuk biaya buruh langsung. Pada akhir periode dibuatkan jurnal penyesuaian untuk upah yang masih belum saatnya dibayar. Pembebanan biaya buruh langsung dilakukan dengan mambuat jurnal penutup ke rekening Ikhtisar Beban pokok produksi. Biaya Overhead Pabrik (Overhead) Biaya ini terdiri dari berbagai jenis, misalnya: bahan pembantu, tenga keja tidak langsung, gaji, listrik, telepon, perlengkapan pabrik, pemeliharaan dan perbaikan, asuransi, penyusutan bangunan pabrik, penyusutan mesin-mesin pabrik, penyusutan kendaraan pabrik, penyusutan peralatan pabrik dan lain-lain. Untuk tiap-tiap jenis biaya dapat dibuatkan rekening tersendiri di buku besar. Atau, kalau ingin lebih sederhana, dalam buku besar hanya disediakan satu rekening saja yaitu biaya overhead pabrik sebagai rekening induk (sesungguhnya). Rincian 15
biaya overhead pabrik ke dalam tiap-tiap jenis biaya dicatat dalam buku tambahan. Pembelian biaya overhead pabrik, misalnya pembelian bahan pembantu, dicatat dalam buku pembelian. Pembayarannya, dicatat dalam buku pengeluaran kas. Pembebanan biaya overhead pabrik ke dalam produksi dilakukan dengan membuat jurnal penutup atas rekening yang bersangkutan. Rekening lawanya adalah Ikhtisar Beban pokok produksi. Persediaan dalam Proses ( Work in Process Inventory ) Proses produksi adalah kegiatan yang berlangsung terus menerus. Sementara itu, akuntansi harus melaporkan informasi keuangan secara berkala. Akibatnya, pada saat laporan keuangan harus dibuat, terdapat kemungkinan adanya sebagian barang yang belum selesai diproses. Walaupun demikian, biaya yang telah terjadi untuk barang itu, tetap harus dilaporkan. Inilah yang dicantumkan sebagai persediaan dalam proses. Untuk memperoleh beban pokok produksi barang yang telah selesai, biaya pabrik ditambah dengan nilai persediaan dalam proses di awal periode dan dikurangi dengan nilai persediaan dalam proses di akhir periode. Pesediaan dalam proses, baik di awal maupun akhir periode diperoleh dengan jalan melakukan penghitungan phisik. Untuk sementara, jangan diperhatikan dahulu bagaimana menghitung nilai persediaan dalam proses. Yang perlu diketahui adalah bahwa nila ini terdiri dari biaya bahan baku, buruh langsung dan biaya pabrikase yang telah terjadi sampai dengan saat dilaporkan. Untuk mencatat nilai persediaan dalam proses, dibuatkan rekening yang diberi nama: “Persediaan dalam Proses”. Pada akhir periode dibuat jurnal penyesuaian untuk menghilangkan persediaan dalam proses awal dan membebankannya ke proses produksi. Sementara itu, jurnal penyesuaian lain untuk menimbulkan persediaan dalam proses yang ada pada akhir periode. Rekening lawan yang digunakan dalam jurnal penyesuaian tersebut adalah Ikhtisar Beban pokok produksi. Di bawah ini (pada halaman berikut) diberikan ilustrasi tentang alur pembebanan biaya ke dalam proses produksi hingga pengakuan beban pokok penjualan. Alur ini digambarkan dalam bentuk hubungan di antara buku besar perkiraan-perkiraan yang terkait dengan proses produksi dalam sebuah perusahaan manufaktur. Kita dapat melihat di situ, apa saja perkiraan yang terkait dan harus dibuatkan jurnalnya selama proses produksi berlangsung, dan kapan masing-masing perkiraan tersebut harus didebitkan atau dikreditkan. Tentu saja, ilustrasi tersebut menggambarkan pencatatan yang harus dibuat ketika perusahaan menerapkan metode perpetual untuk persediaannya. 16
Persd. Bahan Baku dan Pembantu 1. Pembelian 4. Bahan yang terpakai
Persediaan Barang dalam Proses 4. Bahan Baku 7. Harga terpakai Pokok Brg 5. TKL yg yg selesai digunakan dikerjakan 6. Taksiran Overhead dbebankan
4
Persediaan Barang Jadi 7
7. Harga 8. Beban Pokok Brg pokok yg selesai penjualan dikerjakan
Tenaga Kerja Pabrik 2. TK Pabrik 5. TK Pabrik yg terjadi/ yg digunadibebanka kan n
5
Beban pokok penjualan 8. Harga Pokok Penjualan
Overhead Pabrik Overhead yg sesungguhnya terjadi: 3. Depresiasi Asuransi Reparasi 4. Bhn Pemban-tu yg digunakan 5. TK tdk lgsng yg digunakan
6. Taksiran Overhead yang dibebankan
6
Kunci dalam penjurnalan: Yang Diakumulasikan/ Ditambahkan 1. Pembelian bahan baku 2. Tenaga kerja pabrik yg terjadi 3. Overhead Pabrik yang terjadi
17
Yang Dibebankan dalam Proses Produksi 4. Bahan baku yg diguna-kan 5. TK pabrik yg digunakan 6. Taksiran overhead yg dibebankan 7. Barang jadi yg selesai dan diakui 8. Beban pokok penjualan yg diakui
Membuat Laporan Beban pokok produksi (Cost of Goods Manufactured Statement) LAPORAN BEBAN POKOK PRODUKSI (COST MANUFACTURED STATEMENT).
OF
GOODS
Kegiatan produksi selama periode dilaporkan dalam laporan beban pokok produksi. Laporan ini merupakan perhitungan harga pokok barang yang telah selesai diproduksi selama suatu periode. Jurnal dan Buku Besar Untuk menggambarkan pencatatan dan pelaporan beban pokok produksi dalam sebuah perusahaan pabrik, anggaplah bahwa transaksitransaksi berikut ini terjadi di PT Surya Dunia Abadi, sebuah perusahaan manufaktur. Pembelian Bahan Baku Selama tahun 200A, PT Surya Dunia Abadi membeli secara kredit bahan baku seharga Rp 1.440.000,00. Potongan pembelian, retur pembelian dan pengurangan harga serta transaksi-transaksi lain yang berhubungan dengan pembelian bahan baku diabaikan dalam contoh ini. Ayat jurnal yang perlu dibuat untuk pembelian tadi, jika dicatat dalam jurnal umum adalah sebagai berikut: Tanggal 200A Des 31
Nomor Bukti -
Keterangan
Ref
Debit
Pembln bhn baku Hutang dagang
500 211
1.440.000,00
Kredit
1.440.000,00
Ayat jurnal di atas merupakan gabungan transaksi selama setahun. Dalam kenyataannya, pencatatan dilakukan untuk tiap transaksi dalam buku pembelian. Pembayaran hutang dagang tidak diperhatikan lagi dalam ilustrasi ini. Akibat ayat jurnal di atas rekening Pembelian Bahan Baku pada tanggal 31 Desember 200A akan bersaldo debit sebesar Rp 1.440.000,00.
18
Pemakaian Tenaga Kerja Langsung Selama tahun 200A, pembayaran gaji kepada tenaga kerja langsung berjumlah Rp 150.000,00. Gaji yang masih harus dibayar pada akhir tahun berjumlah Rp 23.000,00. Ayat jurnal yang harus dibuat adalah sebagai berikut: Tanggal
Nomor Bukti
200A Des 31
-
Keterangan
Ref
Debit
Biy. tenaga krja lgsg Bank Hutang biaya
501 111 213
173.000,00
Kredit
150.000,00 23.000,00
Sekali lagi, ayat jurnal di atas adalah gabungan dari seluruh transaksi selama satu tahun. Kenyataannya, pencatatan dilakukan untuk tiap pembayaran dalam buku pengeluaran kas. Sementara itu, gaji yang masih harus dibayar dicatat sebagai ayat jurnal penyesuaian. Pemakaian Biaya Overhead Pabrik Dalam tahun 200A biaya overhead pabrik yang dibebankan dalam produksi berjumlah Rp 450.000. Jumlah ini sudah termasuk ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan. Ayat jurnal yang perlu dibuat pada waktu pembelian biaya-biaya tersebut adalah sebagai berikut: Tanggal 200A Des 31
No. Bukti -
Keterangan
Ref
Debit
Biaya bahan pembantu Biy. tenaga kerja tdk lgsng Biaya gaji pabrik Biy. listrik, air & telp. pabrik Biaya perlengkapan pabrik Biaya pemeliharaan dan perbaikan pabrik Biaya asuransi pabrik Biy. overhead pbrk lain-lain Hutang dagang
502 503 504 505 506 507
150.000 140.000 40.000 37.000 15.000 50.000
508 599 211
13.000 5.000
Kredit
450.000
Pembayaran hutang dagang dalam buku pengeluaran kas tidak diperlihatkan dalam contoh ini. Juga pembebanan biaya yang berasal dari 19
pembayaran di muka. Untuk biaya penyusutan, ayat jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut:
Tanggal
Nomor Bukti
Keterangan
Ref
-
(A) Biaya penyusutan pabrik Akum. penystn mesin
509 134
75.000
(B) Biaya penyusutan pabrik Biy. penystn. penjualan Biy. Pnystn adm&umum Akum. Penystn. kend. Akum. Penystn. perltn.
509 615 625 135 138
9.500 9.500 9.500
200A Des 31
Debit
Kredit
75.000
16.000 5.000
Dalam contoh perusahaan dagang, penyusutan dicatat melalui jurnal penyesuaian. Ayat jurnal penyusutan tersebut di atas terdiri dari dua bagian. Penyusutan mesin dibebankan seluruhnya dalam biaya pabrik (manufacturing cost). Sementara itu, penyusutan bangunan, kendaraan dan peralatan (total Rp 28.500) dialokasikan ke biaya pabrik (manufacturing cost), penjualan seta administrasi dan umum. Pengalokasian dilakukan berdasarkan penggunaan masing-masing aktiva tetap. Dalam neraca lajur perusahaan manufaktur terdapat rekening yang belum pernah dibahas sebelumnya, yaitu aktiva tak terwujud. Aktiva tak berwujud adalah aktiva tetap yang secara fisik tidak nyata. Contoh aktiva tak berwujud adalah hak paten dan goodwill. Aktiva tak berwujud, seperti halnya aktiva tetap, harus disusutkan. Penyusutan untuk aktiva tak berwujud disebut amortisasi (amortization). Amortisasi aktiva tak berwujud juga dapat dialokasikan ke biaya pabrik (manufacturing cost), biaya penjualan serta biaya administrasi dan umum. Ayat jurnal yang dibuat untuk mencatat dan mengalokasikan biaya amortisasi adalah sebagai berikut:
Tanggal 200A Des 31
No. Bukti -
Keterangan
Ref
Debit
Biaya amortisasi pabrik Biaya amortisasi bag. penjualan Biy. Amorts. bag. adm. & umum Aktiva tak berwujud
510 616 626 140
12.500 6.250 6.250
20
Kredit
25.000
Pada halaman-halaman berikut ini ditampilkan neraca lajur milik PT Surya Dunia Abadi seperti nampak dalam Tabel 1-1. Perhatikan rekening-rekening yang dipakai dan bandingkan dengan perusahaan dagang yang pernah dipelajari sebelumnya. Secara garis besar, bagan rekening yang digunakan oleh PT Surya Dunia Abadi adalah sebagai terlihat dalam Tabel 1-2.
21
Tabel 1-1 PT. SURYA DUNIA ABADI Kertas Kerja Tahun berakhir 31 Desember 200A No
Nama Perkiraan
110 111 112 113 114 115 116 117 118 120 130 131 132
Dana kas kecil Bank Surat-2 berharga Wesel tagih Piutang dagang Persd. bahan baku Persd. Dlm. proses Persd. barang jadi Biy.dibyr. di muka Investasi jk. Pnjng. Tanah Bangunan Akum. penyusutan bangunan Mesin-mesin Akum. penyusutan mesin-mesin Kendaran Akum. penyusutan kendaraan Peralatan Akum. penyusutan peralatan Aktiva tak berwjd. Wesel bayar Hutang dagang Kredit modal kerja Dipindahkan (subtotal)
133 134 135 136 137 138 140 210 211 212
Neraca Saldo
Jurnal Penyesuaian
Debit Kredit - (B) 243.000 (A) 197.000 - (D) 20.000 (C) 15.000 - (F) 257.000 (E) 285.000 15.000 -
Neraca Saldo Disesuaikan Debit Kredit 1.000 67.600 25.000 20.000 187.900 243.000 20.000 257000 12.000 50.000 75.000 150.000 15.000
Laporan Beban pokok produksi Debit Kredit -
Perhitungan Laba Rugi Debit Kredit -
Debit 1.000 67.600 25.000 20.000 187.900 197.000 15.000 285.000 12.000 50.000 75.000 150.000 -
Kredit
750.000 -
150.000
-
-
750.000 -
150.000
-
-
-
80.000 -
32.000
-
-
80.000 -
32.000
-
-
25.000 -
10.000
-
-
25.000 -
10.000
-
50.000 1.990.500
95.000 145.000 195.500 642.500
520.000
50.000 497.000 2.013.500
95.000 145.000 195.500 642.500
-
22
Neraca Debit 1.000 67.600 25.000 20.000 187.900 243.000 20.000 257.000 12.000 50.000 75.000 150.000 -
Kredit
-
750.000 -
150.000
-
-
80.000 -
32.000
-
-
-
25.000 -
10.000
-
-
50.000 - 2.013.500
95.000 145.000 195.500 642.500
15.000
No Perk 213 220 310 410 500 501 502 503 504 505 506 507 508 509 510 599 610 611 612 613 614 615 616
Nama Perkiraan Pindahan (subtotal) Hutang biaya Kredit investasi Saham biasa Penjualan Pembln bahan baku Biy. T.K. langsung Biy bhn pembantu Biy T.K tdk lngsng Biaya gaji-pabrik Biaya listrik, air, telepon pabrik Biy perlngkp pabrik Biy pemelih& perbaikan Pabrik Biy asuransi pabrik Biy penystn pabrik Biy amorts pabrik Biy overhead pabrik lain-lain Gaji bag. penjualan Biy listrik, air dan telepon bag. Penjl. Biy perlengkapan bag. Penjualan Biy pemelih. & perbaikan bag. Penjl. Biaya asuransi bag. penjualan Biaya penyusutan bag. Penjualan Biaya amortisasi bag. penjualan Dipindahkan (subtotal)
Neraca Saldo
Jurnal Penyesuaian Debit Kredit 520.000 497.000 -
Neraca Saldo Laporan Beban Disesuaikan pokok produksi Debit Kredit Debit Kredit 2.013.500 642.500 45.000 600.000 400.000 - 3.022.000 1.440.000 - 1.440.000 173.000 173.000 150.000 150.000 140.000 140.000 40.000 40.000 37.000 37.000 -
Debit 1.990.500 1.440.000 173.000 150.000 140.000 40.000 37.000
Kredit 642.500 45.000 600.000 400.000 3.022.000 -
15.000 50.000
-
-
-
15.000 50.000
-
15.000 50.000
-
13.000 84.500 12.500 5.000
-
-
-
13.000 84.500 12.500 2.000
-
13.000 84.500 12.500 5.000
75.000 20.000
-
-
-
75.000 20.000
-
25.000
-
-
-
25.000
15.000
-
-
-
6.000
-
-
9.500
-
6.250 4.307.250
Perhitungan Laba Rugi Debit Kredit -
Neraca -
Debit 2.013.500 -
Kredit 642.500 45.000 600.000 400.000 3.022.000 -
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
75.000 20.000
-
-
-
-
-
-
25.000
-
-
-
15.000
-
-
-
15.000
-
-
-
-
6.000
-
-
-
6.000
-
-
-
-
-
9.500
-
-
-
9.500
-
-
-
-
-
-
6.250
-
-
-
6.250
-
-
-
4.833.000
520.000
497.000
4.330.250 4.833.000 2.160.000
-
156.750
3.022.000
2.013.500
1.811.000
23
No Perk 617 618 619 620 621 622 623 624 625 626 628 631
421
Nama Perkiraan Pindahan (subtotal) Biy iklan & promosi Biy pengiriman Biy penjln lain-lain Gaji bag.adm.& um. Biy listrik, air & telp bag. adm. & umum Biy prlngkpn bag. Adm.& umum Biy pemelih.& prbaikn bag.adm.&um. Biy asuransi bag. adm & umum Biy penystn bag. adm & umum Biy. amort bag. adm & umum Biy. adm & umum lain-lain Biaya bunga
Ikhtisar beban pokok produksi
Jurnal Penyesuaian
Neraca Saldo Debit Kredit 4.307.250 4.833.000 200.000 60.000 4.250 90.000 15.000 -
Debit 520.000 -
Kredit 497.000 -
Ikhtisar Laba Rugi
Laporan Beban pokok produksi Debit Kredit 2.160.000 -
Perhitungan Neraca Laba Rugi Debit Kredit Debit Kredit 156.750 3.022.000 2.013.500 1.811.000 200.000 60.000 4.250 90.000 15.000 -
8.000
-
-
-
8.000
-
-
-
8.000
-
-
-
10.000
-
-
-
10.000
-
-
-
10.000
-
-
-
3.000
-
-
-
3.000
-
-
-
3.000
-
-
-
9.500
-
-
-
6.500
-
-
-
9.500
-
-
-
6.250
-
-
-
6.250
-
-
-
6.250
-
-
-
6.560
-
-
-
6.560
-
-
-
6.560
-
-
-
113.190 4.833.000 4.833.000
-
-
113.190
-
-
-
113.190
-
-
-
(B) 243.000 197.000
243.000
197.000
243.000
-
-
-
-
15.000
20.000
15.000
20.000
(F) 257.000 285.000
257.000
-
-
285.00
257.000
-
-
5.353.000 5.353.000 2.372.000
263.000
-
-
-
-
- 2.109.000 2.109.000
-
-
-
2.372.000 2.372.000 3.076.500 3.279.000 2.013.500 202.500 3.279.000 3.279.000 2.013.500
1.811.000 202.500 2.013.500
-
- (A)197.000 (C) 15.000
422
Neraca Saldo Disesuaikan Debit Kredit 4.330.250 4.833.000 200.000 60.000 4.250 90.000 15.000 -
-
- (E) 285.000
(D) 20.000
1.017.000 1.017.000 Harga pokok prod. Laba bersih
24
Tabel 1-2 Bagan Rekening PT. SURYA DUNIA ABADI 1xx 11x 12x 13x 14x
Aktiva Aktiva lancar Investasi jangka panjang Aktiva tetap Aktiva tak berwujud
2xx 21x 22x
Kewajiban Kewajiban Lancar Kewajiban jangka panjang
3xx
Modal
5xx
Biaya Pabrik
4xx
6xx 61x 62x 63x
Biaya usaha Biaya penjualan Biaya administrasi dan umum Biaya lain-lain
41x 42x 43x
Pendapatan dan Beban pokok penjualan Penjualan Beban pokok penjualan Pendapatan lain-lain
Rekening persediaan terdiri dari tiga macam, yakni persediaan bahan baku, persediaan dalam proses dan persediaan barang jadi. Sementara itu, dalam kelompok aktiva tetap terdapat rekening mesinmesin dengan akumulasi penyusutannya. Rekening mesin-mesin digunakan untuk mencatat harga perolehan mesin-mesin pabrik yang digunakan dalam proses produksi. Kelompok rekening aktiva tak berwujud digunakan untuk mencatat nilai buku aktiva tak berwujud yang dimiliki perusahaan. Dalam perusahaan pabrik terdapat kelompok biaya tambahan, yakni biaya pabrik. Seperti telah dijelaskan, kelompok ini untuk menampung biaya-biaya yang terjadi di pabrik. Biaya-biaya tersebut merupakan bagian dari beban pokok produksi. Biaya usaha dibagi dalam kelompok-kelompok: (a) biaya penjualan: (b) biaya administrasi dan umum dan; (c) biaya lain-lain. Pengelompokan biaya berdasarkan atas bagian atau fungsi di mana biaya tersebut harus dibebankan. Biaya-biaya penjualan adalah biaya-biaya yang dibebankan/terjadi pada bagian atau fungsi penjualan dan pemasaran. Biaya administrasi dan umum adalah biaya-biaya untuk kegiatan umum perusahaan. Jika ternyata ada sejumlah biaya yang bermanfaat untuk lebih dari satu bagian/fungsi, maka biaya yang bersangkutan perlu dialokasikan. Dibandingkan dengan neraca lajur perusahaan dagang, ada satu kolom tambahan dalam neraca lajur perusahaan pabrik. Kolom itu ialah 25
Laporan Beban pokok produksi. Angka-angka dalam neraca saldo disesuaikan, yang diperlukan untuk menghitung harga pokok barang yang selesai diproduksi, dipindahkan ke kolom ini. Angka-angka dalam kolom itu merupakan dasar untuk menyusun laporan beban pokok produksi. Jurnal Penyesuaian Ayat jurnal penyesuaian dalam neraca lajur Tabel 1-1 sudah sangat disederhanakan. Beberapa ayat jurnal penyesuaian yang dibuat dalam perusahaan dagang tidak muncul lagi. Ini memang dirupiahgaja, agar dapat dengan mudah dibedakan dengan yang telah dibahas sebelumnya. Pada dasarnya, perbedaan dengan perusahaan dagang adalah ayat jurnal penyesuaian untuk persediaan bahan baku dan persediaan dalam proses. Rekening-rekening ini tidak ada pada perusahaan dagang. Ayat jurnal penyesuaian yang perlu dibuat untuk persediaan bahan baku adalah sebagai berikut:
Tanggal 200A Des 31
Nomor Bukti
-
Keterangan (A) Ikhtisar beban pokok produksi Persediaan bahan baku (B) Persediaan bahan baku Ikhtisar beban pokok produksi
Ref
Debit
421 115
197.000
115 421
243.000
Kredit
197.000
243.000
Ayat jurnal penyesuaian (A) berhubungan dengan persediaan awal bahan baku. Jumlah yang tercantum di neraca saldo merupakan saldo awal rekening tersebut. Jadi, jurnal penyesuaian perlu dibuat untuk membebankan saldo awal untuk mengganti saldo rekening bahan baku dengan jumlah yang ada pada akhir periode. Dengan ayat jurnal penyesuaian tersebut, dapat dihitung jumlah pemakaian bahan baku. Perhatikan adanya rekening ikhtisar beban pokok produksi. Rekening ini, seperti halnya ikhtisar Laba Rugi, digunakan untuk menutup rekeningrekening biaya pabrik, pembelian bahan baku serta persediaan bahan baku dan persediaan dalam proses. Dari rekening ini dapat dihitung beban pokok produksi. 26
Hal yang sama dilakukan terhadap persediaan dalam proses. Ayat jurnal penyesuaian yang perlu dibuat adalah sebagai berikut:
Tanggal 200A Des 31
Nomor Bukti -
Keterangan
Ref
Debit
(C) Ikhtisar beban pokok produksi Persediaan dalam proses
421 116
15.000
(D) Persediaan dalam proses Ikhtisar beban pokok produksi
116 421
20.000
Kredit
15.000
20.000
Ayat jurnal penyesuaian yang dibuat untuk persediaan barang jadi tidak berbeda dengan yang telah dibahas dalam perusahaan dagang. Yaitu, yang berhubungan dengan jurnal penyesuaian untuk persediaan barang dagang. Ayat jurnal penyesuaian ini membebankan saldo awal persediaan barang jadi ke beban pokok penjualan, sekaligus mengganti saldonya dengan nilai persediaan akhir. Perhatikan ayat jurnal penyesuaian berikut:
Tanggal 200A Des 31
Nomor Bukti -
Keterangan
Ref
Debit
(E) Ikhtisar Laba Rugi Persediaan barang jadi
422 117
285.000
(F) Persediaan barang jadi Ikhtisar Laba Rugi
117 422
257.000
Kredit
285.000
257.000
Laporan Keuangan Dalam neraca lajur perusahaan pabrik terdapat satu kolom tambahan. Yaitu, laporan beban pokok produksi. Angka-angka dalam kolom ini merupakan dasar untuk menyusun laporan beban pokok produksi. Total debit dan kredit kolom ini adalah Rp 2.372.000 dan Rp263.000. Selisih kedua angka tersebut (Rp 2.109.000) merupakan beban pokok produksi. Jumlah ini dipindahkan ke kolom perhitungan 27
Laba Rugi untuk menghitung beban pokok penjualan. Prosedur penyelesaian neraca lajur selanjutnya tidak berbeda dengan perusahaan dagang. Laporan Beban pokok produksi Ini adalah laporan tentang kegiatan peruahaan manufaktur. Khususnya tentang beban pokok produksi barang. Laporan beban pokok produksi PT. SURYA DUNIA ABADI dalam dilihat dalam Tabel 1-3. Perhatikan hubungan antara laporan beban pokok produksi dengan perhitungan Laba Rugi. Terlihat bahwa beban pokok produksi merupakan bagian dari beban pokok penjualan. Perhitungan Laba Rugi Penyusunan perhitungan Laba Rugi dari neraca lajur tidak berbeda dengan perusahaan dagang. Perbedaannya terletak pada beban pokok penjualan. Dalam perusahaan dagang, beban pokok penjualan dihitung sebagai persediaan awal ditambah pembelian barang dagang dikurangi persediaan akhir. Untuk perusahaan pabrik, pos pembelian barang dagang diganti dengan beban pokok produksi. Memang, dalam perusahaan pabrik barang yang dijual tidak berasal dari pembelian, tapi dari proses produksi sendiri. Untuk jelasnya secara garis besar di bawah ini dapat dilihat perbedaan antara perusahaan dagang dan perusahaan manufaktur. Perusahaan Dagang 1.
Perusahaan Manufaktur
Barang yang akan dijual berasal dari pembelian
Barang yang akan dijual berasal dari memproses barang melalui proses produksi tertentu (mengolah bahan baku menjadi barang jadi )
2. Laporan Keuangan untuk Laba-Rugi dalam perhitungan Harga Pokok Penjualan adalah sebagai berikut: Persediaan awal barang jadi Beban pokok produksi B.T.U. Dijual Persediaan akhir Barang jadi B. Pokok Penjln
Persediaan awal Barang dagangan xx Pembelian xx + B.T.U. Dijual xx Persediaan akhir Barang dagangan (xx) B. Pokok Penjln xx
28
xx xx + xx (xx) xx
Tabel 1-3 PT. SURYA DUNIA ABADI Laporan Beban pokok produksi Tahun berakhir 31 Desember 200A Pemakaian bahan baku Persediaan bahan baku, 1 Januari 200A Pembelian bahan baku
Rp
Persediaan bahan baku tersedia untuk produksi Persediaan bahan baku, 31 Desember 200A
Rp 1.637.000 ( 243.000)
Total Pemakaian Bahan Baku Biaya tenga kerja langsung
Rp 1.394.000 173.000
Biaya overhead pabrik: Biaya bahan pembantu Biaya tenga keja tidak langsung Biaya gaji-pabrik Biaya listrik, air, telepon – pabrik Biaya perlengkapan – pabrik Biaya pemeliharaan & perbaikan – pabrik Biaya asuransi – pabrik Biaya penyusutan – pabrik Biaya amortisasi – pabrik Biaya overhead pabrik lain-lain
Rp
150.000 140.000 40.000 37.000 15.000 50.000 13.000 84.500 12.500 5.000
197.000 1.440.000
547.000
Total Biaya Pabrik Persediaan dalam proses, 1 Januari 200A
Rp 2.114.000 15.000
Total Biaya Produksi Persediaan dalam proses, 31 Desember 200A
Rp 2.129.000 ( 20.000)
Beban pokok produksi
Rp 2.109.000
Perhatikan Laporan Laba Rugi PT. SURYA DUNIA ABADI yang terlihat dalam Tabel 1.4 pada halaman berikut.
29
Tabel 1-4 PT. SURYA DUNIA ABADI Perhitungan Laba Rugi Tahun berakhir 31 Desember 200A Penjualan (netto) Beban pokok penjualan: Persediaan barang jadi, 1 Januari 200A Rp Beban pokok produksi Persediaan barang jadi tersedia dijual Rp Persediaan barang jadi, 31 Desember 200A ( Beban pokok penjualan Laba bruto Biaya usaha: Biaya penjualan: Biaya gaji – bagian penjualan Rp Biaya listrik, air telepon – bagian penjualan Biaya perlengkapan – bagian penjualan Biaya pemeliharaan & perbaikan – bagian penjualan Biaya asuransi – bagian penjualan Biaya penyusutan – bagian penjualan Biaya amortisasi – bagian penjualan Biaya iklan dan promosi Biaya pengiriman Biaya penjualan lain-lain Biaya administrasi dan umum: Biaya gaji – bag. adm. & umum Rp Biaya listrik, air, telepon – bag. adm. & umum Biaya perlengkapan – bag. adm. & umum Biaya pemelih. & perbaikan–bag. adm. & umum Biaya asuransi – bag. adm. & umum Biaya penyusutan – bag. adm. & umum Biaya amortisasi – bag. adm. & umum Biaya adm. & umum lain-lain Laba usaha Biaya lain-lain (bunga) Laba bersih
Rp
3.022.000
285.000 2.109.000 2.394.000 257.000) ( Rp
2.137.000) 885.000
75.000 20.000 25.000 15.000 6.000 9.500 6.250 200.000 60.000 4.250
421.000
90.000 15.000 8.000 10.000 3.000 9.500 6.250 6.560
148.310 Rp ( Rp
315.690 113.190) 202.500
Neraca Penyusunan neraca yang benar tidak berbeda dengan yang telah dibahas sebelumnya. Karena itu Neraca PT. SURYA DUNIA ABADI, tidak disajikan di sini, demikian juga dengan laporan perubahan saldo labanya.
30
Jurnal Penutup Jurnal penutup yang harus dibuat untuk perusahaan manufaktur tidak berbeda dengan perusahaan dagang yang telah dibahas sebelumnya. Tetapi, termasuk dalam jurnal penutup perusahaan manufaktur adalah penutupan atas rekening-rekening yang berhubungan dengan kegiatan produksi. Perhatikan ayat jurnal penutup di bawah ini: Tanggal 200A Des 31
Nomor Bukti
-
Keterangan
Ref
Debit
Ikhtisar beban pokok produksi Pembelian bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya bahan pembantu Biaya tenaga kerja tidak langsung Biaya gaji-pabrik Biaya listrik, air, telepon pabrik Biaya perlengkapan pabrik Biaya pemeliharaan & perbaikan pabrik Biaya asuransi-pabrik Biaya penyusutan-pabrik Biaya amortisasi-pabrik Biaya overhead pabrik lain-lain
421 500 501 502 503
2.160.000
Kredit
1.440.000 173.000 150.000 140.000
504 505 506
40.000 37.000 15.000
507 508 509 510 599
50.000 13.000 84.500 12.500 5.000
Setelah ayat jurnal penutup tersebut, rekening-rekening biaya pabrik akan bersaldo nol. Sementara itu, Rekening Ikhtisar Beban pokok produksi, setelah jurnal penutup di atas, nampak seperti di bawah ini: Nama Rekening: Ikhtisar Beban pokok produksi Nomor Perk: 421 Saldo Tgl. 200A Des 31
Keterangan
Penyesn persd. bhn baku aw. Penyesn persd. Bh.baku akh. Penyesn. persd. BDP awal Penyesn. Persd. BDP akhir Penutupan biaya pabrik
Ref
JU 11 JU 11 JU 11 JU 11 JU 11
31
D
K
197.000
D
197.000 243.000
46.000
15.000
31.000 20.000
2.160.000
K
51.000 2.109.000
Saldo debit Rekening Ikhtisar Harga Produksi sebesar Rp2.109.000 merupakan harga pokok barang selesai diproduksi. Jumlah ini kemudian ditutup ke Rekening Ikhtisar Laba Rugi. Ayat jurnal penutup yang dibuat adalah:
Tanggal 199A Des 31
Nomor Bukti -
Keterangan Ikhtisar Laba Rugi Ikhtisar beban produksi
pokok
Ref
Debit
422 421
2.109.000
Kredit
2.109.000
Setelah ayat jurnal penutup ini rekening Ikhtisar Beban pokok produksi akan bersaldo nol. Jurnal penutup rekening- rekening penjualan, biaya penjualan serta biaya administrasi & umum ke Perkiraan Ikhtisar Laba Rugi tidak dibahas dalam bab ini. Demikian juga jurnal penutup saldo perkiraan Ikhtisar Laba Rugi ke Rekening Saldo laba. Semua jurnal penutup di atas tidak berbeda dengan yang telah dibahas dalam perusahaan dagang. Neraca Saldo Penutup dan Jurnal Balik Pembuatan neraca saldo penutup dan jurnal balik tidak dibahas dalam bab ini, oleh karena tidak berbeda dengan perusahaan dagang yang telah dibahas sebelumnya.
Istilah Baru (Glosari) Akuntansi biaya (cost accounting): bidang akuntansi yang berhubungan dengan penetapan beban pokok produksi dalam sebuah perusahaan pabrik/manufaktur (sekarang ini ruang lingkup akuntansi biaya diakui tidak hanya terbatas pada penetapan beban pokok produksi saja, tetapi juga mencakup perencanaan dan pengendalian). Bahan baku (raw materials): bahan-bahan yang dipakai dalam proses produksi yang dapat dengan mudah dan langsung diidentifikasikan dengan barang jadi yang dihasilkan. 32
Bahan pembantu (indirect materials): bahan-bahan yang dipakai dalam proses produksi, tetapi tidak dapat diidentifikasikan secara langsung dengan barang jadi yang dihasilkan. Bahan jadi (finished goods): barang yang telah selesai diproduksi tetapi belum dijual. Biaya yang tercakup di dalamnya meliputi seluruh biaya pabrik. Biaya pabrik (manufacturing cost): biaya bahan baku, buruh langsung dan biaya pabrikase yang dibebankan dalam suatu periode. Biaya overhead prabik (factory overhead cost): biaya-biaya pabrik selain bahan baku dan barang langsung yang tidak dapat diidentifikasikan secara langsung dengan barang jadi yang dihasilkan. Biaya produksi (production cost): Biaya yang dibebankan dalam proses produksi selama suatu periode. Biaya ini terdiri dari persediaan dalam proses awal ditambah biaya pabrik. Tenaga kerja langsung (direct labor): buruh yang mengenai secara langsung proses produksi atau yang dapat diidentifikasikan langsung dengan barang jadi yang dihasilkan. Tenaga kerja tidak langsung (indirect labor): barang yang biayanya tidak dapat diidentifikasikan secara langsung dengan barang yang dihasilkan. Beban pokok produksi (cost of goods manufactured): biaya pabrik ditambah dengan persediaan dalam proses awal dikurangi dengan persediaan dalam proses awal dikurangi dengan persediaan dalam proses akhir. Biaya ini merupakan biaya produksi dari barang yang telah diselesaikan selama suatu periode. Persediaan dalam proses (work in process): Biaya bahan baku dan biaya-biaya pabrik lain yang telah terjadi untuk memproduksi barang yang belum selesai.
33
Laporan beban pokok produksi (cost of goods manufactured statements): Laporan harga pokok produksi selama suatu periode.
MENGHITUNG BEBAN POKOK PRODUKSI DAN BEBAN POKOK PENJUALAN Tiga Jenis Persediaaan pada Perusahaan Manufaktur/Pabrik Saudara telah mempelajari bahwa biaya pabrik suatu perusahaan dapat diklasifikasi menjadi tiga kategori umum: (1) bahan baku (bahan dan penolong yang langsung dipergunakan dalam memproduksi/ pembuatan produk); (2) tenaga kerja langsung (tenaga kerja yang berkaitan langsung dengan pembuatan produk, sebagai lawan pengawas dan tenaga kerja tidak langsung), dan (3) overhead pabrik (semua biaya pabrik lainnya kecuali biaya bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung). Ketiga unsur biaya pabrik ini dikumpulkan dalam perkiraan persediaan pada laporan keuangan perusahaan. Neraca perusahaan manufaktur / pabrik biasanya melaporkan ketiga persediaan tersebut: 1. Persediaan bahan baku. Ini menunjukkan harga perolehan bahan baku dan penolong yang masih terdapat dalam persediaan pada tanggal neraca. Bahan baku ini belum dipergunakan untuk membuat produk yang dihasilkan perusahaan. 2. Barang dalam proses/pengerjaan. Ini menunjukkan biaya yang terjadi dalam pembuatan barang yang masih belum selesai pada tanggal neraca. Misalnya, sebuah perusahaan mungkin memiliki 1.000 unit produk yang masih dalam proses pembuatan pada tanggal neraca. Produk ini akan diselesaikan dalam periode berikutnya. Persediaan barang dalam proses biasanya mencakup ketiga unsur biaya – bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. 3. Persediaan barang jadi. Ini merupakan total biaya yang terjadi untuk menghasilkan unit produk yang telah selesai tapi belum terjual pada tanggal neraca. Persediaan barang jadi biasanya mencakup ketiga unsur biaya – bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Dengan demikian, sebuah pabrik harus mempunyai pesediaan untuk tiga jenis yang berlainan dan bukannya perkiraan persediaan seperti pada perusahaan dagang.
34
Tiga Sistem Akuntansi Perusahaan Manufaktur/ Pabrik Tiga sistem yang populer untuk membukukan dan melaporkan persediaan dan proses pembuatan adalah: 1. Sistem periodik. 2. Sistem job order cost (biaya pesanan), yang menggunakan metode perpetual. 3. Sistem process cost (biaya proses), yang juga menggunakan metode perpetual. Pada bagian ini selanjutnya akan menguraikan sistem job order dan sistem biaya proses. Unit ini menguraikan metode periodik untuk melaporkan operasi pabrik. Dalam sistem periodik, harga perolehan pesediaan ditentukan oleh suatu daftar terinci barang persediaan yang masih ada pada saat penutupan periode akuntansi. Kalau suatu persediaan hanya dapat ditentukan dengan melakukan perhitungan secara fisik dalam suatu jangka waktu tertentu, sistem tersebut dikenal sebagai sistem periodik. Dalam metode periodik untuk melaporkan pesediaan, pada akhir setiap peiode operasi perhitungan persediaan secara fisik harus dilakukan atas bahan baku, barang dalam proses pengerjaan, dan barang jadi. Kemudian, juga pada akhir masa pembukuan, perhitungan juga dilakukan untuk harga barang yang dibuat, dan kemudian untuk harga pokok barang yang dijual. Biaya yang belakangan, seperti saudara ketahui, adalah data yang diperlukan untuk pembuatan ikhtisar Laba Rugi. Marilah pertama kali kita membahas laporan pabrikasi sebuah perusahaan, yang sebenarnya merupakan suatu laporan terinci mengenai rincian biaya barang yang dihasilkan. Perhitungan Beban pokok produksi Di bawah ini menunjukkan tiga laporan Bintang Dunia Manufacturing Corporation (disajikan dalam angka ribuan rupiah) yang sangat bermanfaat bagi manajemennya. Marilah kita mulai pelajaran kita mengenai Sistem Periodik dengan memperhatikan rincian Laporan Pabrikasi perusahaan tersebut untuk tahun yang berakhir 31 Desember 200A. Laporan khusus ini dipergunakan terutama oleh manajemen. Laporan ini melaporkan biaya yang terjadi di pabrik untuk menghasilkan produk perusahaan dalam suatu jangka waktu tertentu. Item pertama yang terdapat pada laporan tersebut adalah persediaan awal barang dalam proses. Rp 18,000 merupakan total biaya yang tertanam dalam barang dalam proses pada tanggal 1 Januari 200A. Ini berarti bahwa total biaya Rp 18,000 tersebut adalah untuk bahan 35
baku, tenaga kerja langsung, dan untuk overhead pabrik yang sudah dikeluarkan selama tahun yang lalu untuk menyelesaikan barang pada tanggal 1 Januari 200A. Barang ini harus diselesaikan dalam tahun 200A dan biaya lain harus ditambahkan untuk menyelesaikannya. Juga, barang tambahan baru mungkin dimasukkan dalam proses dan diselesaikan selama tahun 200A. Pembukuan dibuat untuk mengumpulkan biaya dari ketiga unsur biaya pabrik. Perhatikan bahwa pada tanggal 1 Januari 200A terdapat persediaan bahan baku senilai Rp 20,000. Pembelian bahan baku tambahan selama 200A berjumlah Rp 171,000. Menurut sistem periodik, sebuah perkiraan terpisah, Pembelian Bahan Baku, biasanya dipergunakan untuk membukukan pembelian ini. Bahan baku dengan total biaya sebesar Rp 191,000 tersedia untuk dipakai selama tahun 200A. Dengan melakukan penghitungan secara fisik atas bahan baku pada tanggal 31 Desember 200A, manajemen menentukan bahwa Rp119,000 dari persediaan bahan baku ini masih ada dalam pesediaan dan belum dipergunakan pada akhir tahun. Dengan demikian biaya bahan baku yang sebenarnya dipakai dalam produksi berjumlah Rp72,000. Suatu perkiraan tertentu diadakan untuk mencatat biaya tenaga kerja. Selama tahun tersebut Rp 50,000 biaya tenaga kerja langsung dikeluarkan. Begitu juga, sebuah perkiraan buku besar untuk biaya overhead pabrik mengumpulkan berbagai kategori biaya overhead. Perkiraan ini dapat juga dibuatkan skedul perkiraan pembantu tersendiri untuk overhead pabrik, yang dibuat untuk memberikan rincian biaya overhead agar dapat mengendalikan berbagai jenis biaya overhead. Selama tahun 200A biaya overhead pabrik yang terjadi berjumlah Rp30,000.
36
LAPORAN DAN SKEDUL SEBUAH PABRIK (Metode Periodik Dalam Pembukuan Persedian) Bintang Dunia Manufacturing Corporation LAPORAN BEBAN POKOK PRODUKSI Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 200A (dalam 000) Barang dalam proses, 1 Januari 200A Rp 18,000 Biaya Pembuatan selama tahun 200A Bahan baku yang dipergunakan Bahan baku 1 Januari 200A Rp 20,000 Pembelian bahan baku 171,000 Bahan baku yang tersedia untuk dipakai Rp 191,000 Dikurangi persediaan bahan baku 31 Desember 200A 119,000 Bahan baku yang dipakai dalam proses produksi Rp 72,000 Biaya tenaga kerja langsung 50,000 Biaya overhead pabrik; Tenaga kerja tidak langsung Rp 16,000 Listrik 1,000 Utilitas lain-lain 400 Penghapusan atas mesin dan pabrik 10,000 Bahan pembantu yang dipergunakan 600 Assuransi pabrik 1,000 Overhead pabrik lainnya 1,000 Total biaya produksi Rp30,000 Total persediaan awal barang dalam proses ditambah biaya pembuatan yang terjadi dalam setahun Rp 170,000 Dikurangi barang dalam proses 31 Desember 200A 25,000 Beban pokok produksi yang tahun 200A
Rp 145,000
Bintang Dunia Manufacturing Corporation
LAPORAN BEBAN POKOK PENJUALAN Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 200A (dalam 000) Persediaan barang jadi 1 Januari 200A Harga pokok barang yang dibuat dalam tahun 200A
Rp 21,000 145,000
Total harga pokok barang yang siap untuk dijual Dikurangi persediaan barang jadi 31 Desember 200A
Rp166,000 53,000
Beban pokok penjualan/barang yang dijual
Rp113,000
37
Bintang Dunia Manufacturing Corporation LAPORAN LABA RUGI Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 200A (dalam 000) Pendapatan Penjualan netto Pendapatan lain-lain Total pendapatan Biaya Beban pokok penjualan Biaya penjualan Biaya umum dan administrasi Total biaya Laba bersih Laba bersih per lembar saham
Rp200,000 20,000 Rp220,000 Rp113,000 40,000 10,000 Rp163,000 Rp 57,000 Rp 2,85
Ketiga unsur biaya yang terjadi dalam tahun 200A berjumlah Rp152,000. Ingatlah bahwa Rp 152,000 ini dipergunakan untuk melakukan dua hal: (1) sebagian biaya ini dipergunakan untuk menyelesaikan persediaan awal barang dalam proses produksi, dan (2) sisa lainnya dipergunakan untuk memulai dan menyelesaikan barang baru dan untuk memulai barang lainnya. Untuk menyelesaikan laporan pabrikasi perusahaan harus melakukan perhitungan fisik atas persediaan yang masih dalam proses pada 31 Desember 200A. Persediaan ini menunjukkan bahwa sebagian barang masih berada dalam proses, dengan total biaya sebesar Rp 25,000. Persediaan akhri barang dalam proses ini dikurangkan dari penjumlahan persediaan awal barang dalam proses dan penambahan biaya pabrikasi selama setahun untuk memperoleh harga pokok barang yang dibuat selama 200A. Perhatikan bahwa kalau barang dalam proses selesai dikerjakan, barang itu akan menjadi barang jadi. Perhitungan Beban pokok penjualan Selanjutnya perhatikanlah skedul beban pokok penjualan. Perhitungan ini dimulai dengan persediaan awal barang jadi pada tanggal 1 Januari 200A Rp 21,000. Perusahaan mengetahui dari laporan pabrikasi bahwa barang jadi seharga Rp 145,000 telah dibuat selama 200A. Kalau kedua ini ditambahkan maka harga pokok barang yang tersedia untuk dijual akan berjumlah Rp 166,000. Perhitungan barang jadi secara fisik pada tanggal 31 Desember menunjukkan persediaan barang jadi berjumlah 38
Rp53,000. Dengan mengurangkan jumlah ini dari harga barng yang tesedia untuk dijual maka akan diperoleh harga pokok barang yang dijual sebesar Rp 113,000. Angka ini dimasukkan pada ikhtisar Laba Rugi sebagai biaya tahun 200A. Perusahaan manufaktur yang menggunakan metode periodik untuk membukukan operasi pabriknya mempunyai sejumlah prosedur akhir periode yang sama dengan yang saudara pelajari untuk perusahaan dagang.
RINGKASAN: Komponen Beban pokok produksi adalah: 1. Bahan Langsung ( direct material ) 2. Tenaga Kerja Langsung ( direct labor ) 3. Biaya produksi Tak Langsung /Biaya overhead pabrik (Overhead)
PROSEDUR AKUNTANSI BIAYA (COST ACCOUNTING PROCEDURE) Aliran biaya dalam proses produksi (Flow of Manufacturing Cost) 1. Pencatatan biaya pembelian bahan baku sebagai bahan untuk diproses lebih lanjut, dan disimpan di gudang sebagai persediaan bahan baku 2. Pemrosesan/pengolahan bahan baku langsung dikombinasikan dengan upah langsung dan overhead pabrik sampai tahap di mana bahan baku tersebut menjadi barang dalam proses (Work in Process) 3. Mengubah barang dalam proses menjadi barang jadi (Finished Goods) kemudian memindahkan Finished Goods ke gedung sebagai persediaan barang jadi yang akan dijual. 4. Pemindahan Beban pokok penjualan (Cost of Goods Sold) dari Barang jadi. Aliran biaya dalam proses produksi dapat ditunjukkan dalam bentuk akun T sebagaimana nampak pada ilustrasi berikut:
39
Barang Dalam Proses
Bahan Baku BB Langsung BB Tdk Lsg
Barang Jadi
Tenga Kerja TK Lsg TK Tdk Lsg Overhead
HPP / CGS
ISTILAH BARU (Glosari) Cost of goods sold computation – perhitungan beban pokok penjualan. Dalam sebuah perusahaan manufaktur, beban pokok penjualan dihitung sebagai berikut: persediaan awal barang jadi ditambah barang yang dibuat dalam setahun (menurut laporan pabrikasi) dikurangi dengan persediaan akhir barang jadi; juga dinamakan skedul beban pokok penjualan. Finished goods inventory – persediaan barang jadi. Sebuah asset lancar yang terdiri atas biaya yang terjadi dalam pembuatan produk perusahaan (mencakup bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik); persediaan barang jadi terdiri dari produk yang telah siap, tapi belum lagi dijual pada tanggal neraca. Manufacturing statement – laporan pabrikasi. Sebuah laporan untuk manajemen yang menunjukkan harga pokok barang yang dibuat selama periode tersebut; persediaa awal barang dalam proses ditambah biaya pembuatan (bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead) dikurangi dengan persediaan akhir persediaan dalam proses sama dengan harga pokok barang yang dihasilkan dalam periode tersebut. Raw material inventory – persediaan bahan baku. Suatu asset lancar yang terdiri dari bahan baku dan penolong yang dipergunakan dalam pembuatan produk perusahaan.
40
Schedule of factory overhead. Suatu laporan yang berisi semua perkiraan overhead pabrik yang terdapat pada buku pembantu overhead pabrik dengan saldonya; total saldo dari perkiraan ini harus cocok dengan saldo perkiraan overhead pabrik. Work in process inventory – persediaan barang dalam proses. Asset lancar yang terdiri dari biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik yang terjadi dalam pembuatan produk yang masih belum selesai pada tanggal neraca; juga dinamakan persediaan barang dalam proses.
Tugas Pertanyaan 1. Sebutkan jenis biaya pabrik yang tercakup dalam beban pokok produksi. Jelaskan masing-masing jenis biaya ini! 2. Sebutkan apakah biaya-biaya di bawah ini termasuk sebagai biaya bahan baku, buruh langsung atau biaya overhead pabrik. a. b. c. d. e.
Kulit dalam pabrik sepatu Tukang jahit dalam perusahaan konveksi Cengkih dalam perusahaan rokok Buruh pengepakan dalam perusahaan rokok Buruh melinting dalam perusahaan rokok
3. Sebutkan tiga jenis persediaan yang ada dalam perusahaan pabrik! Jelaskan perbedaan antara ketiga jenis persediaan ini! 4. Jelaskan proses produksi yang terdapat dalam perusahaan pabrik dan hubungkan dengan kegiatan akuntansinya! 5. Bagaimana beban pokok produksi dalam sebuah pabrik dihitung? Hubungan antara data yang diperlukan dengan catatan akuntansi yang ada. 6. Jelaskan perbedaan antara bagan perkiraan untuk perusahaan dagang dengan perusahaan pabrik! 41
7. Jelaskan perbedaan antara jurnal penyesuaian yang dibuat untuk perusahaan pabrik dan perusahaan dagang! 8. Jelaskan perbedaan antara perhitungan Laba Rugi perusahaan pabrik dengan perusahaan dagang! 9. Informasi apa yang terdapat pada laporan pabrikasi? 10. Bagaimana cara menghitung harga pokok barang yang dijual pada sebuah perusahaan manufaktur?
Latihan 1.
Neraca percobaan Merida Plans Inc (data tertentu) pada 31 Desember 2007 adalah sebagai berikut: Persediaan bahan baku Pesediaan barang dalam proses Persediaan barang jadi Pembelian bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Tenaga kerja tidak langsung Tenaga listrik Utilitas lainnya Penyusutan – Pabrik dan mesin-mesin Asuransi pabrik Biaya penjualan Biaya umum
Rp 20.000.000,00 30.000.000,00 15.000.000,00 200.000.000,00 98.000.000,00 63.000.000,00 3.000.000,00 1.000.000,00 9.000.000,00 2.000.000,00 15.000.000,00 12.000.000,00
Pesediaan akhir, menurut perhitungan secara fisik pada tanggal 31 Desember 2007 adalah: Bahan baku Rp 32.000.000,00 Barang dalam pengerjaan 36.000.000,00 Barang jadi 21.000.000,00 Diminta: Buatlah laporan pabrikasi untuk perusahaan tersebut untuk tahun bersangkutan. Juga hitunglah jumlah beban pokok penjualan untuk 2007. 42
2.
Data tertentu untuk operasi setahun dari Bell Company terlihat seperti di bawah ini (dalam ribuan). Awal Akhir Bahan baku Rp 10,000 Rp 15,000 Barang dalam proses 31,000 25,000 Pesediaan barang jadi 50,000 51,000 Harga pokok barang yang dibuat Total biaya overhead pabrik Total biaya tenaga kerja langsung
Rp 200,000 20,000 50,000
Diminta: Hitunglah total bahan baku yang dipergunakan dalam produksi . 3.
Selesaikan kalimat di bawah ini a. Persediaan awal bahan baku ditambah dengan pembelian bahan baku dikurangi dengan persediaan bahan baku sama dengan ……...................................................................... b. Harga pokok barang yang dibuat dikurangi dengan biaya bahan baku yang dipergunakan dalam produksi dikurangi lagi dengan tenaga kerja langsung dikurangi pesediaan awal barang dalam proses ditambah persediaan akhir barang dalam proses sama dengan ……......................................................... c. Harga pokok barang yang dijual ditambah dengan pesediaan akhir barang jadi dikurangi harga pokok barang yang dibuat sama dengan ……......................................................... d. Harga pokok barang yang dijual ditambah persediaan akhir barang jadi dikurangi pesediaan awal barang jadi sama dengan ……......................................................................
4.
Laporan keuangan dan skedul pendukungnya untuk Bagong Inc. melaporkan jumlah berikut ini untuk tahun 2007: Harga pokok barang yang dihasilkan Harga pokok barang yang dijual
Rp Rp
213.000.000,00 250.000.000,00
Diketemukan bahwa ketiga pesediaan ternyata salah karena penghitungan persediaan secara fisik yang dilakukan pada tanggal 31 Desember 2007 ternyata tidak efisien. 43
Persediaan akhir bahan baku terlalu kecil Rp 3.000.000,00 Persediaan barang dalam proses terlalu besar Rp 1.000.000,00 Persediaan barang jadi terlalu kecil Rp 5.000.000,00 Diminta: Hitunglah angka yang tepat yang harus dilaporkan untuk harga pokok barang yang dihasilkan dan harga pokok barang yang dijual. Soal (Kelompok A) 1.
Hubungan antara berbagai item pada laporan pabrikasi dan ikhtisar Laba Rugi. Data berikut adalah mengenai operasi manufaktur sebuah perusahaan untuk tahun 2007: Persediaan awal bahan baku Persediaan akhir bahan baku Persediaan awal barang dalam proses Persediaan akhri barang dalam proses Persediaan awal barang jadi Persediaan akhir barang jadi Biaya overhead pabrik Biaya tenaga kerja langsung Pembelian bahan baku Penjualan netto Pendapatan lain Total biaya (kecuali beban pokok penjualan) Kerugian luar biasa
Rp 50.000.000,00 40.000.000,00 30.000.000,00 20.000.000,00 100.000.000,00 80.000.000,00 120.000.000,00 60.000.000,00 100.000.000,00 500.000.000,00 10.000.000,00 100.000.000,00 5.000.000,00
Jumlah rata-rata saham biasa yang beredar selama periode yang bersangkutan 10.000 lembar saham Diminta: Hitunglah yang berikut ini, perlihatkan semua perhitungannya. a. b. c. d. e. f. g.
Bahan baku yang dipergunakan dalam produksi. Total biaya pabrikasi. Harga pokok barang yang dibuat. Beban pokok penjualan. Laba bersih sebelum laba/rugi biasa. Laba bersih per lembar saham. Laba kotor. 44
2.
Pembuatan laporan pabrikasi dan ikhtisar Laba Rugi. Data di bawah ini adalah mengenai sebuah perusahaan manufaktur untuk 2007: Jumlah rata-rata saham biasa yang beredar selama periode tersebut Penjualan barang jadi Penjualan retur dan potongan Potongan penjualan Persediaan awal bahan baku Persediaan akhri bahan baku Persediaan awal barang dalam proses Persediaan akhir barang dalam proses Persediaan awal barang jadi Persediaan akhir barang jadi Biaya overhead pabrik Biaya tenaga kerja langsung Pembelian bahan baku Pendapatan jasa Biaya penjualan Biaya umum, administrasi, dan lainnya
20,000 lembar Rp 498.000.000,00 10.000.000,00 3.000.000,00 47.000.000,00 41.000.000,00 28.000.000,00 21.000.000,00 80 000.000,00 81.000.000,00 100.000.000,00 55.000.000,00 118.000.000,00 21.000.000,00 146.000.000,00 49.000.000,00
Diminta: a. Buatlah sebuah laporan pabrikasi untuk perusahaan tersebut (Aji Jaya Mulya Company). b. Buatlah skedul beban pokok penjualan. c. Buatlah sebuah ikhtisar Laba Rugi. 3.
Laporan dan skedul pabrikasi; laporan keuangan. Buku besar Amin Corporation untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2007 menunjukkan perkiraan dan saldo berikut ini: Kas Surat berharga Piutang Cadangan piutang ragu-ragu Persediaan bahan baku Persediaan barang dalam proses Persediaan barang jadi Assuransi dibayar di muka Investasi jangka panjang Pabrik dan mesin-mesin Cadangan panghapusan 45
Rp
9.000.000,00 34.000.000,00 15.000.000,00 1.000.000,00 20.000.000,00 15.000.000,00 18.000.000,00 2.000.000,00 100.000.000,00 300.000.000,00 100.000.000,00
Utang Utang biaya Utang pajak pendapatan federal Obligasi bayar Wesel bayar jangka panjang Saham biasa Laba yang ditahan Dividen Penjualan Penjualan retur dan potongan Potongan penjualan Pendapatan sewa Pembelian bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik Biaya penjualan Biaya umum, administrasi, dan lainnya
31.000.000,00 8.000.000,00 2.000.000,00 130.000.000,00 90.000.000,00 60.000.000,00 25.000.000,00 5.000.000,00 390.000.000,00 11.000.000,00 4.000.000,00 40.000.000,00 150.000.000,00 45.000.000,00 31.000.000,00 30.000.000,00 88.000.000,00
Informasi tambahan: Buku pembantu overhead pabrik menunjukkan saldo berikut ini: Tenaga kerja tidak langsung Rp 10.000.000,00; bahan pembantu pabrikasi Rp 300.000,00; Listrik Rp 1.000.000,00; Penghapusan Rp11.000.000,00; Asuransi Rp 1.000.000,00; Biaya pabrikasi lainnya Rp 7.700.000,00; Penghitungan fisik atas persediaan menunjukkan bahwa pada tanggal 31 Desember 2007 terdapat saldo: Persediaan bahan baku Rp 12.000.000,00; Persediaan barang jadi Rp60.000.000,00; Persediaan barang dalam proses Rp50.000.000,00. Selama tahun tersebut, ada 20,000 saham biasa yang beredar. Diminta: a. Buatlah laporan pabrikasi dalam bentuk yang baik. b. Buatlah skedul overhead pabrik. Bandingkan apakah total skedul tersebut cocok dengan perkiraan biaya overhead pabrik yang terdapat pada buku besar. c. Buatlah skedul beban pokok penjualan. d. Buatlah ikhtisar laba. e. Buatlah neraca dalam bentuk yang baik. Jangan lupa untuk memasukkan persediaan akhir pada neraca. Saldo laba yang ditahan harus dihitung dengan menambahkan saldo awal dengan laba bersih dan dikurangi dengan dividen yang dibayarkan.
46
4. Pembuatan laporan pabrikasi dan ikhtisar Laba Rugi. Pembukuan Ajisoko Manufacturing Corporation menunjukkan data berikut untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2007: Biaya umum, administrasi, dan lainnya
Rp25.000.000,00
Jumlah rata-rata saham biasa yang beredar dalam tahun tersebut 20,000 lembar. Penjualan barang jadi Penjualan retur dan potongan Potongan penjualan Biaya penjualan Persediaan awal bahan baku Persediaan akhir bahan baku Persediaan awal barang dalam proses Persediaan akhir barang dalam proses Persediaan awal barang jadi Persediaan akhir barang jadi Pendapatan bunga Pendapatan dividen Biaya overhead pabrik Biaya tenaga kerja langsung Pembelian bahan baku
Rp 450.000.000,00 10.000.000,00 1.000.000,00 100.000.000,00 25.000.000,00 20.000.000,00 14.000.000,00 10.000.000,00 46.000.000,00 29.000.000,00 10.000.000,00 5.000.000,00 60.000.000,00 40.000.000,00 89.000.000,00
Diminta: a. b. c. 5.
Buatlah laporan beban pokok produksi. Buatlah laporan beban pokok penjualan. Buatlah ikhtisar Laba Rugi.
Hubungan antara berbagai item pabrikasi. Misalkan data berikut ini mengenai sebuah perusahaan manufaktur untuk 2007. Jumlah rata-rata saham biasa yang beredar selama tahun 2007 10,000 lembar Penjualan barang jadi Penjualan retur dan potongan Potongan penjualan Persediaan awal bahan baku Persediaan akhir bahan baku Persediaan awal barang dalam proses Persediaan akhir barang dalam proses Persediaan awal barang jadi 47
Rp 175.000.000,00 2.000.000,00 1.500.000,00 12.000.000,00 15.000.000,00 7.000.000,00 9.000.000,00 24.000.000,00
Persediaan akhir barang jadi Biaya overhead pabrik Biaya tenaga kerja langsung Pembelian bahan baku Pendapatan jasa Biaya penjualan Biaya umum, administrasi dan lainnya
25.000.000,00 45.000.000,00 30.000.000,00 50.000.000,00 23.000.000,00 10.000.000,00 11.000.000,00
Diminta: a. Dari informasi di atas, hitunglah yang berikut ini. Tunjukkan semua perhitungan yang saudara lakukan. (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Bahan baku yang dipergunakan dalam produksi. Total biaya produksi. Harga pokok barang barang jadi. Beban pokok penjualan. Laba bersih Laba bersih per lembar saham. Laba kotor.
b. Buatlah laporan pabrikasi untuk perusahaan tersebut (Duren Manufacturing Company). c. Buatlah skedul beban pokok penjualan. 6.
Soal pabrikasi lengkap; laporan dan skedul. Roger Asnawi Inc telah mengoperasikan sebuah pabrik untuk beberapa tahun. Perkiraan buku besar pada tanggal 31 Desember 2007 mempunyai saldo seperti terlihat berikut ini. Kas Rp 15.000.000,00 Biaya umum dan administrasi 150.000.000,00 Surat berharga 60.000.000,00 Biaya penjualan 61.000.000,00 Piutang 30.000.000,00 Biaya overhead pabrik 65.000.000,00 Cadangan piutang ragu-ragu 2.000.000,00 Biaya tenaga kerja langsung 59.000.000,00 Persediaan bahan baku 40.000.000,00 Pembelian bahan baku 200.000.000,00 Persediaan barang dalam proses 30.000.000,00 Pendapatan sewa 30.000.000,00 Persediaan barang jadi 35.000.000,00 Potongan penjualan 7.000.000,00 48
Assuransi dibayar di muka Penjualan retur dan potongan Investasi jangka panjang Penjualan Pabrik dan mesin-mesin Dividen Cadangan penghapusan,pabrik & mesin-mesin Laba yang ditahan Saham biasa Utang Utang biaya Wesel bayar jangka panjang Utang pajak pendapatan federal Obligasi bayar
3.000.000,00 20.000.000,00 200.000.000,00 800.000.000,00 700.000.000,00 12.000.000,00 200.000.000,00 116.000.000,00 130.000.000,00 40.000.000,00 14.000.000,00 150.000.000,00 5.000.000,00 200.000.000,00
Buku pembantu overhead pabrik menunjukkan saldo ini: Tenaga kerja tidak langsung Rp 20.000.000,00; bahan pembantu pabrikasi yang dipakai Rp 600.000,00; tenaga listrik Rp2.000.000,00; penghapusan Rp20.000.000,00; asuransi atas pabrik Rp3.000.000,00 overhead pabrik lainnya Rp 19.400.000,00. Persediaan akhir adalah: Bahan baku Rp 25.000.000,00; barang dalam proses Rp100,000.000,00; barang jadi Rp 140.000.000.,00. Selama tahun tersebut ada 45.000 lembar saham biasa yang beredar. Diminta: a. Buatlah laporan beban pokok produksi dalam bentuk yang baik. b. Buatlah skedul overhead pabrik. Bandingkanlah apakah total skedul yang saudara buat cocok dengan saldo perkiraan biaya overhead pabrik yang terdapat pada buku besar. c. Buatlah skedul beban pokok penjualan. d. Buatlah ikhtisar Laba Rugi. e.
Buatlah neraca dalam bentuk yang baik. Jangan lupa memasukkan persediaan akhir pada neraca. Saldo akhir laba yang ditahan dihitung dari saldo awal ditambah dengan laba bersih dikurangi dengan dividen.
49
BEBA B AN POK P KOK K P ODUKSI PRO I PESAN NAN (JOB B OR RDER R CO OSTIN ING) Pene entuan Biaya Berdasarkan Pesa anan dan Penentuan n Biaya Berd dasarkan Proses P Siste em Akunta ansi Biaya Perpetual Penerapa an Job Ord der Costing g di Departe emen
50 0
BEBAN POKOK PRODUKSI PESANAN (JOB ORDER COSTING)
Tujuan Tujuan bab ini adalah untuk menerangkan bagaimana biaya pabrikasi dapat dikendalikan dan dilaporkan dengan penggunaan sistem akuntansi biaya job order, sebuah sistem yang menggunakan metode perpetual untuk akuntansi persediaan. Dalam mempelajari sistem akuntansi biaya menurut job order, saudara perhatikan pada ketiga pertanyaan di bawah ini. •
Apakah perbedaan pabrikasi yang meliputi produksi masal dan produksi yang dilakukan berdasarkan pesanan tersendiri?
•
Apakah struktur suatu sistem akuntansi biaya?
•
Ayat jurnal harian dan pencatatan apa yang tersangkut dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan pesanan/ job order? 51
Penentuan Biaya Berdasarkan Pesanan dan Penentuan Biaya Berdasarkan Proses Apakah perbedaan antara pabrikasi yang meliputi produksi masal dengan produksi yang dilakukan berdasarkan pesanan tertentu? Saudara telah mempelajari akuntansi pabrikasi di mana digunakan pelaporan persediaan secara periodik. Menurut sistem tersebut, pada akhir suatu jangka waktu operasi, penghitungan persediaan secara fisik harus dilakukan atas bahan baku, persediaan dalam proses, dan persediaan barang jadi. Kemudian, juga pada akhir periode, dibuat kalkulasi biaya barang yang dihasilkan (laporan beban pokok produksi). Berikutnya, harga pokok barang yang dijual dihitung untuk pembuatan ikhtisar Laba Rugi. Metode periodik ini mempunyai satu kelemahan utama. Kelemahan tersebut adalah bahwa biaya pabrikasi tidak dapat dilaporkan dengan mudah selama jangka waktu operasi. Biaya ditentukan secara periodik (pada akhir periode), tidak dilakukan terus menerus, yang mungkin diperlukan untuk pengendalian sehari-hari. Sistem perpetual untuk mengendalikan biaya pabrikasi lebih banyak dipakai daripada metode periodik karena pengendalian biaya sehari-hari dapat dilakukan dengan sistem perpetual. Ada dua sistem akuntansi biaya perpetual, yaitu sistem akuntansi job order dan sistem akuntansi biaya berdasarkan proses. Sistem job order dirancang untuk mengawasi biaya perusahaan dalam menghasilkan atau mengerjakan masing-masing pekerjaan/ pesanan. Misalnya, sebuah cetakan berdasarkan pesanan mungkin akan menggunakan sistem akuntansi biaya berdasarkan pesanan pekerjaan. Sebuah cetakan berdasarkan pesanan mungkin akan menggunakan sistem akuntansi biaya berdasarkan pesanan pekerjaan. Sebuah perusahaan yang membuat perahu pesiar berdasarkan pesanan juga akan menggunakan sistem akuntansi biaya berdasarkan pesanan pekerjaan. Dalam sistem seperti itu catatan biaya tertentu dibuat untuk masing-masing pekerjaan. Catatan tersebut dengan demikian mengumpulkan informasi mengenai biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik untuk setiap pekerjaan. Harga jual pesanan dapat dibandingkan dengan total biaya pesanan tersebut; dan ketiga unsur biaya pesanan tersebut (bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik) dapat dianalisa untuk keperluan pengawasan dan dapat dipergunakan sebagai dasar untuk menentukan harga pekerjaan yang sama dimasa datang. Sistem akuntansi biaya berdasarkan proses dirancang untuk mengawasi biaya bagi perusahaan yang menghasilkan barang secara 52
massal. Misalnya, industri pengolahan makanan dapat menghasilkan ribuah kaleng makanan dalam sehari. Tekanan pengawasan dalam pabrik ini bukanlah pada unit atau pekerjaan satu per satu (kaleng makanan) tapi tekanan diarahkan pada pengawasan proses operasi dalam pabrik. Sebuah pabrik yang menghasilkan komponen mobil secara massal, sebagai contoh, dapat dibagi menjadi empat departemen: departemen pemotongan, departemen trimming, departemen perakitan, dan departemen pengecatan. Dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses, catatan biaya dibuat menurut departemen (dan bukannya menurut masing-masing pesanan). Ketiga unsur biaya (bahan baku, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik) dapat dianalisa dan dikendalikan untuk setiap departemen. Perbedaan secara umum, karakteristik Penentuan harga pokok pesanan dan proses, masing-masing metode tersebut dapat ditunjukkan sebagai berikut:
Metode Kalkulasi Harga Pokok (Cost Accumulation Method) Biaya Pesanan (Job Order Costing)
Biaya Proses (Process Costing) Biaya dikumpulkan untuk setiap/satuan waktu tertentu
Dasar kegiatan
Biaya dikumpulkan untuk setiap pesanan/kontrak/jasa secara terpisah dan setiap pesanan/kontrak/ jasa dapat dipisahkan identitasnya Pesanan langganan
Tujuan Produksi
Melayani pesanan
Sifat produksi Bentuk produksi
Intermiten Tergantung spesifikasi pemesan dan dapat dipisahkan identitasnya Setiap pesanan (sesuai dengan biaya yang dinikmati) Pada saat pesanan selesai
Harga Pokok
Biaya produksi dikumpulkan Kapan biaya produksi dihitung Harga pokok dihitung dengan Contoh
Harga pokok pesanan tertentu dibagi Jumlah produk pesanan Percetakan, kontraktor mebel, konsultan, kantor akuntan, karoseri dan lain-lain 53
Budged produksi/skedul produksi Persediaan yang akan dijual Kontinyu Homogen/standar Setiap satuan waktu Pada akhir periode/satuan waktu Harga pokok pada persentase tertentu dibagi jumlah produk pada periode ybs. Kertas, tekstil, botol, semen, air minum, petrokimia dll
Ilustrasi Sistem Akuntansi Biaya Perpetual Apakah struktur suatu sistem akuntansi biaya? Apakah perusahaan menggunakan sistem akunansi biaya menurut pesanan atau sistem akuntansi biaya berdasarkan proses, prosedur atau sistem akuntansi biaya berdasarkan proses, prosedur dasar tertentu untuk pengumpulan biaya adalah sama dalam kedua sistem tersebut. Ilustrasi JO-1 pada halaman berikut menunjukkan suatu sistem akuntansi biaya yang menggunakan persediaan perpetual. Perhatikan hubungan dari ketiga persediaan perpetual (bahan baku dan penolong, barang dalam proses, dan barang jadi) dan perkiraan lain yang tersangkut dalam sistem dasar ini. Pelajarilah dengan cermat diagram ini dan lihatlah kembali diagram ini pada saat saudara membaca sisa bagian ini. Transaksi Perusahaan dan Pencatatannya Ayat jurnal harian dan pencatatan apa yang tersangkut dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan pesanan/job order? Bagian ini menerangkan secara terinci berbagai akuntansi biaya berdasarkan pesanan. Dengan menggunakan berbagai contoh, kita akan membahas ayat jurnal harian dan pembukuan yang terdapat dalam sistem ini. Akuntansi untuk bahan baku. Buku besar sebuah perusahaan manufaktur mencakup sebuah perkiraan persediaan yang dinamakan persediaan bahan baku dan penolong (perhatikanlah Ilustrasi JO-1). Perkiraan asset lancar ini biasanya mempunyai saldo debit pada awal dan akhir setiap masa pembukuan. Kalau sebuah perusahaan menggunakan berbagai jenis bahan aku dan penolong, sejumlah buku pembantu dapat dibuatu memberikan rincian perkiraan buku besar. Buku pembantu seperti itu biasanya dinamakan buku pembantu bahan baku atau buku gudang. Contoh buku gudang yang umum terdapat pada Ilustrasi JO-2. Sebagai buku pembantu, buku gudang dapat dipakai untuk beberapa tujuan. Pertama, kartu tersebut berisi catatan kuantitas setiap bahan baku yang masih ada dalam pesediaan. Kedua, kalau kartu tersebut menunjukkan bahwa pesediaan telah mencapai suatu tingkat tertentu (titik pemesanan kembali), suatu pesanan dapat dilakukan untuk mengisi persediaan. Dan ketiga, buku gudang ini memberikan bukti tertulis bahwa semua bahan baku yang dibeli benar-benar dipergunakan dalam produksi.
54
Ilustrasi JO- 1
55
Kalau pabrik memerlukan bahan baku, suatu dokumen sumber yang dinamakan bon permintaan bahan dibuat untuk memberikan wewenang pada petugas gudang untuk memindahkan bahan ke pabrik. Bon permintaan barang yang umum terlihat pada Ilustrasi JO-3 Ilustrasi JO-2 KARTU GUDANG Stoc account no. ………………. Nama barang. …………………. Lokasi dalam gudang…………..
Batas pemesanan kembali……………….. Jumlah pemesanan kembali………………
Diterima Tanggal Referensi
Jumlah unit
Harga per unit
Dikeluarkan Total harga
Jumlah unit
Harga per unit
Saldo Total harga
Jumlah unit
Harga per unit
Total harga
Buat harian serba-serbi berikut ini menunjukkan dua ayat yang berkaitan dengan bahan baku dan bahan penolong.
2007 Agustus
28
Pesediaan bahan baku dan penolong
2,000
Utang
2,000
Dibeli bahan baku dan pembantu dari Star Corporation, syarat 2/10, n/30. 30
Persediaan barang dalam pengerjaan Biaya overhead pabrik
1,000 400
Bahan baku dan pembantu
1,400
Pemakaian bahan baku dan penolong untuk produksi: Bon permintaan barang 904 sebesar Rp 1,000 dan bon permintaan barang 905 Rp 400.
Ayat jurnal pertama menunjukkan pembelian bahan baku dan pembantu secara kredit. Perkiraan persediaan bahan baku dan penolong didebit untuk pembelian tersebut sehingga saldo perkiraan tersebut dapat terus diikuti. Setiap kali perkiraan ini bertambah, buku pembantu (kartu barang) yang besangkutan juga bertambah. Misalnya, kalau pembelian sebesar Rp 2.000 terdiri atas Rp 200 komponen 123 dan Rp 1.800 komponen 435, maka Rp 200 akan dibukukan pada kartu barang 123 sebagian suatu penambahan (dalam 56
kolom ”diterima”) dan Rp 1.800 akan dibukukan pada kartu barang untuk komponen 435 seperti itu juga. Setiap saat, total semua saldo kartu gudang sama dengan saldo perkiraan persediaan bahan baku dan penolong di buku besar. Ilustrasi JO-3 BON PERMINTAAN BARANG Diminta oleh ………………….…….. Bon permintaan barang no. ………………………….. (tanda tangan) Diberikan oleh………………..Tanggal…………Dibebankan pada pekerjaan no…………… (tanda tangan) Harga Total Nomor kartu barang Nama barang Jumlah unit per unit harga
Ayat jurnal harian kedua menunjukkan pengeluaran bahan baku dan penolong sebesar Rp 1,400 ke pabrik dari gudang. Bon permintaan bahan merupakan dokumen sumber untuk mendukung ayat jurnal ini. Ayat tersebut menunjukkan bahwa bahan baku sebesar Rp 1.000 diserahkan untuk pekerjaan produksi. Oleh karena itu, perkiraan persediaan barang dalam proses didebit sejumlah itu. Kalau bahan tidak langsung dan pembantu (bahan yang tidak langsung dipergunakan dalam pembuatan produk) dikeluarkan, perkiraan overhead pabrik didebit. Saudara dapat menelusuri pengeluaran ini pada ilustrasi JO-1. Perhatikan bahwa perkiraan overhead pabrik merupakan suatu perkiraan sementara; saldonya akhirnya menjadi bagian dari persediaan barang dalam proses. Buku pembantu juga harus dibuat untuk perkiraan persediaan barang dalam proses. Buku pembantu untuk persediaan dalam proses. Buku pembantu untuk persediaan dalam proses adalah kartu biaya pekerjaan atau buku pembantu biaya pekerjaan/Job cost card/Job cost sheet–kartu biaya pekerjaan. Ilustrasi JO-4 menunjukkan suatu kartu biaya yang umum. Sebuah kartu dibuat untuk setiap pekerjaan. Pada saat bahan baku diminta dan dipindahkan dari gudang untuk dipergunakan pada pekerjaan, perkiraan persediaan dalam proses didebit dan perkiraan persediaan bahan baku dan penolong dikredit (seperti diperlihatkan dalam contoh di atas). Setiap kali 57
persediaan dalam proses di debiet untuk bahan, kartu biaya pekerjaan yang bersangkutan dipakai untuk mencatat pemakaian bahan. Pasangan kolom yang pertama pada kartu biaya pekerjaan menunjukkan jumlah rupiah bahan yang dipakai dan referensi, biasanya nomor bon permintaan bahan.
Ilustrasi JO-4 KARTU BIAYA PEKERJAAN Pekerjaan no…………………… Nama pekerjaan.......................................... ………………………………………………………………………………………… …… Tanggal dimulai……… selesai diperkirakan tanggal selesai tanggal..............
Bahan baku Referensi
Jumlah
Total biaya pekerjaan:
Tenaga kerja langsung Referensi
Jumlah
Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Overhead pabrik Referensi
Jumlah
Komentar:
Harga jual pekerjaan
Contoh lain bentuk kartu job order dengan kolom-kolom yang telah terisi ditampakkan pada Ilustrasi JO-5 pada halaman berikut ini:
58
Ilustrasi JO-5 KARTU BIAYA PEKERJAAN/PESANAN
PT UsahadenganPabrikSendiri
JobOrder
No 534
Malang
Untuk : SMKN 1 Alengka Produk : Kaos olahraga Spesifikasi : Sablon plastic Banyaknya: 2 koli
Bahan Baku Tanggal Jumlah 14/5/.... 19/5/.... 20/5/....
Upah Langsung Tanggal Jumlah
4.200.000 780.000 620.000
Jumlah
5.600.000
Tgl Pesan : 10/5/…. Tgl Mulai : 14/5/…. Tgl Minta : 22/5/.... Tgl Selesai: 20/5/....
14/5/.... 17/5/.... 18/5/.... 19/5/.... 20/5/....
Jumlah
Bahan baku Rp 5.600.000 Upah Langsung 2.440.000 Biaya Overhead 3.050.000 Jumlah Rp11.090.000
780.000 560.000 560.000 240.000 300.000
2.440.000
Biaya Overhead Tanggal Jumlah 20/5/....
Jumlah
3.050.000
3.050.000
Harga jual Rp18.500.000 Biaya Pabrik Rp11.090.000 Biy. Pemasaran 1.760.000 Biy. Adm. & Um. 1.250.000 Biy. Prod. & penjl. 14.100.000
Akuntansi untuk tenaga kerja langsung. Unsur biaya yang kedua, tenaga kerja langsung ditampang untuk sementara dalam suatu perkiraan yang dinamakan upah pabrik. Perhatikanlah kembali Ilustrasi JO-1. Ketika upah pabrik dipersiapkan, ayat berikut ini dibuat: 2007 Agustus
25
Upah pabrik
5,000
Pajak upah yang ditahan Utang gaji
400 4,600
59
Perkiraan upah pabrik mencakup biaya tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja tidak langsung (gaji pengawas yang berkaitan dengan semua pekerjaan dan karena itu dianggap biaya overhead pabrik). Oleh karena itu upah pabrik selanjutnya dianalisa dan diklasifikasikan menjadi dua kategori tenaga kerja. Ayat jurnal yang dibuat:
2007 Agustus
25
Persediaan barang dalam pengerjaan
4,000
Overhead pabrik
1,000
Upah pabrik
5,000
Untuk memindahkan saldo upah pabrik pada kartu pekerjaan (untuk biaya tenaga kerja langsung) dan pada overhead pabirk.
Perkiraan sementara, upah pabrik, dikurangi menjadi nol dengan ayat tersebut. biaya tenaga kerja langsung ditentukan sebesar Rp 4,000; oleh karena itu jumlah ini jumlah ini didebitkan langsung pada perkiraan persediaan barang dalam proses, yang akhirnya akan menjadi bagian dari persediaan barang dalam proses. Setiap kali perkiraan persediaan barang dalam proses didebit untuk tenaga kerja langsung, kartu biaya pekerjaan pendukungnya harus diperbarui. Biaya tenaga kerja langsung dipindahbukukan ke kartu biaya pekerjaan untuk pekerjaan yang bersangkutan. Misalnya, andaikan bahwa biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 4,000 dipergunakan sebagai berikut: Rp 1,000 untuk pekerjaan 241, Rp 500 untuk pekerjaan 244, dan Rp 2,500 untuk pekerjaan 600. dalam hal ini setiap jumlah harus dipindahkan pada kartu pekerjaan yang bersangkutan. Akuntansi untuk overhead pabrik. Seperti terlihat pada Ilustrasi JO1, perkiraan overhead pabrik adalah suatu perkiraan sementara yang dipergunakan untuk mengumpulkan biaya overhead sebelum biaya ini menjadi bagian dari persediaan barang dalam proses. Perkiraan overhead pabrik didebit untuk: 1. Semua bahan tidak langsung yang dipergunakan dalam pabrik. 2. Semua biaya tenaga kerja tidak langsung. 3. Biaya overhead pabrik lainnya seperti tenaga listrik, penghapusan pabrik dan mesin-mesin, asuransi pabrik dan lain-lain. Pada waktu biaya overhead pabrik lainnya menjadi beban, perkiraan overhead pabrik didebit dan perkiraan kas, utang, cadangan 60
penghapusan atau perkiraan lainnya yang bersangkutan dikredit, tergantung pada keadaan. Kebanyakan perusahaan juga membuat perkiraan pembantu untuk overhead juga membuat perkiraan pembantu untuk overhead pabrik. Perkiraan pembantu ini mempunyai satu kartu untuk setiap jenis overhead. Setiap kali persediaan overhead pabrik pada buku besar didebit, perkiraan pembantu yang bersangkutan juga didebit untuk membuat catatan yang terinci mengenai komposisi biaya overhead. Perhatikanlah Ilustrasi JO-1 bahwa perkiraan overhead pabrik dikredit dan perkiraan persediaan barang dalam proses didebit untuk memindahkan biaya overhead pabrik ke barang dalam proses. Suatu ayat buku harian dibuat untuk membukukan pemindahan ini seperti berikut: 2007 Agustus
25
Persediaan barang dalam proses Biaya overhead pabrik
3,000 3,000
Untuk membebankan overhead pabrik pada pekerjaan yang bersangkutan
Proses pemindahan biaya overhead pada barang dalam proses biasanya dilakukan berdasarkan taksiran karena manajemen tidak dapat menunggu sampai akhir periode ketika semua biaya overhead telah terjadi dan dibukukan. Kartu biaya pekerjaan harus dibukukan setiap hari supaya total dapat diawasi secara efektif. Misalnya, beberapa pekerjaan mungkin diselesaikan dalam pabrik setiap hari. Total biaya untuk setiap pekerjaan ini harus dihitung sebelum semua biaya overhead dibukukan untuk bulan yang bersangkutan (biaya tenaga listrik, misalnya). Salah satu cara yang umum memperkirakan biaya overhead yang dibebankan pada pekerjaan dapat dijelaskan dengan contoh ini. Misalkan bahwa sebuah perusahaan memperkirakan akan mengeluarakan biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 50,000 dalam melakukan pekerjaannya pada masa pembukuan yang akan datang. Angka ini merupakan perkiraan terbaik yang dapat dibuat oleh manajemen. Perkiraan ini didasarkan pada informasi yang tersedia mengenai pekerjaan yang akan dikerjakan dan biaya tenaga kerja langsung. Selanjutnya, diandaikan bahwa perusahaan memperkirakan akan mengeluarkan biaya overhead apbrik sebesar Rp 40,000 dalam jangka waktu yang sama. angka ini juga merupakan perkiraan terbaik yang dapat dibuat oleh manajemen. Jika perkiraan ini wajar, maka dapat disimpulkan bahwa: untuk setiap rupiah tenaga kerja langsung, diperkirakan biaya overhead akan sebesar 80 rupiah. Artinya, biaya 61
overhead pabrik diharapkan berjumlah 80% dari biaya tenaga kerja langsung. Dalam bentuk persamaan: Tarip biaya overhead =
=
Perkiraan biaya overhead pabrik Perkiraan biaya tenaga ker ja langsung
Rp 40,000 = 80% Rp50,000
Tarip biaya overhead dapat dipergunakan sebagai dasar untuk memindahkan biaya overhead pabrik kepekerjaan dalam proses dan pada kartu biaya pekerjaan. Misalnya, kalau biaya tenaga kerja langsung untuk satu hari berjumlah Rp 1000, maka biaya overhead pabrik adalah diperkirakan berjumlah Rp 800 (80% dari Rp 1000). Ayat debit akan dimasukan pada perkiraan persediaan barang dalam proses (dan juga ke kartu biaya pekerjaan) sebesar Rp 800 dan kredit pada perkiraan overhead pabrik. Banyak perusahaan juga menghitung biaya tenaga kerja langsung untuk pekerjaan setiap hari sehingga angka biaya yang paling akhir dapat dipergunakan untuk pengawasan. Pada akhir masa pembukuan, jika perkiraan yang dibuat benar, sisi debit perkiraan overhead pabrik akan berjumlah Rp 40,000, biaya overhead pabrik yang benar-benar terjadi; dan sisi kredit perkiraan biaya overhead pabrik juga akan berjumlah Rp 40,000 (dihitung 80% dari biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 50,000). Tentu saja, perkiraan yang dibuat akan berbeda sedikit dari waktu ke waktu. Unit berikutnya akan menjelaskan pengaruh akuntansi dari setiap saldo perkiraan biaya overhead pabrik yang tersisa pada akhir masa pembukuan. Akuntansi untuk barang yang telah selesai. Kalau suatu pekerjaan telah selesai, kartu biaya pekerjaan tersebut menunjukkan total biaya pekerjaan tersebut, meliputi bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Pekerjaan tersebut sekarang merupakan bagian dari barang jadi dan siap untuk dijual. Misalnya, andaikan bahwa pekerjaan 484 telah selesai dengan total biaya sebesar Rp 3,218. ayat jurnal untuk menujukkan penyelesaian pekerjaan adalah:
2007 Agustus
30 Persediaan barang jadi Persediaan barang dalam proses Penyelesaian pekerjaan 484 62
3,218 3,218
Kartu biaya pekerjaan (No.484) akan dipindahkan dari buku pembantu yang menunjang persediaan barang dalam proses dan disimpan untuk keperluan di masa datang. Buku pembantu barang jadi akan dibuat untuk mendukung perkiraan persediaan barang jadi. Kartu biaya pekerjaan yang telah selesai dapat dipergunakan untuk ini. Akuntansi untuk penjualan pesanan. Jika pekerjaan No. 484 dijual dengan harga Rp 4,000, ayat berikut akan dibuat: 2007
1
Beban pokok penjualan barang
September
3,218
Persediaan barang jadi Piutang
3,218 4,000
Penjualan
4,00
Dijual pekerjaan 484, harga pokok Rp 3,218, seharga Rp 4,000
RINGKASAN : Prosedur Akuntansi Biaya Job Order Costing. Ayat jurnal yang perlu dibuat dalam jurnal umum dengan menggunakan metode buku adalah sebagai berikut: 1. Bahan Baku: a. Pembelian Bahan Baku : Persediaan Bahan Baku Hutang Dagang
XX XX
b. Pemakaian Bahan Baku: Persediaan Barang Dalam Proses XX Persediaan Bahan Baku
XX
2. Tenaga Kerja Langsung Biaya Gaji XX Hutang pajak karyawan Hutang asrns. Tenaga kerja Hutang Gaji
63
XX XX XX
3. Overhead Pabrik: Penentuan Tarif dan Prosedur Akuntansi Overhead Pabrik: 1. Menyusun anggaran biaya overhead pabrik dan Memilih dasar pembebanan biaya overhead pabrik ke masingmasing pesanan. 2. Menghitung tarif overhead pabrik dengan: Total Anggaran Biaya Overhead Tarif Biaya Overhead Pabrik = Anggaran Kapasitas yg digunakan
3. Mencatat pesanan
pembebanan
overhead
ke
masing-masing
4. Mencatat overhead sesungguhnya dan menutup rekening overhead sesungguhnya 5. Mencatat selisih pembebanan biaya overhead pabrik berdasarkan tarif yang ditentukan di muka
Penerapan Job Order Costing di Departemen Prosedur akuntansi biayanya sebagai berikut: 1. Biaya produksi dikelompokkan untuk setiap departemen di mana pesanan diolah atau diproses, biaya produksi setiap departemen tersebut digolongkan untuk setiap elemen biaya. 2. Tarip biaya overhead yang dibebankan pada setiap pesanan ditentukan untuk setiap departemen 3. Harga pokok pesanan yang sudah selesai dikerjakan pada departemen tertentu ditransfer ke departemen berikutnya di mana pesanan diolah 4. Harga pokok pesanan yang sudah selesai penuh ditransfer ke persediaan barang jadi(finished goods). Rekening buku besar biaya sesungguhnya, biaya overhead yang dibebankan, selisih biaya overhead harus diselenggarakan untuk setiap departemen. 64
ISTILAH BARU (Glosari) Factory overhead – overhead pabrik. Suatu perkiraan sementara yang dipergunakan dalam suatu sistem akuntansi biaya untuk menampung semua biaya overhead pabrik, meliputi tenaga kerja tidak langsung, bahan tidak langsung dan bahan penolong, dan biaya tidak langsung lainnya; saldo perkiraan ini dipindahkan setiap periode ke perkiraan persediaan barang dalam proses. Factory overhead rate – tarip biaya overhead pabrik. Sering dinyatakan dalam bentuk perrupiahtase sehingga biaya overhead pabrik yang diperkirakan merupakan taksiran dari biaya tenaga kerja langsung; tarip ini dipergunakan untuk membebankan biaya overhead pabrik pada pekerjaan; Persediaan barang dalam proses didebit dan perkiraan overhead pabrik dikredit untuk memindahkan biaya overhead pada masing-masing pekerjaan dan pada perkiraan persediaan barang dalam proses; biaya overhead pabrik yang benarbenar terjadi tidak dipindahkan pada perkiraan barang dalam proses ini tidak dilakukan karena jumlah yang sebenarnya tidak diketahui dengan pasti selama periode operasi. Factory payroll – upah pabrik. Sebuah perkiraan sementara yang dipergunakan dalam suatu sistem akuntansi biaya untuk menampung semua biaya upah operasi manufaktur; saldo perkiraan terdiri atas biaya tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja tidak langsung; biaya tenaga kerja langsung dipindahkan pada perkiraan persediaan barang dalam proses dan biaya tenaga kerja tidak langsung menjadi bagian dari biaya overhead pabrik, yang selanjutnya menjadi bagian dari barang dalam proses. Job cost card – kartu biaya pekerjaan. Buku pembantu yang dipergunakan untuk mendukung perkiraan persediaan barang dalam proses dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan pekerjaan; kartu biaya pekerjaan juga dinamakan buku pembantu barang dalam proses, lihat ilustrasi dalam unit ini. Job order cost accounting – akuntansi biaya berdasarkan pesanan pekerjaan. Suatu sistem akuntansi yang mempergunakan persediaan perpetual untuk biaya pabrik, di mana dibuat catatan tertentu untuk masing-masing pekerjaan atau pesanan yang dibuat pada pabrik tersebut. Material requisition – bon permintaan barang. Otorisasi tertulis untuk memindahkan bahan dari gudang ke pabrik; dokumen sumber ini memberikan suatu catatan mengenai semua pemindahan bahan 65
baku dan bahan penolong dari gudang (bahan baku dan perkiraan persediaan) ke pabrik (perkiraan barang dalam proses atau perkiraan overhead pabrik). Process cost accounting – akuntansi biaya berdasarkan proses. Suatu sistem akuntansi persediaan perpetual, di mana biaya ditampung dan catatan dibuat menurut departemen atau proses yang dilakukan dalam pabrik; cocok untuk operasi dengan produksi massal. Stores ladger – kartu gudang. Buku pembantu untuk mendukung perkiraan bahan baku dan bahan penolong.
Contoh soal dan penyelesaiannya; 1.
Budget overhead ditaksir untuk 1 tahun
= Rp. 13.200.000,-
Taksiran kapasitas
= 75.000 jam kerja langsung
Kapasitas sesunguhnya adalah
1. pesanan no. 01 2. pesanan no. 02 3. pesanan no. 03
= 6.000 jam kerja langsung yang terdiri dari: = = =
2.500 jkl 1.500 jkl 2.000 jkl
Overhead sesungguhnya: - bahan baku tdk langsung Rp. 480.000,- tenaga kerja tdk langsung Rp. 320.000,- pajak atas gaji dan upah Rp. 327.360,- penyusutan mesin pabrik RP. 54.560,- biaya asuransi Rp. 41.280,Rp. 1.223.200,Dari contoh di atas Penentuan Tarif dan Prosedur Akuntansi Overhead Pabrik adalah sebagai berikut;
66
1. Menyusun anggaran biaya overhead pabrik dan memilih dasar pembebanan biaya overhead pabrik ke masingmasing pesanan. 2. Menghitung tarif overhead pabrik dengan: Total Anggaran Biaya Overhead Tarif Biaya Overhead Pabrik = Anggaran Kapasitas yg digunakan
3. Mencatat pesanan
pembebanan
overhead
ke
masing-masing
4. Mencatat overhead sesungguhnya dan menutup rekening overhead sesungguhnya 5. Mencatat selisih pembebanan biaya overhead pabrik berdasarkan tarif yang ditentukan di muka Dari prosedur di atas dapat dihitung tarif biaya overhead dan pencatatannya sebagai berikut: Total Anggaran Biaya Overhead 1) Tarif Overhead Pbrk = Anggaran Kapasitas yuang digunakan 13.200.000,=
= Rp. 176,-/ Jkl 75.000 Jkl
2) Mencatat pembebanan biaya Overhead pabrik untuk masing-masing pesanan: 1. pesanan no. 01 = 2.500 jkl x Rp. 176,- = Rp. 2. pesanan no. 02 = 1.500 jkl x Rp. 176,- = Rp. 3. pesanan no. 03 = 2.000 jkl x Rp. 176,- = Rp.
440.000,264.000,352.000,-
Rp. 1.056.000,Barang dalam proses pesanan no. 01 Rp. 440.000,Barang dalam proses pesanan no. 02 Rp. 264.000,Barang dalam proses pesanan no. 03 Rp. 352.000,Biaya Overhead (yang dibebankan) Rp. 1.056.000,67
3) Mencatat Biaya Overhead Sesungguhnya Biaya Overhead Sesungguhnya Bahan baku tdk langsung Tenaga kerja tdk langsung Pajak atas gaji dan upah Penyusutan mesin pabrik Biaya asuransi
Rp. 1.223.200,Rp. 480.000,Rp. 320.000,Rp. 327.360,Rp. 54.560,Rp. 41.280,-
4) Menutup rekening overhead sesungguhnya: Biaya Overhead (yang dibebankan) Biaya Overhead Sesungguhnya
Rp. 1.056.000,Rp. 1.056.000,-
5) Mencatat selisih pembebanan overhead Selisih Biaya Overhead Biaya Overhead sesungguhnya
Rp. 167.200,Rp. 167.200,-
6) Menutup selisih overhead ke C G S/ Beban pokok penjualan Beban pokok penjualan/CGS Selisih Biaya Overhead
Rp. 167.200,Rp.167.200,-
2. PT " Aji Jaya Mulya " menggunakan Tarip overhead yang ditentukan di muka dalam membebankan biaya overhead. Overhead dibebankan berdasarkan jam kerja langsung di departement I dan berdasarkan jam mesin di departemen II. Pada awal bulan Mei tahun 200A diestimasikan : Departemen I Jam Kerja Langsung Jam Mesin Biaya TK Langsung Biaya Overhead
100.000 10.000 720.000,240.000,-
Departemen II 20.000 35.000 152.000,156.800,-
Dari catatan akuntansi PT, data yg dilaporkan untuk pesanan No.11 selama bulan Mei tahun 200A sbb: Departemen I Jam Kerja Langsung Jam Mesin Biaya BB Langsung Biaya TK Langsung
125 10 1.288,900,68
Departemen II 50 205 2.400,320,-
DIMINTA: a. Hitung Tarip overhead yang ditentukan di muka untuk setiap departemen b. Hitung total harga pokok untuk pesanan no: 11 dan harga pokok per unit jika pesanan no: 11 sebanyak 50 unit.
Jawaban Soal no: 2. a. Tarif Overhead per Departemen sbb: Dept.I
berdasarkan Jam Kerja Langsung
= Biaya Overhead yang diestimasikan 240.000 = 2,4 per JKL Jam Kerja Langsung 100.000 Dept I
berdasarkan Jam Mesin
= Biaya Overhead Yang diestimasikan 156.800 = 4,48 per JM Jam Mesin 35.000
b.Total biaya untuk pesanan no: 11
DEPT.I Biaya BBLangsung Biaya TK Langsung Biaya Overhead Total Biaya
1.288 900 300* 2.488
DEPT.II 2.400 320 918,4** 3.638,4
Total Biaya 3.688 1.220 1.218,4 6.126,4
* 125 x 2,4 = 300 ** 205 x 4,48 = 918,4 6.126,4 Harga Pokok per unit pesanan no. 11 =
= 122,528 50
69
2.
Transaksi keuangan dari PT “Surya Dunia Abadi“ bulan Desember 200A. sbb: 1. Bahan baku untuk mengolah: 1.000 unit pesanan No. 0001, 200 unit pesanan No. 0002, dan 100 unit pesanan No. 0003 Pesanan No. Departemen I 0001 0002 0003 Jumlah
Departemen II
Rp. 4.000.000 Rp. 10.000.000 6.000.000 2.000.000 16.000.000 6.000.000
Jumlah Rp. 4.000.000 16.000.000 2.000.000 22.000.000
2. Biaya tenaga kerja langsung yang terjadi pada periode tersebut Order No. 0001 0002 0003 Jumlah
Departemen I Departemen II
Departemen III
Rp. 4.000.000 Rp. 2.000.000 4.000.000 5.000.000 2.000.000 1.000.000 8.000.000 8.000.000
Rp. 3.000.000 3.000.000 6.000.000
Jumlah Rp. 9.000.000 12.000.000 3.000.000 24.000.000
3. Biaya overhead dibebankan ke pesanan atas dasar tarip yang dihitung pada awal Desember:
Departemen I II III
Dasar
Tarip Satuan
Jam mesin Jam mesin BTKL
Rp. 200 per jam Rp. 400 per jam 50% dari BTKL
4. Jam Mesin dan biaya sesungguhnya pada setiap departemen sbb: Departemen I II III
Jam Mesin 40.000 25.000 -
70
Overhead Sesunguhnya Rp. 7.800.000 Rp. 6.100.000 Rp. 2.950.000
5. Pemakaian jam mesin di departemen I dan II Pesanan no I II III
Departemen I
Departemen II
15.000 jam 20.000 jam 5.000 jam
9.000 jam 10.000 jam 6.000 jam
6. Pesanan No. 0001 dan 0002 telah selesai dan langsung diserahkan kepada pemesan, Pesanan No. 0003 telah selesai di departemen II dan sudah ditransfer ke departemen III . Diminta: Buat jurnal untuk mencatat transaksi tersebut dan buatlah Job Cost Card/Job Cost Sheetnya. JAWABAN: 1. BDP - Bahan Baku Dept. I BDP - Bahan Baku Dept. II Bahan Baku
Rp. 16,000.000,Rp. 6.000.000,Rp. 22.000.000,-
2. BDP - TKLangsung Dept. I BDP - TKLangsung Dept. II Gaji dan Upah
Rp. 10,000.000,Rp. 8.000.000,Rp. 24.000.000,-
3. BDP – Overhead Dept. I BDP – Overhead Dept. II BDP – Overhead Dept. III . Overhead Dept. I Overhead Dept. II Overhead Dept. III
Rp. 8.000.000,Rp. 10.000.000,Rp. 3.000.000,Rp. 8.000.000,Rp. 10.000.000,Rp. 3.000.000,-
4. Overhead Sesungguhnya Dept. I Overhead Sesungguhnya Dept. II Overhead Sesungguhnya Dept. III Bermacam-macam Kredit
Rp. Rp. Rp.
71
7.800.000,6.100.000,3.000.000,Rp. 16.850.000,-
5. Overhead dibebankan Dept. I Overhead dibebankan Dept. II Overhead dibebankan Dept. III Overhead Sesungguhnya Dept. I Overhead Sesungguhnya Dept. II Overhead Sesungguhnya Dept. III
Rp. 8.000.000,Rp. 10.000.000,Rp. 3.000.000,Rp. 8.000.000,Rp. 10.000.000,Rp. 3.000.000,-
6. Overhead Sesungguhnya Dept. I Overhead Sesungguhnya Dept. II Overhead Sesungguhnya Dept. III Selisih Overhead Dept. I Selisih Overhead Dept. II Selisih Overhead Dept. III
Rp. Rp. Rp.
7. Selisih Overhead LR/ BDP/ CGS )
Rp. 4.150.000,Rp. 4.150.000,-
200.000,3.900.000,50.000,Rp. 200.000,Rp. 3.900.000,Rp. 50.000,-
Job Cost Sheet Dept. Dept. I BB Langsung TK Lansung Overhead Dept. II BB Langsung TK Lansung Overhead Dept. III BB Langsung TK Lansung Overhead
Total
001
002
003
Total
4 4 3 11
10 4 4 18
2 2 1 5
16 10 8 34
2 3,6 5,6
6 5 4 15
1 2,4 3,4
6 8 10 24
3 1,5
3 1,5
-
6 3
4,5
4,5
-
9
21,1
37,5
8,4
67
72
Bahan Untuk Tugas Pertanyaan 1. Bandingkan akuntansi biaya berdasarkan proses dan yang berdasarkan pesanan. 2. Ayat apa yang dibuat dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan pesanan kalau bahan baku dibeli? Kalau bahan baku dipergunakan untuk pekerjaan? 3. Bagaimanakah cara pembukuan dan distribusi upah pabrik? 4. Ayat buku harian apakah yang berkaitan dengan prasrana pabrik dalam suatu sistem pesanan pekerjaan? 5. Untuk setiap perkiraan buku besar dalam sistem pesanan pekerjaan yang terdapat di bawah ini, tunjukkan nama buku pembantu yang dipergunakan untuk mengumpulkan informasi terinci mengenai perkiraan tersebut: a. Persediaan bahan baku dan bahan penolong. b. Persediaan barang dalam proses. c. Persediaan barang jadi. d. Overhead pabrik. 6. Jelaskanlah fungsi setiap dokumen berikut yang dipergunakan dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan pesanan pekerjaan: a. Kartu gudang. b. Bon permintaan barang. c. Kartu biaya pekerjaan.
LATIHAN 1. Buatlah ayat jurnal harian untuk membukukan transaksi berikut ini. Perusahaan menggunakan sistem pembukuan biaya menurut pesanan pekerjaan. 73
a. Dibeli 1000 unit bahan baku seharga Rp 13,100 tunai. b. Dikeluarkan 250 unit bahan baku untuk pesanan pekerjaan seharga Rp 2,000 bon permintaan barang no.200. c. Diserahkan bahan pembantu seharga Rp 700 untuk pemakaian dalam pabrik, bon permintaan barang no. 201. d. Upah pabrik berjumlah Rp 10,000 (upah tenaga kerja langsung berjumlah Rp 7,500). Pajak Pendapatan yang dipotongkan Rp 200. e. Pindahkan saldo perkiraan upah pabrik. 2. Buatlah ayat pembukuan dalam bentuk buku harian serba-serbi untuk membukukan transaksi berikut ini. Perusahaan menggunakan sistem pembukuan biaya menurut pesanan pekerjaan. a. Misalkan bahwa sebuah perusahaan memperkirakan biaya prasrana pabrik sebesar Rp 75,000 selama periode tersebut dan Rp 100,000 biaya tenaga kerja langsung. Hitunglah tarip biaya overhead. b. Biaya tenaga kerja langsung untuk sehari berjumlah Rp 2,000. Pergunakanlah tarip tersebut yang telah saudara hitung pada pertanyaan a untuk menghitung dan membukukan biaya overhead pabrik. c. Andaikan bahwa pekerjaan 600 telah selesai dengan seluruh biaya berjumlah Rp 7,110. d. Pekerjaan 600 dijual dengan harga Rp 7,500, kredit. 3. Bukukanlah transaksi berikut. Perusahaan menggunakan sistem pembukuan biaya menurut pesanan pekerjaan. Pergunakanlah sistem perpetual. a. Dibeli bahan baku seharga Rp 5,000 tunai. b. Dikeluarkan bahan baku untuk pekerjaan pabrik Rp 2,000.
74
c. Dikeluarkan bahan pembantu Rp 500 untuk pemakaian di pabrik. d. Dibayarkan upah sebesar Rp 20,000 (biaya tenaga kerja langsung berjumlah Rp 11,000). Pajak Pendapatan yang dipotongkan Rp 200. e. Pindahkan saldo perkiraan upah pabrik. f.
Tarip biaya overhead yang dipakai adalah 75% dari biaya tenaga kerja langsung.
g. Pekerjaan yang telah selesai. Biaya bahan baku berjumlah Rp 300 dan biaya tenaga kerja langsung berjumlah Rp 500. pindahkanlah pekerjaan tersebut ke barang jadi. h. Dijual pekerjaan tersebut seharga Rp 2,500 dengan syarat 2/15, n/60. 4. Narno Corporation menggunakan sistem pembukuan biaya menurut pesanan pekerjaan. Buatlah ayat jurnal harian untuk membukukan transaksi berikut ini. a. Upah pabrik bejumlah Rp 38,000 untuk minggu tersebut. Pajak Pendapatan yang dipotongkan Rp 1,990, dan pajak pendapatan Rp 4,260. b. Dipindahkan saldo upah pabrik: 90% upah pabrik merupakan biaya tenaga kerja langsung, dan sisanya merupakan biaya tenaga kerja tidak langsung. c. Dibeli 131.500 unit bahan baku A dari Star Company, dengan syarat 2/10, n/30, seharga Rp 30,630. d. Dikeluarkan bahan untuk paham produksi sebagai berikut: a 141 Bahan baku A untuk pekerjaan 216 2,600 a 142 Bahan baku B untuk pekerjaan 201 4,000 a 143 Bahan pembantu 1,500 a 143 Bahan permintaan barang e. Bebankan biaya overhead pabrik pada barang dalam pengerjaan. Tarip overhead adalah 62% dari biaya tenaga kerja langsung. f.
Dibayar tagihan bulanan keperluan pabrik Rp 1,072. 75
g. Dibayar biaya asuransi untuk pabrik Rp 1,000 h. Diselesaikan pesanan/ pekerjaan 211. Kartu biaya pekerjaan untuk nomor 211 menunjukkan total biaya sebagai berikut: Bahanbaku Rp 10,000 Tenaga kerja langsung 12,000 Biaya overhead dibebankan pada semua pekerjaan dengan tarip 62%. i.
Dijual pekerjaan 211 seharga Rp 40,000 tunai. Lihat h.
j.
Dijual pekerjaan 214 seharga Rp 24,000 dengan syarat 1/10, n/30. Kartu biaya pesanan/ pekerjaan 214 menunjukkan total biaya Rp 16,900, meliputi tenaga kerja langsung, bahan baku, dan overhead pabrik.
SOAL (KELOMPOK A) 1. Ayat pesanan pekerjaan. Buatlah ayat pembukuan dalam buku harian serba-serbi untuk transaksi berikut ini. Perusahaan menggunakan sistem pembukuan biaya menurut pesanan /pekerjaan. a. Dibeli 10.000 unit bahan baku X dari ABC Company dengan syarat 2/10, n/30 seharga Rp 4,320. b. Dikeluarkan bahan baku dan penolong sebagai berikut: (1) Bahan baku X untuk dipergunakan pada pekerjaan 241; harga Rp 1,000; bon permintaan bahan no. 1040. (2) Bahan pembantu untuk dipergunakan bagi perkiraan umum Rp 141; Bon permintaan bahan 1041. c. Upah pabrik berjumlah Rp 8,000. Pajak pendapatan Rp 1,400 dipotongkan. d. Dipindahkan saldo upah pabrik: tenaga kerja langsung Rp 7,000 dan biaya tenaga kerja tidak langsung Rp 1000.
76
e. Bebankan biaya overhead pabrik pada pekerjaan dalam proses. Tarip biaya overhead adalah 70% dari biaya tenaga kerja langsung. f.
Dibayarkan tagihan listrik untuk pabrik Rp 700
g. Diselesaikan pekerjaan tersebut Rp 300 dan biaya tenaga kerja langsung berjumlah Rp 900. Pindahkan pekerjaan tersebut ke barang jadi. Tarip overhead adalah 70%. h. Dijual pesanan 456 seharga Rp 2,300 tunai. 2. Ayat jurnal pesanan pekerjaan; buku pembantu. Neraca Dista Company, sebuah perusahaan pembuat mainan anak-anak berdasarkan pesanan terlihat di bawah ini: Dista Company NERACA 1 Januari 2007 ASET Kas Piutang (netto) Persediaan bahan baku Persediaan barang dalam proses (Mainan) Barang jadi – mainan Investasi
Rp 87,900 11,000 4,000 9,000 8,000 20,000 Rp139,900
KEWAJIBAN Utang
Rp 6,000 MODAL
Saham biasa Laba yang ditahan
80,000 53,900 Rp139,900
Sebagian transaksi untuk bulan Januari 1978 telihat di bawah ini: a. Dibayar biaya penjualan Rp 5,000 b. Dibeli bahan baku seharga Rp 13,000, kredit.
77
c. Upah pabrik berjumlah Rp 13,400. d. Dipindahkan upah pabrik: Tenaga kerja langsung Rp 9,000; tenaga kerja tidak langsung Rp 4,400. e. Biaya overhead sebesar Rp 7,000 dibayar tunai. f.
Biaya umum sebesar Rp 1,000 dibayar tunai.
g. Biaya overhead dibebankan pada pekerjaan dengan tarip 65% dari biaya tenaga kerja langsung. h. Diselesaikan mainan dan dipindahkan ke gudang barang jadi. Total biaya mainan yang telah selesai (termasuk bahan baku, tenaga kerja langsung dan biaya overhead yang dibebankan) berjumlah Rp 25,000. i.
Dijual mainan yang harga pokoknya Rp 30,000 seharga Rp50,000 tunai.
DIMINTA: A. Bukukanlah transaksi tersebut dalam buku serba serbi. B. Sebutkanlah sebanyak mungkin buku pembantu yang saudara ketahui untuk mendukung perkiraan yang terdapat pada neraca. 3. Penghitungan biaya pesanan/pekerjaan; Tabel berikut berisi data mengenai beberapa kasus yang berdiri sendiri. Total biaya Pesanan bahan No. baku langsung pesanan
Total biaya tenaga kerja langsung pesanan
Tarip overhead pabrik didasarkan pada biaya tenaga kerja langsung 80%
Total biaya overhead pesanan
Total biaya pesanan
Harga penjualan pesanan
---
---
Rp 5,000
1,496
Rp 1,000
---
2,150 3,506
Rp 3,000 Rp 3,500
Rp 9,000 ---
70% 60%
-----
-----
Rp 25,000
4,111
---
Rp 2,000
75%
---
Rp 9,000
---
6,543
Rp 5,000
---
25%
---
---
Rp 30,000
78
Laba kotor yang diperoleh atas pesanan Rp 2,000 --Rp 2,000 Rp 1,000 Rp 10,000
DIMINTA: Hitunglah angka yang tidak ada. Tunjukkan perhitungan saudara.
SOAL (KELOMPOK B) 4. Ayat jurnal pesanan. Buatlah ayat jurnal untuk membukukan transaksi berikut ini. Perusahaan memakai sistem akuntansi biaya pesanan pekerjaan. a. Dibeli 15.000 unit bahan baku 17 dari Ace Supplier seharga Rp7,500. b. Dikeluarkan 2.000 unit bahan baku 17 untuk dipergunakan pada pekerjaan 18 seharga Rp 1000. Bon permintaan barang no. 387. c. Dikeluarkan bahan pembantu Rp 400 untuk pabrik, bon permintaan barang no. 388. d. Upah Rp 3,000. Pajak pendapatan Rp 210. Upah langsung Rp 2,300. e. Dipindahkan saldo perkiraan upah pabrik. f.
Biaya overhead ibebankan dengan tarip 75% dari biaya tenaga kerja langsung.
g. Diselesaikan pesanan no. 500. Biaya bahan baku untuk pesanan ersebut berjumlah Rp 100 dan tenaga kerja langsung Rp 300. Pekerjaan tersebut dipindahkan ke barang jadi. h. Dijual pekerjaan 500 seharga Rp 900 dengan syarat 2/15, n/60. 5. Ayat jurnal pesanan. Bululawang Corporaton menggunakan sistem akuntansi biaya berdasarkan pesanan pekerjaan. Buatlah ayat dalam buku harian serba-serbi untuk membukukan transaksi berikut: a. Upah Rp 19,000. Pajak pendapatan Rp 2,130. Pajak pendapatan yang dipotongkan Rp 995. 79
b. Dipindahkan saldo perkiraan upah pabrik: 90% tenaga kerja langsung, sisanya tenaga kerja tidak langsung. c. Dibeli 131.500 unit bahan baku A dari Sardo Company, dengan syarat 2/10, n/30 seharga Rp 15,315. d. Dikeluarkan bahan untuk produksi sebagai berikut (no.141, 142 dan 143 adalah nomor permintaan barang): 141 Bahan A untuk 216 142 Bahan B untuk 201 143 Bahan penolong
Rp
1,300 2,000 750
e. Bebankan overhead pabrik barang dalam proses. Tiap overhead adalah 62% biaya tenaga kerja langsung. f.
Dibayar utilitas Rp 536.
g. Dibayar biaya asuransi pabrik Rp 500 h. Diselesaikan pekerjaan No. 211. Kartu biaya pekerjaan untuk No.211 menunjukkan total biaya sebagai berikut: Bahan baku Rp 5,000 Tenaga kerja langsung 6,000 Biaya overhead dibebankan pada semua pekerjaan dengan tarip 62%. i.
Pesanan 211 dijual Rp 20,000 tunai, lihat h.
j.
Dijual pekerjaan 214 seharga Rp 12,000 dengan syarat 1/10, n/30. Kartu biaya untuk pekerjaan 214 menunjukkan total biaya sebesar Rp 8,450, termasuk tenaga kerja langsung, bahan baku, dan overhead pabrik.
6. Analisa perkiraan “T"; hubungan perkiraan, pesanan pekerjaan. Andaikan bahwa saudara baru membeli kepentingan dalam suatu operasi manufaktur. Pembukuan lengkap tidak ada, tapi saudara dapat mengumpulkan data dari pembukuan operasi tahun lalu. Saldo awal bahan baku dan bahan pembantu Bahan pembantu yang dipergunakan dalam pabrik Pembelian bahan baku dan penolong 80
Rp 10,000 Rp 2,000 Rp 150,000
Biaya overhead pabrik yang dibebankan pada produksi Rp 90,000 Biaya tenaga kerja langsung Rp 15,000 Total upah pabrik Rp 88,000 Pesediaan awal barang dalam proses Rp 100,000 Total barang yang selesai dan dipindahkan ke barang jadi Rp 117,000 Persediaan akhir barang dalam proses Rp 233,000 Harga pokok barang yang dijual Rp 100,000 Persediaan akhir barang jadi Rp 57,000 Satu angka penting yang tidak ada adalah persediaan akhir bahan baku dan bahan pembantu. Angka ini diperlukan sebelum ikhtisar Laba Rugi untuk periode yang bersangkutan dapat diselesaikan. Dari informasi yang ada, tentukan jumlah persediaan akhir bahan baku dan bahan penolong. PETUNJUK Buatlah perkiraan “T" sama seperti yang terdapat pada Ilustrasi JO-1. Masukkan informasi yang diketahui, dan lihatlah apakah saudara dapat menentukan angka yang tidak ada tersebut. Pada akhir periode, perkiraan overhead pabrik dan perkiraan upah pabrik mepunyai saldo nol.
SOAL ULANGAN KUMULATIF 7. Soal ulangan kumulatif (periodik, manufaktur). Buku besar Sardo Corporation untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2007 menunjukkan perkiraan dan saldo berikut: Kas Biaya umum dan administrasi Surat berharga Piutang Cadangan piutang ragu-ragu Persediaan bahan baku Persediaan barang dalam proses Persediaan barang jadi Asuransi dibayar di muka Investasi jangka panjang Pabrik dan mesin-mesin Cadangan penghapusan Utang Utang biaya 81
18,000 68,000 60,000 30,000 2,000 40,000 30,000 36,000 4,000 200,000 600,000 200,000 62,000 16,000
Utang pajak pendapatan Obligasi bayar Wesel bayar jangka panjang Saham biasa Laba yang ditahan Dividen Penjualan Penjualan retur dan potongan Potongan penjualan Pendapatan sewa Pembelian bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik Biaya penjualan Biaya umum, administrasi dan lainnya
4,000 260,000 180,000 120,000 50,000 10,000 780,000 22,000 8,000 80,000 300,000 90,000 62,000 60,000 176,000
Informasi tambahan: Buku pembantu biaya overhead pabrik menunjukkan saldo berikut: Tenaga kerja tidak langsung Rp 20,000; Bahan pembantu Rp 60; Listrik Rp 2,000; Penghapusan Rp 22,000; Assuransi Rp 2,000. Biaya overhead lainnya Rp 15,400. Penghitungan persediaan secara fisik pada tanggal 31 Desember menunjukkan saldo berikut: Persediaan bahan baku Persediaan barang jadi Persediaan barang dalam proses
Rp 24,000 120,000 100,000
Dalam tahun tersebut ada 20.000 lembar saham biasa yang beredar. DIMINTA: a. Buatlah laporan beban pokok produksi dalam bentuk yang baik. b. Buatlah skedul overhead pabrik. Periksalah apakah total skedul tersebut cocok dengan perkiraan biaya overhead pabrik yang terdapat pada buku besar. c. Buatlah ikhtisar Laba Rugi.
82
d. Buatlah neraca dalam bentuk yang baik. Jangan lupa memasukkan persediaan akhir dalam neraca. Laba yang ditahan untuk akhir periode harus dihitung dari saldo awal ditambah laba bersih dikurangi dengan dividen. 8. Soal ulangan kumulatif (pesanan /pekerjaan). Buatlah ayat jurnal untuk membukukan transaksi berikut. Perusahaan menggunakan sistem akuntansi biaya pesanan pekerjaan. a. Dibeli 10.000 unit bahan baku X dari SinarTerang Company, dengan syarat 2/10, n/30. Total pembelian Rp 8,640. b. Dikeluarkan bahan baku dan penolong untuk dipakai di pabrik sebagai berikut: (1) Dikeluarkan bahan X untuk dipakai pada pekerjaan 241 seharga Rp 2,000. Bon permintaan barang no.1040. (2) Bahan penolong untuk pemeliharaan permintaan barang no.1041. c. Upah Rp 16,000 Pajak 2,800.
Rp
282;
Bon
pendapatan yang dipotongkan Rp
d. Dipindahkan saldo upah pabrik: Tenaga kerja langsung Rp 14,000 dan tenaga kerja tidak langsung Rp 2,000. e. Dibebankan biaya overhead pabrik ke barang dalam proses. Tarip yang dipakai adalah 70% dari biaya tenaga kerja langsung. f.
Dibayar rekening listrik untuk pabrik Rp 1,400.
g. Diselesaikan pesanan 456. Bahan baku berjumlah Rp 600, dan tenaga kerja langsung berjumlah Rp 1,800. Pesanan tersebut dipindahkan ke barang jadi. Biaya overhead telah dibebankan dengan tarip 70%. h. Pesanan 456 dijual dengan harga Rp 4,600, tunai. 9. PT " MIA " menggunakan sistem harga pokok pesanan. Sebelum operasi pada awal bulan Mei 2007, manajemen perusahaan memprediksikan biaya overhead sebesar Rp. 71.680,- dan 83
mengestimasikan jam mesin yang diperlukan sebanyak 6.400 jam. Pada bulan Mei 2007 mempunyai data-data sbb: a. Barang dalam proses ( WIP ) untuk masing-masing pesanan pada awal bulan Mei 2007 pada rekening buku besar adalah sbb:
BB Langsung TK Langsung Overhead Jumlah
Job. A Rp. 3.080,Rp. 2.100,Rp. 1.470,Rp. 6.650,-
Job.B Rp. 504.Rp. 665,Rp. 1.421,Rp. 2.590,-
Job.C Rp. 798,Rp. 392,Rp. 840,Rp. 2.030,-
b. Selama bulan Mei 2007 telah dikeluarkan biaya : BB Langsung TK Langsung Overhead
Rp. 3.242, Rp. 1.428,Rp. 5.607,-
c. Pada akhir bulan Mei pesanan Job. A, Job. B dan Job. C seluruhnya telah diselesaikan, dan masing-masing Job cost sheet menunjukkan sbb: Job.A Rp. 280,Rp. 630,230 jam
BB Lansung TK Langsung Jam Mesin
Job.B Rp. 1.400,RP. 483,202 jam
Job.C Rp. 1.562,Rp. 315,70 jam
DIMINTA: a. Hitung overhead yang dibebankan ke seluruh pesanan selama bulan Mei 2007 b. Buat ayat jurnal yang diperlukan dan tutuplah rekening selisih overhead ke Beban pokok penjualan. c. Hitung total Biaya untuk masing-masing pesanan. 10. PT "Aji Jaya Mulya" menggunakan “tarif overhead yang telah ditentukan” dalam membebankan biaya overhead. Overhead dibebankan berdasarkan jam mesin (tarip satuan = Rp 160 per jam) di departement I dan berdasarkan machine haours (tarip satuan = Rp320 per jam) di departemen II, dan berdasarkan biaya tenaga kerja langsung (tarip = 50% biaya tenaga kerja langsung). 84
a. Pada awal bulan Oktober tahun 2007 “AJM“ memproduksi 1.000 unit pesanan A, 200 unit pesanan B dan 100 unit pesanan C. b. Selama bulan Oktober 2006 telah dikeluarkan biaya :
Depart. I Biaya BB Langsung Biaya TK Langsung Overhead Actual
Rp 12.800.000 Rp 8.000.000 Rp 6.240.000
Depart. I Rp 4.800.000 Rp 6.400.000 Rp 4.880.000
Depart. III Rp4.800.000 Rp2.236.000
c. Pada akhir bulan Oktober pesanan A, pesanan B telah diselesaikan, sedangkan pesanan C telah selesai di departemen II dan sudah ditransfer ke departemen III. Dan masing-masing Job cost sheet menunjukkan sbb: Departement.
Pesanan A
Dept. I: BB Langsung TK Lansung Overhead
Pesanan B
Pesanan C
Rp 3.200.000 Rp 8.000.000 Rp 3.200.000 Rp 3.200.000 15.000 jam 20.000 jam
Rp 1.600.000 Rp 1.600.000 5.000 jam
Dept. II : BB Langsung TK Lansung Overhead
Rp 4.800.000 Rp 1.600.000 Rp 4..000.000 9.000 jam 10.000 jam
Rp 800.000 6.000 jam
Dept. III : BB Langsung TK Lansung Overhead
Rp 2.400.000 Rp 2.400.000 50 % BTKL 50 % BTKL
-
DIMINTA: a. Hitung overhead yang dibebankan untuk seluruh pesanan selama bulan Oktober 2007. Jelaskan over/underapplied (overhead yang lebih/kurang dibebankan) serta favorable/unfavorable (selisih yang menguntungkan/tidak menguntungkan) b. Buat jurnal yang diperlukan dan tutuplah rekening overhead variance (selisih) ke Cost of Goods Sold (beban pokok penjualan). 85
c. Hitung total maupun cost per unit untuk masing-masing pesanan dengan menunjukkan Job Cost Sheet.
86
BEB B BAN POK KOK K PR RODU UKS SI PROS SES (PR ROCE ESS S CO OSTIING)) AKUN NTANSII PE ERUSA AHAAN MANU UFAKT UR Ilus strasi Akuntansi Berda asarkan Prroses
Penekanan Aku untansi Berrdasarkan Proses
Laporan Beban B poko ok produk ksi Berdasarkan Prose es
8 87
BEBAN POKOK PRODUKSI PROSES (PROCESS COSTING)
Tujuan Tujuan bab ini adalah untuk menerangkan bagaimana biaya pabrikasi dapat dikendalikan dan dilaporkan dengan penggunaan sistem akuntansi biaya proses, suatu sistem yang menggunakan metode perpetual untuk akuntansi persediaan. Dalam mempelajari sistem akuntansi biaya menurut jproses, saudara perhatikan pada ketiga pertanyaan di bawah ini. • Apa perbedaan struktur dan tujuan penentuan biaya berdasarkan proses dengan penentuan biaya berdasarkan pesanan? • Ayat jurnal harian dan laporan apa yang terkait dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses? • Bagaimana menggunakan akuntansi biaya untuk meningkatkan pengambilan keputusan oleh manajemen?
88
Penekanan Akuntansi Berdasarkan Proses Apa perbedaan struktur dan tujuan penentuan biaya berdasarkan proses dengan penentuan biaya berdasarkan pesanan? Ilustrasi JO-1 pada Akuntansi Pesanan, menggambarkan hubungan antara berbagai perkiraan dalam suatu sistem akuntansi biaya. Hubungan dasar yang sama ini berlaku baik untuk akuntansi biaya berdasarkan pesanan maupun akuntansi biaya berdasarkan proses. Perbedaan kedua sistem ini adalah pada penekanan. Sistem pesanan pekerjaan menekankan pada pengawasan masing-masing pekerjaan; oleh karena itu perkiraan persediaan barang dalam proses didukung dengan kartu biaya pesanan. Dalam suatu sistem biaya berdasarkan proses, tekanan adalah pada pengawasan biaya proses dan departemen. Oleh karena itu, barang dalam proses harus dianalisa menurut departemen dengan menggunakan catatan untuk masingmasing departemen. Suatu prosedur yang umum adalah membuat dalam buku besar beberapa perkiraan persediaan dalam proses – satu untuk masingmasing departemen atau proses yang akan diawasi. Dengan demikian, tidak ada kebutuhan untuk kartu biaya pekerjaan. Sebagian besar perkiraan lainnya dan buku pembantunya seperti diterangkan dalam Akuntansi pesanan tetap sama dalam sistem ini. Dalam bab ini kita akan membahas secara terinci sebuah contoh penentuan biaya berdasarkan proses. Perkiraan buku besar berikut ini akan dipergunakan: Persediaan bahan baku dan bahan pembantu. Perkiraan barang dalam proses – Departemen A. Persediaan barang jadi. Upa pabrik. Overhead pabrik Harga pokok barang yang dijual Akan digambarkan operasi selama satu minggu.
Contoh Akuntansi Biaya berdasarkan Proses Sebagian buku besar untuk contoh kita terlihat pada halaman berikut. Pertama, Perhatikanlah bahwa setiap perkiraan dari ketiga perkiraan persediaan mempunyai saldo awal. Persediaan bahan baku 89
dan bahan penolong mempunyai saldo awal sebesar Rp30,000. Persediaan barang dalam proses mempunyai saldo awal sebesar Rp19,790. Angka ini dipecah menjadi tiga unsur biaya. Dalam sistem berdasarkan proses, catatan harus dibuat untuk setiap departemen untuk mencatat unit fisik yang sebenarnya diproduksi oleh departemen tersebut. Dalam contoh ini, Rp19,790 menunjukkan biaya yang terjadi dalam periode yang lalu untuk 5.000 unit produksi yang baru selesai sebagian. Juga diketahui bahwa semua unit ini selesai 100% untuk bahan bakunya, tapi hanya baru selesai 60% Untuk Tenaga Kerja Langsung dan Overhead Pabrik. Artinya, lebih banyak Tenaga Kerja Langsung Dan overhead Pabrik harus ditambahkan untuk menyelesaikan unit ini dalam minggu yang berikutnya. Persediaan yang ketiga mempunyai Saldo Awal Rp59,300; Ini menunjukkan nilai 10.000 unit barang dan jasa yang siap untuk dijual. Transaksi Perusahaan. Transaksi untuk minggu tersebut dipindahbukukan ke perkiraan yang terdapat pada Buku Besar yang terlihat pada halaman berikutnya. Marilah kita periksa setiap transaksi tersebut berturut-turut. Transaksi (A) Perusahaan membeli Bahan Baku dan Penolong seharga Rp100,000. Perkiraan Bahan Baku dan Penolong didebit dan Perkiraan Kas atau Utang dikredit. Transaksi (B) Permintaan barang berjumlah Rp65,000 selama minggu tersebut; oleh karena itu, Perkiraan Bahan Baku dan Penolong dikredit untuk menunjukkan bahwa Persediaan dikurangi. Dua debit muncul pada Buku Besar untuk ayat jurnal ini: (1) debit pertama pada Perkiraan Persediaan Barang Dalam Proses – Departemen A; Bahan Baku sejumlah Rp61,000 dipergunakan pada departemen tersebut. Dalam minggu tersebut 50.000 unit baru mulai dikerjakan, dan ini adalah Bahan Baku yang dipergunakan untuk mengerjakan unit yang baru, (2) debit lainnya adalah pada Perkiraan Overhead Pabrik sebesar Rp4,000; ini merupakan Bahan Pembantu yang dipergunakan di Pabrik untuk berbagai keperluan (bukan hanya untuk Departemen A). Transaksi (C) Upah Bagian Pabrik untuk minggu tersebut dipersiapkan. Total Biaya Tenaga Kerja berjumlah Rp120,800. Upah Bagian Pabrik didebitkan dan perkiraan kewajiban yang bersangkutan (Utang Gaji dan Utang Pajak) dikredit.
90
Transaksi (D) Upah Bagian Pabrik sebesar Rp120,800 didistribusikan. Biaya Tenaga Kerja yang berkaitan dengan Departemen A berjumlah Rp115,800 dan biaya tenaga kerja tidak langsung berjumlah Rp5,000. Barang dalam proses – Departemen A didebit sebesar Rp 115,800 dan overhead pabrik didebit sebesar Rp5,000. Perkiraan upah pabrik ditutup menjadi nol dengan ayat ini. Transaksi (E) Biaya overhead pabrik lainnya sebesar Rp72.160 terjadi. Perkiraan overhead pabrik didebit dan perkiraan lain seperti Kas, Utang atau lainnya dikredit. Transaksi (F) Overhead pabrik dibebankan pada barang dalam proses menurut tarif yang telah ditentukan sebelumnya. Tarif yang telah ditentukan sebelumnya itu adalah 70%. Biaya tenaga kerja langsung untuk departemen tersebut adalah Rp115,800; oleh karena itu biaya overhead yang dibebankan adalah 70% dari Rp115,800, atau Rp81,060. Perkiraan barang dalam proses – Departemen A didebit sebesar Rp81,060, dan perkiraan overhead pabrik dikredit sebesar jumlah yang sama. Catatan penting:
Sebagian perusahaan menggunakan dasar selain biaya tenaga kerja langsung. Untuk membebankan overhead mereka menggunakan jumlah jam kerja langsung atau jam kerja mesin hingga diperoleh tarif overheadnya. Selanjutnya, untuk setiap jam tenaga kerja langsung atau jam mesin yang dipergunakan pada departemen tersebut, suatu jumlah biaya overhead dapat dipindahkan pada persediaan dalam pengerjaan. Transaksi (G) Dalam minggu tersebut departemen A menyelesaikan 40.000 unit produk, dan barang ini dipindahkan ke perkiraan persediaan barang jadi. Tujuan utama akuntansi biaya adalah untuk menentukan harga pokok unit yang dihasilkan. Pertanyaan utama adalah: Berapa jumlah yang harus didebitkan ke perkiraan persediaan barang jadi dan dikreditkan pada perkiraan persediaan barang dalam proses untuk 40.000 unit yang diselesaikan tersebut? Setiap periode, laporan biaya produksi dibuat untuk menjawab pertanyaan ini. Perhatikan pada ayat (g) bahwa jumlah yang telah ditentukan adalah Rp252,000.
91
SEBAGIAN BUKU BESAR PERSEDIAAN BAHAN BAKU DAN BAHAN PEMBANTU Persediaan awal (a)
30,000 100,000
(b)
65,000
PERSEDIAAN DALAM PROSES – DEPARTEMEN A (e) Selesai a. Persediaan awal Bahan baku Rp 5,000 Tenaga kerja langsung 8,700 Overhead pabrik 6,090Rp 19,790 (b) Bahan baku 61,000 (d) Tenaga kerja langsung 115,800 (f) Overhead pabrik 81,060 Rp 277,650
UPAH PABRIK 12,800
(d) 120,800
PERSEDIAAN BARANG JADI (d) Persd awal 59,300 (g) Dari Dep. A 252,000
OVERHEAD PABRIK 4,000 5,000 72,160 81,160
(f) (i)
81,600 100
252,000
(h) 122,300
BEBAN POKOK PENJUALAN (h) (i)
122,300 100
Persediaan awal 5.000 unit: Buku baku 100% selesai, sedangkan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik selesai 60% 50.000 unit dimulai dalam minggu yang bersangkutan. 40.000 unit diselesaikan dan dipindahkan ke barang jadi 10.000 unit 100% selesai untuk ketiga unsur biaya
Pada bab berikutnya seluruhnya akan bertujuan untuk menjelaskan bagaimana cara membuat laporan beban pokok produksi ini. Pada soal tugas dalam unit ini, jumlah rupiah harga pokok barang yang dipindahkan ke persediaan barang jadi akan diberitahukan pada saudara (seperti pada transaksi g).
92
Transaksi (H) Dalam minggu tersebut perusahaan melakukan penjualan sebagai berikut. Persediaan awal barang jadi, dengan harga pokok sebesar Rp59,300 (lihat perkiraan), dijual dengan harga Rp70,000. Juga, suatu unit tambahan sebesar 10.000 yang dihasilkan dalam periode ini dijual seharga Rp75,000. Untuk keperluan ilustrasi ini, misalkan bahwa laporan biaya produksi menunjukkan bahwa 10,000 unit ini mempunyai harga pokok per unit Rp6.30, dengan total harga pokok sebesar Rp63,000. Ringkasnya: Harga Pokok Barang yang Dijual
Harga Penjualan
Rp 59,300 63,000 Rp122,300
Rp Rp
70,000 75,000 145,000
Transaksi (h) menunjukkan debit pada perkiraan harga pokok barang yang dijual dan kredit pada persediaan barang jadi sebesar Rp122,300. Juga, ayat lain, kas didebit sebesar Rp145,000 dan penjualan dikredit dengan jumlah yang sama (ini tidak diperlihatkan dalam contoh). Membebankan terlalu besar dan membebankan terlalu sedikit biaya overhead. Dalam bab sebelumnya kita telah membicarakan kemungkinan bahwa total biaya overhead baru mungkin berlainan dari biaya overhead yang dipindahkan (kredit) ke perkiraan barang dalam proses dalam suatu periode. Perhatiakan contoh dalam buku besar pada bab ini. Biaya 0verhead pabrik aktual berjumlah Rp81,160 untuk periode tersebut. Biaya overhead yang dibebankan pada barang dalam proses berjumlah Rp81,060. Jadi biaya overhead yang dibebankan lebih kecil daripada yang sebenarnya. Ini dinamakan membebankan terlalu kecil biaya overhead jumlahnya dalam hal ini adalah Rp100. Jika lebih besar biaya overhead dibebankan pada barang dalam proses daripada yang sebenarnya terjadi, keadaan tersebut dinamakan membebankan terlalu besar biaya overhead, dan suatu saldo kredit akan terlihat pada perkiraan overhead. Dalam hal Dalam hal yang manapun juga, paling sedikit sekali dalam setahun, sebelum laporan keuangan dibuat, saldo 93
yang terlalu besar atau terlalu kecil dihilangkan dalam sebuah ayat buku harian.
Transaksi (I) Ayat ini mengurangkan perkiraan overhead pabrik menjadi nol. Jumlah yang terlalu kecil dibebankan (Rp100) dibukukan sebagai bagian dari harga pokok barang yang dijual untuk menunjukkan bahwa lebih banyak biaya yang sebenarnya terjadi daripada yang seharusnya dibukukan dalam perkiraan persediaan.
Catatan: Kalau jumlah yang kurang dibebankan atau terlalu banyak dibebankan cukup besar, sebagian perusahaan memilih untuk memindahkan sebagian jumlah tersebut pada perkiraan persediaan, dan bukannya membebankan seluruhnya pada beban pokok penjualan. Ini mungkin tepat kalau cukup banyak barang yang dibuat masih ada dalam persediaan.
Kalau terjadi membebankan biaya overhead terlalu besar, harga pokok barang yang dijual dikredit dan overhead pabrik didebit untuk membetulkan perkiraan tersebut. Akuntansi Biaya dan Keputusan Manajemen Suatu sistem akuntansi biaya sangat berguna bagi manajemen dalam beberapa hal. Ini berlaku apakah sistem yang dipergunakan berdasarkan proses ataupun berdasarkan pesanan. Keputusan pemasaran. Salah satu bidang di mana akuntansi biaya membantu manajemen adalah dalam hal penetapan harga. Manajemen dapat menetapkan harga jauh lebih mudah dan yakin kalau mereka memiliki informasi yang pasti mengenai biaya pekerjaan atau unit yang akan dijual. Inilah informasi yang diberikan oleh akuntansinya. Misalnya, sebuah perusahaan mungkin mempunyai saingan dalam penawaran untuk suatu pekerjaan. Dengan mempergunakan catatan biaya pekerjaannya untuk pekerjaan yang sama di masa lalu, perusahaan dapat mengetahui rincian biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead. Dari catatan masa lalu ini perusahaan dapat membuat ramalan yang masuk akal mengenai biaya masa datang dan demikian dapat memasukan penawaran yang lebih realistik. 94
Dalam proses operasi, perhitungan biaya per unit akan menunjukkan perubahan unsur biaya yang dapat diperhitungkan oleh manajemen dalam melakukan perubahan harga penjualan dan dalam membuat keputusan lainnya. Jika informasi biaya untuk pekerjaan atau proses tersedia dengan cepat, maka manajemen mempunyai dasar yang kuat untuk merencanakan kegiatannya. Pengawasan biaya sehari-hari. Bagaimana menggunakan akuntansi biaya untuk meningkatkan pengambilan keputusan oleh manajemen. Dengan suatu sistem akuntansi biaya perubahan ketiga unsur biaya dapat dilaporkan setiap hari. Melalui laporan kinerja biaya per unit dapat dibandingkan dengan standar yang telah ditetapkan oleh manajemen. Tindakan perbaikan dapat dilakukan dengan segera kalau unjuk kerja menyimpang cukup besar dari tujuan. Sistem pelaporan kegiatan operasi secara periodik tidak dengan sendirinya dapat memberikan kemungkinan ini. Salah satu contoh laporan unjuk kerja yang menggunakan data biaya berdasarkan proses terdapat pada halaman berikut. Berdasarkan laporan ini, manajemen mungkin ingin meneliti mengapa biaya tenaga kerja langsung dan biaya pasar pabrik 10% lebih besar dari standar yang ditentukan untuk departemen B. Unit selanjutnya akan menggambarkan berbagai bentuk lain dari laporan unjuk kerja yang menunjukkan penyimpangan dari standar baik dalam bentuk penyimpangan total maupun penyimpangan unit.
LAPORAN KINERJA MINGGUAN MINGGU YANG BERAKHIR: 16 JUNI 2007 Standar unjuk kerja (biaya per unit yang diperkirakan Departemen A Bahan Baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Departemen B Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Biaya unit sebenarnya
PenyimPangan
Rp 2.10 1.90
Rp 2.11 1.95
(Rp 0.01) (Rp 0.05
1.00 Rp 5.00
0.97 Rp 5.03
Rp Rp
Rp 6.00 5.00
5.96 5.50
Rp 0.04 ( 0.50)
1.00 Rp 12.00
1.10 Rp 12.56
( 0.10) Rp 0.56
95
0.03 0.03
ISTILAH BARU (Glosari) Cost of production report – laporan beban pokok produksi. Suatu laporan manajemen yang memberikan suatu ringkasan kegiatan dalam suatu departemen pabrikasi dalam suatu jangka waktu, termasuk biaya bahan baku, tenaga kerja dan overhead pabrik per unit. Overapplied overhead – biaya overhead yang dibebankan terlalu besar. Keadaan di mana jumlah biaya overhead pabrik yang dibebankan pada persediaan barang dalam proses lebih besar dari yang benar-benar terjadi dalam periode yang bersangkutan. Underapplied overhead – biaya overhead pabrik dibebankan terlalu kecil. Keadaan di mana jumlah biaya overhead pabrik yang dibebankan lebih kecil dari yang sebenarnya dalam periode tersebut.
BAHAN UNTUK TUGAS PERTANYAAN 1.
Yang manakah dari dokumen dan catatan berikut ini yang mungkin dipergunakan dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses: a. Kartu gudang b. Bon permintaan barang. c. Kartu biaya pekerjaan. d. Laporan biaya produksi. e. Buku pembantu biaya overhead pabrik.
2.
Jelaskan bagaimana terjadinya pembebanan terlalu besar atau pembebanan terlalu kecil biaya overhead pabrik dan bagaimana memperlakukannya dalam pembukuan dan laporan keuangan?
3.
Bagaimana cara membukukan bahan baku yang dipergunakan dalam produksi dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses?
4.
Jelaskan bagaimana cara membukukan biaya tenaga kerja dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses?
5.
Jelaskan bagaimana cara membukukan biaya overhead pabrik dalam suatu sistem akuntansi biaya yang berdasarkan proses? 96
6.
Apakah kegunaan laporan beban pokok produksi?
7.
Bagaimana cara akuntansi biaya dapat pengambilan keputusan oleh manajemen?
meningkatkan
LATIHAN 1. Di bawah ini terdapat perkiraan barang dalam proses untuk Departemen Pengecatan sebuah pabrik. PERSEDIAAN BARANG DALAM PROSES – PENGECATAN (dalam ribuan) Persediaan awal: Bahan baku Rp 11,000 Tenaga kerja langsung 10,000 Overhead pabrik 8,000 Rp Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Selesai
Rp 316,955
29,000
115,600 206,515 166,812
a. Buatlah ayat jurnal untuk bahan baku yang dipergunakan dalam produksi. b. Buatlah ayat jurnal untuk biaya overhead yang dibebankan pada produksi. c. Berapakah tarif pembebanan biaya overhead pabrik? d. Dari data yang diketahui, dapatkah saudara menentukan jumlah biaya overhead pabrik yang terjadi selama periode tersebut? Jelaskan. e. Buatkanlah ayat jurnal untuk pemindahan barang yang selesai ke persediaan barang jadi. 2.
Sebutkan perkiraan yang didebit dan dikredit untuk setiap transaksi berikut ini dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses. a. Pembelian bahan baku secara kredit. 97
b. Pengeluaran bahan baku untuk pasar (Departemen A) c. Pengeluaran bahan pembantu untuk pemakaian pabrik secara umum. d. Membukukan upah pabrik. e. Distribusi upah pabrik. f.
Pembayaran sewa pabrik.
g. Membukukan penghapusan mesin pabrik. h. Membebankan biaya overhead pada produksi. i.
Penyelesaian barang dan Departemen A ke barang jadi.
memindahkannya
dari
j.
Penyelesaian barang dan memindahkannya Departemen B ke Departemen C.
dari
k. Menjual barang secara kredit 3. Di bawah ini terdapat suatu tabel yang menunjukkan data upah untuk Mondoroko Manufacturing Company untuk minggu yang berakhir 21 Juli 2007 (dalam ribuan rupiah). Departemen Produksi Karyawan Johny Mangi Edy Brewok Hari Santoso Wily Supratman Jose Rizal Kerry Mariam Budi Arso
A 146.50 65.40
B
C
Tenaga kerja tidak langsung
Gaji Penjualan
Gaji Umum
65.40 314.00 412.00
211.90
379.40
518.00 100.00
100.00
150.00
618.00
512.00
150.00
498.00 498.00
Perhatikanlah bahwa sebagian karyawan bekerja lebih dari satu bidang. Untuk upah ini, pajak dan potongan lainnya berjumlah Rp436.900.000,00. DIMINTA: Buatlah ayat buku harian untuk membukukan dan mendistribusikan porsi pabrik. 98
4. Dalam minggu yang berakhir 16 Juni 2007, biaya overhead pabrik yang dibebankan pada ketiga departemen adalah sebagai berikut:
Biaya Overhead Yang Dibebankan Departemen Pemotongan Departemen Pengampelasan Departemen penyelesaian
Rp 44.250.000,00 Rp 66.670.000,00 Rp 21.240.000,00
Ternyata, selama periode ini, setiap departemen mempunyai biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp59.000.000,00. DIMINTA: Hitunglah tarif biaya overhead pabrik yang dipergunakan untuk setiap departemen.
SOAL (KELOMPOK A) 1.
Akuntansi biaya berdasarkan proses, ayat jurnal harian. Buatlah ayat jurnal untuk membukukan transaksi berikut ini. Perusahaan menggunakan sistem akuntansi biaya menurut proses. a. Dibeli 10.000 unit bahan baku dari ABC Company, dengan syarat 2/10, n/30. Total pembelian Rp4,320. b. Dikeluarkan barang dan bahan pembantu untuk pabrik sebagai berikut: (1) Bahan baku X dipergunakan pada Departemen A, Rp1,000; Bon permintaan barang No. 1040. (2) Bahan baku dipergunakan pada Departemen B, Rp200; Bon permintaan bahan no. 1041. (3) Bahan pembantu dipergunakan di pabrik untuk perbaikan umum Rp141; Bon permintaan bahan no. 1042. c. Gaji pabrik berjumlah Rp8,000. Pajak pendapatan yang dipotongkan berjumlah Rp1,400. 99
d. Kepindahan saldo gaji pabrik; Departemen A, Rp7.000; Departemen B, Rp1,000. e. Dibebankan biaya overhead pabrik pada dua perkiraan barang dalam pengerjaan. Tarif biaya overhead pabrik yang dipergunakan adalah 70% dari biaya tenaga kerja langsung. f.
Dibayar rekening listrik untuk pabrik Rp700.
g. Diselesaikan unit produksi di Departemen B; 10.000 unit diselesaikan dan dipindahkan ke barang jadi. Laporan biaya produksi untuk masa tersebut menunjukkan bahwa unit tersebut mempunyai biaya total per unit sebesar Rp4. h. Dijual 3.000 unit yang tersebut pada (g) dengan harga sebesar Rp5.50 per unit, tunai. 2.
Akuntansi biaya berdasarkan proses, ayat jurnal harian. Buatlah ayat jurnal untuk membukukan transaksi perusahaan berikut ini dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses. a. Dibeli 5.000 unit bahan baku X dari Simamora Manufacturing Co, dengan syarat 2/10, n/30. Total pembelian berjumlah Rp55,198. b. Dibeli bahan pembantu dari Salamun, Inc, sebesar Rp1,750, tunai. c. Dikeluarkan bahan pembantu ke pabrik untuk pemakaian umum. Bahan pembantu tersebut berharga Rp57; bon permintaan bahan no. 75. d. Dikeluarkan 307 unit bahan baku X untuk dipergunakan pada Departemen Perakitan sebesar Rp3,390; Bon permintaan bahan no. 76. e. Gaji pabrik berjumlah Rp71,500. Pajak pendapatan yang dipotongkan berjumlah Rp16,540. f.
Dipindahkan saldo upah pabrik: Departemen Perakitan Rp18,000; Departemen Pengecatan Rp35,000; Departemen Penyelesaian Rp18,500. 100
g. Dibebankan biaya overhead pabrik pada perkiraan barang dalam proses pengerjaan dengan tarif 81% dari biaya tenaga kerja langsung. h. Terjadi biaya sebagai berikut (dibayar tunai): Listrik untuk pabrik Rp500; Asuransi untuk pabrik Rp700; pemeliharaan pabrik Rp800. i.
Diselesaikan 1.000 unit pada Departemen Penyelesaian dan dipindahkan ke barang jadi. Laporan biaya produksi untuk periode tersebut menunjukkan bahwa unit tersebut mempunyai total biaya per unit sebesar Rp31.45.
j.
Dijual 100 unit barang jadi dengan kredit seharga Rp78.45 per unit. Unit tersebut harga pokok per unit sebesar Rp30.15.
3. Akuntansi biaya berdasarkan proses, ayat jurnal harian. Buatlah ayat jurnal membukukan transaksi perusahaan berikut ini dalam suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses. a. Dikeluarkan barang untuk dipakai di pabrik sebagai berikut: Bahan baku 160 dipergunakan pada Departemen A sebesar Rp675; Bon permintaan bahan no. 25. Bahan baku 161 dipergunakan pada Departemen B Rp240; Bon permintaan bahan no. 26. Bahan pembantu dipergunakan untuk seluruh pabrik seharga Rp530; bon permintaan bahan no. 27. b. Dibeli bahan baku dari Pronto Product, dengan syarat 2/10, n/30; Bahan baku 160 sebesar Rp200; bahan baku 161 sebesar Rp145. c. Upah pabrik sebesar Rp87,430. Pajak pendapatan yang ditahan berjumlah Rp8,430. d. Dipindahkan saldo upah pabrik: Departemen A sebesar Rp34,400 dan Departemen B sebesar Rp53,030. e. Dibebankan biaya overhead pabrik pada kedua perkiraan barang dalam pengerjaan. Tarif yang dipergunakan adalah 65% dari biaya tenaga kerja langsung. 101
f.
Diselesaikan 4.000 unit pada Departemen A dan dipindahkan pada barang jadi. laporan biaya produksi menunjukkan bahwa unit tersebut mempunyai biaya per unit sebesar Rp5.25.
g. Dijual 250 unit barang jadi secara kredit dengan harga Rp10.45 per unit. Harga pokok per unit adalah Rp4.50.
SOAL (KELOMPOK B) 4. Akuntansi biaya berdasarkan proses, ayat buku harian. Buatlah ayat buku harian dalam bentuk buku harian serba-serbi untuk membukukan transaksi berikut ini. Perusahaan menggunakan suatu sistem akuntansi biayanya berdasarkan proses. a. Dikeluarkan bahan baku dan bahan pembantu untuk keperluan pabrik sebagai berikut: Bahan baku 2130 dipergunakan pada Departemen A sebesar Rp1,200; bon permintaan bahan no. 143. Bahan baku 2133 dipergunakan pada Departemen B sebesar Rp300; bon permintaan bahan no. 144. Bahan pembantu dipergunakan untuk seluruh pabrik sebesar Rp356; bon permintaan bahan no. 145. b. Dibeli bahan baku dari Bindy Product, dengan syarat 2/15, n/30; bahan baku 2130 sebesar Rp900; bahan baku 2133 sebesar Rp1,456. c. Upah pabrik berjumlah Rp15,000. Pajak pendapatan yang ditahan berjumlah Rp3,546. d. Dipindahkan saldo upah pabrik: Departemen A Rp8,000 dan Departemen B Rp7,000. e. Dibebankan biaya overhead pabrik pada kedua perkiraan barang dalam pengerjaan. Taraf yang dipergunakan adalah 60% dari biaya tenaga kerja langsung. f.
Dibayar asuransi dapat sebesar Rp300. 102
g. Dibayar rekening listrik untuk pabrik Rp1,200. h. Diselesaikan unit pada Departemen B: 5.000 unit diselesaikan dan dipindahkan ke barang jadi. Laporan biaya produksi menunjukkan biaya per unit sebesar Rp4,56. i.
Dijual 4.000 unit barang jadi dengan kredit seharga Rp6 per unit. Biaya per unit adalah Rp4.56.
5. Akuntansi biaya berdasarkan proses, ayat jurnal harian. Buatlah ayat jurnal untuk membukukan transaksi berikut. Perusahaan menggunakan akuntansi biaya berdasarkan proses. a. Perusahaan membeli bahan baku dan pembantu seharga Rp65,000 tunai. b. Dikeluarkan bahan baku dan pembantu untuk dipergunakan di pabrik sebagai berikut: bahan baku (Departemen Perakitan) sebesar Rp17,000; bahan pembantu Rp6,000. c. Total biaya upah adalah Rp64,000. Pajak pendapatan yang ditahan Rp8,000. d. Upah pabrik dibagikan sebagai berikut. Biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp40,000 (perakitan Rp25,000; Penyelesaian Rp15,000) dan biaya tidak langsung sebesar Rp24,000. e. Dibebankan biaya overhead pabrik ke perkiraan barang dalam proses dengan tarif sebesar 75% dari biaya tenaga kerja langsung. f.
Diselesaikan 2.500 unit pada Departemen penyelesaian dan dipindahkan pada barang jadi. Laporan biaya produksi menunjukkan bahwa biaya per unit adalah Rp6.20.
g. Dijual 350 unit barang jadi secara kredit dengan harga Rp25 per unit. Unit tersebut mempunyai biaya per unit sebesar Rp14,30. 6. Analisa arus biaya. Hamimura Company menggunakan suatu sistem akuntansi biaya berdasarkan proses. Pembukuan untuk minggu yang berakhir 5 Mei 2007 menunjukkan data-data ini: 103
Beban pokok penjualan barang Total harga pokok barang yang diselesaikan pada Departemen 114 dan dipindahkan ke barang jadi Total upah pabrik Biaya overhead pabrik yang dibebankan pada Depart. 114 Bahan pembantu yang dipergunakan di pabrik Saldo awal bahan bukan dan pembantu Pembelian bahan baku dan penolong Biaya tenaga kerja tidak langsung Saldo awal barang dalam proses pada Departemen 114 Saldo akhir barang dalam proses pada Departemen 114 Persediaan akhir barang jadi
Rp 200,000 Rp 234,000 176,000 180,000 4,000 20,000 300,000 30,000 200,000 466,000 114,000
Untuk keperluan soal ini dan untuk mudahnya, misalkanlah bahwa Departemen 114 adalah departemen produksi. DIMINTA: Dengan membuat perkiraan yang bersangkutan dan menganalisa data tersebut, hitunglah jumlah persediaan akhir bahan baku dan penolong.
Laporan Beban pokok produksi Berdasarkan Proses Tujuan Dalam bab sebelumnya saudara telah mempelajari cara untuk membuat ayat jurnal untuk transaksi dalam suatu sistem berdasarkan proses. Tujuan bab ini adalah untuk menunjukkan pada saudara bagaimana cara membuat suatu laporan beban pokok produksi, yang merupakan suatu laporan manajemen yang terinci untuk menunjukkan biaya produksi per unit untuk setiap unsur biaya yang akan dikendalikan. Pada saat saudara mempelajari laporan beban pokok produksi, fokuskan-lah perhatian pada keempat pertanyaan ini: 1. Apakah tujuan laporan harga pokok produksi? 2. Apakah empat tahapan informasi dasar yang terdapat pada suatu laporan beban pokok produksi? 3. Apakah yang dimaksud dengan ekuivalen produksi dan bagaima-nakah dihitungnya? 4. Bagaimana cara membuat laporan beban pokok produksi? 104
Tujuan Laporan Beban pokok produksi Seperti pada pembahasan bab sebelunya, laporan beban pokok produksi memberikan informasi terinci mengenai operasi suatu departemen atau proses produksi selama suatu jangka waktu yang relatif pendek. Biaya per unit untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, overhead pabrik dapat dibandingkan dengan biaya yang diperkirakan atau standar unjuk kerja lainnya. Laporan biaya produksi juga memberikan dasar untuk menentukan porsi biaya yang terdapat pada perkiraan barang dalam pengerjaan yang harus dipindahkan pada barang jadi (atau departemen produksi lainnya), dan berapa porsi biaya yang tetap tinggal dalam persediaan akhir barang dalam proses.
Tahapan Dalam Laporan Beban pokok produksi Laporan biaya produksi untuk suatu departemen berisi ringkasan semua kegiatan selama periode tersebut. Laporan ini terdiri atas empat seksi utama. Laporan biaya produksi untuk departemen dalam contoh kita diberikan pada halam berikutnya. Empat tahap informasi dasar yang terdapat pada suatu laporan beban pokok produksi adalah sebagai berikut: Tahap 1: Kegiatan dalam bentuk unit. Dalam tahap ini kegiatan dalam bentuk unit diuraikan. Unit aktual dihitung untuk menghalangi terjadinya kerugian kehilangan unit selama periode tersebut dan untuk memberikan dasar yang tepat untuk menghitung biaya per unit. Sekarang, contoh ini merupakan kelanjutan dari contoh Departemen A yang terdapat pada unit sebelumnya. Perhatikanlah perkiraan barang dalam proses pada bab sebelumn untuk angka-angka yang terdapat di bawah ini. Lima ribu unit ada dalam persediaan pada permulaan minggu. 50.000 unit lagi mulai dikerjakan dalam minggu ini, sehingga seluruhnya ada 55.000 unit menjadi tanggung jawab departemen tersebut. 55.000 untuk nilai tambah ini dihitung dengan dua cara: (1) unit diselesaikan dan dipindahkan keluar departemen (40.000), dan (2) unit yang masih dalam proses pengerjaan (15.000). Tahap 2: Produksi ekuivalensi. Berikutnya, ekuivalensi unit utuh atau produksi ekuivalensi dihitung. Untuk melakukan hal ini, perlu dihitung berapa banyak unit produksi yang ditunjukkan oleh semua biaya yang terjadi
105
pada departemen tersebut; dengan data ini biaya per unit dapat dihitung. Biaya per unit dihitung sebagai berikut:
Biaya bahan baku per unit
Biaya tenaga kerja per unit
Biaya per unit overhead pabrik
Biaya bahan baku yang Biaya bahan baku ditambahkan selama pada persediaan awal + periode tersebut Jumlah unit ekuivalensi yang diproduksi dengan biaya ini
=
=
=
Biaya tenaga kerja Tambahan biaya tenaga langsung pada kerja langsung selama persediaan awal + periode tersebut Jumlah unit ekuivalensi yang diproduksi dengan biaya ini Tambahan biaya Biaya overhead pabrik overhead pabrik dalam pada persediaan awal + jangka waktu tersebut Jumlah unit ekuivalensi yang diproduksi dengan biaya ini
Perhatikan bagian kedua dari laporan biaya produksi untuk mengetahui bagaimana cara ekuivalen unit utuh dihitung. 40.000 unit yang diselesaikan dan dipindahkan ke barang jadi selama minggu tersebut. Untuk memindahkan barang jadi ke luar departemen, barang jadi harus 100% siap semua unsur biayanya, oleh karena itu, 40.000 unit dipergunakan dalam ketiga kolom perhitungan. Selanjutnya perhatikanlah persediaan akhir. Ada 15.000 unit yang terdapat dalam persediaan akhir. Karena bahan baku untuk unit ini telah lengkap 100% seluruh 15.000 unit dipergunakan dalam perhitungan. Mengenai tenaga kerja langsung dan overhead pabrik, diketahui bahwa 15.000 unit tersebut baru selesai 10%. Oleh karena itu, hanya 1.500 ekuivalen unit utuh yang diperhitungkan dari barang yang ada dalam persediaan akhir untuk tenaga kerja langsung dan biaya overhead. Perhitungan laporan dengan demikian menunjukkan bahwa yang keluar untuk bahan baku dalam departemen tersebut menghasilkan suatu ekuivalen sebanyak 55.000 unit produk. Biaya yang dikeluarkan untuk tenaga kerja langsung hanya menghasilkan ekuivalen 41.500 unit utuh; dan biaya untuk overhead pabrik juga hanya menghasilkan ekuivalen 41.500 unit utuh. Tahap 3: Biaya yang harus dipertanggungjawabkan. Tahap ketiga laporan biaya produksi menganalisa biaya aktual yang sebenarnya terjadi selama minggu tersebut dan menghitung biaya per unit untuk ketiga 106
unsur biaya. Biaya langsung diambil dari persediaan barang dalam pengerjaan – Departemen A pada bab sebelumnya. Untuk bahan baku, suatu jumlah sebesar Rp66,000 muncul pada perkiraan persediaan pada akhir minggu. Ini merupakan biaya untuk produksi 55.000 unit, sehingga biaya bahan baku per uni adalah Rp1.20, atau Rp66,000 dibagi dengan 55.000 unit utuh. Biaya tenaga kerja langsung juga dihitung dengan cara yang sama: Rp124,500 dibagi dengan 41.500 unit sama dengan Rp3 per unit. Biaya total per unit untuk setiap produk berjumlah Rp6.30, atau jumlah ketiga unsur biaya untuk setiap unit.
Departemen A LAPORAN BIAYA PRODUKSI Untuk Minggu yang Berakhir 19 Juni 2007 1.
2.
3.
4.
a
a
Kegiatan departemen selama seminggu dalam bentuk unit: Unit dalam proses, awal (unit ini 100% selesai sepanjang mengenai bahan baku pada permulaan minggu, tapi baru 60% selesai sepanjang mengenai tenaga kerja langsung dan overhead pabrik) 5,000 Unit baru yang mulai diproduksi dalam minggu tersebut 50,000 Total unit yang harus dipertanggungjawabkan 55,000 Unit yang diselesaikan dan dipindahkan ke barang jadi 40,000 Unit yang masih dalam proses, akhir (unit ini 100% selesai sepanjang mengenai bahan baku pada akhir minggu, tapi baru 10% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik) 15,000 Total unit yang dipertanggungjawabkan 55,000 Ekuivalent unit utuh selama seminggu Bahan baku Tenaga kerja Overhead Unit selesai dalam minggu tersebut 40,000 40,000 40,000 Unit yang masih dalam persediaan akhir pada 1,500 1,500 minggu ini 15,000 41,5000 41,500 Ekuivalent unit utuh 55,000 Biaya yang harus dipertanggungjawabkan selama seminggu tersebut: Total Bahan Tenaga Overhead Baku Kerja Pabrik Barang dalam pengerjaan awal minggu Rp 19,790 Rp 5,000 Rp 8,700 Rp 6,090 81,060 Biaya minggu ini 257,860 61,000 115,800 Total biaya Rp 277,650Rp 66,000Rp125,500 Rp 87,150 41,500 Ekuivalen unit utuh selama minggu tersebut 55,000 41,500 Biaya per unit Rp 6.30 Rp 1.20 Rp 3.00 Rp2.10 Akuntansi untuk biaya Unit selesai dan dipindahkan ke barang jadi (40.000 unit dengan harga pokok Rp6.30 per unit) Rp 232,000 Unit dalam pengerjaan pada akhir minggu: Bahan baku (15.000 unit dengan Rp1.20 per unit) Rp 18,000 Tenaga kerja (1.500 unit dengan biaya Rp3 per unit) 4,500 Overhead pabrik (1.500 unit dengan biaya Rp2.10 per unit) 3,150 Total persediaan dalam pengerjaan 25,650 Total biaya yang dipertanggungjawabkan Rp 277,650
Telusurilah angka-angka ini pada laporan Persediaan dalam Proses Departemen A
107
Tahap 4: Akuntansi untuk biaya. Tahap terakhir dalam laporan biaya produksi memberikan dasar untuk menentukan biaya 40.000 unit yang dipindahkan dari barang dalam pengerjaan ke persediaan barang jadi. Ingatlah bahwa ini merupakan pertanyaan utama yang terdapat dalam pembicaraan kita mengenai transaksi (g) dalam unit 45. Artinya, kita harus membuat ayat buku harian untuk memindahkan harga pokok barang yang telah siap ke perkiraan persediaan barang jadi. Dari data pada laporan biaya produksi ini, kita dapat membuat ayat jurnal seperti terlihat di bawah ini. Perhatikan bahwa sesudah ayat ini akan terdapat suatu saldo persediaan persediaan barang dalam pengerjaan sebesar Rp25,650 atau Rp277,650 dikurangi dengan Rp252,000. 2007 Juni
19
Persediaan barang jadi Persediaan barang dalam pengerjaan Departemen A. Barang yang diselesaikan pada Departemen A 40.000 unit dengan harga pokok Rp6.30 per unit
252,000 252,000
Asumsi Arus Biaya Contoh laporan biaya produksi dalam unit ini menggunakan metode rata-rata tertimbang dalam menghitung biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik per unit. Dalam menghitung biaya per unit ingatlah bahwa biaya persediaan awal ditambahkan pada biaya yang terjadi dalam periode ini. Kemudian total keseluruhan dibagi dengan ekuivalen produksi untuk menghitung biaya per unit. Sebagian perusahaan menggunakan asumsi arus biaya yang lain seperti metode FIFO. Kalau menggunakan metode FIFO, biaya per unit dipisahkan antara persediaan awal dan biaya untuk produksi yang se-dang berjalan. Biaya persediaan awal meliputi dua jenis biaya per unit: (1) biaya yang terjadi dalam periode yang baru lalu, dan (2) biaya seka-rang yang terjadi untuk menyelesaikan persediaan awal. Untuk keperluan pelajaran ini, kita hanya akan menguraikan metode rata-rata ditimbang.
RINGKASAN : Ada empat tahapan informasi dasar yang terdapat pada suatu laporan beban pokok produksi berdasarkan Biaya Proses yaitu : 108
(1) (2) (3) (4)
kegiatan dalam departemen tersebut dalam unit, ekuivalen uanit utuh yang selesai, biaya yangansi harus dipertanggungjawabkan dan akuntansi untuk biaya.
Prosedur Akuntansi Penentuan Beban pokok produksi berdasarkan Proses: 1. Mengidentifikasikan aliran pengolahan / departemen
produk
masing-masing
pusat
2. Mengakumulasikan data produksi dalam periode tertentu untuk menyusun laporan produksi dan menghitung ekuivalen produksi 3. Mengakumulasikan biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya overhead untuk masing-masing departemen yang terpisah selama periode tertentu 4. Mengukur output masing-masing departemen yang terpisah yang dinyatakan dalam suatu produksi ekuivalen ( Equivalen units of production : menunjukkan jumlah tingkatan produksi yang diukur dalam ukuran produk selesai ) 5. Menghitung harga pokok per unit satuan masing-masing departemen dengan membagi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya overhead dengan equivalen units of production 6. Menghitung harga pokok produk selesai yang ditransfer ke departemen berikutnya atau ke gudang dan menghitung harga pokok produk dalam proses akhir
Perlakuan Harga Pokok Produk Barang Dalam Proses Awal dengan menggunakan metode Ratarata. 1. Tidak membedakan dari mana asal barang jadi (FG = Finished Goods) baik dari BDB (WIP = Work In Process) awal maupun dari produk yang baru dimasukkan dalam proses 2. Setiap elemen biaya/harga pokok WIP awal digabungkan dengan elemen biaya yang terjadi pada periode yang bersangkutan 109
3. Harga pokok BDP/WIP awal harus dipecah kembali kedalam setiap elemen biaya Ekuivalen produksi dapat dihitung sbb: unit produk selesai + (unit BDP/WIP akhir x % peneyelesaian) 4. Cost per unit setiap elemen biaya dapat dihitung sbb: Biaya BDP/WIP awal + Biaya periode yang bersangkutan Ekuivalen produksi biaya yang bersangkutan
ISTILAH BARU (Glosari) Cost of production report – laporan beban pokok produksi. Sebuah laporan yang memberikan suatu ringkasan kegiatan dalam suatu departemen pengolahan selama suatu periode; laporan ini biasanya berisi empat tahapan: (1) kegiatan dalam departemen tersebut dalam unit, (2) ekuivalen uanit utuh yang selesai, (3) biaya yang harus dipertanggungjawabkan dan (4) akuntansi untuk biaya. Equivalent whole unit – ekuivalen unit utuh. Juga dinamakan ekuvalen produksi; jumlah unit ditunjukkan oleh biaya yang terjadi untuk membuatnya; dengan memperhitungkan unit yang sebagian selesai pada persediaan akhir barang dalam proses pengerjaan; dihitung dengan menambahkan jumlah unit yang diselesaikan dan dipindahkan ke barang jadi dengan ekuivalen porsi persediaan akhir barang yang masih dalam proses pengerjaan.
Contoh soal dan penyelesaiannya. PT "SDA" berproduksi berdasarkan proces cost system melalui dua departemen produksi yaitu; Departemen I dan II. Berikut ini adalah data produksi dan biaya produksi pada bulan Mei 200A: ________________________________________________________ DEPT.I DEPT.II WIP Awal: Kuantitas (jumlah unit) ................ 1.000 200 Biaya: Dari dept.I Rp 1.300 Biaya bahan baku ................ Rp2.000 10 Biaya konversi ..................... 960 875 Tingkat % penyelesaian 100%M,1/5LO 1/10M, 2/5LO 110
DATA PRODUKSI: Jumlah unit yang mulai diproses 9.000 Jumlah unit produk yang diterima dari dept.I/sebelumnya ............... Jumlah produk jadi yg ditransfer ke dept. berikutnya/Gudang ………. 8.500
8.500 8.100
DEPT.I DEPT.II WIP Akhir: Kuantitas (jumlah unit) ......... 1.500 600 Tingkat (%) penyelesaian 100% M,1/3LO 1/6 M, 1/4LO BIAYA YANG TERJADI: Biaya bahan baku……….. Biaya konversi…………..
Rp 19.000 Rp 39.540
Rp 3.680 Rp74.200
DIMINTA: Buat laporan beban pokok produksi departemen dan jangan lupa jurnalnya.
untuk
masing-masing
JAWABAN: SDA COMPANY Laporan Biaya Produksi Rata-rata Tertimbang Untuk Bulan yang Berakhir 28 Februari200A Departemen 1
Departemen 2
Skedul Kuantitas ( Tahap 1): Persediaan awal (semua bahan,1/5 tenaga kerja dan overhead) 1.000 (1/10 B, 2/5 L dan OH) 200 Unit yang mulai diproses 9.000 10.000 8.500 8.700 Unit yang ditransfer ke departemen berikutnya 8.500 8.100 Persediaan akhir (semua bahan,1/3 tenaga kerja dan overhead) 1.500 10.000 (1/6M, 1/4L danOH)6008.700
111
Biaya untuk dipertanggungjawabkan (Tahap 3): TotalBiaya Biaya per unit Brg dlm proses-persd. awal: Biaya dari dep. sebelumnya Bahan Tenaga kerja dan overhead Total persediaan awal
Total Biaya BiayaPer unit
-0Rp 2.000 960 Rp 2.960
Rp 1.300 10 875 Rp 2,185
Biaya yang diterima dari dep. sebelumnya Biaya dep. periode berjalan: Bahan 19.000 Rp 2,10 Tenaga kerja dan overhead 39,540 4,50
56.100 Rp 6,5646 3.680 74.200
Total biy yg harus dipertanggungjawabkan Rp 61.212 Rp 6,60
0,4499 9,1000
Rp 136.165 Rp 16,1477
Biaya yang dipertanggungjawabkan sebagai berikut (Tahap 4) Biy. yg ditransfer ke dep. berikutnya: (8.500xRp6,60) Rp56.100 (8.100 xRp16,1477) Rp130.796 Brg dlm proses persd. akhir: Biy. dari departemen sebelumnya (600xRp6,5977) Rp3.939 Bahan (1.500xRp2,10) Rp3.150 (600x1/6xRp0,45)45 Tenaga kerja dan overhead (1.500x1/3xRp4,50) 2.250 5.400(600x1/4xRp9,10)1.365 5.346 Total biaya yang dipertanggungjawabkan Rp 61.5200 Rp136.165
Perhitungan tambahan (Tahap 2): Ditransfer
Persediaan Akhir
UE*), Departemen 1, bahan
8.500
$2.000 + $19.000 $21.000 = = $2,10 10.000 10.000
(1.500 x 100%)
UE, Departemen 1, tenaga kerja dan overhead $960 + $39,540 $40.500 = = $4,50 9.000 9.000
8.500
+
+
(1.500 x 1/3) 112
1.500
500
= 10.000
= 9.000
UE, Departemen 2, biaya departemen sebelumnya
8.100
+
600
= 8.700
$1.300 + $56.100 $57.400 = = $6,5977 (600 x 100%) 8.700 8.700
UE, Departemen 2, bahan
8.100
$10 + $3.680 $3.690 = = $0,45 8.200 8.200
(600 x 1/6)
UE, Departemen 2, kerja dan overhead
100
= 8.200
150
= 8.250
tenaga
$875 + $74.200 $75.075 = = $9,10 8.250 8.250
UE*)
+
8.100
+
(600 x1/4)
Unit Ekuivalen
BAHAN UNTUK TUGAS PERTANYAAN 1. Apakah kegunaan laporan beban pokok produksi? 2. Jelaskan setiap seksi dan empat tahapan dasar yang terdapat dalam sebuah laporan beban pokok produksi. 3. Bagaimana cara menghitung ekuivalen produksi? 4. Asumsi arus biaya apakah yang dipakai dalam ilustrasi yang terdapat dalam bab ini? LATIHAN 1. Departemen A dari Perusahaan manufaktur Gondo Arum, memulai 86.000 unit baru dalam produksi sehari. Pada hari yang sama 81.00 unit diselesaikan dan dipindahkan ke departemen berikutnya. Pada 113
permulaan hari tersebut terdapat 10.000 unit yang sedang dalam proses. Unit ini 90% selesai untuk bahan baku dan 75% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Unit dalam proses pengerjaan pada akhir hari tersebut 30% sel untuk bahan baku dan 40% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Hitunglah ekuivalen produksi untuk hari tersebut untuk (1) bahan baku, (2) tenaga kerja langsung dan (3) overhead pabrik. 2. Pada tanggal 1 Januari 2007, suatu departemen mempunyai 1.000 unit dalam proses produksi yang 80% selesai untuk bahan baku dan 60% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Persediaan barang dalam pengerjaan untuk departemen ini pada 1 Jnauari 1978 mempunyai saldo sebesar Rp3,400, yang terdiri atas bahan baku sebesar Rp1,600, tenaga kerja langsung Rp1,200 dan overhead Rp600. Biaya produksi untuk tujuh hari pertama dalam bulan Januari 2007 adalah: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Rp Rp Rp
18,500 18,000 9,000
10.000 unit baru mulai diproduksi selama minggu tersebut, dan 7.000 unit diselesaikan dan dipindahkan dari departemen tersebut. Unit yang masih dalam proses pengerjaan pada departemen tersebut pada akhir minggu tersebut selesai 100% untuk bahan baku dan 70% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead. Tarif overhead pabrik adalah 50% dari tenaga kerja langsung. Hitunglah biaya per unti untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang akan dicantumkan dalam laporan biaya produksi. 3. Selama bulan Juni 2007 dimulai 3.420 unit baru 5.051 unit diselesaikan dan dipindahkan dari suatu departemen. Ada 2.962 unit dalam proses pengerjaan pada awal bulan Juni (yang 92% selesai untuk bahan baku). Persediaan akhir hanya 21% selesai untuk bahan baku. Hitunglah ekuivalen unit bahan baku untuk bulan Juni. 4. Selama bulan Mei 2007 data ini diperoleh dari catatan Departemen 17: Persediaan awal: 11.000 unit, 100% selesai untuk bahan baku dan 80% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Persediaan akhir: 8.000 unit, 100% selesai untuk bahan baku dan 70% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Unit selesai dan dipindahkan: 90.000 unit. 114
DIMINTA: Hitunglah ekuivalen produksi untuk bahan baku, tenaga kerja langsung dan overhead pabrik.
SOAL (KELOMPOK A) 1. Laporan harga`pokok produksi. Dengan menggunakan informasi berikut, buatlah laporan beban pokok produksi untuk Departemen C untuk minggu yang berakhir 10 Maret 2007. 2. Laporan beban pokok produksi. Kenyataan berikut berhubungan dengan Departemen X untuk operasi suatu minggu, minggu yang berakhir 17 Maret 2007. DIMINTA: Buatlah laporan beban pokok produksi untuk minggu tersebut.
3. Laporan beban pokok produksi. Dengan menggunakan informasi berikut buatlah laporan beban pokok produksi untuk Departemen X untuk minggu yang berakhir 26 Mei 2007. Bulatkanlah semua unit biaya ke rupiah yang terdekat. BARANG DALAM PROSES PENGERJAAN – DEPARTEMEN C Persediaan awal: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Barang selesai ? Rp 20,000 8,000 7,200
Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Rp 35,200 200,000 90,000 81,000 Rp 406,200
a. 10.000 unit ada pada persediaan awal: 100% selesai untuk bahan baku dan 30% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. b. 100.000 unit baru mulai dikerjakan dalam minggu tersebut.
115
c. 80.000 unit diselesaikan dan dipindahkan ke barang jadi, tersisa 30.000 unit dalam persediaan akhir yang 100% selesai untuk bahan baku dan 60% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. BARANG DALAM PROSES PENGERJAAN – DEPARTEMEN X Persediaan awal: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
a.
Barang selesai?
Rp 120,000 40,000 40,000
200,000 298,000 113,600 113,600 Rp 725,200
Dalam persediaan awal terdapat 10.000 unit: 100% selesai untuk bahan baku dan selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik.
b. Unit baru yang dimulai dalam bulan bersangkutan berjumlah 100.000. c. 90.000 Unit selesai dan dipindahkan ke barang jadi, tersisa 20.000 unit pada persediaan akhir yang 100% selesai untuk bahan baku dan 30% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. BARANG DALAM PENGERJAAN – DEPARTEMEN X a.
b.
Barang selesai?
Persediaan awal: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Rp 20,000 16,000 12,800
Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
48,800 200,000 120,000 72,000 Rp 440,800
a. Unit pada persediaan awal berjumlah 10.000: 100% selesai untuk bahan baku dan 80% selesai untuk tenaga kerja dan overhead pabrik. b. Unit baru yang dimulai berjumlah 98.000 unit. 116
c. Unit selesai dan dipindahkan ke barang jadi berjumlah 58.000 unit, tersisa 50.000 unit pada persediaan akhir yang 100% selesai untuk bahan baku dan 15% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik.
SOAL (KELOMPOK B) 4. Laporan beban pokok produksi. Dengan menggunakan informasi berikut, buatlah suatu laporan biaya produksi untuk Departemen X untuk minggu yang berakhir 26 Mei 2007. Bulatkanlah semua biaya per unit ke rupiahtralisasi yang terdekat. BARANG DALAM PROSES – DEPARTEMEN X a.
b.
Persediaan awal: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Barang selesai ? Rp 10,000 8,000 6,400
Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Rp24,400 100,000 60,000 36,000 Rp 220,400
a. 10.000 unit terdapat dalam persediaan awal: 100% selesai untuk bahan baku dan 80% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. b. 98.000 unit dimulai selama minggu tersebut. c. 58.000 unit selesai dipindahkan ke barang jadi, tersisa 50.000 unit pada persediaan akhir di mana 100% bahan baku telah selesai dan 15% tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. 5. Laporan beban pokok produksi, ayat buku harian. Perkiraan persediaan barang dalam pengerjaan untuk Proses 191 mempunyai saldo sebesar Rp92,700 pada tanggal 10 Juni 2007. Saldo ini merupakan 20.000 unit yang 90% bahan baku telah selesai dan 30% tenaga kerja langsung dan overhad pabrik selesai. Rp92,700 terdiri atas bahan baku Rp55,800, Rp12,300 tenaga kerja langsung, dan Rp24,600 overhead pabrik.
117
Selama minggu tersebut (10-16 Juni), 114,800 unit baru dimulai dalam proses 191 dan 96,200 unit diselesaikan dan dipindahkan ke barang jadi. Juga, biaya ini terjadi selama inggu tersebut: Bahan baku Rp313,860: Tenaga kerja langsung Rp195,540; Overhead pabrik Rp391,080. Unit yang masih berada dalam proses pada 16 Juni 2007, 70% selesai untuk bahan baku dan 20% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. DIMINTA: a. Buatlah laporan beban pokok produksi untuk minggu yang berakhir 16 Juni 2007 untuk Proses 191. b. Buatlah ayat jurnal untuk memindahkan barang yang selesai dari Proses 191 ke barang jadi. 6. Laporan beban pokok produksi, ayat buku harian. Selama bulan November 2007 Departemen AC menyelesaikan dan memindahkan ke barang jadi 21.000 unit produk. Pada akhir bulan masih terdapat 21.171 untuk yang masih dalam proses pengerjaan. Unit ini 100% selesai untuk bahan baku dan 80% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Persediaan awal terdiri atas 5.916 unit di mana bahan baku telah selesai 80% dan tenaga kerja langsung dan overhead selesai 35%. Biaya selama bulan November untuk Departemen AC adalah: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Rp 60,376 86,285 69,029
Biaya persediaan awal: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik
Rp 7,098 4,763 3,810
DIMINTA a. Buatlah laporan beban pokok produksi untuk bulan November 2007 untuk Departemen AC. b. Buatlah ayat jurnal untuk memindahkan barang selesai dari Departemen AC ke barang jadi.
118
SOAL ULANGAN KUMULATIF 7. Data di bawah ini mengenai Departemen Perakitan dari Manufco, Inc., untuk bulan Desember 2007. Transaksi: (1). Dibeli bahan baku dari Bony Company Rp214,625 tunai. (2). Dipakai bahan sebagai berikut: Departemen Perakitan Departemen Painting Untuk pemakaian umum
Rp 190,838 36,500 696
(3). Upah pabrik adalah sebagai berikut: Departemen Perakitan (tenaga kerja langsung) Departemen Painting (tenaga langsung) Tenaga pengawas
Rp 123,160 36,955 19,500
Pajak penghasilan yang dipotong berjumlah Rp8,550. (4). Dibebankan overhead pada Departemen Perakitan dengan tarif 75% dari biaya tenaga kerja langsung. (5). Dibayar asuransi pabrik Rp 900. (6). Diselesaikan 49.000 unit pada Departemen Perakitan dan dipindahkan ke barang jadi. (7). Dijual semua unit selesai (transaksi 6) tunai seharga Rp10 per unit. INFORMASI TAMBAHAN: Persediaan awal pada Departemen Perakitan terdiri atas 11.600 unit yang bahan baku selesai 80% (Rp29,696), 40% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead, masing-masing Rp9,280 dan Rp6,960. Selama periode tersebut, 62.000 unit baru dimasukkan ke dalam produksi. Persediaan akhir 70% selesai untuk bahan baku dan 30% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead. DIMINTA: a. Buatlah laporan beban pokok produksi untuk Departemen Perakitan untuk bulan yang bersangkutan. b. Bukukanlah jurnal dari transaksi di atas. 8.
Di bawah ini adalah perkiraan barang dalam proses pengerjaan yang selesai sebagian untuk Department Y untuk minggu yang berakhir 23 Juni 2007. 119
BARANG DALAM PENGERJAAN – DEPARTEMEN Y a.
Persediaan awal: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Bahan baku Tenaga kerja langsung
Dipindahkan Rp 186,000 unit)? 217,000 173,600
(200.000
545,600 986,600
62.000 unit – 100% selesai untuk bahan baku dan 70% selesai untuk tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Persediaan akhir 40.000 unit – 90% selesai untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. DIMINTA: a. Bukukanlah transaksi ini dalam buku harian (1) Pengeluaran bahan baku untuk produksi. (2) Upah untuk periode yang bersangkutan. Pajak yang dipotongkan berjumlah Rp7,590 dan biaya tenaga kerja tidak langsung berjumlah Rp80,000. (3) Bebankan overhead pada produksi dengan tarif yang sama dengan biaya tenaga kerja langsung seperti yang ditunjukkan oleh persediaan awal. (4) Bukukan pemindahan barang dari departemen yang bersangkutan ke barang jadi. b. Buatlah laporan beban pokok produksi untuk minggu tersebut.
120
HALAMAN INI SENGAJA DIKOSONGKAN
121
Seri Akuntansi Industri untuk Sekolah Menengah Kejuruan
Bagian 2
Akuntansi untuk Industri Tertentu dan Masalah-Masalah Khusus Direktorat Pembinaan Sekolah Menengah Kejuruan Ditjen Manajemen Dikdasmen
Departemen Pendidikan Nasional
Drs. Ali Irfan, MSA., Ak., BKP. Dra. Yuli Winarni, MM., Ak.
Editor: Drs. I Cenik Ardana, MM., Ak.
AKUN A NTA ANSI untu uk SE EWA G GUNA A US SAHA A (LE EASIING) ☺ Term minologi ☺ Pengerrtian Leasin ng ☺ Keuntun ngan Leasiing ☺ Klasifik kasi Leasing ☺ Pe erbedaan perjanjian Leasing dengan Perrjanjian La ainnya ☺ Akunta ansi Leasin ng ☺ Aspe ek Perpaja akan dalam m Leasing
124 4
AKUNTANSI UNTUK SEWA-GUNA-USAHA (LEASING)
Leasing atau sewa-guna-usaha adalah setiap kegiatan pembiayaan perusahaan dalam bentuk penyediaan barang-barang modal untuk digunakan oleh suatu perusahaan untuk jangka waktu tertentu, berdasarkan pembayaran-pembayaran secara berkala disertai dengan hak pilih bagi perusahaan tersebut untuk membeli barang-barang modal yang bersangkutan atau memperpanjang jangka waktu leasing berdasarkan nilai sisa uang yang telah disepakati bersama. Dengan melakukan leasing perusahaan dapat memperoleh barang modal dengan jalan sewa beli untuk dapat langsung digunakan berproduksi, yang dapat diangsur setiap bulan, triwulan atau enam bulan sekali kepada pihak lessor. Melalui pembiayaan leasing perusahaan dapat memperoleh barang-barang modal untuk operasional dengan mudah dan cepat. Hal ini sungguh berbeda jika kita mengajukan kredit kepada bank yang memerlukan persyaratan serta jaminan yang besar. Bagi perusahaan yang modalnya kurang atau menengah, dengan melakukan perjanjian leasing akan dapat membantu perusahaan dalam menjalankan roda kegiatannya. Setelah jangka leasing selesai, perusahaan dapat membeli barang modal yang bersangkutan. Perusahaan yang memerlukan 125
sebagian barang modal tertentu dalam suatu proses produksi secara tibatiba, tetapi tidak mempunyai dana tunai yang cukup, dapat mengadakan perjanjian leasing untuk mengatasinya. Dengan melakukan leasing akan lebih menghemat biaya dalam hal pengeluaran dana dibanding dengan membeli secara tunai. Di Indonesia leasing baru dikenal melalui surat keputusan bersama Menteri Keuangan dan Menteri Perdagangan Republik Indonesia dengan No.KEP-122/MK/IV/2/1974, No.32/M/SK/2/1974, dan No.30/Kpb/I/1974 tanggal 7 Februari 1974 tentang perizinan usaha leasing. Sejalan dengan perkembangan waktu dan perekonomian Indonesia permasalahan yang melibatkan leasing semakin banyak dan kompleks. Mulai dari jenis leasing yang paling sederhana sampai yang rumit. Perbedaan jenis leasing menyebabkan perbedaan dalam pengungkapan laporan keuangan, perlakuan pajak dan akibatnya pada pajak penghasilan badan akhir tahun. Capital lease dan operating lease sama-sama dikenakan pajak pertambahan nilai, sedangkan untuk operating lease disamping dikenakan pajak pertambahan nilai juga dikenakan pemotongan pajak penghasilan pasal 23, hal ini karena diperlakukan sebagai sewa menyewa biasa. Biaya-biaya yang berkaitan dengan transaksi lease dianggap sebagai biaya usaha bagi pihak lessee.
Terminologi (Glosari) Dalam transaksi leasing, terdapat istilah-istilah yang berbeda dengan istilah yang dipakai pada industri lainnya. Beberapa istilah itu— yang perlu dikenal untuk memahami transaksi leasing—adalah: Lease
: Suatu kontrak sewa atas penggunaan harta untuk suatu periode tertentu dengan sewa tertentu.
Lessee
: Pemakai aktiva yang akan di lease. Perusahaan atau perorangan yang menggunakan barang modal dengan pembiayaan dari pihak perusahaan leasing.
Lessor
: Pemilik dari aktiva yang akan di lease.
Lease term: Jangka waktu lease yang tetap dan tidak dapat dibatalkan, termasuk: a. Periode yang mencakup hak opsi untuk memperbarui kontrak leasing. b. Periode yang mencakup digunakannya hak opsi untuk membeli aktiva yang dilease. c. Periode dimana lessor mempunyai hak untuk memperbarui atau memperpanjang masa lease. 126
d. Periode dimana denda dikenakan bagi lessee atas kegagalannya untuk memperbarui lease dan jumlah denda tersebut dijamin pada permulaan lease. e. Periode yang mencakup hak opsi pembaruan yang biasa yaitu diberikan jaminan oleh lessee atas utang lessor yang mungkin terjadi. Residual Value: Nilai leased asset yang diperkirakan dapat direalisasi pada akhir periode sewa. Security Deposit (SD): Jaminan kas yang diminta lessor dari sewa lessee untuk menjamin pembayaran sewa atau kewajiban sewa lainnya.
Pengertian Leasing Secara umum leasing artinya Equipment funding, yaitu pembiayaan peralatan/barang modal untuk digunakan pada proses produksi suatu perusahaan baik secara langsung maupun tidak langsung. Pengertian leasing menurut surat Keputusan Bersama Menteri Keuangan dan Menteri Perdagangan dan Industri Republik Indonesia No. KEP122/MK/IV/2/1974, Nomor 32/M/SK/2/1974, dan Nomor 30/Kpb/I/1974 tanggal 7 Februari 1974 adalah: ”Setiap kegiatan pembiayaan perusahaan dalam bentuk penyediaan barang-barang modal untuk digunakan oleh suatu perusahaan untuk jangka waktu tertentu, berdasarkan pembayaran-pembayaran secara berkala disertai dengan hak pilih bagi perusahaan tersebut untuk membeli barang-barang modal yang bersangkutan atau memperpanjang jangka waktu leasing berdasarkan nilai sisa uang telah disepakati bersama”. Equipment Leasing Association di London memberikan definisi leasing sebagai berikut: “Leasing adalah perjanjian antara lessor dan lessee untuk menyewa sesuatu atas barang modal tertentu yang dipilih/ditentukan oleh lessee. Hak pemilikan barang modal tersebut ada pada lessor sedangkan lessee hanya menggunakan barang modal tersebut berdasarkan pembayaran uang sewa yang telah ditentukan dalam jangka waktu tertentu”. Berdasarkan beberapa pengertian di atas, maka pada prinsipnya pengertian leasing terdiri dari beberapa elemen di bawah ini: 1. Pembiayaan perusahaan 2. Penyediaan barang-barang modal 3. Jangka waktu tertentu 127
4. 5. 6. 7. 8.
Pembayaran secara berkala Adanya hak pilih (option right) Adanya nilai sisa yang disepakati bersama Adanya pihak lessor Adanya pihak lessee
Keuntungan Leasing Pembiayaan melalui leasing merupakan pembiayaan yang sangat sederhana dalam prosedur dan pelaksanaannya dan oleh karena itu leasing yang digunakan sebagai pembayaran alternatif tampak lebih menarik. Sebagai suatu alternatif sumber pembiayaan modal bagi perusahaan-perusahaan, maka leasing didukung oleh keuntungankeuntungan sebagai berikut: 1. Fleksibel, artinya struktur kontrak dapat disesuaikan dengan kebutuhan perusahaan yaitu besarnya pembayaran atau periode lease dapat diatur sedemikian rupa sesuai dengan kondisi perusahaan. 2. Tidak diperlukan jaminan, karena hak kepemilikan sah atas aktiva yang di lease serta pengaturan pembayaran lease sesuai dengan pendapatan yang dihasilkan oleh aktiva yang dilease sudah merupakan jaminan bagi lease itu sendiri. 3. Capital saving, yaitu tidak menyediakan dana yang besar, maksimum hanya menyediakan down payment yang jumlahnya dalam kebiasaan lease tidak terlalu besar, jadi dalam hal ini bisa dikatakan menjadi suatu penghematan modal bagi lessee, yaitu lessee dapat menggunakan modal yang tersedia untuk keperluan lain. Karena leasing umumnya membiayai 100% barang modal yang dibutuhkan. 4. Cepat dalam pelayanan, artinya secara prosedur leasing lebih sederhana dan relatif lebih cepat dalam realisasi pembiayaan bila dibandingkan dengan kredit investasi bank, jadi tanpa prosedur yang rumit dan hal itu memberikan kemudahan bagi para pengusaha untuk memperoleh mesin-mesin dan peralatan yang mutakhir untuk memungkinkan dibukanya suatu bidang usaha produksi yang baru atau untuk memodernisasi perusahaan. 5. Pembayaran angsuran lease diperlakukan sebagai biaya operasional, artinya pembayaran lease langsung dihitung sebagai biaya dalam penentuan laba rugi perusahaan, jadi 128
pembayarannya dihitung dari pendapatan sebelum pajak, bukan dari laba yang terkena pajak. 6. Sebagai pelindung terhadap inflasi, artinya terhindar dari resiko penurunan nilai uang yang disebabkan oleh inflasi, yaitu lessee sampai kapan pun tetap membayar dengan satuan moneter yang lalu terhadap sisa kewajibannya. 7. Adanya hak opsi bagi lessee pada akhir masa lease. 8. Adanya kepastian hukum, artinya suatu perjanjian leasing tidak dapat dibatalkan dalam keadaan keuangan umum yang sangat sulit, sehingga dalam keadaan keuangan atau moneter yang sesulit apapun perjanjian leasing tetap berlaku. 9. Terkadang leasing merupakan satu-satunya cara untuk mendapatkan aktiva bagi suatu perusahaan, terutama perusahaan ekonomi lemah, untuk dapat memodernisasi pabriknya.
Klasifikasi Leasing Secara umum jenis-jenis leasing bisa dibedakan menjadi beberapa kelompok sebagai berikut. 1. Capital Lease Perusahaan leasing pada jenis ini berlaku sebagai suatu lembaga keuangan. Lessee yang akan membutuhkan suatu barang modal menentukan sendiri jenis serta spesifikasi dari barang yang dibutuhkan. Lessee juga mengadakan negoisasi langsung dengan supplier mengenai harga, syarat-syarat perawatan serta hal-hal lain yang berhubungan dengan pengoperasian barang tersebut. Lessor akan mengeluarkan dananya untuk membayar barang tersebut kepada supplier dan kemudian barang tersebut diserahkan kepada lessee. Sebagai imbalan atas jasa pengguanaan barang tersebut lessee akan membayar secara berkala kepada lessor sejumlah uang yang berupa rental untuk jangka waktu tertentu yang telah disepakati bersama. Jumlah rental ini secara keseluruhan akan meliputi harga barang yang dibayar oleh lessor ditambah faktor bunga serta keuntungan 129
pihak lessor. Selanjutnya capital atau finance lease masih bisa dibedakan menjadi dua yaitu: a. Direct finance lease Transaksi ini terjadi jika lessee sebelumnya belum pernah memiliki barang yang dijadikan objek lease. Secara sederhana bisa dikatakan bahwa lessor membeli suatu barang atas permintaan lessee dan akan dipergunakan oleh lessee. b. Sale and lease back Sesuai dengan namanya, dalam transaksi ini lessee menjual barang yang telah dimilikinya kepada lessor. Atas barang yang sama ini kemudian dilakukan suatu kontrak leasing antara lessee dengan lessor. Dengan memperhatikan mekanisme ini, maka perjanjian ini memiliki tujuan yang berbeda dibandingkan dengan direct finance lease. Di sini lessee memerlukan cash yang bisa dipergunakan untuk tambahan modal kerja atau untuk kepentingan lainnya. Bisa dikatakan bahwa dengan sistem sale and lease back memungkinkan lessor memberikan dana untuk keperluan apa saja kepada kliennya dan tentu saja dana yang dibutuhkan sesuai dengan nilai objek barang lease. 2. Operating Lease Pada operating lease, lessor membeli barang dan kemudian menyewakan kepada lessee untuk jangka waktu tertentu. Dalam praktik lessee membayar rental yang besarnya secara keseluruhan tidak meliputi harga barang serta biaya yang telah dikeluarkan oleh lessor. Di dalam menentukan besarnya pembayaran lease, lessor tidak memperhitungkan biaya-biaya tersebut karena setelah masa lease berakhir diharapkan harga barang tersebut masih cukup tinggi. Di sini jelas tidak ditentukan adanya nilai sisa serta hak opsi bagi lessee. 3. Sales type lease (Lease Penjualan) Lease penjualan biasanya dilakukan oleh perusahaan industri yang menjual lease barang hasil produksinya. Dalam kontrak penjualan lease diakui dua macam pendapatan yaitu pendapatan 130
penjualan barang dan pendapatan bunga atas jasa pembelanjaan selama jangka waktu lease. 4. Leverage Lease Pada leasing ini dilibatkan pihak ketiga yang disebut credit provider. Lessor tidak membiayai objek leasing hingga sebesar 100% dari harga barang melainkan hanya antara 20% hingga 40%. Kemudian sisa dari harga barang tersebut akan dibiayai oleh credit provider. 5. Cross Border Lease Transaksi pada jenis ini merupakan suatu transaksi leasing yang dilakukan dengan melewati batas suatu negara. Dengan demikian antara lessor dan lessee terletak pada dua negara yang berbeda. Barang-barang atau peralatan yang ditransaksikan dalam cross border lease meliputi nilai jutaan dollar Amerika Serikat. Seperti Pesawat terbang bermesin jet dari Pabrikan Boeing dan Airbus. Berikut ini adalah klasifikasi leasing oleh lessee. PEMINDAHAN HAK MILIK PADA AKHIR MASA LEASE
YA
TIDAK LEASE MENGANDUNG HAK
YA
OPSI UNTUK MEMBELI
TIDAK YA
LEASE DIMULAI PADA SAAT UMUR EKONOMIS AKTIVA ≤ 25% DARI TOTAL UMURNYA
YA
TIDAK MASA LEASE ≥ 75% DARI UMUR AKTIVA
YA
TIDAK TIDAK
NILAI TUNAI MINIMUM LEASE PAYMENT ≥ 90% DARI NILAI WAJAR AKTIVA
OPERATING LEASE
YA
CAPITAL LEASE
(Tunggal, 1994: 27) 131
Perbedaan Antara Perjanjian Leasing dengan Perjanjian lainnya 1. Perjanjian Sewa Menyewa Perjanjian sewa-menyewa diatur dalam Kitab UndangUndang Hukum Perdata (pasal 1548 sampai dengan 1600). Menurut pasal 1548 pada pokoknya perjanjian sewa menyewa adalah: a. Pihak yang menyewakan wajib menyediakan barang bagi pihak yang menyewa untuk dapat dinikmati kegunaannya oleh penyewa. b. Penyewa membayar imbalan jasa kepada pihak yang menyewakan. Sepintas lalu perjanjian sewa menyewa mirip dengan unsur-unsur dalam perjanjian lease, tetapi apabila ditelaah dan diteliti lebih lanjut maka kedua perjanjian ini tidak sama, khususnya mengenai capital lease. Pokok perbedaannya adalah sebagai berikut: Perbedaan Leasing dengan Sewa Menyewa No
Capital Lease suatu
1.
Merupakan pembiayaan.
2.
Lessor adalah badan penyedia dana dan lessor pemilik barang yang di lease.
Yang menyewakan barang dapat menjadi pemilik, tetapi dapat juga bukan.
3.
Objek leasing modal.
barang
Objek sewa menyewa tidak selalu barang modal.
4.
Resiko yang terjadi seluruhnya ditanggung lessee
Resiko yang terjadi pada sewa menyewa ditanggung pihak pemberi sewa.
5.
Imbalan jasa yang diterima lessor adalah berupa tebusan berkala harga perolehan barang
Imbalan jasa yang diterima oleh yang menyewakan barang berupa uang sewa.
berupa
metode
Sewa Menyewa
132
Bukan merupakan metode pembiayaan
suatu
6.
7.
Jangka waktu leasing ditentukan dalam perjanjian leasing selama waktu tertentu.
Jangka waktu sewa-menyewa tidak ditentukan. Tergantung kesanggupan penyewa untuk membayar uang sewa.
Kewajiban lessee untuk membayar imbalan jasa tidak berhenti walaupun barang yang menjadi objek lease musnah.
Kewajiban penyewa hanya ada bila si penyewa dapat menikmati barang yang disewa.
(Achmad Anwari, 1997: 16)
2. Perjanjian Sewa Beli dan Jual Beli dengan Angsuran Menurut keputusan menteri perdagangan dan industri nomor 343/KP/II/80, sewa beli adalah jual beli barang dimana penjual melaksanakan penjualan barang dengan cara memperhitungkan setiap pembayaran yang dilakukan oleh pembeli yang dengan pelunasan atas barang yang telah disepakati bersama dan yang diikat dalam suatu perjanjian, serta hak milik atas barang tersebut baru beralih dari penjual kepada pembeli setelah jumlah harga yang dibayar lunas oleh pembeli kepada penjual. Sedangkan definisi jual beli dengan angsuran, diberikan definisi sebagai berikut: ”Jual beli dengan angsuran adalah jual beli dimana penjual melaksanakan penjualan barang dengan cara menerima pelunasan pembayaran yang dilakukan oleh pembeli dalam beberapa kali angsuran atas barang yang telah disepakati bersama dan yang diikat dalam suatu perjanjian, serta hak milik atas barang tersebut beralih dari penjual kepada pembeli pada saat barangnya diserahkan oleh penjual kepada pembeli.” Perbedaan leasing dengan sewa beli dan jual beli dengan angsuran adalah sebagai berikut: No
Leasing
Sewa beli dan jual beli angsuran
1.
Lessor adalah pihak yang menyediakan dana dan membiayai seluruh pembelian barang tersebut
Harga pembelian barang sebagian dibayar oleh pembeli.
133
2.
Masa leasing biasanya ditetapkan sesuai dengan perkiraan umum kegunaan barang.
Jangka waktu dalam perjanjian sewa beli dan jual beli angsuran tidak memperhatikan baik pada perkiraan umur kegunaan barang maupun kemampuan pembeli mengangsur harga barang.
3.
Pada akhir masa leasing, lessee dapat menggunakan hak opsinya.
Pada akhir masa perjanjian, hak milik barang dengan sendirinya beralih kepada pembeli.
(Achmad Anwari 1997: 18)
Akuntansi Leasing Dalam akuntansi, pencatatan leasing dilakukan berdasarkan jenis leasing; yaitu: 1. Jurnal akuntansi capital lease. a. Pada saat pengakuan leasing. Aktiva/Peralatan/Mesin Kewajiban leasing
xxx xxx
b. Pada saat pembayaran pertama. Beban pajak Kewajiban leasing Kas
xxx xxx xxx
c. Pada penyesuaian akhir tahun. Beban bunga Hutang bunga
xxx xxx
d. Pada pengakuan penyusutan. Beban penyusutan Akumulasi penyusutan 134
xxx xxx
e. Pada saat pembayaran kedua. Beban pajak Kewajiban leasing Beban bunga Kas f.
xxx xxx xxx xxx
Pada saat lessee menggunakan hak opsi. Aktiva/Peralatan/Mesin Akm. Peny. Aktiva leasing Hutang hak opsi Kewajiban leasing Security deposit
xxx xxx xxx xxx xxx
2. Jurnal akuntansi operating lease. Pada operating lease hanya terdapat satu jurnal yaitu. Beban lease/sewa Kas
xxx xxx
Formula yang Digunakan untuk Menghitung Pembayaran Leasing Sewaktu perjanjian lease diadakan antara pihak lessee dan pihak lessor, maka pada saat itu telah ditentukan bagaimana cara pembayaran yang akan dilakukan, apakah pembayaran leasing dilakukan di muka atau pembayaran sewa dilakukan di belakang. Untuk kedua cara pembayaran tersebut ada dua rumus yang dapat dipergunakan (Soekadi, 1990: 105) yaitu: 1. Rumus untuk pembayaran di muka:
Pmt = 135
(C − RV )(1 + i ) n −1 .i (1 + i ) n − 1
2. Rumus untuk pembayaran di belakang:
(C − RV )(1 + i ) n .i Pmt = (1 + 1) n − 1 Keterangan: Pmt : Pembayaran lease C : Cost of leased asset setelah diperhitungkan dengan security deposit RV : nilai residu i : tingkat suku bunga n : periode sewa Dari kedua rumus di atas, akan memberikan hasil perhitungan pembayaran sewa yang sama. Pada praktiknya selama ini, perusahaan leasing kebanyakan mempergunakan rumus di atas untuk menghitung pembayaran sewa dikarenakan mudah dalam menghitung bunga dan nilai present value.
Prosedur Mekanisme Leasing Dalam melakukan perjanjian leasing terdapat prosedur dan mekanisme yang harus dijalankan yang secara garis besar dapat diuraikan sebagai berikut: 1.
Lessee bebas memilih dan menentukan peralatan yang dibutuhkan, mengadakan penawaran harga dan menunjuk supplier peralatan yang dimaksudkan.
2.
Setelah lessee mengisi formulir permohonan lease, maka dikirimkan kepada lessor disertai dokumen lengkap.
3.
Lessor mengevaluasi kelayakan kredit dan memutuskan untuk memberikan fasilitas lease dengan syarat dan kondisi yang disetujui lessee (lama kontrak pembayaran sewa lease), setelah ini maka kontrak lease dapat ditandatangani.
4.
Pada saat yang sama, lessee dapat menandatangani kontrak asuransi untuk peralatan yang dilease dangan perusahaan asuransi yang disetujui lessor, seperti yang tercantum dalam kontrak lease. Antara lessor dan perusahaan asuransi terjalin perjanjian kontrak utama. 136
5.
Kontrak pembelian peralatan akan ditandatangani lessor dengan supplier peralatan tersebut.
6.
Supplier dapat mengirimkan peralatan yang dilease ke lokasi lessee. Untuk mempertahankan dan memelihara kondisi peralatan tersebut, supplier akan menandatangani perjanjian purna jual.
7.
Lessee menandatangani tanda menyerahkan kepada suppplier.
8.
Supplier menyerahkan tanda terima (yang diterima dari lessee), bukti pemilikan dan pemindahan pemilikan kepada lessor.
9.
Lessor membayar harga peralatan yang dilease kepada supplier.
terima
peralatan
dan
10. Lessee membayar sewa lease secara periodik sesuai dengan jadwal pembayaran yang telah ditentukan dalam kontrak lease.
Perlakuan Akuntansi oleh Lessee Menurut PSAK No. 30 1. Capital Lease Transaksi sewa guna usaha diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva tetap dan kewajiban pada awal masa sewa leasing sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran leasing ditambah nilai sisa yang harus dibayar oleh penyewa guna usaha pada akhir masa leasing. Selama masa leasing setiap pembayaran leasing dialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban leasing dan beban bunga berdasarkan tingkat bunga yang diperhitungkan terhadap sisa kewajiban lessee. Tingkat diskonto yang digunakan untuk menentukan nilai tunai dari pembayaran leasing adalah tingkat bunga yang berlaku pada awal masa lease. Aktiva yang dileasing harus diamortisasi dalam jumlah yang wajar berdasarkan masa manfaatnya. Kewajiban leasing harus disajikan sebagai kewajiban lancar dan jangka panjang sesuai dengan praktik yang lazim untuk jenis usaha lessee. 2. Operating Lease Pembayaran leasing selama tahun berjalan merupakan biaya sewa yang diakui dan dicatat berdasarkan metode garis 137
lurus selama masa leasing, meskipun pembayaran leasing dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap periodenya.
Penyusutan Menurut Perpajakan Indonesia Berbeda dengan standar akuntansi yang membebaskan sebuah entitas atau perusahaan untuk menentukan taksiran dan kebijakankebijakan berkenaan dengan penyusutan atas aktiva/hartanya, maka pemerintah telah mengeluarkan beberapa undang-undang serta peraturan yang mengatur tentang cara dan pelaksanaan penyusutan. Ketentuan-ketentuan mengenai beban penyusutan yang diatur dalam undang-undang perpajakan nomor 17 tahun 2000 yang terdapat dalam pasal 11 ayat 1,2 dan 3 adalah: 1. Penyusutan atas pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan, atau perubahan harta berwujud, kecuali tanah yang berstatus hak milik, hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai, yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai umur manfaat lebih dari satu tahun dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besarnya selama masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta tersebut. Tarif Penyusutan Menurut Undang-undang Pajak Indonesia Kelompok Harta Berwujud
Masa Manfaat
Tarif Penyusutan sebagaimana dimaksud dalam Ayat (1) Ayat (2)
I. Bukan Bangunan Kelompok 1
4 tahun
25%
50%
Kelompok 2
8 tahun
12,5%
25%
Kelompok 3
16 tahun
6,25%
12,5%
Kelompok 4
20 tahun
5%
10%
Permanen
20 tahun
5%
-
Tidak Permanen
10 tahun
10%
-
II. Bangunan
Keterangan ayat (1) : Menggunakan metode garis lurus. 138
ayat (2) : Menggunakan metode saldo menurun
2.
Penyusutan atas pengeluarn harta berwujud sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) selain bangunan, dapat juga dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara menerpakan tarif penyusutan atas nilai sisa buku, dan pada hari masa manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus, dengan syarat taat asas.
3. Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk harta yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutan dimulai pada bulan selesainya pengerjaan harta tersebut. Untuk menghitung penyusutan dan besarnya tarif menurut undang-undang perpajakan nomor 17 tahun 2000 diatur dalam pasal 11 ayat 6. Tabel penyusutan di atas memperlihatkan pengelompokan aktiva berdasarkan pasal tersebut.
Aspek perpajakan yang berkaitan dengan leasing. 1. Pajak Penghasilan (PPh) Berdasarkan Undang-undang no 17 tahun 2000 dan surat Keputusan Menteri Keuangan RI No. 1169/KMK.01/1991 Pasal 16 ayat 2 menyatakan: “Lessee tidak memotong pajak penghasilan pasal 23 atas pembayaran sewa guna usaha yang dibayar atau terutang berdasarkan perjanjian sewa guna usaha dengan hak opsi”. Dalam pasal tersebut dengan jelas menyatakan bahwa angsuran-angsuran atau pembayaran yang diterima lessor dari lessee untuk jenis transaksi finance lease tidak dikenakan pemotongan pajak penghasilan. Pasal 17 ayat 2 menyatakan: a.
Pembayaran sewa guna usaha tanpa hak opsi yang dibayar atau terutang oleh lessee adalah biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.
b.
Lessee wajib memotong pajak penghasilan pasal 23 atas pembayaran sewa guna usaha tanpa hak opsi yang dibayarkan atau terutang kepada lessor. 139
Pasal 17 ayat 2a mengatur tentang perlakuan pembayaran leasing oleh lessee. Di sini dijelaskan bahwa pembayaran leasing dari lessee kepada lessor untuk transaksi operational lease diperlukan pemotongan pajak penghasilan pasal 23 karena menurut pajak diperlakukan sebagi sewa-menyewa biasa. 2. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) a. Perlakuan PPN atas transaksi capital lease: 1) Berdasarkan ketentuan pasal 13 Peraturan Pemerintah nomor 50 tahun 1994 huruf d dan e, Pengumuman Direktur Jenderal Pajak No. Peng- 139/PJ.63/1989 dan Pasal 1 angka 4 Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor Kep05/PJ/1994, penyerahan jasa dalam transaksi capital lease dari lessor kepada lessee adalah penyerahan jasa yang terutang PPN, karena lessor sebagai perusahaan jasa persewaan barang dengan demikian adalah pengusaha kena pajak. 2) Pengalihan barang dalam transaksi operating lease bukan merupakan penyerahan barang kena pajak karena pengalihan barang tersebut adalah dalam rangka persewaan biasa. 3) Besarnya PPN yang terutang adalah 10% dari Nilai Penggantian. 4) PPN sebagaimana dimaksud dalam angka 3) merupakan PPN Keluaran bagi lessor dan merupakan PPN Masukan bagi lessee dalam hal lessee adalah Pengusaha Kena Pajak. PPN yang dibayar atas perolehan barang kena pajak (BKP) yang dilease merupakan PPN Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan PPN Pajak Keluaran lessor. b. Dalam hal transaksi sale and lease back tanpa hak opsi, PPN masukan atas perolehan barang tidak boleh dikreditkan oleh lessee. Dalam hal lessee kemudian melease kembali barang tersebut, maka lessor harus mengenakan PPN yang terutang atas jasa persewaan barang yang dilakukan.
140
Untuk memberikan gambaran tentang leasing, dari sudut pandang lessee, pada halaman-halaman berikut ini diberikan ilustrasi dengan datadata dari PT SUKASEWA.
Data Laporan Keuangan Komersial
Laporan Laba Rugi Tahun 2007 PT SUKASEWA LAPORAN LABA RUGI Untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2007 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Pemasaran Beban Gaji Beban angkut penjualan Beban Penyusutan Kendaraan Beban Pemeliharaan Kendaraan Beban Bahan Bakar Beban Telepon Beban Lease Jumlah Beban Pemasaran
Rp 1.709.879.200 Rp (951.994.328) Rp 757.884.872 Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
66.740.800 32.456.765 14.473.000 13.255.000 33.342.000 12.376.000 20.721.750 193.365.315
Beban Adm & Umum Beban Gaji Beban Penyusutan Bangunan Beban Penyusutan Peralatan Kantor Beban Perlengkapan Beban Listrik Beban Air Beban Lain-lain Jumlah Beban Adm & Umum Total Beban
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
165.765.000 1.622.530 1.878.000 4.150.000 9.152.400 1.380.000 620.000 184.567.930
Pendapatan & Beban Lain-lain Beban Bunga Jumlah Pendapatan & Beban Lain-lain
Rp
Laba Sebelum Pajak Beban Pajak Laba Setelah Pajak
141
Rp
(377.933.245)
Rp
(65.987.000)
Rp Rp Rp
313.964.627 (75.734.526) 238.230.101
65.987.000
Neraca Tahun 2007
PT SUKASEWA NERACA PER 31 DESEMBER 2007 Aktiva Aktiva Lancar Kas Piutang Dagang Persediaan Bahan Barang Dalam Proses Barang Jadi Biaya lease dibayar dimuka Perlengkapan Security Deposit Jumlah Aktiva Lancar Aktiva Tetap Tanah Bangunan Akm. Peny. Bangunan Mesin & Peralatan Akm. Peny. Mesin & Peralatan Kendaraan Akm. Peny. Kendaraan Peralatan Kantor Akm. Peny. Kantor Jumlah Aktiva Tetap Total Aktiva
Rp Rp
432.890.000 886.448.464
Rp 110.998.047 Rp 108.131.138 Rp 113.386.806 Rp 6.907.250 Rp 14.750.000 Rp 4.500.000 Rp 1.678.011.705
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
210.750.000 324.506.000 (190.647.275) 163.805.000 (118.758.625) 144.730.000 (75.983.250) 9.390.000 (7.199.000) 460.592.850
Kewajiban & Modal Hutang Lancar Hutang Usaha Hutang Gaji Hutang Bank Hutang Pajak Jumlah Hutang Lancar
Rp Rp Rp Rp Rp
105.656.300 30.454.309 327.085.000 64.478.423 527.674.032
Hutang Bank Hutang Lain-lain Jumlah Hutang Jangka Panjang
Rp Rp Rp
275.600.700 176.565.400 452.166.100
Modal Modal Saham Laba ditahan
Rp Rp
650.000.000 508.764.423
Jumlah Modal
Rp 1.158.764.423
Hutang Jangka Panjang
Rp 2.138.604.555 Total Kewajiban & Modal
142
Rp 2.138.604.555
Laporan Laba Rugi Tahun 2008
PT SUKASEWA LAPORAN LABA RUGI Untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2008 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Pemasaran Beban Gaji Beban angkut penjualan Beban Penyusutan Kendaraan Beban Penyusutan Kendaraan Leasing Beban Pemeliharaan Kendaraan Beban Bahan Bakar Beban Telepon Beban lease Jumlah Beban Pemasaran
Rp 1.869.320.000 Rp (977.221.851) Rp 892.098.149 Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
67.775.600 35.657.900 14.473.000 5.658.750 15.650.000 45.034.200 14.132.410 6.907.250 205.289.110
Beban Adm & Umum Beban Gaji Beban Penyusutan Bangunan Beban Penyusutan Peralatan Kantor Beban Perlengkapan Beban Listrik Beban Air Jumlah Beban Adm & Umum Total Beban
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
170.230.900 1.622.530 1.878.000 3.950.000 10.440.500 732.000 188.853.930
Pendapatan & Beban Lain-lain Beban Bunga Beban Bunga Lease Jumlah Pendapatan & Beban Lain-lain
Rp Rp
Laba Sebelum Pajak Beban Pajak Laba Setelah Pajak
143
Rp
(394.143.040)
Rp
(81.178.190)
Rp Rp Rp
416.776.919 (104.354.798) 312.422.121
75.080.980 6.097.210
Neraca Tahun 2008 PT SUKASEWA NERACA PER 31 DESEMBER 2008 Aktiva Aktiva Lancar Kas Piutang Dagang Persediaan Bahan Barang Dalam Proses Barang Jadi Uang Muka Pajak Perlengkapan Security Deposit Jumlah Aktiva Lancar Aktiva Tetap Tanah Bangunan Akm. Peny. Bangunan Mesin & Peralatan Akm. Peny. Mesin & Peralatan Kendaraan Akm. Peny. Kendaraan Peralatan Kantor Akm. Peny. Kantor Kendaraan Lease Akm. Peny. Kendaraan Lease Jumlah Aktiva Tetap Total Aktiva
Rp Rp
509.906.988 940.233.517
Rp 127.898.543 Rp 123.168.778 Rp 110.908.700 Rp 27.541.050 Rp 22.350.000 Rp 12.575.000 Rp 1.874.582.576
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
Kewajiban & Modal Hutang Lancar Hutang Usaha Hutang Gaji Hutang Bank Hutang Pajak Hutang Hak Opsi Jumlah Hutang Lancar
210.750.000 324.506.000 (206.872.505) 163.805.000 (135.139.125) 144.730.000 (90.456.250) 9.390.000 (9.077.000) 125.750.000 (5.658.750) 531.727.370
Rp Rp Rp Rp Rp Rp
175.737.330 32.211.286 250.560.000 60.478.423 12.575.000 531.562.039
Hutang Jangka Panjang Hutang Lease Hutang Bank Hutang Lain-lain Jumlah Hutang Jangka Panjang
Rp Rp Rp Rp
93.029.710 250.500.000 120.500.400 464.030.110
Modal Modal Saham Laba ditahan
Rp Rp
650.000.000 760.717.797
Jumlah Modal
Rp 1.410.717.797
Rp 2.406.309.946 Total Kewajiban & Modal
Rp 2.406.309.946
Pokok Perjanjian Leasing Perjanjian leasing yang telah dilakukan oleh PT SUKASEWA adalah perjanjian capital lease dan operating lease. Pokok-pokok perjanjian mengenai kedua jenis lease itu adalah sebagai berikut:
Capital Lease PT SUKASEWA melakukan capital leasing pada tahun 2008 dengan objek leasing sebuah mobil truk box merek Mitsubishi tipe Colt 144
Diesel 100PS 4 roda yang akan dipergunakan untuk memperlancar kegiatan perusahaan dalam bidang pengiriman barang pesanan. Adapun pokok-pokok perjanjian yang dibuat PT SUKASEWA dengan pihak lessor adalah sebagai berikut: 1.
Jangka waktu leasing adalah 4 tahun terhitung mulai tanggal 28 Juni 2008 hingga 28 Maret 2012 dengan syarat perjanjian lease tidak bisa dibatalkan. Pembayaran lease sebesar Rp.8.747.500,00 per triwulan.
2.
Harga pasar truk pada tanggal dimulainya lease adalah sebesar Rp.138.325.000,00 termasuk PPN sebesar 10%.
3.
Taksiran umur ekonomis mobil adalah sepuluh tahun dengan nilai sisa sebesar Rp.12.575.000,00. Dimana PT SUKASEWA memiliki hak opsi diakhir masa leasing dengan harga sebesar nilai sisa.
4.
Tarif bunga leasing sebesar 12% pertahun atau 3% pertriwulan.
5.
PT SUKASEWA Menggunakan metode garis lurus dalam perhitungan penyusutan aktiva tetap.
6.
PT SUKASEWA membayar security deposit sebesar Rp.12.575.000,00 atau sebesar nilai sisa sebagai jaminan, dan di akhir masa leasing akan dikembalikan jika PT SUKASEWA tidak menggunakan hak opsinya.
7.
Pada waktu pihak PT SUKASEWA melakukan perjanjian dengan lessor tidak ada biaya yang timbul.
Operating Lease PT SUKASEWA merupakan perusahaan manufaktur yang telah melakukan operating lease pada tahun 2007. Dimana barang yang dilease adalah Sebuah mobil truk box dengan merek Mitsubishi tipe Colt Diesel 100PS 4 roda. Mobil ini digunakan oleh PT SUKASEWA untuk mengirimkan barang hasil produksi di pulau Sumatera. Pokok-pokok perjanjian operating lease yang dilakukan oleh PT SUKASEWA sebagai berikut: 1.
Jangka waktu lease selama satu tahun dengan pembayaran dimuka sebesar Rp.26.800.000,00 bersih (neto). Tidak termasuk PPN 10 %. Transaksi dilakukan pada tanggal 4 April 2007. 145
2.
Lessee diwajibkan memberi uang jaminan (security deposit) sebesar Rp.4.500.000,00 dan uang ini akan dikembalikan pada saat perjanjian lease berakhir.
3.
Pada saat melakukan perjanjian operating lease timbul biaya sebesar Rp.620.000,00. Biaya ini ditanggung oleh PT SUKASEWA.
4.
Perjanjian ini tidak bisa dibatalkan.
Implikasi Munculnya lembaga leasing merupakan alternatif yang menarik bagi para pengusaha karena saat ini mereka cenderung menggunakan dana rupiah tunai untuk kegiatan operasional perusahaan. Melalui leasing mereka bisa memperoleh dana untuk membiayai pembelian barangbarang modal dengan jangka waktu pengembalian antara tiga tahun hingga lima tahun atau lebih. Disamping hal tersebut di atas para pengusaha juga memperoleh keuntungan-keuntungan lainnya seperti kemudahan dalam pengurusan, dan adanya hak opsi. Suatu keuntungan lain jika ditinjau dari laporan keuangan fiskal adalah transaksi capital lease diperhitungkan sebagai operational lease pembayaran lease dianggap sebagai biaya mengurangi pendapatan kena pajak. Tetapi tidak begitu halnya jika ditinjau dari segi komersial. Berikut ini akan dibahas perbedaan yang terjadi atas transaksi leasing ditinjau dari segi komersial dan fiskal.
Capital lease Berdasarkan data-data pokok perjanjian capital lease dapat dihitung pembayaran lease per triwulan sebagai berikut: Langkah I: Mengeluarkan unsur PPN sebesar 10% dari harga pasar truk yaitu: C = Rp.138.325.000,00 X
100 110
C = Rp.125.750.000,00
146
Jadi harga pasar truk tanpa PPN adalah sebesar Rp.125.750.000,00. Sedangkan untuk PPN masukannya sendiri dapat dihitung sebagai berikut: PPN = Rp.138.325.000,00 – Rp.125.750.000,00 = Rp.12.575.000,00 Jadi PPN masukan Rp.12.575.000,00
atas
transaksi
lease
ini
adalah
sebesar
Pada akhir masa (bulan), PPN ini akan dapat dikreditkan sebagai pajak masukan bagi PT SUKASEWA, karena objek PPN ini digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan. Langkah II: Menghitung besarnya lease per triwulan.
Pmt =
Pmt =
(C − RV )(1 + i ) n −1 ⋅ i (1 + i ) n − 1
(125.750.000 − 12.575.000)(1 + 0,03)16−1 × 0,03 (1 + 0,03)16 − 1 Pmt =
113.175.000 × 1,557967 × 0,03 0,60470644 Pmt =
5.289.687,46 0,60470644
Pmt = Rp.8.747.500,00 (pembulatan) Jadi besarnya pembayaran lease per triwulan adalah Rp.8.747.500,00. Menurut hasil perhitungan dari rumus di atas dapat dibuatkan daftar pembayaran lease untuk capital lease selama empat tahun seperti nampak pada halaman berikut. Melihat pada data-data pokok perjanjian lease dan daftar pembayaran lease di atas dapat ditentukan jenis perjanjian leasing yang dilakukan oleh PT SUKASEWA: 1. Dilihat dari hak kepemilikan. Pada akhir masa lease akan terjadi pemindahan hak kepemilikan truk dari lessor ke lessee. 147
2. Pada akhir masa lease terdapat hak opsi bagi lessee untuk membeli truk dengan ”bargain price” artinya pada perjanjian lease disebutkan bahwa lessee mempunyai hak untuk membeli truk dengan harga yang menguntungkan, dalam hal ini sebesar Rp.12.575.000,00. Dimana harga ini lebih rendah dari taksiran nilai wajarnya. 3. Lease dimulai pada saat truk masih baru. Artinya nilai truk masih 100% belum pernah disusutkan. 4. Jangka waktu permulaan nilai tunai (present value) lease dari pada pembayaran lease minimum harus sama atau lebih dari 90% dari nilai pasar wajar. Pada perjanjian ini pembayaran lease minimum yakni sebesar Rp.139.960.000,00 lebih besar dari 90% nilai wajar truk sebesar Rp.125.750.000,00. 5. Masa lease selama empat tahun telah melebihi ketentuan perpajakan yakni sekurang-kurangnya tiga tahun untuk barang modal golongan II dan III.
148
Daftar Pembayaran Lease PT SUKASEWA Tanggal
Pembayaran Ke Pembayaran Tahun 2008 28/06/2008 28/06/2008 28/09/2008 28/12/2008 Jumlah
1 2 3
Jumlah Pembayaran
Angsuran Pokok
Pembayaran Bunga
Saldo Pokok
Rp Rp Rp Rp
125.750.000 117.002.500 111.387.825 105.604.710
2.790.891 2.612.193 2.428.134 2.238.553 10.069.771
Rp Rp Rp Rp
99.648.101 93.512.794 87.193.428 80.684.481
Rp Rp Rp Rp Rp
2.043.284 1.842.158 1.634.998 1.421.623 6.942.063
Rp Rp Rp Rp
73.980.265 67.074.923 59.962.421 52.636.543
7.545.654 7.772.023 8.005.184 8.245.340 31.568.201
Rp Rp Rp Rp Rp
1.201.846 975.477 742.316 502.160 3.421.799
Rp Rp Rp Rp
45.090.890 37.318.866 29.313.682 21.068.343
8.492.700 8.492.700
Rp Rp
254.800 254.800
Rp
12.575.643
Rp 113.174.357
Rp
26.785.643
Rp Rp Rp Rp
8.747.500 8.747.500 8.747.500 26.242.500
Rp Rp Rp Rp
8.747.500 5.614.675 5.783.115 20.145.290
Rp Rp Rp
3.132.825 2.964.385 6.097.210
Rp Rp Rp Rp Rp
8.747.500 8.747.500 8.747.500 8.747.500 34.990.000
Rp Rp Rp Rp Rp
5.956.609 6.135.307 6.319.366 6.508.947 24.920.229
Rp Rp Rp Rp Rp
Rp Rp Rp Rp Rp
8.747.500 8.747.500 8.747.500 8.747.500 34.990.000
Rp Rp Rp Rp Rp
6.704.216 6.905.342 7.112.502 7.325.877 28.047.937
Rp Rp Rp Rp Rp
8.747.500 8.747.500 8.747.500 8.747.500 34.990.000
Rp Rp Rp Rp Rp
Rp Rp
8.747.500 8.747.500
Rp Rp
Pembayaran Tahun 2009 28/03/2009 28/06/2009 28/09/2009 28/12/2009 Jumlah
4 5 6 7
Pembayaran Tahun 2010 28/03/2010 28/06/2010 28/09/2010 28/12/2010 Jumlah
8 9 10 11
Pembayaran Tahun 2011 28/03/2011 28/06/2011 28/09/2011 28/12/2011 Jumlah
12 13 14 15
Pembayaran Tahun 2012 28/03/2012 Jumlah
16
Total
Rp 139.960.000
Berdasarkan kriteria-kriteria di atas maka perjanjian leasing yang dilakukan PT SUKASEWA merupakan perjanjian capital lease.
Operating Lease Pada operating lease, lessor membeli barang dan kemudian menyewakan kepada lessee untuk jangka waktu tertentu. Dalam praktik lessee membayar rental yang besarnya secara keseluruhan tidak meliputi harga barang serta biaya yang telah dikeluarkan lessor. Di dalam menentukan besarnya rental, lessor tidak memperhitungkan biaya-biaya tersebut karena setelah masa lease berakhir diharapkan harga barang 149
tersebut masih cukup tinggi, di sini secara jelas tidak ditentukan adanya nilai sisa serta hak opsi bagi lessee. Setelah masa lease berakhir lessor merundingkan kemungkinan dilakukannya kontrak lease yang baru dengan lessee yang sama atau mencari lessee yang baru.Pada operating lease ini biasanya lessee bertanggung jawab mengenai perawatan barang yang dilease. Barang-barang yang sering dijadikan objek lease dalam operating lease biasanya barang-barang yang mempunyai nilai tinggi seperti alat-alat berat, traktor, truk, mesin-mesin dan lain sebagainya. Merujuk pada pokok perjanjian lease yang terjadi pada tanggal 4 April 2007, dapat dihitung besarnya total pembayaran yang harus dikeluarkan PT SUKASEWA. Perhitungan ini dilakukan karena pihak lessor menginginkan pembayaran sebesar Rp.26.800.000,00 bersih (netto) masuk ke kas lessor tanpa adanya potongan. Langkah I: Menghitung penghasilan bruto dan besarnya PPh Pasal 23 yang harus dipungut PT SUKASEWA selaku pengusaha kena pajak (PKP): 1. 15% dari perkiraan penghasilan netto. 2. Perkiraan penghasilan netto = 20% x penghasilan bruto. Penghasilan bruto:
100 × Rp.26.800.000,00 = Rp.27.629.000,00 (pembulatan) 97 Perkiraan penghasilan netto: 20% x Rp.27.629.000,00 = Rp.5.525.800,00 PPh Pasal 23: 15% x Rp.5.525.800,00 = Rp.829.000,00 Langkah II: Menghitung besarnya PPN 10% dari Rp.27.629.000,00 10% x Rp.27.629.000,00 = Rp.2.762.900,00
150
Jadi uang kas yang harus dikeluarkan oleh PT SUKASEWA terkait dengan perjanjian lease ini sebesar: Penghasilan netto PPh Pasal 23 dipotong
Rp.26.800.000,00 Rp. 829.000,00
Penghasilan bruto (tanpa PPN) PPN 10 %
Rp.27.629.000,00 Rp. 2.762.900,00
Jumlah
Rp.30.391.900,00
Sedangkan uang kas yang diserahkan kepada pihak lessor adalah sebesar: Penghasilan netto PPN (Masukan bagi lessee)
Rp.26.800.000,00 Rp. 2.762.900,00
Jumlah
Rp.29.562.900,00
Transaksi leasing yang telah dilakukan oleh PT SUKASEWA ini dapat digolongkan ke dalam operating lease. Hal ini didasarkan pada pasal 4 keputusan menteri keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 yakni kegiatan leasing digolongkan sebagai operating lease jika memenuhi kriteria sebagai berikut: 1. Jumlah pembayaran leasing selama masa lease pertama tidak dapat menutupi harga perolehan barang modal yang dilease ditambah dengan keuntungan lessor. 2. Perjanjian leasing tidak memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee. Pembayaran leasing oleh PT SUKASEWA kepada lessor sebesar Rp.30.391.900,00 tidak bisa menutupi harga mobil truk box dengan merek Mitsubishi tipe Colt Diesel 100PS 4 roda yang harganya melebihi Rp.100.000.000,00, Selain itu di dalam perjanjian di atas tidak ada hak opsi bagi PT SUKASEWA.
Capital Lease Berdasarkan tabel analisa hasil data-data di atas maka perlakuan akuntansi dan perpajakan atas capital lease pada PT SUKASEWA adalah sebagai berikut: 151
Jurnal yang dibuat oleh PT SUKASEWA sebagai lessee pada tanggal 28 Juni 2008 adalah: Kendaraan leasing Rp. 125.750.000,00 Hutang leasing Rp. 113.175.000,00 Hutang Hak Opsi Rp. 12.575.000,00 (mencatat pengakuan leasing) Security deposit Rp. 12.575.000,00 Kas Rp. 12.575.000,00 (mencatat pembayaran security deposit) Hutang leasing Rp. 8.747.500,00 PPN (Masukan) Rp. 12.575.000,00 Kas Rp. 21.322.500 (mencatat pembayaran lease I ditambah dengan PPN) Penyerahan barang kena pajak dalam hal ini adalah truk dari supplier kepada PT SUKASEWA, terutang PPN. Oleh karena truk ini digunakan PT SUKASEWA untuk proses produksi maka lessor tidak berhak mengkreditkan PPN Masukan atas penyerahan truk kepada lessee. Sedangkan yang berhak mengkreditkan PPN masukan adalah PT SUKASEWA. Dengan demikian, faktur pajak truk yang dibuat supplier adalah atas nama dan NPWP PT SUKASEWA. Pada akhir masa pajak pertambahan nilai, PPN masukan ini dapat dikreditkan dengan PPN keluaran. Di dalam jurnal yang dibuat oleh PT SUKASEWA tidak dijumpai adanya hutang PPh pasal 23. Hal ini dikarenakan menurut Keputusan Menteri Keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 pasal 16 ayat 2 lessee dalam hal ini PT SUKASEWA tidak memotong pajak penghasilan pasal 23 atas pembayaran sewa guna usaha yang dibayar atau terutang berdasarkan perjanjian sewa guna usaha dengan hak opsi. Adapun jurnal pembayaran lease untuk triwulan kedua adalah: Hutang leasing Rp. 5.614.675,00 Beban bunga Rp. 3.132.825,00 Kas Rp. 8.747.500,00 (mencatat pembayaran lease ke II dan seterusnya)
152
Jurnal yang dibuat oleh PT SUKASEWA untuk triwulan ketiga sampai triwulan keenambelas adalah sama tetapi jumlah angkanya disesuaikan menurut tabel pembayaran lease. Pada akhir tahun perusahaan akan mencatat adanya penyusutan kendaraan leasing. Sesuai dengan pokok perjanjian lease bahwa PT SUKASEWA menggunakan metode garis lurus dalam penyusutan kendaraan leasing dan umur ekonomis truk ditaksir selama sepuluh tahun, maka besarnya penyusutan truk adalah: Besar penyusutan per tahun
=
=
Rp.125.750.000,00 − Rp.12.575.000,00 10 tahun
Rp.113.175.000,00 10 tahun
= Rp. 11.317.500,00/tahun
Karena pada tahun 2008 PT SUKASEWA hanya menggunakan truk selama enam bulan, maka besarnya penyusutan adalah:
6 × Rp.11.317.500 = Rp.5.658.750,00 12 Penyusutan untuk tahun-tahun ke depan yaitu tahun 2007, 2008 dan 2009 sebesar Rp.11.317.500,00. Sedangkan besarnya penyusutan untuk tahun 2010 selama enam bulan yaitu tanggal 1 Januari sampai 30 Juni 2010 adalah:
6 × Rp.11.317.500 = Rp.5.658.750,00 12 Jurnal penyesuaian penyusutan kendaraan pada tanggal 31 Desember 2008 adalah: Penyusutan kendaraan leasing Rp.5.658.750,00 Akumulasi penystn. Kend. leasing Rp.5.658.750,00 (mencatat penyesuaian penyusutan kendaraan leasing) Dari beberapa penjelasan di atas akan tampak rekening kendaraan leasing dan hutang leasing pada laporan neraca akhir tahun 2008 sebagaimana diperlihatkan di bawah ini. 153
Neraca Tahun 2008 PT SUKASEWA NERACA PER 31 DESEMBER 2008 Aktiva Aktiva Lancar Kas Piutang Dagang Persediaan Bahan Barang Dalam Proses Barang Jadi Uang Muka Pajak Perlengkapan Security Deposit Jumlah Aktiva Lancar Aktiva Tetap Tanah Bangunan Akm. Peny. Bangunan Mesin & Peralatan Akm. Peny. Mesin & Peralatan Kendaraan Akm. Peny. Kendaraan Peralatan Kantor Akm. Peny. Kantor Kendaraan Lease Akm. Peny. Kendaraan Lease Jumlah Aktiva Tetap Total Aktiva
Rp Rp
509.906.988 940.233.517
Rp 127.898.543 Rp 123.168.778 Rp 110.908.700 Rp 27.541.050 Rp 22.350.000 Rp 12.575.000 Rp 1.874.582.576
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
Kewajiban & Modal Hutang Lancar Hutang Usaha Hutang Gaji Hutang Bank Hutang Pajak Hutang Hak Opsi Jumlah Hutang Lancar
210.750.000 324.506.000 (206.872.505) 163.805.000 (135.139.125) 144.730.000 (90.456.250) 9.390.000 (9.077.000) 125.750.000 (5.658.750) 531.727.370
Rp Rp Rp Rp Rp Rp
175.737.330 32.211.286 250.560.000 60.478.423 12.575.000 531.562.039
Hutang Jangka Panjang Hutang Lease Hutang Bank Hutang Lain-lain Jumlah Hutang Jangka Panjang
Rp Rp Rp Rp
93.029.710 250.500.000 120.500.400 464.030.110
Modal Modal Saham Laba ditahan
Rp Rp
650.000.000 760.717.797
Jumlah Modal
Rp 1.410.717.797
Rp 2.406.309.946 Total Kewajiban & Modal
Rp 2.406.309.946
Ada beberapa perbedaan antara peraturan perpajakan dengan Standar Akuntansi Keuangan sehubungan dengan penyajian transaksi leasing dalam laporan keuangan di akhir tahun. Di dalam Standar Akuntansi Keuangan disebutkan bahwa transaksi leasing diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva tetap dan kewajiban pada awal masa leasing setiap pembayaran ditambah nilai sisa (harga opsi) yang harus dibayar oleh lessee pada akhir masa leasing. Selama masa leasing setiap pembayaran leasing dialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban leasing dan beban bunga, dari pernyataan di atas jelas bahwa pembayaran rental dialokasikan sebagai angsuran pokok kewajiban yang 154
akan dicatat di sisi debet dan akhirnya akan mengurangi besarnya kewajiban leasing yang tercantum dalam neraca. Besarnya angsuran pokok kewajiban PT SUKASEWA untuk tahun 2008 sebesar Rp.20.145.290,00. Adapun sebagian lainnya akan dialokasikan sebagai beban bunga yang akan dicatat di sisi debet dan akan dimasukkan ke dalam laporan laba rugi sebagai pengurangan pendapatan. Untuk tahun 2008 besarnya beban bunga leasing yang ditanggung oleh PT SUKASEWA adalah Rp.6.097.210,00. Berbeda dengan peraturan perpajakan Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMK.01/1991 pasal 16 ayat 1 (c), pembayaran leasing yang dibayar atau terutang oleh lessee kecuali pembebanan atas tanah merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan brutto lessee sepanjang transaksi leasing tersebut memenuhi ketentuan pasal 3 keputusan ini. Sedangkan pasal 3 berbunyi: Kegiatan leasing digolongkan sebagai leasing dengan hak opsi apabila memenuhi semua kriteria berikut: 1. Jumlah pembayaran leasing selama masa leasing pertama ditambah dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor. 2. Masa leasing ditetapkan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk barang modal golongan I, 3 (tiga) tahun untuk barang modal golongan II dan III, dan 7 (tujuh) tahun untuk golongan bangunan. 3. Perjanjian leasing memuat ketentuan mengenai hak opsi bagi lessee. Berdasarkan kriteria pasal 3 bahwa perjanjian leasing yang dilakukan oleh PT SUKASEWA telah memenuhi persyaratan untuk digolongkan sebagai capital lease. Sehingga pembayaran lease diakui sebagai beban yang akan masuk di dalam laporan laba rugi sebagai pengurangan pendapatan. Di mana menurut perpajakan angsuran pokok dan biaya bunga dialokasikan sebagai pengurangan pendapatan. Pada tahun 2008 besarnya beban lease yang telah dibayar oleh PT SUKASEWA adalah Rp.26.242.500,00. Jadi beban bunga lease pada laporan laba rugi juga harus dikoreksi dan dijadikan satu dalam pembayaran beban lease.
155
Laporan Laba Rugi Komersial Tahun 2008
PT SUKASEWA LAPORAN LABA RUGI Untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2008 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Pemasaran Beban Gaji Beban angkut penjualan Beban Penyusutan Kendaraan Beban Penyusutan Kendaraan Leasing Beban Pemeliharaan Kendaraan Beban Bahan Bakar Beban Telepon Beban lease Jumlah Beban Pemasaran
Rp 1.869.320.000 Rp (977.221.851) Rp 892.098.149 Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
67.775.600 35.657.900 14.473.000 5.658.750 15.650.000 45.034.200 14.132.410 6.907.250 205.289.110
Beban Adm & Umum Beban Gaji Beban Penyusutan Bangunan Beban Penyusutan Peralatan Kantor Beban Perlengkapan Beban Listrik Beban Air Jumlah Beban Adm & Umum Total Beban
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
170.230.900 1.622.530 1.878.000 3.950.000 10.440.500 732.000 188.853.930
Pendapatan & Beban Lain-lain Beban Bunga Beban Bunga Lease Jumlah Pendapatan & Beban Lain-lain
Rp Rp
Laba Sebelum Pajak Beban Pajak Laba Setelah Pajak
Rp
(394.143.040)
Rp
(81.178.190)
Rp Rp Rp
416.776.919 (104.354.798) 312.422.121
75.080.980 6.097.210
Perbedaan lain adalah menurut Standar Akuntansi Keuangan. Aktiva yang dilease harus didepresiasi dalam jumlah yang wajar berdasarkan taksiran masa manfaatnya. Besar penyusutan yang dilakukan PT SUKASEWA terhadap truk yang dilease pada tahun 2008 adalah sebesar Rp.5.658.750,00. Sedangkan menurut peraturan perpajakan, Keputusan Menteri Keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 pasal 16 ayat 1 (a) selama masa leasing, lessee tidak boleh melakukan 156
penyusutan atas barang modal yang dilease, sampai saat lessee menggunakan hak opsi untuk membeli. Jadi menurut perpajakan penyusutan yang dilakukan terhadap truk yang dilease tidak berlaku selama hak opsi belum dipergunakan. Sehingga dalam penyusunan laporan keuangan fiskal biaya penyusutan aktiva yang dilease harus dikoreksi. Untuk memperjelas pengaruh dari pemaparan di atas dapat dilihat perbandingan antara laporan laba rugi komersial dan laba rugi fiskal tahun 2008 berikut. Laporan Laba rugi Fiskal Tahun 2008 PT SUKASEWA LAPORAN LABA RUGI FISKAL Untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2008 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Pemasaran Beban Gaji Beban angkut penjualan Beban Penyusutan Kendaraan Beban Pemeliharaan Kendaraan Beban Bahan Bakar Beban Telepon Beban lease Jumlah Beban Pemasaran
Rp 1.869.320.000 Rp (976.198.070) Rp 893.121.930
Beban Adm & Umum Beban Gaji Beban Penyusutan Bangunan Beban Penyusutan Peralatan Kantor Beban Perlengkapan Beban Listrik Beban Air Jumlah Beban Adm & Umum Total Beban Pendapatan & Beban Lain-lain Beban Bunga Jumlah Pendapatan & Beban Lain-lain Penghasilan Kena Pajak
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
67.775.600 35.657.900 18.091.250 15.650.000 45.034.200 14.132.410 33.149.750 229.491.110
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
170.230.900 1.622.530 391.250 3.950.000 10.440.500 732.000 187.367.180
Rp
157
Rp
(416.858.290)
Rp Rp
(70.080.980) 406.182.660
70.080.980
Jumlah beban pajak penghasilan badan akhir tahun pada laporan laba rugi komersial di atas diperoleh dari perhitungan laba sebelum pajak laporan keuangan fiskal dengan perhitungan sebagai berikut: 10% 15% 30%
X X X
Rp. 50.000.000 Rp. 50.000.000 Rp. 306.182.660
= = =
Rp. 5.000.000,00 Rp. 7.500.000,00 Rp. 91.354.798,00
Rp. 406.182.660
Rp.104.354.798,00
Bila pada tanggal 31 Agustus 2010 PT SUKASEWA memutuskan untuk menggunakan hak opsi untuk membeli truk yang dilease dengan menggunakan security deposit. Pencatatan yang dibuat oleh PT SUKASEWA atas transaksi ini adalah: Kendaraan Rp. 69.162.500,00 Akm Peny Kendaraan Leasing Rp. 56.587.500,00 Hutang Hak opsi Rp. 12.575.000,00 Kendaraan Leasing Rp. 125.750.000,00 Security deposit Rp. 12.575.000,00 (mencatat penggunaan hak opsi) Nilai buku pada akhir masa leasing inilah yang akan menjadi dasar bagi PT SUKASEWA untuk melakukan penyusutan truk yang akan dibeli. Sedangkan jangka waktu yang dipergunakan adalah sisa umur ekonomis truk tersebut, dalam hal ini adalah enam tahun. Mulai tanggal 1 Juli 2010 perpajakan telah mengakui beban penyusutan yang dilakukan oleh PT SUKASEWA sebagai pengurang pendapatan pada laporan laba rugi. Terdapat perbedaan antara akuntansi komersial dengan perpajakan dalam penentuan nilai yang digunakan sebagai dasar dalam penyusutan truk yang dibeli. Seperti yang telah disebut di atas bahwa akuntansi komersial menggunakan nilai buku pada saat akhir masa leasing sebagai dasar untuk melakukan penyusutan terhadap truk yang dibeli. Berbeda dengan peraturan perpajakan Keputusan Menteri Keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 pasal 16 ayat 1 (b) yang menyantumkan bahwa setelah lessee menggunkan hak opsi untuk membeli barang modal tersebut lessee melakukan penyusutan dengan dasar penyusutan adalah nilai sisa (Residual Value) barang modal bersangkutan. Jadi menurut perpajakan yang menjadi dasar adalah nilai 158
sisa yakni sebesar Rp.12.575.000,00. Sedangkan akuntansi komersial menggunkan nilai buku pada saat akhir masa leasing sebesar Rp.69.162.500,00 sebagai dasar penyusutan. Perbedaan ini sifatnya tetap, oleh sebab itu PT SUKASEWA harus melakukan penyesuaian pada saat membuat laporan keuangan fiskal. Perbedaan ini nantinya akan menyebabkan perbedaan perhitungan pajak penghasilan antara akuntansi komersial dengan akuntasi perpajakan. Operating Lease Merujuk pada analisa hasil data-data di atas dapat dibuat pembahasan sebagai berikut. Jurnal yang dibuat oleh PT SUKASEWA berkaitan dengan transaksi operating lease di atas adalah: Beban Lain-lain (adm & umum) Rp.620.000,00 Kas Rp.620.000,00 (mencatat biaya yang timbul karena transaksi operating lease) Beban lease Dibayar di Muka Rp.27.629.000,00 PPN (Masukan) Rp. 2.762.900,00 Kas Rp.29.562.900,00 Hutang PPh psl 23 Rp. 829.000,00 (mencatat pembayaran rental operating lease) Security deposit Rp.4.500.000,00 Kas Rp.4.500.000,00 (mencatat pembayaran security deposit)
Di dalam melakukan transaksi operating lease PT SUKASEWA memberikan uang sebesar Rp 4.500.000,00 kepada lessor yang dipergunakan sebagai security deposit. Security deposit ini telah dikembalikan pada saat transaksi leasing berakhir. Jurnal yang dibuat pada tanggal 4 April 2008 yaitu pada saat transaksi leasing berakhir adalah sebagai berikut: Kas Rp.4.500.000,00 Security deposit Rp. 4.500.000,00 (mencatat pengembalian security deposit) 159
Berdasarkan pasal 17 ayat 2 (a) Keputusan Menteri Keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 bahwa pembayaran leasing tanpa hak opsi atau operating lease yang dibayar atau terutang oleh lessee adalah biaya yang dapat dikurangkan dan penghasilan bruto. Jadi berdasarkan pasal 17 ayat 2 (a) Keputusan Menteri Keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 ini beban sewa yang dibayar oleh PT SUKASEWA kepada lessor sebesar Rp.27.629.000,00 dianggap sebagai biaya operasional perusahaan sehingga bisa menjadi pengurang pendapatan kotor di dalam perhitungan laporan laba rugi. PT SUKASEWA memotong pajak penghasilan pasal 23 atas penghasilan lease yang diterima oleh lessor. Besarnya pemotongan yang dilakukan oleh PT SUKASEWA sebesar 15% dari perkiraan penghasilan bersih. Karena penerima rental/lessor disini merupakan suatu badan usaha maka perkiraan penghasilan bersih sebesar 20% dari jumlah penghasilan kotor. Sehingga dengan ketentuan di atas besarnya PPh pasal 23 yang dipotong oleh lessee adalah: PPh pasal 23 = 15% X (20% X Rp.27.629.000,00) = 15% X Rp.5.525.800,00 = Rp.829.000,00 Pemotongan PPh pasal 23 yang dilakukan oleh PT SUKASEWA atas pembayaran sewa didasarkan pada Keputusan Menteri Keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 pasal 17 ayat 1 (a) ”seluruh pembayaran leasing tanpa hak opsi yang diterima atau diperoleh lessor merupakan objek pajak penghasilan pasal 23”. PT SUKASEWA harus menyetorkan pajak penghasilan pasal 23 yang telah dipotong kepada kantor pos atau bank persepsi paling lambat tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah bulan saat terutangnya pajak. Dan wajib melaporkan kepada kantor pelayanan pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan takwim berikutnya setelah masa pajak berakhir. Dalam hal ini PT SUKASEWA wajib menyetorkan pajak selambat-lambatnya tanggal 10 Mei 2007 dan melaporkannya paling lambat tanggal 20 Mei 2007. Selain itu, seperti halnya transaksi capital lease, di dalam melakukan operating lease, lessee dikenakan pajak pertambahan nilai (PPN) sebesar 10% dari lease yang dibayarkan. Pengenaan pajak pertambahan nilai (PPN) atas transaksi operational lease didasarkan pada Keputusan Menteri Keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 pasal 18 yaitu atas penyerahan jasa dalam transaksi leasing tanpa hak opsi dari 160
lessor kepada lessee terutang pajak pertambahan nilai. Pada akhir masa pajak PT SUKASEWA dapat mengkreditkan PPN masukan dengan PPN keluaran. Di dalam melakukan penjurnalan berkaitan dengan transaksi operating lease yang dilakukan oleh PT SUKASEWA tidak dijumpai adanya penyusutan, dikarenakan yang berhak melakukan penyusutan terhadap barang yang dilease adalah lessor. Di samping itu karena PT SUKASEWA menggunakan metode accrual dalam pencatatan akuntansinya, maka Beban operating lease tidak dibebankan sekaligus melainkan dibebankan secara bertahap sesuai dengan waktu atau bulan penggunaan kedaraan yang dilease. Maka pada akhir tahun 2007 beban lease yang diakui PT SUKASEWA adalah sebesar:
9 × Rp.27.629.000,00 = Rp.20.721.750,00 12 PT SUKASEWA membuat jurnal penyesuaian pada akhir tahun 2007 sebagai berikut: Beban lease Rp. 20.721.750,00 Biaya lease dibayar dimuka Rp. 20.721.750,00 (mencatat penyesuaian biaya lease) Untuk lebih memperjelas dampak dari perlakuan akuntansi di atas dapat dilihat pada neraca tahun 2007 berikut ini.
161
Neraca Tahun 2007
PT SUKASEWA NERACA PER31 DESEMBER2007 Aktiva Aktiva Lancar Kas Piutang Dagang Persediaan Bahan Barang DalamProses Barang Jadi Biaya lease dibayar dimuka Perlengkapan Security Deposit Jumlah Aktiva Lancar Aktiva Tetap Tanah Bangunan Akm. Peny. Bangunan Mesin &Peralatan Akm. Peny. Mesin &Peralatan Kendaraan Akm. Peny. Kendaraan Peralatan Kantor Akm. Peny. Kantor Jumlah Aktiva Tetap Total Aktiva
Rp Rp
432.890.000 886.448.464
Rp 110.998.047 Rp 108.131.138 Rp 113.386.806 Rp 6.907.250 Rp 14.750.000 Rp 4.500.000 Rp 1.678.011.705
Kewajiban &Modal Hutang Lancar Hutang Usaha Hutang Gaji Hutang Bank Hutang Pajak Jumlah Hutang Lancar
Rp 210.750.000 Rp 324.506.000 Rp (190.647.275) Rp 163.805.000 Rp (118.758.625) Rp 144.730.000 Rp (75.983.250) Rp 9.390.000 Rp (7.199.000) Rp 460.592.850
Rp Rp Rp Rp Rp
105.656.300 30.454.309 327.085.000 64.478.423 527.674.032
Hutang Bank Hutang Lain-lain Jumlah Hutang Jangka Panjang
Rp Rp Rp
275.600.700 176.565.400 452.166.100
Modal Modal Saham Laba ditahan
Rp Rp
650.000.000 508.764.423
Jumlah Modal
Rp 1.158.764.423
Hutang Jangka Panjang
Rp 2.138.604.555 Total Kewajiban&Modal
Rp 2.138.604.555
Sedangkan untuk melihat perbedaan perlakuan perpajakan dengan perlakuan akuntansi umum dapat dilihat pada laporan laba rugi komersial dan laporan laba rugi fiskal pada halaman-halaman berikut. 162
Laporan Laba Rugi Tahun 2007 PT SUKASEWA LAPORAN LABA RUGI Untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2007 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Pemasaran Beban Gaji Beban angkut penjualan Beban Penyusutan Kendaraan Beban Pemeliharaan Kendaraan Beban Bahan Bakar Beban Telepon Beban Lease Jumlah Beban Pemasaran
Rp 1.709.879.200 Rp (951.994.328) Rp 757.884.872 Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
66.740.800 32.456.765 14.473.000 13.255.000 33.342.000 12.376.000 20.721.750 193.365.315
Beban Adm & Umum Beban Gaji Beban Penyusutan Bangunan Beban Penyusutan Peralatan Kantor Beban Perlengkapan Beban Listrik Beban Air Beban Lain-lain Jumlah Beban Adm & Umum Total Beban
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
165.765.000 1.622.530 1.878.000 4.150.000 9.152.400 1.380.000 620.000 184.567.930
Pendapatan & Beban Lain-lain Beban Bunga Jumlah Pendapatan & Beban Lain-lain
Rp
Laba Sebelum Pajak Beban Pajak Laba Setelah Pajak
163
Rp
(377.933.245)
Rp
(65.987.000)
Rp Rp Rp
313.964.627 (75.734.526) 238.230.101
65.987.000
Laporan Laba Rugi Fiskal Tahun 2007 PT SUKASEWA LAPORAN LABA RUGI FISKAL Untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2007 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Pemasaran Beban Gaji Beban angkut penjualan Beban Penyusutan Kendaraan Beban Pemeliharaan Kendaraan Beban Bahan Bakar Beban Telepon Beban Lease Jumlah Beban Pemasaran
Rp 1.709.879.200 Rp (956.089.453) Rp 753.789.747 Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
66.740.800 32.456.765 18.091.250 13.255.000 33.342.000 12.376.000 20.721.750 196.983.565
Beban Adm & Umum Beban Gaji Beban Penyusutan Bangunan Beban Penyusutan Peralatan Kantor Beban Perlengkapan Beban Listrik Beban Air Beban Lain-lain Jumlah Beban Adm & Umum Total Beban
Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
165.765.000 1.622.530 2.347.500 4.150.000 9.152.400 1.380.000 620.000 185.037.430
Pendapatan & Beban Lain-lain Beban Bunga Jumlah Pendapatan & Beban Lain-lain
Rp
Penghasilan Kena Pajak
Rp
(382.020.995)
Rp
(60.987.000)
Rp
310.781.752
60.987.000
Pajak penghasilan badan PT SUKASEWA dihitung dari laba sebelum pajak laporan laba rugi fiskal tahun 2007. Perhitungannya yaitu: 10% 15% 30%
X X X
Rp. 50.000.000 Rp. 50.000.000 Rp. 210.781.752 Rp. 310.781.752 164
= = =
Rp. 5.000.000,00 Rp. 7.500.000,00 Rp. 63.234.526,00 Rp. 75.734.526,00
SOAL LATIHAN 1. Pada tanggal 11 Agustus 2008 PT DEMENSEWA me-lease sebuah mobil yang memiliki harga wajar Rp 87.250.000,00 dari pihak lessor PT SEGALASEWA MOTOR dengan perjanjian sebagai berikut: (1) Jangka waktu leasing adalah 50 bulan dengan syarat perjanjian lease tidak bisa dibatalkan. (2) Pembayaran lease sebesar Rp 2.000.000,00 per bulan (dibayar setiap akhir bulan). (Nilai sekarang/Present value untuk 1% per bulan adalah sebesar Rp 78.400.000,00.) (3) Taksiran nilai sisa mobil pada akhir bulan ke-50 adalah sebesar Rp.11.800.000,00. PT SEGALASEWA MOTOR menjamin nilai sisa sebesar Rp.11.800.000,00 tersebut. (Nilai sekarang/Present value untuk 1% per bulan adalah sebesar Rp 7.150.000,00.) (4) Taksiran umur ekonomis mobil adalah enampuluh bulan. Di mana PT DEMENSEWA memiliki hak opsi di akhir masa leasing dengan harga sebesar nilai sisa. (5) PT DEMENSEWA membayar security deposit sebesar Rp.11.800.000,00 atau sebesar nilai sisa sebagai jaminan, dan di akhir masa leasing akan dikembalikan jika PT DEMENSEWA tidak menggunakan hak opsinya. (6) Tarif bunga leasing sebesar 12% per tahun atau 1% per bulan. DIMINTA: a. Apakah jenis perjanjian leasing yang dilakukan oleh PT DEMENSEWA? b. Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi perolehan aktiva tetap leasing oleh PT DEMENSEWA. c. Hitung penyusutan pada tahun 2008 dan 2009 yang harus diakui oleh PT DEMENSEWA (metode yang digunakan oleh PT DEMENSEWA adalah garis lurus). d. Buatkanlah jurnal untuk mencatat pembayaran leasing pada bulan pertama oleh PT DEMENSEWA. Angka-angka yang disebutkan di atas belum termasuk (excluded) PPN. 2. Pada tanggal 1 Januari 2008 PT NIDJI melakukan leasing sebuah bangunan kepada PT LETTO. Berikut ini adalah semua informasi 165
yang berkaitan dengan kegiatan leasing tersebut (harga-harga belum termasuk PPN 10%): (1) Jangka waktu leasing adalah sepuluh tahun. (2) Harga perolehan bangunan adalah Rp 4.500.000.000,00 dan dibeli secara tunai oleh PT LETTO pada tanggal 1 Januari 2008. (3) Bangunan disusutkan dengan metode garis lurus. Taksiran umur ekonomisnya adalah 25 tahun. (4) Pembayaran lease adalah sebesar Rp 275.000.000,00 yang dilaklukan pada setiap akhir tahun. (5) PBB bangunan tersebut sebesar Rp 8.500.000,00 dan asuransinya sebesar Rp 10.000.000,00 diakui oleh PT NIDJI pada tahun pertama. Pembayaran PBB dibebankan kepada PT NIDJI sedangkan asuransi dibebankan kepada PT LETTO; pembayaran kedua beban tersebut dilakukan pada akhir tahun. DIMINTA: a. Apakah jenis perjanjian leasing yang dilakukan oleh PT NIDJI? b. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi pada tahun 2008 di PT NIDJI. c. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi pada tahun 2008 di PT LETTO. d. Jika PT LETTO membayar Rp 300.000.000,00 kepada pialang (broker) pada tanggal 1 Januari 2008 sebagai fee karena telah menemukan lessee, buatkan pula jurnal untuk mencatat transaksi ini. Petunjuk: PPh pasal 23 yang dipungut atas jasa adalah sebesar 4,5% dari bruto, sedangkan PPh pasal 4 (2) yang dipungut adalah sebesar 10% dari bruto. 3. Pada tanggal 1 Januari 2008 PT AREMA memiliki sebuah kontrak dengan PT DELTRAS untuk leasing sebuah mesin dengan jangka waktu 5 tahun. Kesepakatan pembayaran sebesar Rp 94.732.000,00 (termasuk biaya pengurusan sebesar Rp 6.000.000,00; belum termasuk PPN 10%)) dilakukan pada setiap awal tahun dimulai pada tanggal 1 Januari 2008. Beban asuransi dan pemeliharaan sebesar kira-kira Rp 4.000.000,00 per tahun serta pajak-pajak terkait yang harus dibayar merupakan kewajiban pihak lessee. Mesin ini dikapitalisasikan sebesar Rp 370.000.000,00 dan disusutkan menggunakan metode garis lurus. Tarif bunga leasing sebesar 12% 166
per tahun. Pada akhir masa kontrak mesin tersebut akan menjadi milik PT AREMA. Aset tersebut memiliki taksiran umur kegunaan selama 5 tahun, tanpa nilai sisa. DIMINTA: a. Apakah jenis perjanjian leasing yang dilakukan oleh PT AREMA? b. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi pada tanggal 1 Januari 2008 di PT AREMA. c. Hitung penyusutan pada tahun 2008 dan buat jurnal yang harus dicatat oleh PT AREMA (metode yang digunakan oleh PT AREMA adalah saldo menurun berganda). d. Hitung beban bunga pada tahun 2008 dan buat jurnal yang harus dicatat oleh PT AREMA. e. Hitung pembayaran lease pada tanggal 31 Desember 2009 dan buat jurnal yang harus dicatat oleh PT AREMA, jika pemegang buku tidak membuat jurnal pembalik. f. Berapakah jumlah yang harus muncul dalam neraca PT AREMA tanggal 31 Desember 2008
167
AK KUN NTAN NSI untu u uk PER RUSA AHA AAN KON NSTR RUK KSI ☺ Meto ode Persen ntase-Peny yelesaian ☺ Metode Ko ontrak-Sele esai ☺ Kerugian n dalam Ko ontrak Jang gka Panjang ☺ Keru ugian dala am Tahun Berjalan B ☺ Kerugiian pada Kontrak K yang Merugii ☺ Aspek Perpajaka P n
168 8
AKUNTANSI UNTUK PERUSAHAAN KONSTRUKSI
Perusahaan konstruksi biasanya terspesialisasi ke dalam beberapa tipe konstruksi tertentu. Dengan demikian ada (1) perusahaan konstruksi/kontraktor untuk perumahan publik dan privat, (2) kontraktor jalan dan jembatan, serta (3) kontraktor gedung-gedung perkantoran, hotel dan industri. Para kontraktor ini dapat berposisi sebagai kontraktor umum maupun subkontraktor. Kontraktor umum adalah pihak yang memenangkan sebuah penawaran lelang atau tender atas keseluruhan projek dan kemudian membagikan sebagian pekerjaannya kepada para subkontraktor yang biasanya merupakan spesialis di bidang saluran, kelistrikan, pekerjaan-pekerjaan logam, serta jenis-jenis pekerjaan konstruksi lainnya.
TERMINOLOGI (Glosari) Berikut ini adalah istilah-istilah yang sering dipakai dan ditemui berkaitan dengan kontrak konstruksi. Istilah-istilah ini terutama digunakan 169
dalam PSAK No. 34, standar akuntansi tentang Akuntansi Kontrak Konstruksi. Kontrak konstruksi: suatu kontrak yang dinegosiasikan secara khusus untuk konstruksi suatu aset atau suatu kombinasi aset yang berhubungan erat satu sama lain atau saling tergantung dalam hal rancangan, teknologi dan fungsi atau tujuan atau penggunaan pokok. Kontrak Harga Tetap: adalah kontrak konstruksi dengan syarat bahwa kontraktor telah menyetujui nilai kontrak yang telah ditentukan, atau tarif tetap yang telah ditentukan per unit output, yang dalam beberapa hal tunduk pada ketentuan-ketentuan kenaikan biaya. Kontrak Biaya-Plus: kontrak konstruksi di mana kontraktor mendapatkan penggantian untuk biaya-biaya yang telah diizinkan atau telah ditentukan, ditambah imbalan dengan persentase terhadap biaya atau imbalan tetap. Klaim
: jumlah yang diminta kontraktor kepada pemberi kerja atau pihak lain sebagai penggantian untuk biaya-biaya yang tidak termasuk dalam nilai kontrak. Klaim dapat timbul, umpamanya, dari keterlambatan yang disebabkan oleh pemberi kerja, kesalahan dalam spesifikasi atau rancangan, dan perselisihan penyimpangan dalam pengerjaan kontrak.
Retensi
: jumlah termin (progress billings) yang tidak dibayar hingga pemenuhan kondisi yang ditentukan dalam kontrak untuk pembayaran jumlah tersebut atau hingga telah diperbaiki.
Termin (Progress Billing): jumlah yang ditagih untuk pekerjaan yang dilakukan dalam suatu kontrak baik yang telah dibayar ataupun yang belum dibayar oleh pemberi kerja. Uang Muka
: jumlah yang diterima oleh kontraktor sebelum pekerjaan dilakukan.
170
Metode Akuntansi Pada dasarnya akuntansi di perusahaan konstruksi tidak berbeda dengan akuntansi pada jenis perusahaan lain pada umumnya. Namun, salah satu masalah khusus pada perusahaan konstruksi yang mungkin tidak terdapat pada jenis perusahaan lainnya adalah yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan. Kebanyakan, pendapatan diakui pada saat penjualan (penyerahan) barang/jasa terjadi, karena hal-hal yang tidak pasti berkaitan dengan proses perolehan pendapatan tersebut, relatif tidak ada dan harganya pun telah diketahui. Namun dalam situasi tertentu, mungkin saja pendapatan diakui sebelum penyelesaian atau penyerahan terjadi. Salah satu situasi seperti itu kita temui pada akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang pada perusahaan konstruksi yang menerapkan metode persentase-penyelesaian (percentage-of-completion method). Kontrak jangka panjang yang sejenis dengan kontrak konstruksi/pembangunan gedung atau jembatan, seperti kontrak pengembangan pesawat terbang komersial dan militer, sistem pengiriman senjata, dan perangkat penjelajahan ruang angkasa sekalipun, misalnya, seringkali mengharuskan penjual (pembuat) melakukan penagihan kepada pembeli beberapa kali sepanjang proses pembuatan atau penyelesaian pekerjaannya ketika tahapan-tahapan tertentu dalam pekerjaan tersebut telah terselesaikan. Ketika pekerjaan itu terdiri dari beberapa bagian yang dapat dipisahkan, seperti sebuah gedung yang terdiri dari beberapa lantai, atau projek jalan raya, maka penagihan mungkin dilakukan pada tahapan penyelesaian tertentu, misalnya pada saat penyelesaian setiap satu lantai gedung atau setiap penyelesaian 10 kilometer jalan. Kontrak-kontrak semacam itu memungkinkan penyerahan pekerjaan secara bertahap dan akuntansi juga harus melaporkannya dengan mencatat dan mengakui penjualan pada setiap tahapan penyerahan. Ada dua metode akuntansi yang amat berbeda untuk pengakuan dalam pekerjaan dengan kontrak jangka panjang ini, yaitu: 1. METODE PERSENTASE-PENYELESAIAN (PERCENTAGE-OFCOMPLETION METHOD). Pendapatan dan laba kotor dalam metode ini diakui pada setiap periode/tahun buku dengan didasarkan pada perkembangan pekerjaan—atau persentase-penyelesaiannya. Biaya Konstruksi ditambah laba kotor yang diperoleh sampai dengan tanggal laporan diakumulasikan dalam sebuah perkiraan persediaan (Konstruksi/Bangunan dalam Penyelesaian), dan perkembangan penagihannya terakumulasi dalam 171
perkiraan kontra persediaan (Tagihan Konstruksi/Bangunan dalam Penyelesaian). 2. METODE KONTRAK-SELESAI (COMPLETED-CONTRACT METHOD). Pendapatan dan laba kotor hanya akan diakui apabila pekerjaannya telah selesai. Biaya Konstruksi diakumulasikan dalam sebuah perkiraan persediaan (Konstruksi/ Bangunan dalam Penyelesaian), dan perkembangan penagihannya terakumulasi dalam perkiraan kontra persediaan (Tagihan Konstruksi/Bangunan dalam Penyelesaian). Alasan untuk menggunakan akuntansi persentase-penyelesaian ini adalah bahwa dalam sebagian besar kontraknya pihak pembeli dan penjual telah memiliki hak yang sama-sama kuat. Pembeli memperoleh hak secara hukum untuk meminta kinerja tertentu sesuai yang tercantum dalam kontrak, sedangkan pihak penjual memiliki hak untuk memperoleh pertambahan pembayaran yang membuktikan kepentingan kepemilikan pihak pembeli atas projek yang sedang dikerjakan. Sebagai hasilnya, terjadi penjualan yang berkesinambungan sejalan dengan perkembangan pekerjaan, dan karenanya pendapatan harus diakui pada saat-saat tersebut. Metode persentase-penyelesaian harus digunakan ketika estimasi atas perkembangan penyelesaian pekerjaannya, pendapatan, dan biayabiayanya telah dapat diketahui dengan layak, dan ketika semua kondisi berikut ini tercapai. 1. Kontraknya dengan jelas menyebutkan hak-hak yang terkait dengan barang dan jasa yang harus tersedia dan diterima oleh masing-masing pihak, hal-hal yang berkaitan dengan tingkat penyelesaian dan pembayaran, serta pengaturan cara dan syarat-syaratnya yang harus dipatuhi. 2. Pihak pembeli dapat diharapkan untuk memenuhi semua kewajiban yang tertera dalam kontrak. 3. Pihak kontraktor dapat diharapkan untuk memberikan kinerja sesuai yang dinyatakan dalam kontrak. Metode kontrak-selesai hanya diterapkan ketika kondisi-kondisi berikut ini ditemui: (1) ketika sebuah entitas (perusahaan konstruksi) kebanyakan kontraknya berjangka pendek (kurang dari satu tahun), atau (2) ketika kondisi untuk menerapkan metode persentase-penyelesaian 172
tidak terpenuhi, atau (3) ketika ada risiko lebih besar yang melekat pada kontrak tersebut dibanding situasi normalnya. Namun yang perlu dicamkan adalah: persentase-penyelesaian adalah metode yang lebih baik dan metode kontrak-selesai hanya digunakan ketika metode persentase-penyelesaian tidak mungkin diterapkan. Itulah sebabnya PSAK No. 34 tentang Akuntansi Kontrak Konstruksi hanya mengatur standar akuntansi untuk metode persentase-penyelesaian saja, dan tidak menyiratkan bahwa metode kontrak-selesai dapat digunakan. Namun dibawah ini tetap dibahas akuntansi konstruksi dengan metode kontrakselesai, karena mungkin saja ini ditemukan dalam praktik (misalnya diterapkan untuk kontrak konstruksi yang dapat diselesaikan dalam jangka waktu satu periode akuntansi atau kurang).
METODE PERSENTASE-PENYELESAIAN Metode persentase-penyelesaian mengakui pendapatan, biaya, dan laba kotor bersamaan dengan tahapan-tahapan penyelesaian dalam sebuah kontrak jangka panjang. Jika pengakuan pos-pos tersebut ditunda sampai seluruh kontrak terselesaikan maka akan terjadi salah saji dalam laporan keuangan berkaitan dengan upaya (biaya) dan penyelesaian (pendapatan) sepanjang periode akuntansi yang sedang berjalan (interim period). Untuk menerapkan metode persentasepenyelesaian, kita harus memiliki beberapa dasar atau standar untuk mengukur kemajuan penyelesaian pada suatu titik waktu tertentu.
Mengukur Kemajuan Penyelesaian Banyak metode yang digunakan dalam praktik untuk menentukan tingkat kemajuan penyelesaian. Yang paling banyak dipakai adalah metode ’cost-to-cost (biaya-ke-biaya),’ metode ’efforts-expended (upayayang-telah-dilakukan),’ dan metode ’units of work performed (unitpekerjaan-yang-telah-dilaksanakan)’ Tujuan dari semua metode tersebut adalah untuk mengukur kemajuan tahapan dari pekerjaan yang tergambarkan melalui biaya, unit, atau nilai tambah. Berbagai macam pengukuran (semisal, biaya yang terjadi, jumlah jam kerja tenaga kerja, kuantitas yang diproduksi, jumlah lantai gedung yang selesai dibangun, dan seterusnya) diidentifikasikan dan diklasifikasikan berdasarkan ukuran-ukuran masukan (input) dan keluaran (output). Pengukuran masukan (biaya yang terjadi, jumlah jam kerja tenaga kerja) dinyatakan dalam bentuk upaya yang dilakukan untuk menyelesaikan kontrak. Pengukuran keluaran (seperti kuantitas yang 173
dihasilkan, jumlah lantai gedung yang selesai dibangun, jumlah kilometer jalan tol yang terselesaikan) dinyatakan dalam bentuk hasil yang diperoleh. Tidak ada di antara kedua metode tersebut di atas yang bersifat pasti atau berlaku universal untuk setiap kontrak jangka panjang. Penggunaannya amat membutuhkan penyesuaian yang hati-hati dan kebijaksanaan dalam menerapkannya sesuai situasi. Baik pengukuran masukan maupun keluaran memiliki ketidakuntungan tertentu. Pengukuran masukan didasarkan pada hubungan yang kuat antara suatu unit masukan dengan produktivitas. Jika ada ketidakefisienan yang mengakibatkan hubungan produktivitasnya berubah, maka hasil pengukurannya akan menjadi tidak akurat. Masalah lain yang dapat terjadi adalah yang disebut ”pemuatan ujungpangkal (front-end loading),” yang dapat membuat estimasi penyelesaian menjadi terlalu tinggi karena terjadinya biaya yang signifikan di awal pengerjaan kontrak. Beberapa biaya konstruksi pada tahap awal kadang harus diabaikan ketika biaya tersebut tidak berhubungan dengan pengerjaan kontrak—misalnya, biaya bahan yang belum digunakan atau biaya subkontrak yang belum dilaksanakan. Pengukuran keluaran dapat menghasilkan perhitungan yang tidak akurat jika unit yang digunakan tidak dapat diperbandingkan dalam waktu, upaya, ataupun biaya untuk menyelesaikan kontrak. Sebagai contoh, menggunakan jumlah lantai gedung yang dapat diselesaikan bisa jadi akan dapat menyesatkan. Menyelesaikan lantai pertama dari sebuah gedung 8 lantai mungkin membutuhkan lebih dari sekedar seperdelapan dari total biaya karena besarnya biaya konstruksi untuk mengerjakan pondasi dan struktur bagian bawah lebih dari biaya yang dibutuhkan untuk mengerjakan tiap lantai berikutnya. Salah satu pengukuran masukan yang lebih populer untuk menentukan kemajuan penyelesaian pekerjaan adalah basis biaya-kebiaya. Dengan basis biaya-ke-biaya ini, persentase penyelesaian diukur dengan membandingkan biaya yang terjadi sampai dengan tanggal laporan dengan estimasi total biaya yang paling mutakhir untuk menyelesaikan kontrak, sebagaimana ditunjukkan dalam persamaan berikut ini.
Biaya yang terjadi s/d tanggal laporan Persentase Penyelesaian = Estimasi total biaya terkini
174
Persentase biaya yang terjadi yang dibebankan dari estimasi total biaya dikaitkan kepada total pendapatan atau total estimasi laba kotor dari kontrak yang bersangkutan. Jumlah yang harus ditentukan adalah pendapatan atau laba kotor yang harus diakui pada tanggal laporan.
Pendapatan (atau laba kotor) yang diakui pada = tanggal laporan
Estimasi total pendapatan (atau laba kotor)
X
Persentase penyelesaian
Untuk menentukan besarnya pendapatan dan laba kotor yang diakui pada setiap periode maka kita mengurangkan total pendapatan atau laba kotor yang telah diakui pada periode sebelumnya. Agar lebih jelas, contoh penerapan metode ini diilustrasikan seperti berikut. Misalnya, PT Konstruksi Tahan Banting memenangkan sebuah tender dari pemerintah Kabupaten A dan memperoleh kontrak yang dimulai pada bulan April 2008 untuk membangun sebuah jembatan senilai Rp 5.500.000.000,00 yang diharapkan akan selesai pada bulan Juli 2010 dengan biaya pengerjaan diestimasikan Rp 5.000.000.000,00. (Perhatikanlah bahwa dalam contoh ilustrasi ini, pada akhir tahun 2009 taksiran total biaya untuk menyelesaikan pekerjaan tersebut meningkat dari Rp 5.000.000.000,00 menjadi Rp 5.050.000.000,00). Berikut ini adalah informasi dan perhitunganperhitungannya.
2008 Total biaya s/d tgl Neraca Estimasi biaya untuk menyelesaikan Perkembangan penagihan dalam tahun berjalan Perkembangan penerimaan kas dalam tahun berjalan
2009
2010
2.000.000.000
3.920.000.000
5.050.000.000
3.000.000.000
1.130.000.000
1.800.000.000
2.500.000.000 1.200.000.000
1.600.000.000
2.000.000.000
---
1.900.000.000
Persentase penyelesaian untuk kontrak tersebut dapat dihitung sebagaimana nampak di halaman berikut. Berdasarkan data-data tersebut kita dapat membuatkan jurnal untuk mencatat (1) biaya pengerjaan konstruksi, (2) perkembangan penagihan, (3) kas yang berhasil ditagih. Jurnal yang akan disajikan di bawahnya, sebenarnya merupakan ikhtisar/akumulasi dari banyak transaksi yang dibuat jurnalnya masing-masing pada saat terjadinya sepanjang tahun yang berjalan. 175
2008
2009
Nilai Kontrak 5.500.000.000 Dikurangi estimasi biaya: Biaya s/d tgl Neraca 2.000.000.000 Estimasi biy. Penyelesaian 3.000.000.000
2010
5.500.000.000
5.500.000.000
3.920.000.000 1.130.000.000
5.050.000.000 ---
5.000.000.000
5.050.000.000
5.050.000.000
Estimasi total laba kotor
500.000.000
450.000.000
450.000.000
Persentase penyelesaian
40%
77,6%
100%
2.000.000.000
3.920.000.000
5.050.000.000
5.000.000.000
5.050.000.000
5.050.000.000
Estimasi total biaya
Mencatat biaya konstruksi Tahun 2008: Konstruksi dalam Penyelesaian Persediaan Bhn. Bangunan, Kas, Utang, dll.
Debit
Kredit
2.000.000.000 ---
--2.000.000.000
Tahun 2009: Konstruksi dalam Penyelesaian Persediaan Bhn. Bangunan, Kas, Utang, dll.
1.920.000.000 ---
--1.920.000.000
Tahun 2010: Konstruksi dalam Penyelesaian Persediaan Bhn. Bangunan, Kas, Utang, dll.
1.130.000.000 ---
--1.130.000.000
Mencatat perkembangan penagihan Tahun 2008:
Debit
Kredit
Piutang Usaha Tagihan Konstruksi dalam Penyelesaian
1.800.000.000 ---
176
--1.800.000.000
Tahun 2009: Piutang Usaha Tagihan Konstruksi dalam Penyelesaian
2.500.000.000 ---
Tahun 2010: Piutang Usaha Tagihan Konstruksi dalam Penyelesaian
--2.500.000.000
1.200.000.000 ---
--1.200.000.000
Mencatat kas yang berhasil ditagih Tahun 2008:
Debit
Kas Piutang Usaha
Kredit
1.600.000.000 ---
--1.600.000.000
2.000.000.000 ---
--2.000.000.000
1.900.000.000 ---
--1.900.000.000
Tahun 2009: Kas Piutang Usaha Tahun 2010: Kas Piutang Usaha
Dalam ilustrasi ini, biaya yang terjadi sampai dengan tanggal neraca merupakan bagian dari estimasi total biaya yang diperlukan untuk menyelesaikan seluruh projek yang dihitung berdasarkan kemajuan penyelesaian pekerjaannya. Taksiran pendapatan dan laba kotor yang harus diakui setiap tahun dapat dicari dengan perhitungan seperti di bawah ini.
2008
2009
Pendapatan yang diakui: 2008 5.500.000.000 X 40%
2.200.000.000
2009 5.500.000.000 X 77,6% Pendapatan diakui 2008
4.268.000.000 (2.200.000.000)
Pendapatan 2009
2.068.000.000
177
2010
2010 5.500.000.000 X 100% Pendapatan diakui 2008 dan 2009
5.500.000.000 (4.268.000.000)
Pendapatan 2010
1.232.000.000
Laba Kotor yang diakui: 2008 500.000.000 X 40%
200.000.000
2009 450.000.000 X 77,6% Pendapatan diakui 2008
349.200.000 (200.000.000)
Pendapatan 2009
149.200.000
2010 450.000.000 X 100% Pendapatan diakui 2008 dan 2009
450.000.000 (349.200.000)
Pendapatan 2010
110.800.000
Ayat jurnal untuk mengakui pendapatan dan laba kotor pada setiap tahun serta penyelesaian dan persetujuan final atas kontrak yang telah dikerjakan dibuat sebagai berikut:
Pengakuan Pendapatan dan Laba Kotor Tahun 2008: Konstruksi dalam Penyelesaian (laba kotor) Beban konstruksi Pendapatan Kontrak Jangka Panjang
Debit
Kredit
200.000.000 2.000.000.000 ---
178
----2.200.000.000
Tahun 2009: Konstruksi dalam Penyelesaian (laba kotor) Beban Konstruksi Pendapatan Kontrak Jangka Panjang
149.200.000 1.920.000.000 ---
----2.069.200.000
Tahun 2010: Konstruksi dalam Penyelesaian (laba kotor) Beban Konstruksi Pendapatan Kontrak Jangka Panjang
110.800.000 1.130.000.000 ---
----1.230.800.000
Mencatat penyelesaian kontrak Tahun 2010:
Debit
Tagihan Konstruksi dalam Penyelesaian Konstruksi dlm Penyelesaian
5.500.000.000 ---
Kredit --5.500.000.000
Perhatikanlah di sini bahwa laba kotor yang telah dihitung sebelumnya didebitkan ke dalam perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian. Begitu pula, Pendapatan Kontrak Jangka Panjang dikreditkan sebesar jumlah yang telah dihitung sebelumnya dalam ilustrasi di atas. Selisih dari jumlah yang diakui setiap tahun untuk pendapatan dan laba kotor ini didebitkan ke dalam sebuah perkiraan nominal yaitu Beban Konstruksi (serupa dengan beban pokok penjualan pada sebuah perusa-haan manufaktur), yang akan dilaporkan dalam laporan laba rugi. Jumlah tersebut merupakan biaya konstruksi yang sesungguhnya terjadi pada periode berjalan. Misalnya, pada PT Konstruksi Tahan Banting dalam ilustrasi di atas biaya sesungguhnya sebesar Rp 2.000.000.000,00 yang terjadi pada tahun 2008 digunakan untuk menghitung laba kotor sebesar Rp 200.000.000,00 maupun untuk menghitung persentase yang telah terselesaikan yakni sebesar 40%. Biaya-biaya harus terus diakumulasikan dalam perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian dengan tujuan untuk mencatat total biaya yang terjadi (ditambah laba yang harus diakui) sampai dengan tanggal neraca. Buku besar perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian selama jangka waktu penyelesaian projek konstruksi tersebut akan menunjukkan posisi seperti di bawah ini. 179
Konstruksi dalam Penyelesaian 2008 2008 2009 2009 2010 2010
biaya konstruksi Rp 2.000.000.000 pengakuan laba kotor 200.000.000 biaya konstruksi 1.920.000.000 pengakuan laba kotor 149.200.000 biaya konstruksi 1.130.000.000 pengakuan laba kotor 110.800.000
Total
Rp 5.500.000.000
31/12/2010 menutup projek yang telah selesai Rp 5.500.000.000 Total
Rp 5.500.000.000
Ilustrasi PT Konstruksi Tahan Banting di atas menunjukkan juga suatu perubahan estimasi pada tahun kedua, 2009, yang mengalami kenaikan biaya dari Rp 5.000.000.000,00 menjadi Rp 5.050.000.000,00. Perubahan estimasi ini dicatat menggunakan metode pemulihan kumulatif (cumulative catch-up manner). Ini dilakukan dengan menyesuaikan persentase yang terselesaikan berdasarkan total biaya kemudian mengurangi jumlah pendapatan dan laba kotor yang telah diakui pada periode sebelumnya menjadi pendapatan dan laba kotor yang dihitung pada tahun berjalan. Dengan demikian perubahan estimasi yang dilakukan pada periode perubahan ini akan membuat neraca pada akhir periode perubahan estimasi serta akuntansinya pada periodeperiode setelahnya akan nampak seperti yang seharusnya seolah-olah estimasi tersebut adalah estimasi yang dilakukan sejak awal.
Penyajian Laporan Keuangan Persentase Penyelesaian
pada
Metode
Biasanya, ketika piutang yang berasal dari sebuah penjualan dicatat, perkiraan persediaan akan dikurangi. Namun, dalam penerapan metode persentase penyelesaian ini, baik perkiraan piutang maupun persediaannya terus terbawa ke periode-periode berikutnya. Dengan mengurangkan saldo akun penagihan terhadap Konstruksi dalam Penyelesaian akan menghindarkan terjadinya penghitungan dua kali dalam perkiraan persediaan. Selama masa kontrak, selisih antara perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian dengan perkiraan Tagihan Konstruksi dalam Penyelesaian dilaporkan di neraca sebagai aktiva lancar jika selisihnya bersaldo debit, dan sebaliknya, pada kelompok kewajiban lancar jika saldonya kredit. Ketika biaya yang terjadi ditambah dengan laba kotor yang diakui sampai dengan tanggal neraca (saldo perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian) lebih besar dari saldo tagihannya, maka selisihnya harus dilaporkan sebagai aktiva lancar di neraca dengan nama ”Selisih Lebih 180
Biaya dan Pengakuan Laba terhadap Penagihan.” Bagian yang belum ditagih dari pendapatan yang diakui pada tanggal neraca dapat dihitung setiap saat dengan mengurangkan tagihan pada tanggal neraca dari pendapatan yang diakui pada tanggal neraca. Pada contoh di PT Konstruksi Tahan Banting, misalnya, perhitungan pada tahun 2008 akan nampak seperti berikut: - Pendapatan kontrak yang diakui sampai dengan tanggal neraca: Rp 2.000.000.000,00 Rp 5.500.000.000,00 X Rp 2.200.000.000,00 Rp 5.000.000.000,00 - Penagihan sampai dengan tanggal neraca 1.800.000.000,00 - Pendapatan yang belum ditagih
Rp 400.000.000,00
Ketika jumlah penagihan lebih besar daripada jumlah biaya yang terjadi dan laba kotor pada tanggal neraca, maka selisihnya dilaporkan sebagai suatu kewajiban lancar yang diberi nama perkiraan ”Selisih Lebih Penagihan terhadap Biaya dan Pengakuan Laba.” Ketika sebuah perusahaan konstruksi memiliki sejumlah projek, dan besar biayanya melebihi jumlah tagihan pada beberapa kontrak sementara ada beberapa kontrak lain yang jumlah tagihannya lebih besar ketimbang biayanya, maka kontrak-kontrak tersebut harus dipisahkan. Sisi aktiva di neraca hanya menyajikan kontrak-kontrak yang jumlah biaya dan pengakuan pendapatannya lebih besar daripada jumlah tagihan, sedangkan sisi kewajiban hanya menyajikan kontrak-kontrak yang jumlah penagihan-nya lebih besar ketimbang jumlah biaya dan laba yang diakui. Hal ini sebaiknya diungkapkan (disclosed) secara terpisah dalam catatan atas laporan keuangan, dan bukannya sekedar ikhtisar yang menyajikan selisih bersih dari kedua jumlah tersebut. Dari angka-angka yang telah kita bahas di atas, maka penyajian dalam laporan keuangan milik PT Konstruksi Tahan Banting, yang menerapkan metode persentase-penyelesaian untuk kegiatan kontrak jangka panjangnya, akan nampak sebagai berikut.
181
PT KONSTRUKSI TAHAN BANTING
2008
2009
2010
Laporan Laba Rugi Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang Beban Konstruksi Laba Kotor
2.200.000.000 2.000.000.000
2.068.000.000 1.920.000.000
1.232.000.000 1.130.000.000
200.000.000
148.000.000
102.000.000
2008
2009
2010
Neraca (31 Desember) Aktiva Lancar Piutang Usaha 200.000.000 Persediaan: Konstruksi dalam Penyelesaian 2.200.000.000 Penagihan 1.800.000.000 Selisih lebih biaya dan pengakuan pendapatan dibanding penagihan
500.000.000
400.000.000
Kewajiban Lancar Selisih lebih penagihan dibanding total biaya kontrak (4.300.000.000 – 4.268.000.000)
32.000.000
Catatan atas Laporan Keuangan Catatan No.1 Ikhtisar kebijakan-kebijakan akuntansi yang penting. Kontrak Konstruksi Jangka Panjang. Perusahaan mengakui pendapatan dan melaporkan laba dari kontrak konstruksi jangka panjang, yang merupakan bisnis utamanya, atas dasar metode akuntansi persentase-penyelesaian. Kontrakkontrak ini biasanya mencakup jangka waktu lebih dari satu tahun. Jumlah pendapatan dan laba yang diakui setiap tahun didasarkan pada perbandingan antara biaya yang terjadi dengan estimasi total biaya. Biaya-biaya yang dimasukkan ke dalam perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian meliputi bahanbahan langsung, tenaga kerja langsung, serta biaya overhead yang terkait dengan projek. Beban-beban administrasi dan umum perusahaan dibebankan pada periode terjadinya dan tidak dialokasikan terhadap kontrak konstruksi.
182
METODE KONTRAK-SELESAI Dengan metode kontrak-selesai pengakuan pendapatan dan laba kotor dilakukan pada saat penjualan terjadi—yaitu pada saat kontrak telah diselesaikan. Biaya-biaya atas kontrak jangka panjang yang masih sedang dalam proses serta penagihan-pebagihan pada periode berjalan diakumulasikan, namun tidak ada pengakuan dalam periode berjalan (interim) di laporan laba rugi untuk pendapatan, beban, dan laba kotor. Keuntungan utama dari metode kontrak-selesai ini adalah bahwa pelaporan pendapatan didasarkan pada hasil akhir yang sesungguhnya, dan bukannya atas`dasar estimasi dari pekerjaan yang belum dilaksanakan. Sebaliknya, ke-tidakuntung-an yang utama dari metode ini adalah bahwa ia tidak dapat menggambarkan kinerja sesungguhnya pada periode yang berjalan ketika masa kontraknya melampaui jangka waktu satu periode akuntansi. Ketika misalnya kinerja atau kegiatan operasional yang dilakukan oleh sebuah perusahaan konstruksi sebetulnya sama dan merata pada setiap tahun sepanjang masa kontrak, namun karena ia menerapkan metode kontrak selesai maka pengakuan pendapatan dilakukan seluruhnya pada saat pekerjaan telah selesai dan diserahkan seluruhnya. Dengan demikian akan terjadi ketidaktepatan dalam penyajian pendapatan sepanjang periode akuntansi ketika masa kontrak belumselesai dan pekerjaannya belum diserahkan. Jurnal-jurnal yang setiap tahun harus dibuat untuk mengakui biaya konstruksi, perkembangan penagihan, maupun kas yang diterima dari pelanggan, sama dengan yang dilustrasikan dengan metode persentase-penyelesaian di atas. Perbedaan yang utama pada metode kontrak-selesai ini adalah tidak dibuatnya jurnal-jurnal untuk mengakui pendapatan dan laba kotor. Dari contoh projek pembangunan jembatan oleh PT Konstruksi Tahan Banting di atas, maka jurnal yang harus dibuat ketika ia menerapkan metode kontrak-selesai untuk mengakui pendapatan dan biaya serta perkiraan persediaan dan penagihan yang harus ditutup pada tahun 2010 adalah seperti berikut.
Tagihan Konstruksi dalam Penyelesaian Pendapatan Kontrak Jangka
Panjang Biaya Konstruksi Konstruksi dlm Penyelesaian
5.500.000.000
---
--5.050.000.000 ---
5.500.000.000 --5.050.000.000
183
Jika kita membandingkan kedua metode pengakuan pendapatan ketika diterapkan dalam projek pembuatan jembatan pada ilustrasi di atas, maka PT Konstruksi Tahan Banting akan mengakui laba kotor seperti ditampakkan di bawah ini.
2008
2009
2010
Persentase-Penyelesaian Rp 200.000.000 Rp 148.000.000
Rp 102.000.000
Kontrak-Selesai
Rp 450.000.000
---
---
Laporan keuangan dengan metode kontrak-selesai akan disajikan: PT KONSTRUKSI TAHAN BANTING
2008
2009
2010
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang Beban Konstruksi
-----
-----
5.500.000.000 5.050.000.000
Laba Kotor
---
---
450.000.000
Laporan Laba Rugi
2008 Neraca (31 Desember) Aktiva Lancar Piutang Usaha
200.000.000
2008
2009
500.000.000
2009
Persediaan: Konstruksi dalam Penyelesaian 2.000.000.000 Penagihan 1.800.000.000 Biaya kontrak yang belum ditagih
200.000.000
Kewajiban Lancar Selisih lebih penagihan dibanding total biaya (4.300.000.000 – 3.920.000.000)
380.000.000
184
2010
2010
Catatan atas Laporan Keuangan Catatan No.1 Ikhtisar kebijakan-kebijakan akuntansi yang penting. Kontrak Konstruksi Jangka Panjang. Perusahaan mengakui pendapatan dan melaporkan laba dari kontrak konstruksi jangka panjang, yang merupakan bisnis utamanya, atas dasar metode akuntansi kontrak-selesai. Kontrak-kontrak ini biasanya mencakup jangka waktu lebih dari satu tahun. Biaya-biaya kontrak dan penagihannya diakumulasikan sepanjang periode konstruksi, namun pendapatan dan laba diakui setelah seluruh kontrak selesai dikerjakan dan diserahkan. Biaya-biaya yang dimasukkan ke dalam perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian meliputi bahan-bahan langsung, tenaga kerja langsung, serta biaya overhead yang terkait dengan projek. Beban-beban administrasi dan umum perusahaan dibebankan pada periode terjadinya dan tidak dialokasikan terhadap kontrak konstruksi.
KERUGIAN DALAM KONTRAK JANGKA-PANJANG Ada dua macam kerugian yang mungkin terjadi pada kontrakkontrak berjangka panjang: 1. KERUGIAN DALAM TAHUN BERJALAN PADA SUATU KONTRAK YANG MENGUNTUNGKAN. Kondisi ini terjadi ketika dalam suatu periode pada masa konstruksi ada kenaikan estimasi total biaya yang cukup signifikan, namun kenaikan biaya ini tidak sampai membuat pendapatan dari kontrak tersebut secara keseluruhan menjadi rugi. Secara total kontrak ini masih memberikan laba, sehingga dalam kondisi seperti ini hanya jika kita menerapkan metode persentasepenyelesaian maka kenaikan estimasi biaya tersebut harus dibuatkan penyesuaian dalam tahun berjalan untuk selisih laba kotor yang telah diakui pada periode sebelumnya. Penyesuaian ini dicatat dengan mengakui kerugian dalam tahun berjalan yang disebabkan oleh adanya perubahan dalam estimasi akuntansi ini. 2. KERUGIAN PADA SUATU KONTRAK YANG MERUGI. Biaya yang diestimasikan pada akhir suatu periode berjalan mungkin menunjukkan bahwa kontrak ini akan menghasilkan kerugian pada akhir masa kontraknya nanti. Jika terjadi demikian, maka baik penerapan metode persentase-penyelesaian maupun metode kontrak-selesai mengha-ruskan kita mengakui seluruh kerugian kontrak yang telah diperkirakan tersebut ke dalam periode berjalan. Perlakuan akuntansi untuk kontrak-kontrak yang merugi ini konsisten dengan kebiasaan dalam akuntansi berkaitan dengan antisipasi atas suatu kerugian potensial (kerugian yang belum terjadi) untuk menghindari 185
lebih saji dalam laba tahun berjalan dan di masa yang akan datang. Prinsip semacam ini di akuntansi dikenal sebagai konsep konservatif (konservatisme dalam akuntansi).
Kerugian dalam Tahun Berjalan Untuk memberikan gambaran tentang kerugian dalam tahun berjalan pada sebuah kontrak yang menguntungkan, marilah kita ilustrasikan dengan menganggap bahwa pada tanggal 31 Desember 2009 PT Konstruksi Tahan Banting mengestimasikan bahwa biaya untuk menyelesaikan seluruh kontrak pembangunan jembatannya adalah sebesar Rp 1.400.000.000,00 dan bukannya Rp 1.130.000.000,00 (lihat ilustrasi sebelumnya di atas). Dengan asumsi bahwa data-data lainnya tetap, PT Konstruksi Tahan Banting akan menampakkan perhitungan persentase penyelesaiannya seperti di bawah ini. (Ada penurunan persentase-penyelesaian dari 77,6% menjadi 73,7% akibat kenaikan estimasi biaya di masa datang untuk menyelesaikan kontrak.) - Biaya konstruksi sampai dengan tanggal neraca (31 Desember 2009) - Estimasi biaya untuk penyelesaian (revisian)
Rp 3.920.000.000,00 1.400.000.000,00
Estimasi total biaya
Rp 5.320.000.000,00
Persentase yang telah diselesaikan
(3.920.000.000 ÷ 5.320.000.000)
73,7%
- Pendapatan kontrak yang diakui pada tahun2009: (5.500.000.000,00 X 73,7%) - 2.200.000.000,00 - Biaya yang terjadi pada tahun 2009
Rp 1.853.500.000,00 ( 1.920.000.000,00)
- Rugi yang diakui pada tahun 2009
(Rp
66.500.000,00)
Kerugian sebesar Rp 66.500.000,00 yang diakui pada tahun 2009 adalah penyesuaian kumulatif atas “kelebihan” laba kotor kontrak yang diakui pada tahun 2008. Ketimbang mengoreksi periode sebelumnya, dilakukan “penyerapan” seluruh salah saji periode sebelumnya tersebut ke dalam periode sekarang yang berjalan. Dalam ilustrasi ini penyesuaian yang dilakukan sedemikian besar sehingga mengakibatkan pengakuan kerugian pada tahun 2009. Jurnal yang harus dibuat untuk mengakui kerugian pada tahun 2009 ini adalah seperti berikut. 186
Beban-beban Konstruksi Konstruksi dalam Penyelesaian (Rugi) Pendapatan dari Kontrak Jangka
1.920.000.000 ---
Panjang
---
--66.500.000
1.853.500.000
Kerugian sebesar Rp 66.500.000,00 akan dilaporkan dalam laporan laba rugi tahun 2009 sebagai selisih antara pendapatan yang dilaporkan sebesar Rp 1.853.500.000,00 dengan biayanya yang sebesar Rp 1.920.000.000,00. Jika menggunakan metode kontrak-selesai, tidak ada rugi yang diakui pada tahun 2009 karena kontrak tersebut diharapkan masih dapat menghasilkan laba yang akan diakui pada tahun penyelesaian dan penyerahan seluruh pekerjaannya.
Kerugian pada Kontrak yang Merugi Sebagai ilustrasi akuntansi untuk sebuah kontrak jangka panjang yang secara keseluruhan merugi, marilah kita asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember 2009, PT Konstruksi Tahan Banting mengestimasikan bahwa biaya untuk menyelesaikan kontrak pembangunan jembatan di atas adalah sebesar Rp 1.650.000.000,00 dan bukannya sebesar Rp 1.134.000.000,00. Pembalikan estimasi relatif terhadap kontrak pembangunan jembatan ini akan ditunjukkan sebagai berikut. 2008
2009
Estimasi Semula
Estimasi Revisian
Nilai Kontrak Estimasi Total Biaya
Rp 5.500.000.000 5.000.000.000
Rp 5.500.000.000 5.570.000.000*
Estimasi laba kotor
Rp
500.000.000
Estimasi Kerugian
Rp
70.000.000
* (3.920.000.000 + 1.650.000.000)
Dengan metode persentase-penyelesaian, laba kotor sebesar Rp 200.000.000,00 diakui pada tahun 2008 (lihat perhitungan pada ilustrasi di awal pembahasan metode ini). Laba kotor Rp 200.000.000,00 ini harus di-offset (dihapus) pada tahun 2009 karena ia tidak dapat diharapkan lagi untuk bisa direalisasikan. Sebaliknya, kerugian sebesar Rp 70.000.000,00 harus segera diakui pada tahun 2009 karena prinsip 187
konservatisme mengharuskan kita sesegera mungkin mengakui kerugian begitu besarannya telah dapat diestimasikan. Karena itu, total kerugian sebesar Rp 270.000.000,00 (Rp 200.000.000,00 + Rp 70.000.000,00) harus diakui pada tahun 2009 agar dapat memunculkan nilai bersih rugi sebesar Rp 70.000.000,00. Pengakuan pendapatan pada tahun 2009 sebagimana nampak pada perhitungan berikut ini. - Pendapatan yang diakui pada tahun 2009 Nilai Kontrak Persentase penyelesaian Pengakuan pendapatan s/d tanggal neraca Dikurangi: Pengakuan pendapatan sebelum 2009
dapat
dihitung
Rp 5.500.000.000,00 X 70,3% * Rp 3.866.500.000,00
Pendapatan yang diakui tahun 2009
2.200.000.000,00 1.666.500.000,00
- Biaya sampai dengan tanggal neraca: (31 Desember 2009) Rp 3.920.000.000,00 Estimasi biaya s/d penyelesaian Rp 1.650.000.000,00 Estimasi total biaya
Rp 5.570.000.000,00
* Persentase penyelesaian: Rp 3.920.000.000,00 ÷ Rp 5.570.000.000,00 = 70,3%
Perhitungan biaya konstruksi yang harus dibebankan pada tahun 2009, dilakukan dengan menambahkan total kerugian yang harus diakui pada tahun 2009 (Rp 200.000.000,00 + Rp 70.000.000,00), terhadap pendapatan yang harus diakui pada tahun 2009. Lihat perhitungan di bawah ini. Pendapatan yang diakui pada tahun 2009 (dari perhitungan di atas)
Rp 1.666.500.000
Total kerugian yang diakui pada tahun 2009: Pembalikan laba kotor tahun 2008 Rp 200.000.000 Total estimasi rugi atas kontrak yang dikerjakan 70.000.000 Biaya konstruksi yang dibebankan dalam tahun 2009
188
270.000.000 Rp 1.936.500.000
Jurnal yang harus dibuat oleh PT Konstruksi Tahan Banting untuk mencatat pendapatan, beban, dan kerugian dari kontrak jangka panjang pada tahun 2009 adalah sebagi berikut. Beban-beban Konstruksi Konstruksi dalam Penyelesaian (Rugi) Pendapatan dari Kontrak Jangka
1.936.500.000 ---
Panjang
---
--70.000.000 1.666.500.000
Pada akhir tahun 2009, buku besar Konstruksi dalam Penyelesaian memiliki saldo sebesar Rp 3.850.000.000,00. Konstruksi dalam Penyelesaian 2008 biaya konstruksi Rp 2.000.000.000 2008 pengakuan laba kotor 200.000.000 2009 biaya konstruksi 1.920.000.000 Total
Rp 4.120.000.000
Saldo
3.850.000.000
31/12/2009 pengakuan rugi 270.000.000 Total
Rp 270.000.000
Dengan metode persentase-penyelesaian, kerugian dari kontrak jangka panjang sebesar Rp 70.000.000,00 juga harus diakui, pada tahun di mana kerugian tersebut pertama kali terjadi, sehingga jurnal yang harus dibuat pada tahun 2009 adalah: Rugi dari Kotrak Jangka Panjang Konstruksi dalam Penyelesaian (Rugi)
70.000.000 --
--70.000.000
Ketika saldo perkiraan Tagihan lebih kecil dibandingkan dengan nilai kontrak, maka saldo perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian pun akan lebih kecil pula dibandingkan dengan nilai kontraknya. Pada kondisi di mana perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian lebih besar disbanding perkiraan Tagihannya, maka kerugian yang diakui dapat dikurangkan ke neraca melelui pos akumulasi biaya. Dengan demikian—apakah menggunakan metode kontrak-selesai ataukah menggunakan metode persentase-penyelesaian—cadangan kerugian (pos pengurang) dapat digabungkan dengan perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian, sehingga saldo persediaan pun akan menjadi berkurang. Dari ilustrasi pada tahun 2009 di atas, ketika jumlah tagihannya melebihi besarnya akumulasi biaya, maka jumlah estimasi kerugian harus dilaporkan terpisah pada 189
kelompok kewajiban lancar di neraca. Jadi—apakah menggunakan metode kontrak-selesai ataukah menggunakan metode persentasepenyelesaian—jumlah kerugian sebesar Rp 70.000.000,00 yang diestimasikan pada tahun 2009 harus dikurangkan dari perkiraan Konstruksi dalam Penyelesaian dan dilaporkan secara terpisah sebagai kewajiban lancar dengan nama “Kewajiban Estimasi dari Kontrak Jangka Panjang.”
ASPEK PERPAJAKAN 1. Pajak Penghasilan (PPh) Berdasarkan Undang-undang No. 17 tahun 2000 dan Peraturan Menteri Keuangan RI No. Per-70/PJ/2007, maka atas jasa konstruksi dikenakan PPh pasal 23 yang bersifat tidak final dengan tarif 15% dari perkiraan penghasilan nettonya. Penghasilan netto ini telah ditetapkan oleh pemerintah dengan besaran sebagai berikut:
¨ PERKIRAAN PENGHASILAN NETO 13 1/3 % X bruto Jasa pelaksanaan konstruksi, termasuk jasa perawatan/jasa pemeliharaan/perbaikan bangunan, jasa instalasi/pemasang-an mesin, listrik/telepon/gas/AC/TV kabel, sepanjang jasa tersebut dilakukan WP yang ruang lingkup pekerjaannya di bidang konstruksi dan mempunyai ijin/sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi ¨PERKIRAAN PENGHASILAN NETO 26 2/3 % X bruto a. Jasa perencanaan konstruksi b. Jasa pengawasan konstruksi
Yang dimaksud dengan Jumlah imbalan bruto untuk jasa konstruksi adalah jumlah imbalan yang dibayarkan seluruhnya, termasuk atas pemberian jasa dan pengadaan material dan barangnya. Dengan demikian tarif efektif yang dikenakan terhadap pelaksana jasa konstruksi adalah sebesar 2%; yaitu (15% X 13 1/3%) dari bruto, sedangkan jasa perencanaan dan 190
pengawasan konstruksi dengan tarif efektif sebesar 4%; atau (15% X 26 2/3%) dari bruto. Atas penyerahan jasa pelaksanaan konstruksi yang dilakukan oleh PKP Rekanan juga merupakan objek pengenaan PPN. 2. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Aspek PPN yang terkait dengan jasa konstruksi adalah sebagai berikut: 1) Besarnya PPN yang terutang adalah 10% dari Nilai Penggantian. 2) PPN terutang pada saat penyerahan JKP, sedangkan tahap-tahap (termin) pembayaran diperlakukan sebagai pembayaran diterima sebelum dilakukan penyerahan. contoh : . 01-01-2005 perjanjian pekerjaan konstruksi ditandatangani dengan kontrak senilai Rp1.000.000.000,00 belum termasuk PPN sebesar 10% diterima uang muka sebesar 20 % dari kontrak Jurnal: Kas
Pendapatan Diterima di Mukaa PPN Keluaran
220.000.000 200.000.000 20.000.000
. 02-02-2005 tahap penyelesaian pekerjaan 20 %, diterima pembayaran tahap ke-1, s/d 30% dari nilai kontrak Jurnal: Pendapatan Diterima di Mukaa Pendapatan Konstruksi 191
200.000.000 200.000.000
Kas
Pendapatan Diterima di Mukab PPN Keluaran
110.000.000 100.000.000 10.000.000
. 02-03-2005 tahap penyelesaian pekerjaan 50 %, diterima pembayaran tahap ke-2, s/d 40 % dari nilai kontrak Jurnal: Kas Piutang Usahaa Pendapatan Diterima di Mukab Pendapatan Konstruksi PPN Keluaran
120.000.000 100.000.000 100.000.000 300.000.000 20.000.000
. 02-05-2005 tahap penyelesaian pekerjaan 80 %, diterima pembayaran tahap ke-3, s/d 75% dari nilai kontrak Jurnal: Kas Piutang Usahab Piutang Usahaa Pendapatan Konstruksi PPN Keluaran
380.000.000 50.000.000 100.000.000 300.000.000 30.000.000
. 02-07-2005 tahap penyelesaian pekerjaan 100 %, dilaksanakan penyerahan bangunan Jurnal: Piutang Usahac Pendapatan Konstruksi PPN Keluaran
192
220.000.000 200.000.000 20.000.000
. 02-09-2005 diterima pembayaran tahap ke-4 sebesar 95 % dari kontrak Jurnal: Kas
220.000.000
Piutang Usahab dan c
220.000.000
. 01-01-2006 diterima pelunasan seluruh jasa pemborongan Jurnal: Kas Piutang Usaha
50.000.000
c
50.000.000
Dari ilustrasi di atas nampak bahwa saat terutangnya PPN adalah sebagai berikut: 01-01-2005 s/d 02-05-2005 : (pembayaran uang muka s/d pembayaran tahap ke-3) PPN terutang pada saat diterima pembayaran 02-07-2005 s/d 01-2006 : PPN terutang pada saat dilaksanakan penyerahan bangunan, yaitu 02-07-2005 Jika jurnal-jurnal yang telah dibuat tersebut di atas di-posting ke dalam masing-masing buku besar atau kita jumlahkan, maka kita akan dapatkan bahwa total Pendapatan Konstruksi akan sebesar kontraknya, yaitu Rp 1.000.000.000,00; total PPN Keluaran sebesar Rp100.000.000,00 dan total kas yang diterima adalah sebesar Rp1.100.000.000,00 atau sebesar nilai kontrak ditambah PPN 10%.
193
AKU UNTA ANSI untu u uk KOPER RASII
:
☺ Karaktteristik Bad dan Usaha Koperasi ☺ Usah ha dan Jen nis-Jenis Ko operasi ☺ Term minologi ☺ Perlakuan Akuntan nsi ☺ Tahap Pencatatan P n Akuntanssi Koperasii ☺ Con ntoh Transa aksi dan Fo ormulir
194 4
AKUNTANSI untuk KOPERASI
Gambaran Umum Usaha 1. Karakteristik Badan Usaha Koperasi Koperasi merupakan suatu bentuk perusahaan yang “unik”, karena berbeda dengan bentuk badan usaha/perusahaan yang lain . Koperasi merupakan kumpulan orang-orang tetapi berbeda dengan perusahaan yang dimiliki sekumpulan orang-orang (Firma, PT). Koperasi dibentuk dan dikelola secara demokratis untuk memenuhi kebutuhan anggota tanpa menjadikan keuntungan/laba sebagai tujuan utamanya karena koperasi didirikan untuk meningkatkan kesejahteraan ekonomi para anggotanya. Sama seperti di negara-negara yang sedang berkembang, koperasi di Indonesia sulit berkembang dan perkembangannya sangat tertinggal jauh baik oleh badan usaha milik swasta maupun badan usaha pemerintah. Pemerintah selalu berusaha memberikan berbagai 195
kemudahan dan peluang seperti kemudahan dalam memperoleh bantuan permodalan, manajemen, pemasaran, pendidikan dll. Bila koperasi ingin maju, maka harus menawarkan keunggulan khusus atau keunggulan tambahan yang tidak diberikan organisasi-organisasi pesaingnya. Hal ini dapat terwujud bila anggota koperasi secara bersamaan menjadi pemilik maupun pengguna jasa koperasi yang didirikan.
2. Usaha dan jenis-jenis koperasi: Seperti badan usaha yang lain, koperasi dapat berusaha di semua sektor, apakah sektor perdagangan, manufaktur, jasa keuangan dan pembiayaan ( financing), asuransi, transportasi dll.
Jenis-jenis Koperasi Berdasarkan kepentingan anggota dan usaha utamanya , koperasi dapat digolongkan menjadi : 1. Koperasi Konsumen adalah koperasi yang anggotanya para konsumen akhir atau pemakai barang/jasa. Kegiatan atau jasa utama dari koperasi jenis ini adalah melakukan pembelian bersama . Contoh : Waserda (warung serba ada), minimarket dll 2. Koperasi Produsen adalah koperasi yang anggotanya tidak memiliki perusahaan sendiri tetapi bekerjasama dalam wadah koperasi untuk menghasilkan dan memasarkan barang atau jasa. Contoh: koperasi karoseri, koperasi jasa konsultasi dll 3. Koperasi Simpan-Pinjam adalah koperasi yang kegiatan atau jasa utamanya menyediakan dan menyimpan uang para anggotanya 4. Koperasi Pemasaran adalah koperasi yang anggotanya para pemilik barang atau jasa dan bersama-sama memasarkan barang atau jasa tersebut.
196
3. Terminologi (Glosari) Karena perbedaan karakteristik koperasi dibandingkan usaha lainnya, maka terdapat istilah-istilah yang berbeda dengan istilah yang dipakai pada industri lainnya. Beberapa istilah perlu diketahui untuk memahami koperasi. Koperasi merupakan kumpulan dari orang-orang, maka istilah-istilah khusus pada koperasi sebagian besar adalah istilah berhubungan dengan modal koperasi yaitu: Modal anggota adalah simpanan pokok dan simpanan wajib yang harus dibayar anggota koperasi sesuai dengan ketentuan yang berlaku dalam koperasi tersebut. Modal Sumbangan adalah sejumlah uang atau barang modal yang dapat dinilai dengan uang yang diterima dari pihak lain yang bersifat hibah dan tidak mengikat. Modal sumbangan tidak dapat dibagikan kepada anggota selama koperasi masih beroperasi. Modal Penyertaan adalah sejumlah uang atau barang modal yang dapat dinilai dengan uang yang ditanamkan pemodal untuk menambah dan memperkuat struktur permodalan dan meningkatkan usaha koperasi. Simpanan pokok adalah sejumlah uang yang besarnya sama yang wajib dibayarkan oleh para anggota koperasi pada saat pertama kali masuk sebagai anggota. Simpan jenis ini hanya dapat diambil bila anggota tersebut mengundurkan diri. Simpanan wajib adalah sejumlah uang yang besarnya bervariasi yang wajib dibayar anggota kepada koperasi dalam waktu dan kesempatan tertentu . Simpanan ini hanya dapat diambil bila anggota tersebut mengundurkan diri Cadangan adalah bagian dari sisa hasil usaha yang disisihkan sesuai dengan ketentuan anggaran dasar atau ketetapan rapat anggota. Sisa Hasil Usaha (SHU) adalah gabungan dari hasil partisipasi neto dan laba/rugi kotor dengan non-anggota, ditambah/dikurangi dengan pendapatan dan beban lain serta beban perkoperasian dan pajak penghasilan badan koperasi
197
Disamping itu beberapa istilah yang digunakan dalam pembuatan Laporan Laba-Rugi berbeda dengan istilah perusahaan lainnya, yaitu: Partisipasi Bruto adalah kontribusi anggota kepada koperasi sebagai imbalan penyerahan barang dan jasa kepada anggota yang mencakup harga pokok dan partisipasi neto. Partisipasi neto adalah kontribusi anggota terhadap hasil usaha koperasi koperasi yang merupakan selisih antara partisipasi bruto dengan beban pokok. Pendapatan dari Non Anggota adalah penjualan barang/jasa kepada non anggota. Beban Perkoperasian adalah beban sehubungan dengan gerakan perkoperasian dan tidak berhubungan dengan kegiatan usaha.
Istilah lainnya Promosi Ekonomi Anggota adalah peningkatan pelayanan koperasi kepada anggotanya dalam bentuk manfaat ekonomi yang diperoleh sebagai anggota koperasi. Badan Usaha Otonom adalah bagian organisasi mandiri yang mempunyai kegiatan dan anggota khusus dalam sebuah koperasi sehingga unit usaha ini setara dengan sebuah entitas akuntansi. Contoh: Sebuah koperasi mempunyai unit usaha simpan pinjam, waserda dll
Perlakuan Akuntansi Koperasi harus dikelola secara profesional. Seperti pada Badan Usaha lain, peranan akuntansi sangat penting untuk mengelola keuangan koperasi. Pada prinsipnya akuntansi koperasi tidak jauh berbeda dengan akuntansi perusahaan lainnya. Beberapa perbedaan mendasar diatur dalam PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) untuk koperasi yaitu PSAK no. 27. Berikut ini disajikan perbedaan perlakuan akuntansi untuk: 1. Aktiva 2. Kewajiban 198
3. Modal 4. Pendapatan dan 5. Beban
1. Aktiva Pencatatan Aktiva koperasi sama dengan perusahaan yang lain kecuali yang dijelaskan dalam PSAK no 27 paragraf 63 dan 65. a. Pada paragraf 63 menjelaskan perlakuan akuntansi untuk aktiva yang diperoleh dari sumbangan dan b. Pada paragraf 65 menjelaskan perlakuan akuntansi untuk aktiva yang dibatasi penggunaannya. Koperasi merupakan kumpulan orang-orang dan merupakan badan usaha yang diharapkan menjadi soko guru ekonomi di Indonesia maka pemerintah secara berkala mengadakan pembinaan ataupun pemberian bantuan. Perlakuan akuntansinya diatur sebagai berikut:
63 Aktiva yang diperoleh dari sumbangan yang terikat penggunaannya dan tidak dapat dijual untuk menutup kerugian koperasi diakui sebagai aktiva lain-lain. Sifat keterikatan penggunaan tersebut dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan Aktiva yang dicadangkan untuk kepentingan bersama para anggota merupakan aktiva yang bukan milik koperasi. Oleh karena itu pengurus harus mempertanggung jawabkan penggunaan aktiva ini dan dalam pencatatannya tidak boleh diakui sebagai aktiva koperasi. Hal ini diatur dalam paragraf 65 65 Aktiva-aktiva yang dikelola oleh koperasi, tetapi bukan milik koperasi, tidak diakui sebagai aktiva, dan harus dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan
2. Kewajiban Untuk kewajiban yang ada di koperasi sama dengan kewajiban di Badan Usaha lain kecuali yang diatur dalam PSAK. Kewajiban yang diatur PSAK no 27 paragraf 61 adalah simpanan Sukarela. Simpanan Pokok dan Simpanan Wajib merupakan modal koperasi karena simpanan ini tidak dapat diambil sewaktu-waktu. Simpanan anggota yang sifatnya sukarela (simpanan sukarela) tidak dapat 199
dianggap sebagai modal karena simpanan ini dapat diambil sewaktuwaktu. Oleh karena itu simpanan sukarela dianggap sebagai hutang sebagaimana dijelaskan dalam PSAK no. 27 paragraf 61 . 61 Simpanan anggota yang tidak berkarakteristik sebagai ekuitas diakui sebagai kewajiban jangka pendek atau jangka panjang sesuai dengan tanggal jatuh temponya dan dicatat sebesar nilai nominalnya
3. Ekuitas Koperasi merupakan kumpulan dari orang-orang yang memenuhi syarat sebagai anggota. Oleh karena itu ekuitas koperasi merupakan kumpulan dari setoran para anggota baik berupa simpanan pokok maupun simpanan wajib yang tidak dapat diambil selama yang bersangkutan masih tercatat sebagai anggota. Selain itu ekuitas koperasi berasal dari modal sumbangan, modal penyertaan, cadangan dan SHU (Sisa Hasil Usaha) yang belum dibagi.
4. Pendapatan Pendapatan diatur dalam PSAK No 27 paragraf 67 dan 69 67 Pendapatan yang timbul dari transaksi koperasi dengan anggota diakui sebesar pendapatan bruto Sedangkan di paragraf 69 dinyatakan 69 Pendapatan koperasi yang berasal dari transaksi dengan non-anggota diakui sebagai pendapatan (penjualan) yang dilaporkan terpisah dari partisipasi anggota dalam laporan perhitungan hasil usaha sebesar nilai transaksi. Selisih antara pendapatan dan beban pokok transaksi dengan non-anggota diakui sebagai laba atau rugi kotor dengan non-anggota.
5. Beban Beban diatur dalam PSAK No 27 paragraf 72 a. Beban Usaha dan beban-beban perkoperasian harus disajikan terpisah dalam laporan perhitungan hasil usaha.
200
Laporan Keuangan Hasil akhir dari akuntansi koperasi adalah laporan keuangan. Laporan keuangan koperasi terdiri dari: a. b. c. d. e.
neraca, perhitungan hasil usaha , laporan arus kas, laporan promosi ekonomi anggota, dan Catatan atas laporan Keuangan.
Neraca menyajikan informasi mengenai aktiva, kewajiban dan ekuitas koperasi pada waktu tertentu. Modal koperasi terdiri dari simpanan pokok, simpanan wajib, cadangan koperasi, dan hibah/donasi. Simpanan sukarela dimasukkan dalam utang lancar. Hal ini disebabkan Simpanan Sukarela merupakan simpanan yang dapat diambil setiap saat. Aktiva disajikan menurut tingkat likuiditas dan hutang disusun berdasarkan jatuh temponya. Laporan perhitungan hasil usaha atau laporan sisa hasil usaha (SHU) memuat hasil usaha dengan anggota dan laba/rugi kotor dengan non-anggota. Pada dasarnya, harus diadakan pemisahan antara penggunaan pendapatan yang diperoleh dari pelayanan terhadap anggota sendiri dan terhadap pihak ketiga atau non anggota. Demikian pula harus dibedakan penjualan kepada anggota dan bukan anggota. Jadi bagian sisa hasil usaha yang diperoleh dari pelayanan terhadap pihak ketiga, termasuk bukan anggota, tidak boleh dibagikan pada anggota karena bagian pendapatan ini bukan diperoleh dari jasa anggota sehingga lebih baik digunakan untuk biaya cadangan. Laporan arus kas adalah laporan yang yang menyajikan informasi perubahan kas pada periode tertentu yang terdiri dari saldo awal, sumber penerimaan, pengeluaran kas pada periode tertentu. Laporan promosi ekonomi anggota adalah laporan yang mengikhtisarkan manfaat ekonomi yang didapat anggota selama periode tertentu. Laporan ini mengikhtisarkan: 1. 2. 3. 4.
manfaat ekonomi dari pembelian atau pengadaan barang. manfaat ekonomi dari pemasaran dan pengolahan bersama. manfaat ekonomi dari simpan pinjam lewat koperasi. manfaat ekonomi dari pembagian sisa hasil usaha (SHU).
Catatan atas laporan (disclosure) yang memuat :
Keuangan 201
menyajikan
pengungkapan
1. yang berhubungan dengan perlakuan akuntansi antara lain mengenai: a. Pengakuan pendapatan dan beban sehubungan dengan transakasi koperasi baik dengan anggota maupun dengan non anggota. b. Kebijakan akuntansi tentang aktiva tetap, penilaian persediaan, piutang dll. c.
Dasar penetapan harga pelayanan baik kepada anggota maupun kepada non anggota.
2. pengungkapan informasi yang lain, di antaranya: a. Kegiatan atau pelayanan utama koperasi kepada anggota baik yang tercantum di AD/ART (Anggaran Dasar/Anggaran Rumah Tangga) maupun dalam praktik yang dilakukan koperasi b. Aktivitas koperasi dalam pengembangan sumber daya dan mempromosikan usaha ekonomi anggota,pendidikan dan pelatihan perkoperasian, usaha, manajemen yang diselenggarakan untuk anggota dan penciptaan lapangan usaha baru untuk anggota c.
Ikatan atau kewajiban bersyarat yang timbul dari transaksi koperasi dengan anggota dan non-anggota
d. Pengklasifikasian piutang dan hutang yang timbul dari transaksi koperasi dengan anggota dan non-anggota e. Pembatasan penggunaan dan resiko atas aktiva tetap yang diperoleh dari hibah atau sumbangan f.
Aktiva yang dioperasikan oleh koperasi tetapi bukan milik koperasi
g. Aktiva yang diperoleh dari hibah dalam bentuk pengalihan saham dari perusahaan swasta h. Pembagian Sisa hasil Usaha dan penggunaan cadangan i.
Hak dan tanggungan pemodal yang modalnya berupa modal penyertaan
j.
Penyelenggaraan Rapat Anggota dan keputusan- keputusan penting yang berpengaruh pada perlakuan akuntansi dan penyajian laporan Keuangan 202
Di bagian berikut disajikan ilustrasi bentuk/format Laporan Keuangan Neraca
AKTIVA Aktiva Lancar Kas dan bank Investasi jangka pendek Piutang usaha Piutang pinjaman anggota Piutang pinjaman nonanggota Piutang lain-lain Penyisihan piutang tak tertagih Persediaan Pendapatan akan diterima Jumlah Aktiva Lancar
Investasi Jangka Panjang Penyertaan pada koperasi Penyertaan pada nonkoperasi Jumlah Investasi Jangka Panjang Aktiva Tetap Tanah/hak atas tanah Bangunan Mesin Inventaris Akumulasi penyusutan Jumlah Aktiva Tetap Aktiva Lain-Lain Aktiva tetap dalam konstruksi Beban ditangguhkan Jumlah Aktiva LainLain JUMLAH AKTIVA
KOPERASI “MAJU BERSAMA” NERACA 31 Desember 2007 dan 2008 2007 2008 KEWAJIBAN DAN EKUITAS (Rp) (Rp) xxx xxx Kewajiban Jangka Pendek xxx xxx Utang usaha xxx xxx Utang bank xxx xxx Utang pajak xxx xxx Utang simpanan anggota xxx xxx Utang dana bagian SHU xxx xxx Utang jangka panjang xxx xxx akan jatuh tempo xxx xxx
xxx xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx xxx
xxx xxx
xxx xxx xxx xxx
xxx xxx xxx xxx
xxx
xxx
xxx xxx
xxx xxx
xxx
xxx
203
Biaya harus dibayar Jumlah Kewajiban Jangka Pendek Kewajiban Jangka Panjang Hutang bank Hutang jangka panjang lainnya Jumlah Kewajiban Jangka Panjang Ekuitas Simpanan wajib Simpanan pokok Modal penyetaraan partisipasi anggota Modal penyertaan Modal sumbangan Cadangan SHU belum dibagi Jumlah ekuitas
JUMLAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS
2007
2008
(Rp) xxx xxx xxx xxx xxx
(Rp) xxx xxx xxx xxx xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx xxx
xxx xxx
xxx xxx
xxx xxx
xxx
xxx
xxx xxx xxx
xxx xxx xxx
xxx xxx xxx xxx xxx
xxx xxx xxx xxx xxx
xxx
xxx
Laporan perhitungan sisa hasil usaha (SHU) KOPERASI “MAJU BERSAMA” LAPORAN PERHITUNGAN HASIL USAHA Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2007 dan 2008 (dalam ribuan rupiah) 2007 2008 PARTISIPASI ANGGOTA Rp xxx Rp xxx Partisipasi bruto anggota xxx xxx Beban pokok xxx xxx Partisipasi neto anggota Rp xxx Rp xxx PENDAPATAN DARI NON-ANGGOTA Penjualan Harga pokok Laba(rugi) kotor dengan non-anggota Sisa hasil usaha kotor
Rp xxx xxx xxx xxx Rp xxx
Rp xxx xxx xxx xxx Rp xxx
BEBAN OPERASI Beban usaha Sisa hasil usaha koperasi Beban perkoperasian Sisa hasil usaha setelah beban perkoperasian Pendapatan dan beban lain-lain Sisa hasil usaha sebelum pos-pos luar biasa Pendapatan dan beban luar biasa Sisa hasil usaha sebelum pajak Pajak penghasilan Sisa hasil usaha setelah pajak
Rp xxx Rp xxx xxx Rp xxx xxx Rp xxx xxx Rp xxx xxx Rp xxx
Rp xxx Rp xxx xxx Rp xxx xxx Rp xxx xxx Rp xxx xxx Rp xxx
204
Laporan promosi ekonomi anggota (koperasi konsumsi) KOPERASI “MAJU BERSAMA” LAPORAN PROMOSI EKONOMI ANGGOTA Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2007 dan 2008 (dalam ribuan rupiah) 2007
2008
Rp xxx
Rp xxx
xxx
xxx
PROMOSI EKONOMI SELAMA TAHUN BERJALAN Manfaat Ekonomi dari Pemasaran Produk Anggota Pemasaran produk anggota atas dasar harga koperasi Pemasaran produk anggota atas dasar harga pasar Jumlah promosi ekonomi dan transaksi pemasaran produk anggota
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
xxx
xxx
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx xxx Rp xxx
Rp xxx xxx Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
Promosi Ekonomi pada Akhir Tahun Pembagian sisa hasil usaha tahun berjalan untuk anggota
Rp xxx
Rp xxx
JUMLAH PROMOSI EKONOMI ANGGOTA
Rp xxx
Rp xxx
Manfaat Ekonomi dari Pengadaan barang untuk Anggota Pemasaran produk anggota atas dasar harga koperasi Pemasaran produk anggota atas dasar harga pasar Jumlah promosi ekonomi dan transaksi pengadaan barang untuk anggota Manfaat Ekonomi dari Simpan Pinjam Lewat Koperasi Penghematan beban pinjaman anggota Kelebihan balas jasa simpanan anggota Jumlah promosi ekonomi dari transaksi penyediaan jasa untuk anggota Jumlah Promosi Ekonomi Anggota Selama Tahun Berjalan
Untuk memperjelas bahasan akuntansi koperasi, maka di bagian berikutnya diuraikan pencatatan yang dilakukan dalam satu siklus akuntansi. 205
Siklus Akuntansi Koperasi sama seperti Badan Usaha yang lain yang dimulai dari bukti transaksi dan berakhir pada penyajian Laporan Keuangan. Uraian masing-masing tahapan dalam siklus tersebut diberikan di bahasan berikut . Bukti-bukti transaksi koperasi Bukti transaksi merupakan dokumen dasar untuk membuat jurnal dan merupakan bukti bahwa telah terjadi transaksi di koperasi.. Semua bukti transaksi dari bagian pembelian, bagian penjualan, dan bagian lainlain datang ke bagian akuntansi. Bukti-bukti tersebut harus dianalisis kebenarannya. Hal ini dilakukan untuk menghindari penyelewenganpenyelewengan. Masing-masing koperasi mempunyai bukti-bukti transaksi yang berbeda dan akan tergantung pada jenis koperasinya. Berikut ini diberikan contoh bukti-bukti transaksi yang ada di unit toko koperasi “Maju Bersama”. Bukti transaksi yang ada di unit toko koperasi “Maju Bersama” sama seperti bukti transaksi yang terjadi di perusahaan dagang lainnya, yang dapat dikelompokkan menjadi: a. b. c. d. e.
Bukti penerimaan kas Bukti pengeluaran kas Bukti penjualan Bukti pembelian dan Bukti umum
a. Bukti penerimaan kas adalah bukti transaksi yang membuktikan bahwa koperasi telah menerima sejumlah uang tunai atau alat pembayaran yang sama dengan uang tunai (cek). Bukti penerimaan kas digunakan sebagai tempat mencatat semua transaksi yang berhubungan dengan penerimaan uang tunai . Sumber penerimaan uang tunai antara lain dari: 1. penerimaan simpanan dari anggota koperasi 2. penerimaan dari penjualan tunai 3. penerimaan tagihan dari debitur 4. penerimaan uang dari pihak lain yang merupakan realisasi hak koperasi 206
5. penerimaan bunga 6. penerimaan berupa uang jasa seperti komisi 7. penerimaan kembali utang karyawan koperasi 8. penerimaan lainnya yang dapat menambah uang tunai koperasi. Untuk tujuan pengendalian, bukti penerimaan kas dibuat minimal rangkap dua dan masing-masing dibuat dengan warna yang berbeda agar tidak terjadi penyelewengan. Jika bukti dibuat rangkap tiga, maka yang asli untuk pembayar, yang kedua untuk bagian keuangan, dan yang ketiga untuk arsip kasir. Bentuk dari Bukti Penerimaan Kas tergantung pada kebutuhan masing-masing koperasi dengan memperhatikan prinsip pengendalian dan mengarah pada pengelolaan yang profesional. Contoh: Pada tanggal 12 Januari 2007, koperasi simpan pinjam “Berkah”, menerima selembar cek dari Andra senilai Rp 400.000,00 dan uang tunai sejumlah Rp 20.000,00. Pembayaran tersebut terdiri dari angsuran pinjaman Rp 225.000- bunga pinjaman Rp 15.000,00 dan tabungan suka rela Rp 180.000,00. Koperasi simpan pinjam “Berkah” mencatat transaksi di atas ke dalam bukti penerimaan kas sebagai berikut: KOPERASI SIMPAN PINJAM Malang, 12 Januari 2007 “BERKAH” Jl. Bandung no. 003, Malang BPK no: 005/BPK/07 Tlp: (0341) 567899 BUKTI PENERIMAAN KAS Telah diterima dari: Andra (anggota/bukan anggota) Terdiri dari: Uang tunai : Rp 20.000,00 Cek : Rp 400.000,00 Jumlah : Rp 420.000,00 (empat ratus dua puluh ribu rupiah) Untuk
: Penerimaan pokok pinjaman Bunga pinjaman Tabungan
Disetujui oleh
Dibukukan oleh
Rp 225.000,00 Rp 15.000,00 Rp 180.000,00 Diterima oleh
Ariel
Dhani
Nia
Manajer
Bag. pembukuan
Kasir
Untuk pembukuan Hal buku harian/ Jurnal : 34
Ref Debet Kredit 111 Rp 420.000,00 114 Rp 225.000,00 411 Rp 15.000,00 213 Rp 180.000,00 Putih: untuk pembayar Merah: Pembukuan Biru: Bagian keuangan Kuning : arsip 111: akun kas 114: akun pinjaman yang diberikan 411: akun bunga atas volume pinjaman yang diberikan 213: akun tabungan Idul Fitri
207
b. Bukti pengeluaran kas adalah bukti transaksi yang membuktikan bahwa koperasi telah membayar sejumlah uang tunai atau alat pembayaran lainnya yang disamakan dengan uang tunai. Bukti pengeluaran merupakan alat untuk mencatat semua transaksi yang berhubungan dengan pengeluaran uang kas atau tunai, Pengeluaran uang tunai antara lain digunakan untuk: 1. pembayaran kembali simpanan sukarela 2. pengembalian simpanan pokok dan wajib kepada anggota koperasi yang keluar 3. pembelian barang secara tunai 4. pemberian pinjaman kepada anggota koperasi 5. pembayaran gaji karyawan dan manajer 6. pengeluaran-pengeluaran lainnya Contoh: 1. Pada tanggal 21 Januari 2007 Koperasi mengeluarkan uang untuk pencairan pinjaman anggota no 107 atas nama Arjuna sebesar Rp 275.000,00. Dari pinjaman ini biaya administrasi yang dikenakan ke pinjaman tersebut sebesar Rp 25.000,00 yang langsung dipotong pada saat pencairan.Transaksi ini dapat disamping dicatat di bukti penerimaan kas juga dicatat di jurnal. Contoh formulir bukti pengeluaran kas KOPERASI “MAJU BERSAMA” Jl. Anggrek no. 003, Malang Tlp: (0341) 456789
Malang,………. BKK no:
BUKTI PENGELUARAN KAS Telah dibayarkan kepada:…Tuan Arjuna (anggota/bukan anggota) Terdiri dari: Uang tunai :Rp 275.000,00 Cek :Rp …-………………………………………… Jumlah :Rp 275.000 (dua ratus tujuh puluh lima ribu rupiah) Untuk :pencairan pinjaman senilai Rp 300.000,00 dan biaya administrasi Rp 25.000,00 Dibuat oleh
(Kasir) Untuk pembukuan
Disetujui oleh
Diterima oleh
(Manajer Koperasi)
(Nama)
Ref
Debet
Kredit
Hal buku harian :…………… Jurnal
:…………….
Putih: Penerima Merah muda: Pembukuan Biru: Bag. keuangan Kuning: Arsip
208
Jurnalnya: Piutang Arjuna Rp 300.000,00 Pendapatan administrasi Rp 25.000,00 Kas Rp 275.000,00
2. Pada tanggal 5 Januari 2007, koperasi Makmur Sejahtera membayar hutang kepada PT Mandiri Perkasa sebesar Rp 32.000.000,00 (Faktur pembelian no. 310/FP/01). Bukti pengeluaran kas yang dibuat oleh koperasi adalah sebagai berikut:
KOPERASI SIMPAN PINJAM
Malang, 5 Januari 2007
“MAKMUR SEJAHTERA” Jl. Titan no. 57, Malang Tlp: (0341) 758347
BKK no: 001/BKK/07
BUKTI PENGELUARAN KAS Telah dibayarkan kepada: PT Mandiri Perkasa (anggota/bukan anggota) Terdiri dari: Uang tunai :Rp …………………………………………… Cek
:Rp 32.000.000,00
Jumlah
:Rp 32.000.000,00
Untuk
: Pembayaran Hutang kepada PT Mandiri Perkasa
(Tiga puluh dua juta rupiah)
Faktur pembelian no. 310/FP/01).
Dibuat oleh
Rizki (Kasir)
Diterima oleh
Andien
Rama
(Manajer Koperasi)
Untuk pembukuan Hal buku harian Jurnal
Disetujui oleh
Ref 211
: 01
111
(Nama) Debet
Kredit
Rp 32.000.000,00 Rp 32.000.000,00
Putih: untuk pembayar Merah: Pembukuan Biru: Bagian keuangan Kuning : arsip
209
Bukti penjualan/ faktur penjualan adalah bukti pembukuan yang membuktikan koperasi melakukan transaksi penjualan barang secara kredit. Penjualan secara tunai dicatat pada bukti penerimaan kas. Ilustrasi pencatatan bukti penjualan Pada 12 Januari 2007, Koperasi Sejahtera Mandiri yang beralamat di Jalan Arif Rahman Hakim no. 23 Malang, Telp (0341) 563738 menjual barang kepada Tuan Adnan (anggota) secara kredit. Barang-barang yang dijual adalah sebagai berikut: 25 boks air mineral gelas merk “Oase” Rp 175.000,00 30 buah notes merk “Cahaya” Rp 210.000,00 5 boks mi instan merk “Supermi” Rp 175.000,00 KOPERASI “Sejahtera Mandiri” Jl. Arif Rahman Hakim no. 23, Malang Telp (0341) 563738
Malang, 12 Januari 2007 FJ No.: 013/FJ/07
FAKTUR PENJUALAN Akun Tuan: Adnan (anggota/bukan anggota) Didebet uang Rp 560.000,00 ( lima ratus enam puluh ribu rupiah Untuk penyerahan barang-barang: No. Nama barang 1. Air mineral merk ‘Oase’ 2. Notes merk ‘Cahaya’ 3. Mi instan merk ‘Supermi’ Manajer
Banyak 25 boks 30 buah 5 boks
Harga satuan Jumlah Rp 7.000,00 Rp 175.000,00 Rp 7.000,00 Rp 210.000,00 Rp 35.000,00 Rp 175.000,00 Kabag. Penjualan
(Adrian) Untuk pembukuan
)
(Bayu) Ref
Debet
Kredit
Hal buku harian :…………… 112 Rp 560.000,00 Jurnal :023 411 Rp 560.000,00 Putih: Pembeli Merah: Pembukuan Biru: Bagian keuangan Kuning : Arsip
112: akun piutang dagang
411: akun penjualan
Bukti pembelian/ faktur pembelian adalah bukti pembukuan yang membuktikan koperasi telah membeli barang secara kredit. Pembelian secara tunai dicatat pada bukti pengeluaran kas. 210
Ilustrasi pencatatan bukti pembelian Pada tanggal 14 Februari 2007, Koperasi “Setaman Jaya” yang beralamat di Jl. Mertojoyo 235 Malang, Telp (0341) 490677 membeli barang secara kredit berupa 5 buah lemari ukuran sedang dari Toko Abadi yang beralamat di Jl. Arwana 32 seharga Rp 900.000,00.
KOPERASI “SETAMAN JAYA” Jl. Mertojoyo 235, Malang Tlp: (0341) 490677
Malang, 14 Februari 2007 FB No.: 043/FB/07
FAKTUR PEMBELIAN Dibeli dari:……………………………………………….. (anggota/bukan anggota) No. 1.
Nama barang Lemari ukuran sedang
banyak
Harga satuan
Jumlah
5 buah
Rp 180.000,00
Rp 900.000,00 Pegawai Gudang (Zaki)
Telah diperiksa kebenarannya Kepala Bagian Pembelian
Manajer
(Diaz)
(Thalita)
Untuk pembukuan Hal buku harian :…………… Jurnal : 67 Putih: Penjual Kuning: Pembukuan
Ref Debet Kredit 511 Rp 900.000,00 211 Rp 900.000,00 Biru: Bagian keuangan Jingga: Arsip
511: akun pembelian 211: akun utang dagang
Bukti umum/bukti serba-serbi adalah bukti pembukuan yang digunakan untuk mencatat transaksi yang tidak dapat dicatat dalam bukti penerimaan kas, bukti pengeluaran kas, faktur penjualan, faktur pembelian. Transaksi yang dicatat pada bukti ini adalah: 1. 2. 3. 4. 5.
retur pembelian retur penjualan penghapusan piutang penghapusan aktiva tetap pembagian SHU
Ilustrasi pencatatan bukti umum atau serba-serbi Pada tanggal 20 Februari 2007 Unit toko Koperasi Setaman Jaya mengembalikan 2 buah lemari ukuran sedang yang dibeli dari Toko Abadi 211
KOPERASI “SETAMAN JAYA” UNIT TOKO Jl. Mertojoyo 235, Malang Tlp: (0341) 490677
Malang, 20 Februari 2007
BUKTI UMUM No: 07/BU/07 Lemari ukuran sedang yang dibeli dari Toko Abadi sebanyak 2 buah @ Rp 150.000,00 dikembalikan karena rusak Dibukukan oleh
(Alif)
Telah diperiksa kebenarannya Manajer Unit Toko Kepala Bagian Akuntansi
(Annisa)
(Yudha)
Untuk pembukuan Ref Debet Hal buku harian :…………… 211 Rp 300.000,00 Jurnal :……………. 513 Putih: Penerima Biru: Bagian keuangan Jingga: Arsip 211: akun utang dagang 513: akun retur pembelian dan potongan harga
Kredit Rp 300.000,00
Tahap Pencatatan Akuntansi Koperasi Dari bukti transaksi yang telah diuraikan sebelumnya, tahap berikutnya adalah membuat jurnal. A. Jurnal Jurnal adalah daftar atau buku tempat mencatat transaksi secara kronologis (berurutan) sesuai tanggal terjadinya transaksi dengan mencantumkan akun yang didebit dan akun yang dikredit serta jumlah nominal masing-masing. Contoh: Berikut adalah transaksi-transaksi yang terjadi di Koperasi Sumber Makmur selama bulan Mei 2007 Mei
1 Dibeli perlengkapan toko koperasi secara kredit Rp 321.000,00 4 Dijual barang dagangan secara kredit kepada Toko Ali Rp 6.350.000,00 6 Diterima simpanan pokok dan wajib dari 8 anggota baru koperasi. Simpanan pokok Rp 125.000,00 simpanan wajib Rp 75.000,00 212
Jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi-transaksi di atas adalah: Tanggal Mei 1
4
6
No. Bukti FB 031
FJ 023
BKM 012
Nama akun Perlengkapan toko Utang dagang Membeli perlengkapan toko secara kredit
Ref
Debet 321.000
Kredit 321.000
Piutang dagang Penjualan Menjual barang dagangan secara kredit
6.350.000
Kas Simpanan pokok Simpanan wajib Menerima setoran simpanan pokok dan simpanan wajib dari anggota baru
1.600.000
6.350.000
1.000.000 600.000
B. Buku Besar Setelah transaksi-transaksi selesai dicatat dalam jurnal, berikutnya harus dipindahkan atau posting transaksi-transaksi tersebut ke buku besar. Buku besar (Ledger) adalah kumpulan akun-akun suatu perusahaan. Pencatatan atas bertambah atau berkurangnya suatu akun dalam buku besar akan mempengaruhi satu atau lebih akun lainnya. Hal ini merupakan akibat dari sistem pencatatan berpasangan (double entry system). Pengaruh dari kenaikan atau penurunan suatu akun adalah bertambahnya atau berkurangnya akun lain.Dalam pencatatan akun-akun di buku besar membutuhkan akun-akun yang tersusun dengan baik. Untuk membantu penyusunan akun-akun tersebut, dibutuhkan Kode akun. Kode akun yaitu simbol berupa angka, huruf, atau gabungan keduanya yang menunjukkan akun tertentu. Bagan atau daftar yang menunjukkan kode akun dan akun yang dikodekannya disebut bagan akun. Dalam pembuatan kode akun harus diingat bahwa perusahaan (koperasi) akan berdiri/beroperasi selamanya (prinsip going concern). Dengan demikian kode yang dibuat harus dirancang untuk kepentingan jangka panjang. 213
Contoh bagan akun koperasi simpan pinjam I. AKTIVA 1.1. AKTIVA LANCAR 1.1.01 Kas 1.1.01.01 Kas 1.1.02 Bank 1.1.02.01 Bank BNI 1.1.02.02 Bank BRI 1.1.02.03 Bank Mandiri 1.1.03 Piutang 1.1.03.01 Piutang 1.1.04 Penyisihan piutang tak tertagih 1.1.04.01 Penyisihan piutang tak tertagih 1.1.05 Pendapatan Jasa yang akan ditagih 1.1.05.01 Pendapatan Jasa yang akan ditagih 1.2. AKTIVA TETAP 1.2.01 Tanah 1.2.01.01 Tanah 1.2.02 Gedung kantor 1.2.01.02 Gedung kantor 1.2.03 Peralatan kantor 1.2.03.01 Peralatan kantor 1.2.04 Akumulasi Penyusutan 1.2.04.01 Akumulasi Penyusutan Gedung 1.2.04.02 Akumulasi Penyusutan Peralatan II. KEWAJIIBAN 2.1. KEWAJIBAN LANCAR 2.1.01 Dana sosial 2.1.01.01 Dana sosial 2.1.02 Dana Pendidikan 2.1.02.01 Dana Pendidikan 2.1.03 Dana pembangunan kerja daerah 2.1.03.01 Dana pembangunan kerja daerah 2.1.04 Dana kesejahteraan pegawai 2.1.04.01 Dana kesejahteraan pegawai 2.1.05 Tabungan Idul Fitri 2.1.05.01 Tabungan Idul Fitri 2.2. KEWAJIBAN JANGKA PANJANG 2.2.01 Utang Bank 2.2.01.01 Utang Bank Mandiri 2.2.01.02 Utang Bank Muamalat 2.2.01.03 Utang Bank BNI III. Modal 3.1. Simpanan pokok 3.1.01 Simpanan pokok 3.1.01.01 Simpanan pokok 3.2. Simpanan wajib 3.2.01 Simpanan wajib 3.2.01.01 Simpanan wajib
214
3.3. Sisa Hasil Usaha 3.3. 01 Sisa Hasil Usaha 3.3. 01.01 Sisa Hasil Usaha 3.4. Cadangan 3.4.01. Cadangan 3.4. 01.01.Cadangan IV. PENDAPATAN 4.1. Pendapatan Operasional 4.1.01. Pendapatan jasa 4.1.01.01 Pendapatan jasa 4.2. Pendapatan komisi 4.2.01 Pendapatan komisi 4.2.01.01 Pendapatan komisi 4.3. Pendapatan lain-lain 4.3.01 Pendapatan lain-lain 4.3.01.01 Pendapatan lain-lain V. BEBAN-BEBAN 5.1. Beban bunga bank 5.1.01 Beban bunga bank 5.1.01.01 Beban bunga bank Mandiri 5.1.01.02 Beban bunga bank Muamalat 5.1.01.03 Beban bunga bank BNI 5.2. Beban gaji/upah 5.2.01 Beban gaji/upah 5.2.01.01 Beban gaji/upah karyawan tetap 5.2.01.02 Beban gaji/upah karyawan kontrak 5.3. Beban RAT Tahun Buku 5.3.01 Beban RAT Tahun Buku 5.3.01.01 Beban RAT Tahun Buku 5.4. Beban administrasi dan umum 5.4.01 Beban administrasi dan umum 5.4.01.01 Biaya listrik, air, dan telepon 5.4.01.02 Beban transportasi 5.4.01.03 Beban rapat 5.4.01.04 Beban penghapusan piutang 5.4.01.05 Beban penyusutan gedung kantor 5.4.01.06 Beban penyusutan peralatan kantor 5.4.01.07 Tunjangan hari raya 5.4.01.08 Beban pembinaan 5.4.01.09 Pajak Penghasilan (PPh)
Jika diperhatikan dengan lebih teliti, kode dan nama akun di atas memiliki kesamaan dengan kode dan nama akun untuk perusahaan jasa dan perusahaan dagang. Perbedaan yang nampak untuk bagan akun koperasi adalah pada akun-akun modal koperasi. Jika pada perusahaan jasa atau dagang modal berupa setoran pemilik (perusahaan 215
perseorangan), modal koperasi terdiri dari simpanan pokok dan simpanan wajib. Contoh B-3 Dengan menggunakan data jurnal pada contoh di atas, posting ke buku besar adalah sebagai berikut: Kas
no: 111
Tanggal keterangan Mei 6 Menerima setoran simpanan pokok dan simpanan wajib
Ref
Debet 1.600.000
kredit
Piutang dagang Tanggal Keterangan Mei 4 Menjual dagangan kredit
no: 112 Ref
Debet 6.350.000
Kredit
Ref
Debet 321.000
Kredit
barang secara
Perlengkapan toko Tanggal Keterangan Mei 1 Membeli perlengkapan toko
Tanggal Keterangan Mei 1 Membeli perlengkapan toko
Saldo 321.000
D
no: 211 Ref
Debet
Simpanan pokok
Kredit 321.000
Saldo 321.000
K
no: 311 Ref
Debet
Kredit 1.000.000
Ref
Debet
Kredit 600.000
Simpanan wajib Tanggal Keterangan Mei 6
Saldo 6.350.000 D
no:114
Utang dagang
Tanggal Keterangan Mei 6
Saldo 1.600.000 D
Saldo 1.000.000 K
no: 312
216
Saldo 600.000
K
Penjualan Tanggal Mei 4
no:411 Keterangan Menjual barang dagangan secara kredit
Ref
Debet
kredit 6.350.000
Saldo 6.350.000
C. Buku Besar Pembantu (Subsidiary Ledger) Buku besar pembantu (subsidiary ledger) adalah buku besar yang digunakan untuk merinci lebih lanjut informasi yang terdapat dalam salah satu akun di dalamnya. Akun yang memiliki buku besar pembantu disebut akun pengendali (controlling account). Buku besar pembantu yang dimiliki oleh koperasi adalah: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
buku piutang kepada anggota buku utang pada anggota buku utang buku piutang buku simpanan anggota buku aktiva tetap Contoh :
Dengan menggunakan data jurnal A-1 dan buku besar B-3, contoh buku besar pembantu adalah sebagai berikut: Buku simpanan anggota (untuk satu orang) KOPERASI SUMBER MAKMUR Jl. Mawar Jambe 83, Malang Telp: (0341) 485769 Alamat
Tanggal Mei
6
Nama anggota : Firman : Jl. Tenaga Dalam No. 32 Tlp. (0341) 489729 Pekerjaan : Arsitek
Keterangan
Wajib 125
Debet Simpanan Pokok Sukarela Wajib 75
217
No. anggota : 07-039 Tanggal masuk : 6 Mei 2007 Tanggal keluar : ………. Tanda tangan : (dalam ribuan rupiah) Kredit Simpanan Pokok Sukarela Saldo Paraf simpanan 200
K
Setelah dilakukan posting ke buku besar, maka tahapan selanjutnya adalah mengumpulkan saldo-saldo di akhir periode. Kumpulan saldosaldo buku besar di akhir periode dinamakan Neraca Saldo. Seperti perusahaan yang lain, pencatatan yang dilakukan koperasi juga menggunakan dasar akrual (accrual basis). Oleh karena itu pada akhir periode memerlukan jurnal penyesuaian (adjusting entries). Pada prinsipnya pemakaian metode akrual ini adalah mengakui pendapatan yang sudah menjadi haknya walaupun belum diterima dan membebankan biaya bila sudah menjadi kewajibannya. Untuk memudahkan penyusunan Laporan Keuangan, sebaiknya disusun Kertas Kerja (worksheet). Cara penyusunannya sama dengan yang dilakukan perusahaan pada umumnya. Dari hasil Kertas Kerja yang disusun sebelumnya, koperasi dapat dengan mudah menyusun Laporan Keuangan. Contoh soal dan penyelesaiannya: Sekelompok pengrajin kulit yang banyak memproduksi jaket, sabuk, dompet dll di desa Jamberejo Kecamatan Bululawang Kabupaten Malang akan mendirikan Koperasi untuk memperlancar usaha mereka . Koperasi tersebut diberi nama Koperasi Serba Usaha“ Makmur Sentosa”. Transaksi selama bulan April 2007 adalah sebagai berikut: April
2 3 3
4 4 5 7 13
15
Menerima setoran dari anggota dengan rincian: simpanan pokok Rp 200.000.000,00, simpanan wajib Rp 100.000.000,00 dan simpanan sukarela Rp 30.000.000,00 Untuk mengurangi resiko, dibuka rekening tabungan atas nama Sdr Sofyan selaku ketua dan Ibu Agustin selaku bendahara, di bank BRI kota Malang sebesar Rp 250.000.000,00 Bapak Muhammad sebagai penggagas awal pendirian koperasi ini menghibahkan tanah beserta bangunannya yang digunakan untuk kantor koperasi dimana ditaksir nilai pasarnya Rp 75.000.000,00 dan bangunan Rp 50.000.000,00 Dibeli peralatan dan mebelair untuk kantor senilai Rp 1.500.000,00 Dikeluarkan dana sebesar Rp 200.000,00 untuk konsumsi rapat pembentukan koperasi Dikeluarkan uang tunai sebesar Rp 3.500.000,00 untuk pengurusan Akte pendirian dan pengurusan NPWP Dibeli ATK (alat tulis kantor) senilai Rp 250.000,00 Atas pengajuan kredit untuk koperasi, pada tgl tersebut diterima transfer pencairan kredit lunak untuk modal kerja dari Bank Bukopin senilai Rp 300.000.000,00 tingkat bunga 9 % flat jangka waktu 3 tahun. Biaya administrasi 1 % dan Biaya provisi 1,25 % Diserahkan pencairan pinjaman sebesar Rp 125.000.000,00 kepada 25 orang anggota dengan bunga 15 % per tahun dipotong biaya administrasi 1 % via Bank yang diterima oleh koordinator
218
17
19 21 25 30 30
Diterima uang tunai dari 10 anggota baru dengan menyetor simpanan pokok masing-masing Rp 1.000.000,00 simpanan wajib Rp 500.000,00 dan simpanan sukarela yang totalnya berjumlah Rp 4.000.000,00 Diterima simpanan sukarela sejumlah Rp 45.000.000,00 Dikeluarkan pencairan pinjaman modal kerja dengan bunga 1 % per bulan, tanpa biaya administrasi kepada 30 anggota masing-masing sebesar Rp 3.000.000,00 Dikeluarkan biaya pelatihan Manajemen Koperasi selama 3 hari yang diadakan Disperindagkop kabupaten Malang untuk 2 orang pengurus sebesar Rp 1.500.000,00 Dikeluarkan honorarium pegawai administrasi senilai Rp 2.000.000 Biaya administrasi dan jasa giro Bank bulan ini masing-masing sebesar Rp 75.000,00 dan Rp 250.000,00
Jurnal transaksi di atas adalah: Rekening April
2
3 3
4
4
5
7 13
Ref.
Kas Simpanan Pokok Simpanan Wajib Simpanan Sukarela (mencatat setoran simpanan) Kas di bank (Bank) Kas (membuka rek. Tabungan Bank) Tanah Bangunan Modal sumbangan (mencatat modal sumbangan) Peralatan Kas (membeli peralatan secara tunai) Biaya administrasi & umum Kas (membebankan biaya konsumsi rapat) Aktiva Lain-lain Kas (mencatat biaya pengurusan akte pendirian & NPWP) Perlengkapan Kas (mencatat pembelian ATK) Kas di Bank Biaya administrasi Bank Biaya provisi Hutang Bank (mencatat pencairan pinjaman dari BUKOPIN)
219
Debet (Rp000,00)
Kredit (Rp 000,00)
330.000 200.000 100.000 30.000 250.000 250.000 75.000 50.000 125.000 1.500 1.500 200 200 3.500 3.500 250 250 293.250 3.000 3.750 300.000
15
17
19 21
25 30
30
Piutang pinjaman anggota Pendapatan jasa Kas di Bank (mencatat pencairan pinjaman anggota) Kas Simpanan Pokok Simpanan Wajib Simpanan sukarela (mencatat setoran anggotan baru) Kas Simpanan sukarela (mencatat simpanan sukarela) Piutang pinjaman anggota Kas (pencairan pinjaman modal kerja) Beban perkoperasian Kas (mencatat biaya pelatihan ) Beban pokok Kas (mencatat biaya gaji karyawan adm.) Kas di Bank Beban bunga simpanan Jasa giro (mencatat pendapatan dari jasa giro dan pembebanan biaya adm. Bank)
125.000 1.250 123.750 19.000 10.000 5.000 4.000 25.000 25.000 90.000 90.000 1.500 1.500 2.000 2.000 175 75 250
Dari jurnal tersebut, langkah selanjutnya adalah melakukan posting ke buku besar masing-masing rekening Kas Ref Debet
2
mencatat setoran simpanan
330.000
3
membuka rek. Tabungan Bank BRI
250.000
80.000
4
membeli peralatan secara tunai
1.500
78.500
4
membebankan biaya konsumsi rapat
200
78.300
5
mencatat biaya pengurusan akte pendirian & NPWP
3.500
74.800
7
mencatat pembelian ATK
250
74.550
15
mencatat setoran anggota
Tanggal April
Saldo Debet Kredit
Keterangan
19.000
220
Kredit
330.000
93.550
baru 17
mencatat simpanan sukarela
25.000
118.550
pencairan pinjaman modal kerja
90.000
28.550
25
mencatat biaya pelatihan
1.500
27.050
30
mencatat biaya gaji karyawan adm.
2.000
25.050
Kredit
Saldo Debet Kredit
Kas di Bank Tanggal
Keterangan
Ref
Debet
3
membuka rek. Tabungan Bank
250.000
250.000
13
mencatat pencairan pinjaman dari BUKOPIN
293.250
543.250
15
mencatat pencairan pinjaman anggota
30
mencatat pendapatan dari jasa giro
123.750 175
419.500 419.675
Piutang Pinjaman anggota Tanggal
Keterangan
Ref
Debet
Kredit
Saldo Debet Kredit
15
mencatat pencairan pinjaman anggota
125.000
125.000
21
pencairan pinjaman modal kerja
90.000
215.000
Perlengkapan (ATK) Tanggal 7
Keterangan
Ref
mencatat pembelian ATK
Debet 250
221
Kredit
Saldo Debet Kredit 250
Tanah Keterangan
Tanggal 3
Ref
mencatat tanah sebagai modal sumbangan
Debet
Kredit
75.000
Saldo Debet Kredit 75.00
Bangunan Keterangan
Tanggal 3
Ref
mencatat bangunan sebagai modal sumbangan
Debet
Kredit
50.000
Saldo Debet Kredit 50.000
Peralatan Keterangan
Tanggal 4
Ref
membeli peralatan secara tunai
Debet
Kredit
1.500
Saldo Debet Kredit 1.500
Aktiva Lain-lain Keterangan
Tanggal 5
Ref
mencatat biaya pengurusan akte pendirian & NPWP
Debet
Kredit
3.500
Saldo Debet Kredit 3.500
Hutang Bank
Tanggal 13
Keterangan
Ref
mencatat pencairan pinjaman dari BUKOPIN
Debet
Kredit 300.000
222
Saldo Debet Kredit 300.000
Simpanan Sukarela Keterangan
Tanggal
Ref
Debet
Kredit
Saldo Debet Kredit
2
setoran simpanan
30.000
30.000
17
mencatat setoran anggota baru
4.000
34.000
19
mencatat simpanan sukarela
2.500
36.500
Simpanan Pokok Keterangan
Tanggal
Ref
Debet
Kredit
Saldo Debet Kredit
2
setoran simpanan
200.000
200.000
17
mencatat setoran anggota baru
10.000
210.000
Simpanan Wajib
Tanggal
Keterangan
Ref
Debet
Kredit
Saldo Debet Kredit
2
setoran simpanan
100.000
100.000
17
mencatat setoran anggota baru
5.000
105.000
Modal Sumbangan Tanggal 2
Keterangan
Ref
Debet
mencatat modal sumbangan
Kredit 125.000
Saldo Debet Kredit 125.000
Pendapatan Jasa Tanggal
Keterangan
Ref
Mencatat pendpt jasa dari pencairan pinjaman anggota
Debet
Kredit 1.250
223
Saldo Debet Kredit 1.250
Jasa Giro Keterangan
Tanggal 30
Ref
Debet
mencatat pendapatan dari jasa giro Bank
Kredit
Saldo Debet Kredit
250
250
Beban Perkoperasian Keterangan
Tanggal 25
Ref
mencatat biaya pelatihan
Debet
Kredit
1.500
Saldo Debet Kredit 1.500
Beban Bunga Bank Keterangan
Tanggal 30
Ref
mencatat pembebanan biaya bunga Bank
Debet
Kredit
75
Saldo Debet Kredit 75
Beban Usaha Tanggal
Keterangan
Ref
Debet
Kredit
Saldo Debet Kredit
4
membebankan biaya konsumsi rapat
200
200
30
mencatat biaya gaji karyawan adm.
2.000
2.200
Beban Administrasi Bank Tanggal 13
Keterangan
Ref
Mencatat biaya adm. pinjaman dari BUKOPIN
Debet 3.000
224
Kredit
Saldo Debet Kredit 3.000
Biaya Provisi Keterangan
Tanggal 13
Ref
mencatat biaya provisi pinjaman dari BUKOPIN
Debet 3.750
Kredit
Saldo Debet Kredit 3.750
Soal Pada tanggal 24 Juli 2007, para karyawan di Instansi pendidikan “X”di Malang berinisiatif mendirikan Koperasi Serba Usaha dan diberi nama Koperasi “Usaha Makmur” yang beralamat di Jalan Merjosari Blok L Malang. Koperasi ini beranggotakan 200 orang dan bergerak di bidang penyediaan kebutuhan sehari-hari dan segala jenis perabot Rumah tangga. Transaksi di bulan Agustus 2007 adalah sebagai berikut: Agustus
1 2 4 6
7 8 9
11 13 13 14 14 15
didirikan koperasi dengan simpanan pokok Rp 100.000,00 simpanan wajib Rp 50.000,00 Dikeluarkan biaya-biaya rapat pembentukan koperasi yang dihadiri 112 anggota sebesar Rp 500.000,00 Dibayar biaya notaris untuk mengurus akte pendirian, surat izin usaha dan NPWP sebesar Rp 2.500.000,00 Diterima pinjaman lunak dari Bank Syariah Mandiri dengan bunga menurun sebesar 17,5 % sebesar Rp 300.000.000,00 dipotong biaya administrasi 1 % dan biaya provisi 1,25 % jangka waktu 3 tahun Diterima hibah dari Bapak Muhammad berupa 1 unit komputer lengkap dengan printernya senilai Rp 7.000.000,00 dan almari kaca untuk display barang seharga Rp 2.000.000,00 Perlengkapan toko dan ATK (alat tulis kantor) yang dibeli pada bulan ini Rp 500.000,00 Petugas toko membeli barang untuk mengisi persediaan berupa: 2 ton beras Mentari @ Rp 5000,00/kg 1 ton gula pasir di Pabrik Gula Kebon Agung @ Rp 6.200,00/kg 50 % dibayar tunai, sisanya dibayar bulan depan . Dibeli secara tunai 2 buah tape compo @ Rp 2.000.000-, 2 buah kipas angin @ Rp 700.000,00 dan 5 buah magic jar seharga Rp 500.000,00 sebagai persediaan. Penjualan secara kredit barang pada hari ini terdiri dari: 5 kwintal beras @ Rp 5.500,00/kg 50 kg gula pasir @ Rp 7.500,00 Dibeli secara kredit kepada pedagang pasar besar makanan dan minuman ringan untuk dijual kembali senilai Rp 3.000.000,00 Dicatat simpanan pokok dan wajib anggota baru sebanyak 5 orang Koperasi membeli mi istant sebanyak 20 dos a Rp 37.500,00/dos Seorang pedagang eceran membeli 1 kwintal beras Mentari @ Rp 5.300,00
225
15 19 20
25
27
30
Anggota dengan no keanggotaan 007 membeli tape compo, seharga Rp 2.500.000,00 dicicil 5x dan dikenakan biaya administrasi 1,5 % per bulan Koperasi membeli sebuah sepeda motor bekas secara tunai senilai Rp 7.800.000,00 untuk inventaris Dicatat penjualan tunai pada tanggal 20 yang terdiri dari: 1 ton beras Mentari @ Rp 5.300,00/kg 1 kwintal gula pasir @ Rp 7.400,00/kg 1 dos mi instan Rp 40.000,00 Dicatat penjualan yang terjadi antara tgl 20-25 yang terdiri dari: 2 kwintal beras Mentari @ Rp 5.300,00/kg 1 kwintal gula pasir @ Rp 7.400,00/kg 2 dos mi instan Rp 40.000,00 makanan dan minuman ringan Rp 2.000.000,00 Untuk mengisi stok barang, pegawai toko membeli secara kredit: 1 ton beras Mentari @ Rp 5.500,00 1 ton gula pasir @ Rp 7.500,00/kg makanan dan minuman ringan senilai Rp 2.500.000,00 Dibayar gaji 2 orang pegawai toko masing-masing Rp 750.000,00
Diminta: a. Jurnallah transaksi di atas b. Posting-lah jurnalnya ke Buku Besar
226
AK KUN NTAN NSI untu u uk PER RBA ANKA AN
☺ Kara akteristik Usaha U Perb bankan ☺ Jenis Jass Perbanka an ☺ Term minologi ☺ Perlakuan Akuntan nsi ☺ Contoh h Transaksi ☺ Pelap poran Keua angan pad da Bank
227 7
AKUNTANSI untuk PERBANKAN
Gambaran Umum Usaha 1. Karakteristik usaha perbankan Bank adalah lembaga yang berperan sebagai perantara keuangan (financial intermediary) antara pihak yang memiliki dana dan pihak yang memerlukan dana. Sebagai perantara keuangan, bank menghimpun dana dari masyarakat yang surplus dana dalam bentuk simpanan dan sebagai imbalannya Bank akan memberikan bunga kepada nasabah penyimpan. Dari hasil menghimpun dana tersebut bank akan menyalurkan dalam bentuk kredit kepada masyarakat yang membutuhkan dana (defisit dana) dan sebagai imbalannya Bank akan memperoleh pendapatan bunga yang nilainya lebih besar daripada bunga yang dibayarkan kepada penyimpan dana. Jadi aktivitas pokok perbankan adalah menghimpun dana dan menyalurkan dana. Selain itu, Bank merupakan lembaga yang berfungsi memperlancar lalu lintas pembayaran. Bank memainkan peran penting dalam memelihara kepercayaan masyarakat terhadap sistem moneter. Oleh karena itu pemerintah melalui Bank Indonesia (BI) banyak mengeluarkan peraturan di bidang perbankan. 228
Menurut pasal 5 UU no 7 tahun 1992, Bank dibagi menjadi: a. BANK UMUM; merupakan Bank yang dapat memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran dan melakukan kegiatan khusus dalam kegiatan antara lain: menyalurkan pembiayaan jangka panjang, pembiayaan untuk pengembangan koperasi, pengembangan pengusaha dibidang UKM, pengembangan ekspor non-migas dan pengembangan pembangunan perumahan b. BANK PERKREDITAN RAKYAT; merupakan bank yang menerima simpanan hanya dalam bentuk deposito berjangka, tabungan dan bentuk simpanan lain yang setara dengan itu. 2. Jenis jasa perbankan Jenis Produk perbankan 1. Kredit/Pinjaman a. Kredit rekening koran, yaitu pinjaman dengan jumlah tertentu dari bank yang dapat ditarik sesuai keinginan peminjam dengan menjaminkan barang atau surat berharga. b. Letter of Credit (L/C), yaitu instrumen yang memberi hak kepada seseorang atau perusahaan penerima L/C untuk meminta pembayaran kepada bank penerbit melalui bank korespondensinya berdasarkan persyaratan yang tercantum dalam L/C tersebut. c. Kredit aksep, yaitu pinjaman yang diberikan kepada nasabah dalam bentuk wesel yang dapat diperjualbelikan d. Kredit dengan jaminan surat-surat berharga, yaitu pinjaman yang diberikan bank kepada nasabah untuk keperluan pembelian surat berharga yang nantinya juga akan menjadi jaminan pinjaman tersebut. e. Pinjaman subordinasi, yaitu pinjaman yang berdasarkan suatu perjanjian hanya dapat dilunasi apabila bank telah memenuhi kewajiban tertentu dan dalam hal terjadinya likuidasi hak tagihnya berlaku paling akhir dari semua simpanan dan pinjaman diterima. 2. Simpanan a. Tabungan, yaitu simpanan pihak lain pada bank yang penarikannya hanya dapat dilakukan menurut syarat tertentu 229
yang disepakati, tetapi tidak dapat ditarik dengan cek, bilyet giro, atau alat lainnya yang dapat dipersamakan dengan itu. b. Giro, yaitu simpanan pihak lain pada bank yang penarikannya dapat dilakukan setiap saat dengan menggunakan cek, bilyet giro, kartu ATM, sarana perintah pembayaran lainnya atau dengan cara pemindahbukuan. c. Deposito, simpanan pihak lain pada bank yang penarikannya hanya dapat dilakukan pada waktu tertentu menurut perjanjian antara penyimpan dengan bank yang bersangkutan. d. Sertifikat deposito, simpanan pihak lain pada bank dalam bentuk deposito yang sertifikat penyimpanannya dapat dipindahtangankan. e. Bentuk lain yang dipersamakan dengan bentuk simpanan di atas Jenis Jasa Perbankan 1. Transfer, yaitu perpindahan dana antar rekening dari suatu bank ke kantor cabangnya atau bank lain baik untuk kepentingan nasabah maupun bank itu sendiri. Jasa transfer banyak ditawarkan oleh Bank untuk memperoleh fee base income. Selain untuk memperoleh fee base income, jasa transfer dapat dijadikan sebagai sarana promosi kepada nasabah tertentu (nasabah tabungan, kredit dll) melalui pembebasan biaya transfer. Jenis-jenis transfer: a. Berdasarkan mekanisme pelaksanaannya: - transfer melalui Bank Indonesia - transfer melalui Bank Lain - transfer melalui cabang Bank sendiri b. Berdasarkan kepentingan pihak pemakai jasa: - transfer untuk kepentingan debitur - transfer untuk kepentingan non debitur - transfer untuk kepentingan bagian-bagian dalam Bank itu sendiri c. Berdasarkan setoran dananya: - Debet rekening Giro/Tabungan/Deposito - Kas/tunai 230
- Setoran Kliring - Hasil Inkaso d. Berdasarkan media pelaksanaan transfer: - Dibawa sendiri/setor langsung - Melalui teleks/faksimile - Melalui ATM e. Berdasarkan lalu-lintas dana: - Transfer keluar (Outgoing transfer) - Transfer masuk (Incoming transfer) Dalam mekanisme transfer ada 4 pihak yang terlibat, yaitu: a. Nasabah adalah sebagai pihak pemilik/pengirim yang memberi amanah kepada Bank untuk memindahkan dananya ke pihak penerima. b. Bank Penarik (Drawer Bank) adalah bank pelaku transfrer yang menerima dana dan amanat dari nasabah untuk ditransfer ke pihak Bank Tertarik (Drawee) yang pada akhirnya Bank Tertarik akan meyerahkan kepada penerima dana akhir. c. Bank Tertarik (Drawee Bank) adalah Bank yang menerima transfer masuk dari Bank Penarik untuk diteruskan kepada penerima dana akhir. d. Penerima Dana (Beneficiary) adalah pihak akhir yang menerima dana transfer dari Bank Tertarik. 2. Inkaso, yaitu jasa perbankan yang melibatkan pihak ketiga dalam rangka penyelesaian tagihan berupa warkat/surat berharga yang tidak dapat diambil alih atau dibayarkan segera kepada pemberi amanat untuk keuntungannya. Bank yang terlibat dalam Inkaso adalah: a. Bank pemrakarsa adalah Bank penerima warkat dari pihak ketiga untuk ditagihkan dan hasilnya untuk kepentingan pihak ketiga tersebut 231
b. Bank Pelaksana adalah Bank yang melakukan penagihan kepada pihak ketiga (nasabah di Bank Pelaksana) atas amanah dari Bank Pemrakarsa dan hasilnya untuk kepentingan pihak ketiga (nasabah Bank Pemrakarsa) Warkat Inkaso dapat dibedakan menjadi: a. Warkat Inkaso tanpa lampiran yaitu warkat Inkaso yang tidak dilampiri dengan dokumen apapun seperti cek, giro bilyet atau surat berharga lainnya. b. Warkat Inkaso dengan lampiran yaitu warkat Inkaso yang harus dilampiri dokumen- dokumen seperti kuitansi, faktur, polis asuransi atau surat lain yang disetujui Bank Dilihat dari lalu lintas dananya, Inkaso dibedakan menjadi: a. Inkaso Keluar yaitu kegiatan Inkaso atas Instruksi nasabah untuk melakukan penagihan kepada pihak ketiga di cabang Bank sendiri atau Bank lain diluar kota. b. Inkaso Masuk yaitu tagihan masuk atas beban rekening bank sendiri dan hasilnya dikirim ke cabang Bank Pemrakarsa untuk keuntungan pihak ketiga. Dilihat dari mekanisme pelaksanaannya, inkaso dibedakan menjadi: a. Inkaso melalui bank lain yaitu inkaso yang dilaksanakan terhadap pihak ketiga yang merupakan nasabah dari Bank lain. b. Inkaso melalui cabang sendiri yaitu Inkaso yang dilakukan melalui cabang Bank sendiri untuk pihak ketiga diluar kota pada kantor cabang Bank sendiri. 3. Kartu kredit (credit card), yaitu kartu yang dapat digunakan sebagai alat pembayaran dalam transaksi jual beli barang atau jasa, kemudian pelunasan atas penggunaannya dapat dilakukan sekaligus atau dengan cicilan dengan jumlah minimum tertentu.
232
4. Safe deposit box, yaitu jasa penyediaan tempat penyimpanan barang berharga dengan jaminan keamanan penuh dari bank penyedia jasa dengan dikenakan biaya sesuai kesepakatan nasabah dengan bank. 5. Rupiah Traveler’s cheque (cek perjalanan) yaitu surat berharga yang diterbitkan bank dari dana nasabah dengan masa berlaku tidak terbatas yang berlaku dimana saja dan dapat diuangkan sewaktu-waktu. 6. Payment Point (Rekening titipan) yaitu rekening yang menampung pembayaran dari masyarakat untuk keuntungan pihak tertentu, umumnya perusahaan publik. Rekening titipan biasa dimanfaatkan untuk membayar tagihan-tagihan rutin yang jumlahnya tidak terlalu besar. 7. Bank garansi, yaitu jasa pembayaran kewajiban suatu pihak kepada pihak lain yang terikat dalam suatu kontrak atau perjanjian untuk mendukung kelancaran pembayaran kontrak atau perjanjian tersebut
Terminologi (Glosari) Khusus dalam Perbankan Berikut ini adalah definisi dari istilah-istilah khusus dalam perbankan sesuai PSAK No. 31 (diurutkan secara alfabetis): Aktiva produktif adalah penanaman modal bank, baik dalam rupiah maupun valuta asing dalam bentuk kredit, efek (surat berharga), efek yang dibeli dengan janji dijual kembali (reverse repo), tagihan derivatif, tagihan akseptasi, penempatan dana pada bank lain, penyertaan, dan lain-lain. Bank adalah badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam bintuk simpanan dan menyalurkannya kepada masyarakat dalam bentuk kredit dan / atau bentuk lainnya dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat. Efek adalah surat berharga komersial, saham, obligasi, tanda bukti untang, unit penyertaan kontrak investasi kolektif, kontrak berjangka, dan setiap derivatif dari efek
233
Estimasi kerugian komitmen dan kontinjensi adalah taksiran kerugian akibat tidak dipenuhinya komitmen dan kontinjensi oleh nasabah. Kas adalah mata uang kertas dan logam, baik rupiah maupun valuta asing yang masih berlaku sebagai alat pembayaran yang sah. Kewajiban segera adalah kewajiban bank kepada pihak lain yang sifatnya wajib segera dibayarkan sesuai dengan perintah pemberi amanat atau perjanjian yang ditetapkan sebelumnya. Komitmen adalah ikatan atau kontrak berupa janji yang tidak dapat dibatalkan (irrevocable) secara sepihak dan harus dilaksanakan apabila persyaratan yang disepakati bersama dipenuhi. Kontinjensi adalah kondisi atau situasi dengan hasil akhir berupa keuntungan atau kerugian yang baru dapat dikonfirmasikan setelah terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa yang akan dating. Kredit adalah peminjaman uang atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan itu berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjam-meminjam antara bank dengan pihak lain yang mewajibkan pihak peminjam untuk melunasi utangnya setelah jangka waktu tertentu dengan jumlah bunga, imbalan, atau pembagian hasil keuntungan. Hal yang termasuk dalam pengertian kredit yang diberikan adalah kredit dalam rangka pembiayaan bersama, kredit dalam restrukturisasi, dan pembelian surat berharga nasabah yang dilengkapi dengan Note Purchase Agreement (NPA). Penempatan pada bank lain adalah penanaman dana bank pada bank lain baik dalam negeri maupun di luar negeri, dalam bentuk interbank call money, tabungan, deposito berjangka, dan lainlain yang sejenis, yang dimaksudkan untuk memperoleh penghasilan. Penyertaan saham adalah penanaman dana bank dalam bentuk saham perusahaan lain untuk tujuan investasi jangka panjang, baik dalam pendirian maupun ikut serta dalam operasi lembaga keuangan lainnya, termasuk penyertaan sementara dalam rangka restrukturisasi kredit atau lainnya. Penyisihan kerugian aktiva produktif adalah penyisihan yang dibentuk untuk menutup kemungkinan kerugian yang timbul sehubungan dengan penanaman dana ke dalam aktiva produktif, baik dalam bentuk rupiah maupun valuta asing.
234
Pinjaman diterima adalah dana yang diterima dari bank lain, Bank Indonesia, atau pihak lain dengan kewajiban pembayaran kembali sesuai dengan persyaratan yang ditetapkan dalam perjanjian pinjaman. Pinjaman subordinasi dan simpanan masyarakat tidak termasuk dalam pengertian ini. Pinjaman subordinasi adalah pinjaman yang berdasarkan suatu perjanjian hanya dapat dilunasi apabila bank telah memenuhi kewajiban tertentu dan dalam hal terjadinya likuidasi hak tagihnya berlaku paling akhir dari semua simpanan dan pinjaman diterima Posisi devisa neto adalah: a. selisih bersih aktiva dan kewajiban moneter dan valuta asing b. selisih bersih tagihan dan kewajiban komitmen dan kontinjensi dalam valuta asing Simpanan adalah dana yang dipercayakan oleh masyarakat (di luar bank) kepada bank berdasarkan perjanjian penyimpanan dana. Simpanan dari bank lain adalah kewajiban bank kepada bank lain, baik dalam negeri maupun di luar negeri dalam bentuk giro, tabungan, interbank call money, deposito berjangka, dan lain-lain yang sejenis.
Perlakuan Akuntansi dalam Perbankan Di samping diatur dalam PSAK no. 31 tentang Akuntansi Perbankan, secara rinci Akuntansi Perbankan diatur dalam PAPI (Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia) bagi Bank Konvensional dan PAPSI (Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia) untuk bank Syariah. Beberapa rekening tidak dibahas secara detil, karena pembahasannya membutuhkan pengetahuan di bidang lain untuk melengkapi bahasan. Contohnya: akuntansi derivatif, transaksi akseptasi dll
Akuntansi Aktiva Aktiva disusun berdasarkan urutan likuiditasnya. Rekening-rekening Aktiva Bank terdiri dari: 235
a. c. e. g. i. k.
Kas Giro pada Bank Lain Efek (surat berharga) Tagihan derivative Tagihan Akseptasi Aktiva Tetap
b. d. f. h. j. l.
Giro pada Bank Indonesia Penempatan pada Bank Lain Efek yg dibeli dg janji dijual kembali Kredit Yg Diberikan Penyertaan Saham Aktiva Lain-lain
Perlakuan akuntansi untuk masing-masing akun aktiva adalah sebagai berikut: a. Kas Kas adalah mata uang kertas dan logam baik rupiah maupun mata uang asing yang masih berlaku sebagai alat pembayaran yang sah. Transaksi kas diakui sebesar nilai nominal. Perubahan- perubahan kas di Bank pada umumnya disebabkan oleh: 1. Penyetoran dan penarikan tunai oleh nasabah 2. Penyetoran dan penarikan dari rekening Bank yang bersangkutan di BI (Bank Indonesia) 3. Penggunaan transaksi intern bank Pencatatan/jurnal-jurnal yang diperlukan: - Penerimaan setoran: Contoh: Diterima setoran Tuan Aris pada rekening tabungannya sebesar Rp 25,000.000,00 Kas Tabungan Tuan Aris
Rp 25.000.000,00 Rp 25.000.000,00
- Penarikan setoran: Contoh: Tuan Aris menarik Rp 1.000.000,00 dari rekeningnya Tabungan Tuan Aris Kas
Rp 1.000.000,00 Rp 1.000.000,00
236
Seperti perusahaan lain pada umumnya, Bank menggunakan Petty Cash (Kas Kecil) untuk membayar pengeluaran- pengeluaran yang jumlahnya relatif kecil Sistem pencatatan Petty Cash ada 2: a. Sistem Impres ( Imprest Fund System) dan b. Sistem Fluktuasi (Fluctuating System) Dari kedua sistem di atas sistem Impres yang lebih sering digunakan. Contoh: Transaksi yang berhubungan dengan kas selama pada bulan Nopember 2006 di Bank Amerta adalah sebagai berikut: Tanggal 1 - 11- 06 4 - 11- 06 19 -11- 06 20 -11- 06 30 -11- 06 30 -11- 06 30 -11- 06
Transaksi Dibentuk Dana Kas kecil Pembelian konsumsi rapat bulanan Pembayaran biaya perjalanan Pembayaran BBM Pembayaran langganan koran Pembayaran makan siang pegawai Pengisian kembali kas kecil
Rp Rp
500.000,00 75.000,00
Rp Rp Rp Rp
50.000,00 125.000,00 50.000,00 250.000,00
Rp
450.000,00
Saat pembentukan 1-11-2006 : Dana kas kecil Kas
Rp 500.000,00 Rp 500.000,00
Transaksi tanggal 4 sampai 30 2006 tidak dicatat, tetapi hanya dibuat memo dan bukti-bukti pengeluaran kas dikumpulkan. Jurnal pada saat pengisian kembali Dana Kas Kecil Beban konsumsi rapat Beban transportasi Beban BBM Beban koran Beban konsumsi pegawai Kas 237
Rp 75.000,00 Rp 50.000,00 Rp 125.000,00 Rp 50.000,00 Rp 250.000,00 Rp 400.000,00
b. Transaksi giro pada Bank Indonesia diakui sebesar nilai nominal. Jurnalnya: Setoran pada Bank Indonesia: Contoh: Bank Artha menyetorkan Rp 2.500.000.000,00 tunai pada rekening gironya di Bank Indonesia Giro pada Bank Indonesia Kas
Rp 2.500.000.000,00 Rp 2.500.000.000,00
Penarikan setoran: Contoh: Bank Makmur menarik Rp 3.000.000.000,00 tunai dari rekening gironya di Bank Indonesia Kas Giro pada Bank Indonesia
Rp 3.000.000.000,00 Rp 3.000.000.000,00
c. Giro pada bank lain Adalah rekening giro bank pada bank lain di dalam dan di luar negeri baik dalam mata uang rupiah maupun mata uang asing dengan tujuan untuk menunjang transaksi antar bank. Transaksi giro pada Bank Indonesia diakui sebesar nilai nominal. Jurnalnya: Setoran ke bank lain: Contoh: Bank Mulia menempatkan giro pada Bank Artha sebesar Rp 100.000.000,00. Giro pada Bank Artha Kas/rekening…./kliring
Rp 100.000.000,00 Rp 100.000.000,00
Penarikan dari bank lain: Contoh: Bank Mulia menarik Rp 20.000.000,00 dari rekening gironya di Bank Kita. 238
Kas/rekening…/kliring Rp 20.000.000,00 Giro pada Bank Kita Rp 20.000.000,00 Bila bank memiliki giro di bank lain, maka bank akan mendapatkan jasa berupa bunga. Perlakuan akuntansinya: Pengakuan pendapatan: Contoh: Bank Sejahtera memiliki rekening giro di Bank Mulia sebesar Rp60.000.000,00. Bank Mulia memberikan bunga tahunan sebesar 10%. Pendapatan bunga giro yang akan diterima Pendapatan bunga giro
Rp 6.000.000,00 Rp 6.000.000,00
Penerimaan pendapatan bunga: Giro pada bank lain Rp 6.000.000,00 Pendapatan bunga giro yang akan diterima Rp 6.000.000,00 d. Penempatan pada bank lain Penempatan pada bank lain adalah penempatan dana bank pada bank lain baik dalam negeri maupun luar negeri sebagai secondary reserve dengan tujuan memperoleh penghasilan. Penempatan pada bank lain dapat berbentuk giro, depotiso, call money, dll. Penempatan pada bank lain diakui pada saat dilakukan penyerahan sebesar nilai nominal penyetoran atau nilai yang dijanjikan sesuai jenis penempatan. Contoh: Bank Mulia menempatkan dana dalam bentuk sertifikat deposito pada Bank Sejahtera sebanyak 100 lembar dengan nominal masingmasing Rp 1.000.000,00. Tingkat bunga yang diberikan Bank Sejahtera sebesar 15%, jangka waktu 90 hari. Saat penempatan: Penempatan pada bank Sejahtera Kas 239
Rp 100.000.000,00 Rp 100.000.000,00
Saat pengakuan pendapatan bunga: Pdptn bunga penempatan yg akan diterima Pendapatan bunga penempatan
Rp 3.750.000,00 Rp 3.750.000,00
Saat jatuh tempo: Kas/rekening/kliring Rp103.750.000,00 Pdptn bunga penempatan yg akan diterima Rp 3.750.000,00 Penempatan pada bank lain Rp100.000.000,00
e. Efek/Surat Berharga Adalah surat berharga komersial, saham, obligasi, tanda bukti utang, derivatif dari efek. Untuk menghindari dana yang menganggur/ kelebihan dana, bank dapat menempatkan pada investasi sementara dan dapat diuangkan sewaktu-waktu bila dibutuhkan. Pembelian efek ini dapat dilakukan secara tunai, melibatkan giro pada Bank Indonesia, giro pada bank lain atau penempatan pada Bank lain Contoh: Pada tanggal 5 Mei 2007 Bank Unggul membeli 1000 lembar saham PT A dengan nilai nominal Rp 20.000,00 kurs 110 dan komisi pialang 5%. Pembelian investasi sementara secara tunai Investasi sementara – saham PT A Kas
Rp 23.100.000,00 Rp 23.100.000,00
Pembl. investasi smntara mell. beban giro BI Investasi sementara – saham PT A Giro BI
Rp 23.100.000,00 Rp 23.100.000,00
Pembelian obligasi melalui beban giro bank lain Contoh: Bank Singgasana membeli obligasi PT B pada tanggal 31 Mei 2007 sebanyak 500 lembar nominal Rp 100.000,00 dengan kurs 95% 240
Bunga obligasi 18% pertahun dibayar tiap tanggal 1 Maret dan 1 September. Biaya pembelian 5%. Pembelian melalui Giro pada bank lain. Perhitungan: Harga beli obligasi 500 x Rp 100.000,00 x 95 % Rp 47.500.000,00 Biaya pembelian 5 % x Rp 47.500.000,00 Rp 2.375.000,00 Harga Perolehan Rp 49.875.000,00 Bunga berjalan 1 Maret – 31 Mei : 3/12 x 18 % x Rp 50.000.000 Rp 2.250.000,00 Pembayaran yg dilakukan Rp 52.125.000,00 Jurnalnya: 31 Mei 2007 (saat pembelian) Investasi sementara – obligasi PT B Pendapatan bunga Giro Bank lain
Rp 49.875.000,00 Rp 2.250.000,00 Rp 52.125.000,00
1 September 2007 (saat penerimaan bunga) Kas Pendapatan Bunga
Rp 4.500.000,00 Rp 4.500.000,00
Perhitungannya: Bunga 6/12 x 18 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 4.500.000,00 f. Efek yg dibeli dg janji dijual kembali Adalah penanaman dana dalam bentuk pembelian efek dimana si penjual berjanji akan membeli kembali dengan harga yang telah disepakati. Penyajian di neraca sebesar tagihan bruto dikurangi dengan (dioffset) dengan pendapatan bunga yang ditangguhkan. Perlakuan Akuntansi yang dibutuhkan yaitu: 1. Pada saat pembelian efek Efek yg dibeli dg janji dijual kembali Kas/rekening…/kliring Pendpt bunga yg ditangguhkan 241
xxx xxx xxx
2. Amortisasi pendpt bunga yg ditangguhkan Pendapatan bunga yg ditangguhkan Pendapatan bunga
xxx xxx
3. Pada saat penjualan kembali Kas/rekening…/kliring Pendpt bunga yg ditangguhkan Efek yg dibeli dg janji dijual kembali Pendapatan Bunga
xxx xxx xxx xxx
g. Tagihan derivatif Adalah tagihan karena potensi keuntungan dari suatu perjanjian/kontrak transaksi derivatif (terdapat selisih positif antara nilai kontrak dengan nilai wajar transaksi derivatif pada tanggal laporan)
h. Kredit yang diberikan Kelompok Aktiva setelah kas dan Investasi sementara pada surat berharga adalah Piutang. Dalam industri perbankan Piutang berbentuk Kredit yang diberikan kepada nasabah dan merupakan usaha utama Bank. Contoh: Pada tanggal 5 Maret 2007, Bayu Perkasa mengajukan permohonan kredit kepada bank Andalas Cabang Malang sebesar Rp 150.000.000,00. Kredit tersebut hanya disetujui sebesar Rp 100. 000.000,00 pada tanggal 1 April 2007. Biaya yang dibebankan kepada Tuan Bayu terdiri dari: - Biaya provisi dan komisi - Bea materai - Biaya administrasi - Biaya Notaris - Biaya Asuransi
0,25% Rp 30.000,00 Rp 125.000,00 Rp 300.000,00 Rp 500.000,00
Jangka waktu kredit 5 tahun dengan bunga yang dibebankan 21% per tahun. Pada saat realisasi, Tuan bayu meminta kredit yang cair tersebut 242
ditransfer ke tabungannya sebesar Rp 90.000.000,00 dan sisanya diterima dalam bentuk tunai. Bank akan mencatat transaksi tersebut sebagai berikut: Kredit yang diberikan Tabungan Bayu Perkasa Provisi dan komisi Bea materai Biaya administrasi Biaya Notaris Biaya Asuransi Kas
Rp 100.000.000,00 Rp 90.000.000,00 Rp 2.500.000,00 Rp 30.000,00 Rp 125.000,00 Rp 300.000,00 Rp 500.000,00 Rp 4.500.000,00
Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif Aktiva Produktif Bank meliputi: 1. penempatan pada bank lain baik dalam maupun luar negeri kecuali dalam bentuk giro 2. surat berharga/efek 3. kredit yang diberikan 4. penyertaan Aktiva produktif di atas adalah yang paling besar memberikan sumbangan pendapatan bagi Bank, tetapi juga merupakan aset yang paling berisiko. Risiko dari kredit yang disalurkan dapat dilihat dari posisi tingkatan kolektibilitasnya yang terbagi menjadi: 1. 2. 3. 4.
Kolektibilitas Lancar Kolektibilitas kurang Lancar Diragukan dan Macet
Pergeseran posisi kolektibilitas dapat dilihat dari seberapa lama nasabah tidak mengangsur pinjamannya. Masing-masing tingkatan pergeserannya selama 3 bulan. Jadi bila seorang nasabah tidak mengangsur selama 3 bulan posisi kolektibilitasnya akan bergeser dari Lancar ke posisi Kurang Lancar, bila tidak mengangsur selama 6 bulan kolektibilitas akan bergeser ke posisi macet. Demikian seterusnya.
243
Untuk mengantisipasi resiko, maka Bank diwajibkan membentuk cadangan/penyisihan terhadap aktiva produktif sesuai dengan klasifikasinya. Pada akhir periode, Bank akan membuat jurnal penyesuaian untuk tiap-tiap jenis aktiva produktif. 1. Penempatan pada Bank Lain Biaya Cad. Penempatan pada Bank Lain Rp……,00 Cad.Penghapusan Penempatan pd Bank Lain Rp …..,00 2. Surat Berharga Biaya Penyisihan/Penurunan Nilai SB Cad.Penurunan Nilai Surat Berharga
Rp …….,00 Rp…….,00
3. Kredit yang diberikan Bila Cadangan Penghapusan Kredit pada suatu periode sebesar Rp2.500.000,00 maka jurnalnya adalah: Biaya Penghapusan Kredit yang Diberikan Cad.Penghapusan Kredit yang Diberikan
Rp 2.500.000,00 Rp 2.500.000,00
Untuk memperbaiki Kualitas Aktiva Produktif, maka Bank dapat menghapus kredit yang kolektibilitasnya tergolong Macet. Hal ini dilakukan agar kinerja bank tidak menjadi buruk, walaupun dalam kenyataan kredit tersebut masih tetap ditagih hingga lunas. Prosedur penghapusan yang benar diberikan pada contoh di bawah ini: Bank akan menghapusbukukan kredit macet pada suatu periode sebesar Rp 200.000.000,00 dimana diperkirakan bunga yang masih akan diterima sebesar Rp 20.000.000,00. Total agunan berupa tanah dan bangunannya dari kredit ini ditaksir mempunyai harga pasar senilai Rp 175.000.000,00. Jurnal yang harus dibuat: Aktiva Tetap-Agunan dlm Penyelesaian Rp 175.000.000,00 Cadangan Penghapusan Kredit Rp 45.000.000,00 Kredit yang diberikan Rp 200.000.000,00 Pendapatan Bunga yg msh akan diterima Rp 20.000.000,00 244
i.
Tagihan Akseptasi
adalah tagihan yang timbul dari transaksi Eksport-Import yang dilakukan nasabah Bank j.
Penyertaan Saham
adalah penanaman dana bank dalam bentuk saham perusahaan lain untuk tujuan investasi jangka panjang baik dalam rangka pendirian maupun ikut serta dalam operasi lembaga keuangan/perusahaan lain serta dalam rangka restrukturisasi kredit atau lainnya. Metode Akuntansi untuk mencatat penyertaan adalah: -
Metode Biaya digunakan bila jumlah penyertaan kurang dari 20 % Metode Ekuitas digunakan bila jumlah penyertaan sama atau lebih dari 20 %.
Pencatatan yang dibutuhkan: saat melakukan penyertaan Bank “Harmoni” membeli 20 % saham berhak suara (100.000 lembar) PT”Berdikari” seharga Rp 2.000.000.000,00 Penyertaan Saham Rp 2.000.000.000,00 Kas Rp 2.000.000.000,00 saat perusahaan/investee mengumumkan laba/rugi Pencatatan yang dilakukan tergantung metode yang dipakai. Contoh: PT Berdikari mengumumkan laba tahun 2007 sebesar Rp300.000.000,00. Metode Biaya Tidak ada jurnal
245
Metode Ekuitas Penyertaan Saham Rp 60.000.000,00 Pendapatan dari penyertaan saham Rp 60.000.000,00 Bila perusahaan rugi Rp 50.000.000,00 Kerugian dari penyertaan saham Penyertaan saham
Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00
saat penerimaan dividen Dividen yang dibagikan dari laba periode 2007 sebesar Rp 400,00 perlembar Metode Biaya Kas Pendapatan Dividen
Rp 40.000.000,00 Rp 40.000.000,00
Metode Ekuitas Kas Penyertaan saham
Rp 40.000.000,00 Rp 40.000.000,00
saat terjadi penurunan nilai secara permanen Kerugian Penurunan nilai penyertaan Penyertaan saham
xxx xxx
saat pelepasan sebagian/seluruh saham Bank menjual 20.000 lembar saham PT Berdikari pada nilai nominal Kas Penyertaan saham
Rp 400.000.000,00 Rp 400.000.000,00
Bila penyertaan Bank dalam rangka restrukturisasi kredit maka penyertaannya bersifat sementara. 246
Dalam rangka restrukturisasi kredit PT”Berdikari” di bank ”Harmoni” maka Bank membeli 50.000 lembar saham pada nilai nominal PT tersebut. Setelah usaha PT ”Berdikari” lancar maka saham yang dibeli bank ditebus pada nilai nominal. Jurnal yang dibutuhkan saat penebusan Kas Penyertaan sementara Bank
Rp 200.000.000,00 Rp 200.000.000,00
k. Aktiva Tetap Pengertian Aktiva Tetap Bank sama dengan pengertian aktiva tetap pada perusahaan yang lain yaitu aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dibangun terlebih dahulu yang digunakan dalam operasi dan tidak akan dijual dalam jangka pendek. Aktiva Tetap dicatat sebesar Harga Perolehan. Dalam industri Perbankan kelompok Aktiva Tetap dijadikan satu dengan Inventaris (ATI) yang menurut aturan Bank Indonesia maksimum sebesar 5 % dari Total Asset. Cara perolehan Aktiva Tetap bermacam-macam - Pembelian Tunai Contoh: Bank Merdeka Cabang Malang membeli tanah seluas 500 meter seharga Rp 1.500.000,00 /m2. Biaya yang dikeluarkan agar tanah siap dibangun sebesar Rp 2.500.000,00, komisi makelar 5 % dari harga tanah, sedangkan biaya notaris untuk pengurusan surat-surat tanah Rp 10.0000.000,00 Harga Perolehan Tanah yang harus dicatat terdiri dari: Harga Tanah Komisi makelar (5%) Biaya perataan tanah Biaya notaris
Rp 750.000.000,00 Rp 37.500.000,00 Rp 2.500.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 800.000.000,00
Jurnalnya: Aktiva Tetap & Inventaris- Tanah Kas 247
Rp 800.000.000,00 Rp 800.000.000,00
- Pembelian secara Kredit Bila tanah tersebut dibeli secara kredit dengan ketentuan uang muka sebesar Rp 200.000.000,00 dan bunga 6%/tahun, jangka waktu kredit 5 tahun, maka jurnal yang diperlukan Pembayaran uang muka Uang muka Kas
Rp 200.000.000,00 Rp 200.000.000,00
Saat perolehan aktiva tetap Aktiva tetap Rp 800.000.000,00 Beban bunga ditangguhkan Rp 180.000.000,00 Utang angsuran pembelian Rp 760.000.000,00 Uang muka Rp 200.000.000,00 Perhitungan bunga yang ditangguhkan: 6 % x 5 x Rp 600.000.000,00 = Rp 180.000.000,00 Pembayaran angsuran dan bunga: Angsuran pokok : Rp 600.000.000,00/60 Bunga = 1/12 x 6 % x Rp 600.000.000,00 Utang angsuran Kas
= Rp 10.000.000,00 = Rp 3.000.000,00 Rp 13.000.000,00
Rp 13.000.000,00 Rp 13.000.000,00
Beban bunga Rp 3.000.000,00 Beban bunga ditangguhkan Rp 3.000.000,00 Kedua jurnal di atas dapat digabung menjadi: Utang angsuran Rp 13.000.000,00 Beban bunga Rp 3.000.000,00 Beban bunga ditangguhkan Rp 3.000.000,00 Kas Rp 13.000.000,00
248
l.
Aktiva Lain-lain
adalah aktiva yang tidak dapat digolongkan dalam pos-pos sebelumnya dan tidak cukup material disajikan sebagai pos tersendiri. Komponen Aktiva lain-lain antara lain: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Aktiva tetap yang tidak digunakan Beban dibayar dimuka Beban yang ditangguhkan emas batangan comemmorative coin uang muka pajak pendapatan yang masih harus diterima
Contoh perlakuan Akuntansi dari Aktiva tetap yang tidak digunakan. Sebuah kendaraan milik Bank “Karabat” Kijang sudah tidak digunakan lagi karena dianggap boros bahan bakar. Harga perolehan mobil ini Rp 100.000.000,00 dan sudah disusutkan sebesar Rp 55.000.000,00. Harga pasar mobil ini hanya Rp 35.000.000,00. Jurnalnya: Aktiva lain-lain Rp 35.000.000,00 Akumulasi penyusutan Rp 55.000.000,00 Beban penurunan nilai aktiva Rp 10.000.000,00 Aktiva Tetap (kendaraan) Rp 100.000.000,00 Satu bulan kemudian bank memutuskan untuk menjual mobil tersebut dan ternyata laku senilai Rp 30.000.000,00 Kas Rugi penjualan aktiva Aktiva lain-lain
249
Rp 30.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp 35.000.000,00
Akuntansi Kewajiban Kewajiban Bank terdiri dari: a. c. e. g. i. k.
Kewajiban segera Simpanan dari bank lain Kewajiban derivatif Surat berharga yg diterbitkan Estimasi kerugian komitmen dan kontinjensi Pinjaman subordinasi
b. d. f. h.
Simpanan Efek yg dijual dg janji dibeli kembali Kewajiban akseptasi Pinjaman yg diterima
j. Kewajiban lain-lain
a. Kewajiban segera Adalah kewajiban bank kepada pihak lain yang sifatnya wajib segera dibayarkan sesuai dengan perintah pemberi amanat atau perjanjian yang ditetapkan sebelumnya. Kewajiban segera disajikan sebesar jumlah kewajiban Bank Contohnya : a. kiriman uang, b. penerimaan pajak melalui Bank yg masih harus disetor, c. deposito yang sudah jatuh tempo tetapi belum diambil, d. bunga yang sudah jatuh tempo tetapi belum diambil oleh nasabah. Transfer uang Contoh: Tuan Amat mentransfer uang via Bank Baru ke saudaranya yang mempunyai rekening di bank Lama sebesar Rp 5.000.000,00 - Pada saat menerima dana untuk transfer uang Kas/ rekening …../kliring Kewajiban segera-kiriman uang
Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00
- Pada saat dilakukan pembayaran kiriman uang Kewajiban segera-kiriman uang Kas/ rekening …../kliring
250
Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00
Titipan Pajak Nasabah CV Dinar menyetorkan uang senilai Rp 30.000.000,00 untuk membayar pajak tahun 2006 melalui Bank Gajayana. Pada saat diterima dana untuk penyetoran pajak: Kas/ rekening …../kliring Rp 30.000.000,00 Kewajiban segera-pajak nasabah Rp 30.000.000,00 Pada saat kewajiban pajak disetor Kewajiban segera- pajak nasabah Kas/ rekening …../kliring
Rp 30.000.000,00 Rp 30.000.000,00
Bunga yang sudah jatuh tempo dari deposito Deposito Tuan Santosa senilai Rp 50.000.000,00 jangka waktu 3 bulan bunga 9% per tahun belum diambil. Jurnalnya: Pada saat pengakuan beban bunga: Beban bunga deposito Rp 1.125.000,00 Beban bunga deposito yg masih hrs dibayar Rp 1.125.000,00 Pada saat bunga sudah jatuh tempo tetapi belum diambil nasabah Beban bunga deposito ymh dibayar Rp 1.125.000,00 Kewajiban segera-bunga deposito jatuh tempo Rp 1.125.000,00 Pada saat bunga deposito jatuh tempo dan diambil nasabah Kewajiban segera-bunga deposito jatuh tempo Rp 1.125.000,00 Kas/ rekening …../kliring Rp 900.000,00 Kewajiban segera-pajak nasabah (20%) Rp 225.000,00 Penutupan Rekening giro/tabungan Tuan Naruto menutup tabungannya yang bernilai Rp 15.000.000,00. Saat penutupan rekening giro/tabungan oleh nasabah atau Bank lain 251
Tabungan Naruto Rp 15.000.000,00 Kewajiban segera-penutupan rekening Rp 15.000.000,00 Saat penyelesaian rekening yang ditutup Kewajiban segera-penutupan rekening Kas/ rekening …../kliring
Rp 15.000.000,00 Rp 15.000.000,00
b. Simpanan Adalah dana yang dipercayakan oleh masyarakat kepada bank berdasarkan perjanjian penyimpanan dana. Bentuk simpanan dapat berupa giro, tabungan, deposito, sertifikat deposito atau yang disamakan dengan itu. Contoh: Bapak Wijaya mebuka tabungan di bank pada tanggal 5 April 2008 senilai Rp 3.000.000,00. Setelah 1 tahun tabungan tersebut ditutup Jurnal-jurnalnya: Saat penerimaan setoran Kas/ rekening …../kliring Tabungan
Rp 3.000.000,00 Rp 3.000.000,00
Bila penyetoran tersebut berbentuk giro/deposito, maka jurnalnya: Kas/ rekening …../kliring Giro/deposito
Rp 3.000.000,00 Rp 3.000.000,00
Saat penarikan giro/tabungan Tabungan/giro Kas/ rekening …../kliring
Rp 3.000.000,00 Rp 3.000.000,00
Saat penarikan deposito jatuh tempo Deposito Kas/ rekening …../kliring 252
Rp 3.000.000,00 Rp 3.000.000,00
Pengakuan beban bunga/giro/deposito Untuk pengakuan beban simpanan/giro/deposito perlakuannya/ jurnalnya sama seperti perlakuan pada kewajiban segera Beban bunga deposito Rp 1.125.000,00 Beban bunga deposito yg masih hrs dibayar Rp 1.125.000,00 Pembayaran bunga giro/tabungan Perlakuannya sama dengan Kewajiban segera Beban bunga deposito ymh dibayar Rp 1.125.000,00 Kwjbn segera-bunga deposito jatuh tempo Rp 1.125.000,00 Penerbitan sertifikat Deposito Sertifikat Deposito yang diterbitkan Bank Majapahit dibeli Nona Aline yang total nilai nominalnya Rp 25.000.000,00 Bunga 12% per tahun jatuh tempo 1 bulan. Perhitungannya: Nilai nominal sertifikat Deposito Nilai Tunai = 25.000.000X360 360+ (12 % x30)
Rp 25.000.000,00 Rp 24.752.475,00
Bunga dibayar dimuka Pajak penghasilan atas bunga (20%)
Rp Rp
247.525,00 49.505,00
Bunga bersih yang dibayar Bank
Rp
198.020,00
Jurnalnya: Kas Rp 24.801.980,00 Bunga Sertifikat Dep. Di byr di muka Rp 247.525,00 Sertifikat Deposito Rp 25.000.000,00 Kewajiban segera-pajak nasabah Rp 49.505,00
c. Simpanan dari Bank Lain Adalah kewajiban Bank kepada Bank lain baik di dalam maupun di luar negeri dalam bentuk giro, tabungan, interbank call money, 253
deposito berjangka dll. Perlakuan akuntansinya sama dengan simpanan di atas, tetapi yang menyimpan adalah lembaga Bank. d. Surat Berharga yang Dijual dengan Janji Dibeli Kembali Adalah surat berharga/efek yang dijual untuk memperoleh dana dengan janji akan dibeli kembali pada harga yang telah disepakati. Jurnal yang diperlukan sama dengan sertifikat deposito, hanya saja pinjaman ini dalam bentuk menjual efek/surat berharga untuk sementara waktu. Contoh: Surat Berharga PT Citra yang dimiliki Bank Akbar sebanyak 1000 lembar @ Rp 25.000,00 dijual kepada Tuan Anggoro hanya seharga Rp 24.000.000,00 dan akan dibeli kembali 5 bulan yang akan datang. Harga beli yang disepakati sebesar Rp 26.000.000,00 Pada saat penjualan surat berharga Kas/ rekening …../kliring Rp 24.000.000,00 Beban bunga dibayar dimuka Rp 2.500.000,00 Efek yg dijual dg janji dibeli kembali Rp 25.000.000,00 Beban bunga Rp 1.500.000,00 Amortisasi beban bunga dibayar dimuka (dijurnal tiap bulan selama 5 bulan) Beban bunga Rp 500.000,00 Beban bunga dibayar dimuka
Rp 500.000,00
Saat pembelian kembali surat berharga yang dijual Efek yg dijual dg janji dibeli kembali Beban bunga Kas/ rekening …../kliring Beban bunga dibayar dimuka
254
Rp 25.000.000,00 Rp 2.500.000,00 Rp 26.000.000,00 Rp 1.500.000,00
e. Kewajiban derivatif Kewajiban derivatif terjadi karena kerugian dari suatu perjanjian/ kontrak transaksi derivatif f.
Kewajiban Akseptasi adalah kewajiban yang timbul dari transaksi Eksport-Import yang dilakukan nasabah Bank
g. Surat berharga yg diterbitkan adalah surat pengakuan hutang yang diterbitkan oleh Bank seperti wesel, obligasi, atau surat berharga lain yang diperdagangkan baik di pasar uang (Surat Berharga Pasar Uang/SBPU) maupun pasar modal (efek hutang). Perlakuan akuntansi yang diperlukan: a. saat penerbitan b. saat amortisasi bunga ditangguhkan/diskonto/premium c. saat jatuh tempo Untuk surat berharga yang berbentuk tambahannya adalah pada saat:
obligasi,
maka
jurnal
i. pengakuan beban bunga, dan ii. pembayaran bunga secara periodik Contoh: Obligasi bernilai nominal Rp 100.000,00 diterbitkan pada tanggal 1 April 2007 sebanyak 500 lembar terjual dengan harga Rp 110.000,00/lembar berjangka waktu 3 bulan, tingkat bunga 9 % p.a./per annual/pertahun. Jurnal-jurnalnya: saat penerbitan Kas Rp 55.000.000,00 Premium obligasi yang ditangguhkan Rp 5.000.000,00 Obligasi yg diterbitkan Rp50.000.000,00
255
saat amortisasi premium Premium obligasi yang ditangguhkan Pendapatan premium obligasi
Rp 1.666.666,67 Rp 1.666.666,67
Jurnal ini dibuat selama 3 bulan saat pengakuan beban bunga Beban bunga obligasi Rp 1.125.000,00 Beban bunga obligasi yg msh hrs dibayar Rp 1.125.000,00 Saat pembayaran bunga Beban bunga obligasi yg msh hrs dibayar Kas
Rp 1.125.000,00 Rp 1.125.000,00
Pada saat obligasi jatuh tempo Obligasi yg diterbitkan Premium obligasi yang ditangguhkan Pendapatan premium obligasi Kas
Rp 50.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp 50.000.000,00
h. Pinjaman yg diterima Selain berasal dari giro, tabungan dan deposito sumber dana bank dapat berasal dari pinjaman dari pihak lain. Pinjaman ini sebagian besar merupakan sumber pendanaan jangka panjang. Jenis pinjaman yang diterima bank biasanya berbentuk: a. Pinjaman dari Bank Lain b. Pinjaman dari Luar Negeri c. Pinjaman Obligasi d. KLBI (Kredit Likuiditas Bank Indonesia) e. Pinjaman sindikasi (pembiayaan bersama) Pinjaman yg Diterima disajikan sebesar saldo pinjaman yang belum dilunasi pada tanggal laporan 256
Contoh di bawah ini adalah pinjaman yang diterima dari bank lain. BPR “ Sugih Artha” mendapat pinjaman dari Bank Sakura senilai Rp500.000.000,00 dengan tingkat bunga 7,5% per tahun. Biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan pinjaman terdiri dari biaya provisi 0,25 %, biaya notaris Rp 500.000,00, biaya asuransi Rp 1.750.000,00 dan biaya penilai agunan (appraisal) sebesar Rp750.000,00 . Jurnal yang diperlukan Saat persetujuan pinjaman ditanda tangani Tagihan komitmen-pinjaman diterima blm ditarik Tagihan komitmen
Rp500.000.000 Rp500.000.000
Saat realisasi pinjaman diterima Tagihan komitmen Rp500.000.000 Tagihan komitmen-pinjaman diterima blm ditari Rp500.000.000 Kas Pinjaman yg diterima
Rp500.000.000 Rp500.000.000
Saat pembayaran biaya-biaya Biaya provisi Biaya notaris Biaya premi asuransi Biaya penilaian agunan Kas
Rp 1.250.000,00 Rp 750.000,00, Rp 1.600.000,00 Rp 400.000,00 Rp 4.000.000,00
Saat pengakuan beban bunga Beban bunga Rp 37.500.000,00 Beban bunga yang harus dibayar Rp 37.500.000,00
Pembayaran bunga yg jatuh tempo Beban bunga yang harus dibayar Kas 257
Rp 37.500.000,00 Rp 37.500.000,00
Saat pinjaman dilunasi Pinjaman yg Diterima Kas i.
Rp 500.000.000,00 Rp 500.000.000,00
Estimasi kerugian komitmen dan kontinjensi Adalah taksiran kerugian akibat tidak dipenuhinya komitmen dan kontinjensi oleh nasabah. Di PSAK no 31 paragraf 78 dinyatakan Bank membentuk taksiran kerugian komitmen dan kontinjensi berdasarkan kualitas komitmen dan kontinjensi setelah dikurangi estimasi nilai realisasi bersih jaminan. Kualitasnya dinilai dari prospek usaha, kondisi keuangan dan kemampuan membayar nasabah
j.
Kewajiban lain-lain Kewajiban Bank yang tidak dapat digolongkan ke dalam salah satu dari pos kewajiban yang ada dan nilainya tidak material (tidak terlalu besar) digolongkan pada Kewajiban lain-lain. Kewajiban lain-lain terdiri dari: a. b. c. d. e.
Setoran jaminan/margin deposit untuk L/C (letter of credit) Pendapatan provisi/komisi diterima di muka Kewajiban pajak tangguhan Bunga yang masih harus dibayar Pendapatan sewa diterima di muka
Contoh: Tuan Brotoseno memproduksi dan mengekspor patung antik yang bahannya berasal dari limbah tanaman (bonggol bambu, akar kayu, dahan kayu jati kecil dll). Untuk memperlancar transaksinya, Tuan Brotoseno menyetorkan jaminan sebesar Rp 240.000.000,00 sebagai syarat penerbitan bank garansi. Jurnal yang dibutuhkan: Saat penerimaan setoran jaminan Kas Setoran jaminan
Rp 240.000.000,00 Rp 240.000.000,00 258
Pada saat bank garansi jatuh tempo Setoran jaminan Kas
Rp 240.000.000,00 Rp 240.000.000,00
k. Pinjaman subordinasi Pinjaman subordinasi adalah pinjaman yang berdasarkan perjanjian hanya dapat dilunasi apabila bank telah memenuhi kewajiban tertentu. Jika bank dilikuidasi, hak tagih pinjaman subordinasi berlaku paling akhir dibandingkan pinjaman yang lain. Sumber pinjaman subordinasi adalah utang kepada Bank Dunia, ADB (Asian Development Bank), atau lembaga keuangan internasional serupa lainnya.
Akuntansi Ekuitas Ekuitas Bank terdiri dari: a. Modal Disetor Modal disetor adalah modal yang telah efektif diterima bank sebesar nilai nominal saham. Modal ini merupakan bagian dari modal yang ditempatkan dan telah disetor penuh oleh pemegang saham. Bentukbentuk modal disetor antara lain: -
setoran saham dalam bentuk setoran tunai maupun barang hutang yang dikonversi menjadi modal setoran saham dalam bentuk dividen saham, dan aktiva nonkas
Contoh: Tuan Rudi, sebagai pemegang saham Bank Artha Graha, menyetorkan uang sebesar Rp 300.000.000,00 dan mobil dengan nilai pasar Rp 150.000.000,00 Jurnal yang dibutuhkan: Kas Mobil Modal disetor
Rp 300.000.000,00 Rp 150.000.000,00 Rp 450.000.000,00 259
b. Tambahan Modal Disetor Tambahan modal disetor terdiri dari: -
agio saham selisih pembelian kembali saham yang telah terjual (treasury stock) dengan harga yang lebih rendah daripada harga jualnya keuntungan dari penjualan treasury stock/TS
contoh: Tuan Rafli membeli saham Bank Artha Graha sebanyak 100.000 lembar seharga Rp 5.500,00 per lembar saham. Nilai nominal saham adalah Rp 5.000,00 per lembar saham. Jurnal yang diperlukan: Kas Modal disetor Agio saham
Rp 550.000.000,00 Rp 500.000.000,00 Rp 50.000.000,00
Karena membutuhkan dana, Tuan Rafi menjual sebagian saham yang dibelinya dan menawarkan ke Bank Artha Graha. Jumlah saham yang dibeli Bank sebesar 30.000 lembar dan dibeli dengan harga Rp 4.750,00 per lembar. Modal Saham yg diperoleh kembali (TS) Rp 150.000.000,00 Kas Rp 142.500.000,00 Tambahan modal dari Rp 7.500.000,00 perolehan kembali saham Satu bulan kemudian Tuan Rafi membeli kembali saham tersebut dengan harga Rp 5.100,00 perlembar Kas Treasury Stock Tambahan agio modal dari pembelian kembali TS
Rp 153.000.000,00 Rp 150.000.000,00 Rp
260
3.000.000,00
c. Saldo Laba (Rugi) Saldo laba (rugi) adalah akumulasi hasil usaha periodik setelah memperhitungkan pembagian dividen dan koreksi laba/rugi periode sebelumnya. Saldo laba dikelompokkan menjadi: 1. Cadangan tujuan, yaitu cadangan yang dibentuk dari laba bersih setelah pajak yang tujuan penggunaannya telah ditetapkan 2. Cadangan umum, yaitu cadangan yang dibentuk dari laba bersih setelah pajak yang tujuannya memperkuat modal 3. Sisa laba belum dicadangkan, terdiri dari laba (rugi) periode lalu yang belum ditetapkan penggunaannya dan laba (rugi) periode berjalan Contoh: Bank Sejahtera memindahkan Rp560.000.000,00 ke saldo laba.
laba
tahun
berjalan
sebesar
Jurnal yang dibutuhkan: Ikhtisar laba (rugi) Saldo laba
Rp 560.000.000,00 Rp 560.000.000,00
Akuntansi Pendapatan & Beban Pendapatan dan Beban Bank antara lain terdiri dari: a. Pendapatan dan beban bunga Pendapatan bunga adalah pendapatan yang diperoleh dari penanaman dana bank pada aktiva produktif, sedangkan beban bunga adalah beban yang dibayarkan kepada nasabah atau pihak lain yang berkaitan dengan kegiatan penghimpunan dana. Pendapatan dan beban bunga diakui secara akrual. b. Provisi dan komisi Provisi adalah imbalan yang diterima atau dibayar sehubungan dengan fasilitas yang diberikan atau diterima, contohnya penerimaan atau pembayaran provisi untuk plafon kredit, provisi bank garansi, iuran tahunan kartu kredit, dan biaya komitmen. 261
Komisi adalah imbalan atau jasa perantara yang diterima atau dibayar atas suatu transaksi atau aktivitas. Komisi terdiri dari komisi kiriman uang, komisi transaksi kartu kredit, komisi atas penyaluran kredit program dengan sistem channeling. c. Keuntungan atau kerugian transaksi mata uang asing Transaksi mata uang asing adalah segala jenis transaksi yang dilakukan dalam mata uang asing. Keuntungan dan kerugian transaksi mata uang asing timbul akibat selisih kurs. Keuntungan dan kerugian transaksi mata uang asing disajikan pada laporan laba rugi tahun berjalan dalam pos Keuntungan dan Kerugian Transaksi Mata Uang Asing d. Beban Administrasi Umum/Overhead Adalah berbagai beban yang timbul untuk mendukung kegiatan operasional Bank. Ciri-ciri Beban Administrasi Umum: 1. tidak dapat dikaitkan langsung dengan jasa yang dihasilkan 2. tidak memberikan manfaat di masa yang akan datang 3. diakui pada saat terjadi Macam-macam beban admistrasi umum: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Beban sewa Beban promosi Biaya tenaga kerja Biaya pendidikan dan latihan Biaya penyusutan Aktiva Tetap Amortisasi Aktiva Tetap tak berwujud
Pengakuan Beban Administrasi Umum ada 2 cara, yaitu: i. Diakui seluruhnya pada periode terjadinya ii. Dialokasikan secara proporsional selama beberapa periode untuk beban administrasi umum yang memiliki masa manfaat lebih dari satu periode
Pelaporan Keuangan pada Bank Laporan Keuangan Bank terdiri atas: 262
1. Neraca Aktiva dan kewajiban disajikan dalam neraca berdasarkan karakteristiknya dan disusun berdasarkan urutan likuiditasnya Dalam kaitan pengungkapan hubungan bank dengan pihak lain, perlu dilakukan pemisahan pengungkapan: Saldo pada BI Penempatan pada bank lain Penempatan pada pasar uang Simpanan dari bank Simpanan lain Pos–pos dengan nilai material yang tidak dapat digolongkan ke dalam pos–pos aktiva dan kewajiban disajikan tersendiri. Contohnya: selisih kurs, setoran jaminan listrik, dll Jumlah aktiva dan kewajiban yang disajikan pada neraca tidak boleh disalinghapuskan dengan kewajiban atau aktiva lain kecuali secara hukum dibenarkan dan saling hapus tersebut mencerminkan perkiraan realisasi atau penyelesaian aktiva atau kewajiban Pengungkapan kredit, deposito, pinjaman yang diterima, pinjaman subordinasi, dan modal pinjaman disajikan secara terpisah antara pihak terkait dengan bank dan pihak yang tidak terkait untuk keperluan pengawasan bank 2. Laporan laba rugi Laporan laba rugi disajikan dengan mengelompokkan pendapatan dan beban menurut karakteristiknya dan disusun dalam bentuk bertahap (multiple–step) secara terperinci dan dibedakan antara yang berasal dari kegiatan operasional dan non–operasional. Setiap jenis pendapatan dan beban utama dari operasi suatu bank harus diungkapkan secara terpisah untuk kepentingan penilaian kinerja bank. Keuntungan dan kerugian yang timbul dari hal–hal berikut dapat dilaporkan secara neto, yaitu penjualan dan perubahan nilai tercatat efek, penjualan penyertaan efek investasi, transaksi dalam valuta asing. 263
Pendapatan bunga dan beban bunga diungkapkan secara terpisah untuk memberikan pemahaman yang lebih baik mengenai komposisi nilai bersih bunga 3. Laporan arus kas Laporan arus kas terdiri untuk kas dan setara kas terdiri atas kas, giro BI, dan Giro pada bank lain Laporan disajikan berdasarkan penggunaan dan perolehan kas untuk aktivitas operasi, aktivitas investasi, dan aktivitas pendanaan 4. Laporan perubahan ekuitas 5. Catatan atas laporan keuangan Analisis jatuh tempo aktiva dan kewajiban diungkapkan meurut kelompok jatuh tempo berdasarkan periode yang yang tersisa. Konsentrasi distribusi aktiva, kewajiban, dan unsur lain diluar neraca harus diungkapkan untuk kepentingan perkiraan resiko yang timbul saat realisasi. Pengungkapan resiko yang berkaitan dengan valuta asing memberikan petunjuk yang bermanfaat atas resiko kerugian karena perubahan nilai tukar Bank harus mengungkapkan jenis kredit dan jumlahnya, jumlah kredit untuk pihak dengan hubungan istimewa, kedudukan bank dalam pembiayaan bersama, jumlah kredit yang direstrukturisasi, klasifikasi kredit berdasar jangka waktu, ketertagihan, dan tingkat bunga.
Kerangka Laporan Keuangan Bank Berikut ini diberikan Kerangka pembuatan Laporan keuangan bank yang utama yaitu: Neraca dan Laporan Laba/Rugi 264
Bank ”Aneka Warna” Neraca Per 31 Desember 20xx No
R E K E N I N G A
1 2
JUMLAH
No
AKTIVA Rp xxx Rp xxx
Rp xxx
9
Giro pada Bank Lain a. Rupiah b. Valuta Asing Pnmpatan pd Bank Lain a. Rupiah b. Valuta Asing PPAP-Penempatan pd bank Lain Kredit yang Diberikan a. Rupiah b. Valuta Asing PPAP – Kredit yg Diberikan Pendapatan yang Masih akan Diterima Biaya dibayar dimuka
Rp xxx
8
10 11
Uang muka pajak Aktiva Tetap
Rp xxx Rp xxx
9 10
12
Ak. Penyusutan Aktiva tetap Agunan yang diambil alih Aktiva Lain-lain RAK antar kantor cbg
Rp xxx
4
5 6 7 8
13 14 15
1
Giro a. Rupiah b. Valuta asing
Rp xxx
2 3
Rp xxx Rp xxx
Rp xxx
Kwjbn segera lainnya Komisi Diterima Dimuka Hutang PPh Tabungan Simpanan Berjangka a. Rupiah
Rp xxx
i. pihak terkait ii. pihak tidak terkait b. Valuta Asing
4 5 6
Rp xxx Rp xxx
i. pihak terkait ii. pihak tidak terkait Sertifikat Deposito a. Rupiah
Rp xxx
b. Valuta Asing
7
Rp xxx Rp xxx Rp xxx
Rp xxx
11
Simpanan dr Bank Lain Kewajiban Akseptasi Kewajiban Sewa Guna Usaha Setoran jaminan
Rp xxx
Rp xxx
12
Hutang pajak
Rp xxx
Rp xxx Rp xxx
13
Pinjaman yg Diterima i. pihak terkait ii. pihak tdk terkait Pinjaman Subordinasi i. pihak terkait ii. pihak tdk terkait Cadangan Umum Modal Disetor Laba tahun Berjalan Total Pasiva
Rp xxx
14 15 16 17 Total Aktiva
JUMLAH
Pasiva
Kas Penempatan pada B I: a. Giro Bank Indonesia b. Sertifikat BI c. Lainnya
3
R E K E N I N G
Rp xxx
265
Rp xxx Rp xxx Rp xxx
Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx
Bank ”Aneka Warna” Laporan Laba-Rugi Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 20xx
No 1.
2.
3.
4. 5. 6.
7. 8. 9.
R E K E N I N G Pendapatan dan Beban Operasional Pendapatan Bunga 1.1. Hasil Bunga a. Rupiah b. Valuta Asing 1.2. Provisi dan Komisi a. Rupiah b. Valuta Asing Jumlah Pendapatan Bunga Beban Bunga 2.1. Beban Bunga a. Rupiah b. Valuta Asing 2.2. Komisi dan Provisi Jumlah Beban Bunga Pendapatan bunga bersih 3.1. Pendapatan Operasional lainnya 3.2. Pendapatan Provisi, Komisi , fee 3.3. Pendapatan transaksi mata uang asing 3.4. Pendapatan kenaikan nilai surat berharga 3.5. Pendapatan lainnya Pendapatan Lainnya Jumlah pendapatan Operasional lainnya Beban (Pendapatan ) Penghapusan Aktiva Produktif Beban Estimasi kerugian Kontinjensi Beban Operasional Lainnya 6.1. Beban Administrasi dan Umum 6.2. Beban Personalia 6.3. Beban penurunan nilai surat berharga Beban transaksi valas 6.5. Beban lainnya Jumlah beban operasional lainnya LABA (RUGI) OPERASIONAL PENDAPATAN DAN BEBAN NON OPERASIONAL Pendapatan non Operasional Beban non Operasional Pendapatan (Beban) non Operasional Pendapatan/Beban Luar Biasa LABA / RUGI TAHUN BERJALAN
266
JUMLAH Rp xxx
(Rp xxx)
Rp xxx
(Rp xxx) (Rp xxx) (Rp xxx)
Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx
Siklus Akuntansi Bank sama dengan siklus Akuntansi Perusahaan lainnya. Perbedaannya disebabkan operasi dari masing-masing berbeda sehingga menimbulkan pencatatan/rekening yang berbeda. Dibawah ini diberikan contoh transaksi yang terjadi selama bulan Juli 2007 di Bank “Artha Lumintu” yang baru 1 bulan mendapat izin untuk membuka Kantor Cabang Malang (beberapa rekening sudah mempunyai saldo di bulan lalu): Juli
1 2 3
3 4 5 8
10 12 15 20
25 25
Diterima setoran giro dari Astuti sebesar Rp 500.000.000,00. Giro ini berupa uang tunai dan cek yang efektif hari ini dari sdri Wahyu yang merupakan nasabah giro Cabang Surabaya sebesar Rp 150.000.000,00. Bank menempatkan dananya pada Bank “Artha Lancar” sebesar Rp 250.000.000,00 lewat rekening giro Bank Indonesia. Penempatan berbentuk deposito berjangka 3 bulan dengan suku bunga 15 % Nasabah bernama Dewi pada tanggal ini menyerahkan warkat berupa : b. 2 lembar cek Bank BNI masing-masing Rp 35.000.000 dan Rp 40.000.000 ditandatangani tanggal 30 Juni 2007 c. 3 lembar cek Bank BCA, BRI dan Mandiri, masing-masing sebesar Rp 50.000.000,00, Rp 15.000.000,00dan Rp 10.000.000,00 ditandatangani tanggal 28 Juni 2007 Rony H. membuka deposito berjangka 3 bulan bunga 9 % nominal Rp 200.000.000 dalam bentuk tunai Rp 50.000.000 dan cek dari Bank Hasta. Kliring dinyatakan berhasil Ibu Dwi Ningsih menyerahkan cek yang ditarik oleh M.Suaeb nasabah Bank ini untuk membeli sertifikat Deposito jangka waktu 6 bulan , bunga 15 % pa (per annual) sejumlah Rp 150.000.000,00 Tuan Imam membeli sertifikat Disetujui permohonan kredit Sdri Hadiati sebesar Rp 100.000.000,00 , bunga 13,2 % jangka waktu 5 tahun. Jaminan berupa sertifikat tanah ditaksir mempunyai nilai Rp 300.000.000,00. Kredit akan dicairkan satu minggu lagi Diterima setoran ONH Plus atas nama Wiwin sebesar Rp 40.000.000,00, berupa uang tunai Rp 15.000.000,00 dan transfer dari Wulan nasabah bank cabang Bojonegoro Disetujui permohonan kredit Sdri Danti sebesar Rp 200.000.000,00 , bunga 15 % jangka waktu 5 tahun. Jaminan berupa sertifikat tanah ditaksir mempunyai nilai Rp 700.000.000,00. Dilakukan pencairan kredit sdri Hadiati dengan membebankan biaya provisi 1 %, biaya administrasi Rp 150.000, yang dipotong langsung saat pencairan dan dibayar via tabungan yang baru dibuka Nasabah giro yang bernama Imam S menerima transfer masuk dari Bank Jatim Cabang Yogyakarta sebesar Rp 200.000.000,00.Atas transfer ini nasabah meminta Bank agar memasukkan Rp 85.000.000,00 ke rekening gironya, Rp 15.000.000,00 untuk melunasi tunggakan bunga, Rp 50.000.000,00 untuk membeli deposito 3 bulan bunga 15 % pa dan Rp 35.000.000,00 dimasukkan tabungan dan sisanya diambil tunai Bank menerima tagihan dari Hypermarket atas penggunaan kartu kredit dari nasabah Martha sebesar Rp 500.000,00. Komisi 3 % Kredit yang disetujui bulan lalu atas nama Sumarno yang merupakan suami salah satu pemegang saham besar, senilai Rp 500.000.000,00
267
26
bunga 15 % jk wakt 3 thn ditarik semua. Atas penarikan ini debitur dikenakan biaya provisi 0,5 % dan biaya administrasi Rp 600.000,00 Debitur meminta berupa uang tunai Rp 10.000.000,00 dan sisanya ditransfer ke tabungan. Sdr Zaenal nasabah giro hari ini menyerahkan bilyet giro yang ditarik oleh sdr Arif nasabah bank ini juga sebesar Rp 600.000.000,00
Dari transaksi tersebut, dibuat jurnal sebagai berikut: R E K E N I N G Juli
1
2 3
Ref.
( dlm Rp 000,00) Debet Kredit
Kas Giro Wahyu Giro Astuti
500.000 150.000
Penempatan pada Bank Lain-DB Giro BI
250.000
RAR Warkat Kliring 1 (kliring 1)
150.000
Giro Bank Indonesia Giro Dewi
150.000
650.000 250.000
150.000
RAR Warkat Kliring 2 (kliring 2) 3
150.000
RAR Warkat Kliring 1 (kliring 1)
150.000
Giro BI Kas Simpanan berjangka-Rony H
150.000 50.000 200.000
RAR Warkat Kliring 2 (kliring 2 ) 4
Giro Dwi Ningsih Bunga Sertifikat Deposito Dibayar Dimuka Hutang PPh Giro M. Suaeb Sertifikat Deposito
9
Cr RAR Fasilitas kredit kpd nasabah yang belum ditarik
10
Kas RAK Cabang Bojonegoro Tabungan ONH
12
150.000 150.000 8.241,8566 1.071,4285 7.142,8571 150.000 100.000 15.000 25.000 40.000
Cr RAR Fasilitas kredit kpd nasabah yang belum ditarik
268
200.000
15
20
Dr RAR Fasilitas kredit kpd nasabah yang belum ditarik
100.000
Kredit yang diberikan Tabungan Pendapatan Provisi dan komisi
100.000
RAK cabang Yogjakarta Giro Imam S Pendapatan bunga Deposito berjangka Tabungan Kas
200.000
99.750 250 85.000 15.000 50.000 35.000 15.000
Cr. RAR. Bunga dalam Penyelesaian 25
25
26
10.000
Dr RAR Kredit Yg Diberikan belum Ditarik
500
Kredit yang Diberikan Giro Hypermarket “X” Pendapatan Komisi Kartu kredit
500 485 15
Dr RAR Kredit Yg Diberikan belum Ditarik
500.000
Kredit yang diberikan Kas Pendapatan Provisi dan Komisi Tabungan
500.000
Giro Zaenal Giro Arif
600.000
10.000 3.100 487.900 600.000
Perhitungan transaksi tanggal 4 Nominal sertifikat deposito Nilai tunai = 150.000.000 x 360 360 + (0,15 x 120)
Rp 150.000.000,00 Rp 142.857.142,90
Bunga dibayar di muka Pajak atas bunga deposito(20%) Bunga bersih yang dibayar Bank
Rp Rp Rp
7.142.857,10 1.071.428,50 8.214.856,60
Dari jurnal yang dibuat di bagian sebelumnya, langkah selanjutnya adalah melakukan posting ke Buku Besar
269
Kas Tanggal Juli 1 3 10 20 25
(dlm Rp 000,00)
Keterangan Setoran giro Pembukaan DB Setoran ONH transfer Realisasi Kredit
Ref.
Debet 500.000 50.000 15.000
Kredit
15.000 10.000
Penempatan pada Bank Indonesia-Giro BI Tanggal Juli 1 2 3
Keterangan Saldo Penempatan DB Setoran kliring
Ref.
Debet 3.000.000
(dlm Rp 000,00)
Kredit 250.000
150.000
Giro pada Bank Lain Tanggal Juli 1
Keterangan Saldo
Keterangan Penempatan pd DB
Ref.
Debet 400.000
Kredit
Keterangan Saldo
Ref.
Debet 250.000
Kredit
Ref.
Debet
Kredit
Kredit yang Diberikan- Pihak Terkait Tanggal Juli 25
Keterangan Penarikan kredit
2.750.000 2.900.000
Saldo Debet Kredit 400.000
(dlm Rp 000,00)
Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP)Penempatan pada Bank Lain Tanggal Juli 1
Saldo Debet Kredit
(dlm Rp 000,00)
Penempatan Pada Bank lain Tanggal Juli 1
Saldo Debet Kredit 500.000 550.000 565.000 550.000 540.000
Ref.
270
Saldo Debet Kredit 250.000
(dlm Rp 000,00)
Saldo Debet Kredit 700.000
(dlm Rp 000,00)
Debet 500.000
Kredit
Saldo Debet Kredit
Kredit yang Diberikan- Pihak Tidak Terkait Tanggal Juli 15 25
Keterangan Penarikan kredit Karu kredit
Ref.
(dlm Rp 000,00)
Debet 100.000 500
Kredit
PPAP- Kredit yang Diberikan Tanggal Juli 1
Keterangan Saldo
(dlm Rp 000,00)
Ref.
Debet
Kredit 1.000.000
Pendapatan Yang Masih Akan Diterima Tanggal Juli 1
Keterangan Saldo
Ref.
Keterangan Bunga SD
Debet 1.200.000
Kredit
Ref.
Debet 8.241,8566
Kredit
Keterangan Saldo
Ref.
Debet 1.400.000
Kredit
Saldo Debet Kredit 8.241,8566
Keterangan Saldo
Ref.
Keterangan Saldo
Saldo Debet Kredit 1.400.000
(dlm Rp 000,00)
Debet
Kredit 200.000
Agunan yang Diambil Alih Tanggal Juli 1
Saldo Debet Kredit
(dlm Rp 000,00)
Akumulasi Penyusutan- Aktiva Tetap Tanggal Juli 1
Saldo Kredit 1.000.000
(dlm Rp 000,00)
Aktiva Tetap Tanggal Juli 1
Debet
(dlm Rp 000,00)
Biaya Dibayar Dimuka Tanggal Juli 13
Saldo Debet Kredit
Saldo Debet Kredit
(dlm Rp 000,00)
Ref.
271
Debet 1.500.000
Kredit
Saldo Debet Kredit
Aktiva Lain-lain Tanggal Juli 1
(dlm Rp 000,00)
Keterangan Saldo
Ref.
Debet 500.000
Kredit
Saldo Debet Kredit
Giro Nasabah Tanggal Juli 1 3 4 13 20 25 26 26
(dlm Rp 000,00)
Keterangan pemindahbukuan setoran pembebanan pelimpahan pembebanan Kartu kredit pembebanan pemindahbukuan
Ref.
Debet 150.000
Kredit 500.000
Keterangan Saldo
7.142,8571 85.000 485 600.000
(dlm Rp 000,00)
Ref.
Debet
Kredit 1.000.000
Keterangan Pajak bunga SD
Ref.
Debet
Kredit 1.071,4285
Saldo Kredit 1.000.000
Debet
Saldo Kredit 1.071,4285
(dlm Rp 000,00)
Keterangan Realisasi kredit transfer Realisasi kredit
Ref.
Debet
Kredit 97.750 15.000 487.900
Simpanan Berjangka – Pihak Terkait Tanggal Juli 1
Debet
(dlm Rp 000,00)
Tabungan Tanggal Juli 15 20 25
207.627,8571 807. 627,8571 207.627,8571
600.000
Hutang PPh Tanggal Juli 13
350.000 200.000 207.142,8571
150.000
Kewajiban Segera Lainnya Tanggal Juli 1
Saldo Kredit
Debet 150.000
Keterangan Saldo
Ref.
272
Saldo Debet Kredit 97.750 112.750 600.650
(dlm Rp 000,00)
Debet 3.000.000
Kredit
Saldo Debet Kredit 3.000.000
Simpanan Berjangka – Pihak Tidak Terkait Tanggal Juli 20
Keterangan Deposito Berjangka
Ref.
Debet
(dlm Rp 000,00)
Kredit 50.000
Sertifikat Deposito Tanggal Juli 13
Keterangan Penerbitan
(dlm Rp 000,00)
Ref.
Debet
Kredit 150.000
RAK Pasiva (Antar Kantor Cabang) Tanggal Juli 10 20
Keterangan RAK Cab. Bojonegoro RAK Cabang Yogyakarta
Ref.
Debet
Kredit 25.000
25 25
Saldo Debet Kredit 25.000
200.000 (dlm Rp 000,00)
Keterangan Pendapatan bunga
Ref.
Debet
Kredit 15.000
Provisi dan Komisi Kredit Tanggal Juli 15
Saldo Debet Kredit 150.000
(dlm Rp 000,00)
Hasil Bunga Tanggal Juli 20
Saldo Debet Kredit
Keterangan Pendapatan dr pencairan kredit Pendapatan Kartu Kredit Pendapatan dr pencairan kredit
Saldo Debet Kredit 15.000
(dlm Rp 000,00)
Ref.
Debet
Kredit 250
Saldo Debet Kredit 250
15 3100
285 3385
Fasilitas kredit kepada Nasabah yang Belum Ditarik
(dlm Rp 000,00)
Tanggal Juli 1 8 12 15 25
Keterangan Saldo Kredit perorangan Kredit perorangan Penarikan kredit Penarikan kredit
Ref.
Debet
100.000 500.000
273
Kredit 500.000 100.000 200.000
Saldo Debet Kredit 500.000 600.000 800.000 600.000 100.000
RAR Pendapatan Bunga Dalam Penyelesaian Tanggal Juli 20
Keterangan Pelunasan tunggakan
Ref.
Debet
(dlm Rp 000,00)
Kredit 15.000
RAR Garansi yang Diberikan Tanggal
Saldo Debet Kredit 15.000
(dlm Rp 000,00)
Keterangan
Ref.
Debet
Kredit
Warkat Dikliringkan
Saldo Debet Kredit
(dlm Rp 000,00)
Tgl
Keterangan
Debet
Juli 2 3
Kliring 1 Kliring 1
150.000 150.000
Tgl
Keterangan
Debet
Kliring 2 Kliring 2
150.000 150.000
Latihan Dibawah ini transaksi di Bank “Anugerah” pada bulan Mei 2007: Mei
1 2 3
4 5 7
Diterima setoran giro dari Hartini sebesar Rp1. 500.000.000,00. Giro ini berupa uang tunai dan cek yang efektif hari ini dari sdri Hastanti yang merupakan nasabah giro Cabang Kediri sebesar Rp 150.000.000,00. Bank menempatkan dananya pada Bank “Artha Lancar” sebesar Rp 2.500.000.000,00 lewat rekening giro Bank Indonesia. Penempatan berbentuk deposito berjangka 6 bulan dengan suku bunga 12% Nasabah bernama Edi pada tanggal ini menyerahkan warkat berupa : d. 3 lembar cek Bank Niaga masing-masing Rp 35.000.000 dan Rp 40.000.000 dan 20.000.000,00 ditandatangani tanggal 20 April 2007 e. 3 lembar cek Bank Jatim, Megadan Mandiri, masing-masing sebesar Rp 50.000.000,00, Rp 25.000.000,00dan Rp 20.000.000,00 ditandatangani tanggal 28 Mei 2007 Ibu Endang menyerahkan cek yang ditarik oleh Suwandi nasabah Bank ini untuk membeli sertifikat Deposito jangka waktu 3 bulan , bunga 18% pa (per annual) sejumlah Rp 100.000.000,00 Prasetyo membuka deposito berjangka 6 bulan bunga 12% nominal Rp 300.000.000 dalam bentuk tunai Rp 75.000.000 dan cek dari Bank Anoman. Kliring dinyatakan berhasil Disetujui permohonan kredit Sdr Mulyonosebesar Rp 500.000.000,00 , bunga 13,2% jangka waktu 5 tahun. Jaminan berupa sertifikat tanah ditaksir mempunyai nilai Rp 1.000.000.000,00. Kredit akan dicairkan sepuluh hari lagi.
274
10 12 17
20
23 24 24
25 25
Diterima setoran ONH atas nama Nastiti sebesar Rp 25.000.000,00, berupa uang tunai Rp 5.000.000,00 dan transfer dari Rahma nasabah bank cabang Bojonegoro Disetujui permohonan kredit Sdri Ayu sebesar Rp 100.000.000,00 , bunga 15% jangka waktu 5 tahun. Jaminan berupa sertifikat tanah ditaksir mempunyai nilai Rp 500.000.000,00. Dilakukan pencairan kredit sdri Mulyono dengan membebankan biaya provisi 1%, biaya administrasi Rp 350.000, yang dipotong langsung saat pencairan dan dibayar via tabungan yang baru dibuka dan uang tunai yang dibawa Rp 10.000.000,00 Nasabah giro yang bernama Imam S menerima transfer masuk dari Bank Jatim Cabang Yogyakarta sebesar Rp 200.000.000,00.Atas transfer ini nasabah meminta Bank agar memasukkan Rp 85.000.000,00 ke rekening gironya, Rp 15.000.000,00 untuk melunasi tunggakan bunga, Rp 50.000.000,00 untuk membeli deposito 3 bulan bunga 15% pa dan Rp 35.000.000,00 dimasukkan tabungan dan sisanya diambil tunai Sdr Waluyo nasabah giro hari ini menyerahkan bilyet giro yang ditarik oleh sdr Agus nasabah bank ini juga sebesar Rp 300.000.000,00 Dibeli kendaraan Panther seharga Rp 200.000.000,00. Biaya-biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan aktiva ini termasuk pengurusan suratsurat sebesar Rp 3.500.000,00. Aktiva disusutkan 5 tahun Ditarik agunan berupa kendaraan mobil BMW dari nasabah bernama Arifin yang sudah tidak sanggup melunasi hutangnya dengan pokok angsuran total Rp 200.000.000,00 dan tunggakan bunga Rp 50.000.000,00. Arifin setuju mobil ini dibeli dinilai Rp 300.000.000,00 Bank menerima tagihan dari Hero Swalayan atas penggunaan kartu kredit dari nasabah Halim sebesar Rp 1.000.000,00. Komisi 3% Kredit yang disetujui bulan lalu atas nama Puspita, istri Abimanyu yang merupakan salah satu pemegang saham besar, senilai Rp 500.000.000,00 bunga 15% jk wakt 3 thn ditarik semua. Atas penarikan ini debitur dikenakan biaya provisi 0,5% dan biaya administrasi Rp 300.000,00 Debitur meminta berupa uang tunai Rp 10.000.000,00 dan sisanya ditransfer ke tabungan.
Diminta: Jurnallah transaksi di atas dan lakukan posting ke Buku besar!
275
AK KUNT TANSI PERBAN NKAN N SY YARI IAH H
:
☺ Keu unikan Perrbankan Sy yariah ☺ Je enis Produk k Bank Sya ariah ☺ Term minologi ☺ Akunta ansi Aktiva ☺ Akuntanssi Kewajiba an ☺ Contoh h Transaksi
276 6
AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH
Selain Perbankan Konvensional, di Indonesia juga ada Bank Syariah mulai tahun 1992 . Bank Syariah pertama di Indonesia adalah BMI (Bank Muamalat Indonesia) yang mulai beroperasi pada tanggal 1 Mei 1992. Bank syariah ada karena adanya keinginan umat muslim untuk kaffah yaitu menjalankan aktivitas perbankan sesuai dengan syariah yang diyakini, terutama masalah larangan riba, serta hal-hal yang berkaitan dengan norma ekonomi dalam Islam seperti larangan maisyir (judi dan spekulatif), gharar (unsur ketidak jelasan), jahala dan keharusan memperhatikan kehalalan cara dan objek investasi Sebenarnya menurut agama lain pun ditemui larangan riba. Berikut disajikan beberapa uraian tentang bunga dan riba menurut sejarah dan beberapa agama. I.
Yunani
A. Plato: (427-347 SM) -
Bunga menyebabkan perpecahan dan perasaan tidak puas dalam masyarakat
-
Bunga merupakan alat golongan kaya untuk mengeksploitasi golongan miskin 277
B. Aristoteles (384-322 SM) -
Fungsi uang adalah sebagai alat tukar bukan alat menghasilkan tambahan melalui bunga
-
“ ……istilah riba yang berarti lahirnya uang dari uang, diterapkan kepada pengembangbiakan uang karena analogi keturunan dan orang tua. Dibanding dengan semua cara mendapatkan uang, cara seperti ini adalah yang paling tidak alami” (Politics, 1258) II.
Yahudi Kitab Eksodus ( Keluaran 22-25):
“Jika engkau meminjamkan uang kepada salah seorang umatku, orang yang miskin diantaramu, maka janganlah engkau berlaku sebagai penagih hutang terhadap dia, janganlah engkau bebankan bunga terhadapnya.” III.
Kristen
1. Lukas 6 : 34-35 “Dan janganlah kamu meminjamkan sesuatu kepada orang, karena kamu berharap akan menerima sesuatu daripadanya, apakah jasamu? ……………. dan pinjamkan dengan tidak mengharapkan balasan……….“ 2. Pandangan para pendeta dan sarjana kristen berbeda dengan Lukas 6: 34-35 dan pendapat mereka terbagi menjadi 3 periode, yaitu: a. Pandangan Pendeta Awal (abad I-XII) - Bunga adalah semua bentuk yang diminta sebagai imbalan yang melebihi jumlah barang yang dipinjamkan di awal. - Mengambil bunga adalah suatu dosa yang dilarang baik di Perjanjian Lama maupun Perjanjian Baru. - Keinginan atau niat untuk mendapat imbalan melebihi apa yang dipinjamkan adalah suatu dosa. - Bunga harus dikembalikan kepada pemiliknya. b. Pandangan Para Sarjana Kristen (abad XII-XV) - Bunga dibedakan menjadi interest dan usury.
278
-
Niat atau perbuatan untuk mendapatkan keuntungan dengan memberikan pinjaman adalah suatu dosa yang bertentangan dengan konsep keadilan. Mengambil bunga dari pinjaman diperbolehkan, namun haram atau tidaknya tergantung niat si pemberi utang.
c. Pandangan Para Reformis Kristen (abad XVI- tahun 1836) - Dosa apabila bunga memberatkan. - Uang dapat membiak (bertentangan dengan Aristoteles). - Tidak menjadikan pengambil bunga sebagai profesi. - Jangan mengambil bunga dari orang miskin. IV.
Islam
Kitab Al-Qur’an melarang riba, antara lain: a. Al-baqarah : 278-279 “Hai orang-orang beriman, bertaqwalah kepada Allah dan tinggalkan sisa riba (yang belum dipungut) …………..Dan jika kamu bertaubat (dari pengambilan riba), maka bagimu pokok hartamu, kamu tidak menganiaya dan tidak dianiaya.” b. Ali- Imran : 130 “Hai orang-orang beriman, janganlah kamu memakan riba dengan berlipat ganda dan bertaqwalah kepada Allah supaya kamu mendapat keuntungan.” c. An-nisaa : 130 “…………dan disebabkan mereka memakan riba padahal sesungguhnya mereka telah dilarang daripadanya dan karena mereka memakan harta orang dengan jalan yang bathil…………….” d. Ar-ruum : 39 “Dan sesuatu riba (tambahan) agar ia bertambah pada harta manusia, maka pada sisi Allah itu tidak bertambah……..” Selain dalam Al-Qur’an, larangan riba juga terdapat pada dalam hadits Rasulullah SAW. Dalam pandangan Islam, uang tidak menghasilkan bunga atau laba dan uang tidak dipandang sebagai komoditi. Berkembangnya Bank-bank Syariah di negara-negara Islam (Mesir: Mit Ghamar Bank, Islamic Development Bank, Faisal Islamic Bank, Kuwait Finance House, Dubai Islamic Bank dll) berpengaruh ke Indonesia. Diskusi ataupun Lokakarya diselenggarakan sampai akhirnya 279
Tim Perbankan MUI menanda tangani Akte Pendirian PT Bank Muamalat Indonesia pada tanggal 1 November 1991. Perkembangan Bank syariah pada era reformasi ditandai dengan disetujuinya UU no 10 tahun 1998.Dalam UU tsb diatur dengan rinci landasan hukum dan jenis-jenis usaha yang dapat dioperasikan dan diimplementasikan oleh Bank syariah. UU tsb memberi arahan bagi bankbank konvensional untuk membuka cabang syariah/ unit usaha syariah (UUS) atau mengkonversi menjadi bank syariah KEUNIKAN PERBANKAN SYARIAH Fungsi dasar bank syariah secara umum sama dengan bank konvensional, sehingga prinsip umum pengaturan dan pengawasan bank berlaku pula pada bank syariah. Namun adanya sejumlah perbedaan cukup mendasar dalam operasional bank syariah menuntut adanya perbedaan pengaturan dan pengawasan bagi Bank syariah Perbedaan mendasar tersebut terutama: b. Perlunya jaminan pemenuhan ketaatan pada prinsip syariah dalam seluruh aktivitas bank. c.
Perbedaan karakteristik operasional khususnya akibat dari pelarangan bunga yang digantikan dengan skema PLS dengan instrumen nisbah bagi hasil.
Langkah penting untuk mengatasi masalah unik dari sistem bagi hasil misalnya : moral hazard (tindakan yang dilakukan oleh penerima amanat yang bertentangan dengan kesepakatan awal dalam menjalankan amanat yang diterimanya), asymmetric information (ketidakseimbangan informasi antara pemberi amanat dan yang diberi amanat, di mana pihak yang diberi amanat memiliki informasi yang lebih banyak ketimbang pihak yang memberi amanat), dll adalah dengan cara: a. penerapan good governance (tata kelola yang baik) b. ketentuan disclosure dan transparansi keuangan c. pengembangan skema insentif yang optimal dll Untuk menunjang langkah ini khususnya langkah b (ketentuan disclosure dan transparansi keuangan) maka: -
Ikatan Akuntan Indonesia (Dewan Standar Akuntansi Keuangan) pada tahun 2003 sudah mengeluarkan PSAK No. 59 tentang 280
Perbankan Syariah yang sudah direvisi pada September 2007 dan disempurnakan dengan PSAK No. 101, 102,103, 104, 105, dan 106. -
Biro perbankan Syariah Bank Indonesia (Pedoman Akuntansi Perbankan) tahun 2003
menerbitkan
PAPSI
Bila ditinjau dari fungsinya, bank syariah memiliki fungsi yang sama dengan bank konvensional yaitu sebagai lembaga intermediary yang menghimpun dana dari masyarakat yang memiliki dana dan menyalurkan dana kepada masyarakat yang membutuhkan dana. Hal utama yang membedakan Bank syariah dengan Bank konvensional adalah dalam cara menghimpun dan menyalurkan dana harus sesuai dengan prinsipprinsip syariah . Cara operasi bank Syariah pada hakikatnya sama saja dengan Bank Konvensional, yang membedakan hanya dalam masalah bunga dan praktik lainnya yang menurut syariat Islam tidak dibenarkan. Bank syariah tidak menggunakan konsep bunga seperti bank konvensional. Namun bukan berarti bank syariah tidak mengenakan beban kepada mereka yang menikmati jasanya. Beban masih tetap ada, namun konsep dan cara penghitungannya tidak seperti perhitungan bunga pada Bank Konvensional. Kedudukan Bank Syariah dalam hubungannya dengan para nasabah adalah sebagai mitra investor. Sedangkan dalam Bank Umum, hubungan antara Bank dan nasabah adalah sebagai debitur dan kreditur saja. Sebagaimana bank-bank pada umumnya, bank syariah juga memiliki produk yang dapat digunakan untuk berbagai lapisan anggota masyarakat dari berbagai suku bangsa dan agama. Sebelum menguraikan jenis produk bank Syariah, maka perlu diketahui dahulu sumber dana bank syariah. Dana yang digunakan baik bank Syariah maupun Bank Konvensional dalam rangka menunjang kegiatan operasinya terdiri dari: 1. Dana Bisnis adalah dana yang dapat ditarik kembali oleh pemilik 2. Dana Ibadah adalah dana yang tidak dapat ditarik kembali oleh yang beramal, kecuali dana tersebut memang ditujukan untuk pinjaman.
281
Jenis Produk Bank Syariah Jenis produk Bank Syariah akan tergantung pada fungsi pokok bank syariah. Fungsi pokok bank syariah dalam kaitannya dengan kegiatan perekonomian masyarakat terdiri dari: 1. Fungsi Pengumpulan Dana ( Funding) 2. Fungsi Penyaluran Dana (Financing) 3. Pelayanan Jasa (Service) Dalam bank syariah produk-produk penghimpunan dana dapat diterapkan berdasarkan prinsip masing-masing, yaitu: a. Wadiah yaitu akad titipan dimana barang yang dititipkan dapat diambil sewaktu-waktu. Pihak yang menerima titipan dapat meminta jasa untuk keamanan dan pemeliharaan. b. Mudharabah yaitu akad usaha dimana salah satu pihak memberikan modal (Sahibul Mal), sedangkan pihak lainnya memberikan keahlian (Mudharib) dengan nisbah yang disepakati dan apabila terjadi kerugian , maka pemilik modal menanggung kerugian tersebut. Mudharabah dibagi menjadi 2 yaitu: a) Mudharabah mutlaqah (investasinya tidak terikat). b) Mudharabah muqayyadah: investasinya terikat (tertentu). Selanjutnya di PSAK no 59 paragraf 8 dan 9 secara rinci dijelaskan pengertian dari kedua jenis Mudharabah ini. 08 Mudharabah mutlaqah adalah mudharabah di mana pemilik dana memberikan kebebasan kepada pengelola dana dalam pengelolaan investasinya 09 Mudharabah muqayyadah adalah mudharabah di mana pemilik dana memberikan batasan kepada pengelola dana mengenai tempat, cara, dan objek investasi. Contoh batasan tersebut, misalnya: a) tidak mencampurkan dana pemilik dana dengan dana lainnya b) tidak menginvestasikan dananya pada transaksi penjualan cicilan, tanpa jaminan 282
c) mengharuskan pengelola dana untuk melakukan investasi sendiri tanpa melalui pihak ketiga Jenis Produk Bank Syariah bila dilihat dari fungsi penghimpunan dana (funding) terdiri dari: 1. Giro adalah • simpanan yang dapat diambil sewaktu-waktu atau berdasarkan kesepakatan dengan menggunakan cek atau kartu ATM sebagai media/alat penarikan. • dapat dibuka oleh perorangan atau perusahaan. • Cek dapat berbentuk tunai atau melalui rekening (account payable). Sesuai dengan penjelasan tentang 2 akad diatas, maka giro menggunakan akad Wadiah. 2. Simpanan/tabungan: • simpanan yang dapat diambil berdasarkan kesepakatan dengan menggunakan buku/kartu tabungan atau kartu ATM sebagai alat penarikan. • Buku tabungan merupakan bukti pemilikan dari pemegang rekening. • Terdapat aturan tentang setoran pertama dan saldo minimal. Kedua jenis akad di atas dapat dipakai dalam simpanan. Jadi jenis simpanan menurut akadnya dibagi menjadi: - Simpanan Wadiah dan - Simpanan Mudharabah 3. Deposito • simpanan untuk jangka waktu tertentu yang dapat diambil setelah jangka waktu tertentu. • menggunakan bilyet sebagai tanda bukti simpanan. • mendapatkan bagi hasil yang dibayarkan tiap akhir bulan. 283
Akad yang dapat dipakai dalam Deposito adalah Mudharabah. Catatan: *) Bila akad yang dipakai adalah Mudharabah muqayyadah, maka: • nasabah meminta Bank untuk menyalurkan dananya kepada projek atau nasabah tertentu. • Atas tugas ini bank dapat memperoleh fee atau porsi keuntungan. • Keuntungan yang diperoleh dari penyaluran dana ini dibagi antara nasabah sebagai pemilik modal (Sahibul Mal) dan pelaksana projek sebagai mudharib (orang yang memberikan keahlian) • Pola seperti ini dalam dunia perbankan disebut chanelling bukan executing Jenis Produk Bank Syariah bila dilihat dari fungsi penyaluran dana (financing) dibagi menjadi 3 kategori besar: 1. Jual-beli 2. Bagi Hasil/Untung 3. Sewa 1. Jual-beli Produk jual-beli dalam Bank Syariah dibagi menjadi 3, yaitu: a. Murabahah b. Salam dan salam parallel c. Istishna dan istishna paralel Penjelasan dari masing-masing produk disajikan berikut ini: a. Murabahah • •
adalah pembiayaan berdasarkan jual-beli dimana Bank bertindak selaku penjual dan nasabah selaku pembeli Harga beli diketahui bersama dan tingkat keuntungan untuk Bank disepakati dimuka
284
• •
• •
Dalam fiqih klasik murabahah dilakukan secara tunai, dalam praktik perbankan nasabah dapat membayar secara angsuran dan untuk antisipasi kemacetan, Bank dapat meminta jaminan Dalam fiqih klasik, penjual membeli barang langsung dari penjual pertama. Dalam perbankan syariah barang dapat dikirim langsung kepada nasabah atau nasabah membeli sendiri selaku wakil Bank dalam membeli Bank dapat meminta uang muka dari nasabah untuk pembelian barang tersebut secara murabahah Bila nasabah membayar tepat waktu atau melunasi sebelum jatuh tempo, nasabah dapat meminta keringanan (diskon) bila Bank menyetujui
Bila digambarkan produk murabahah menurut fiqih dan menurut Perbankan Syariah nampak di gambar berikut: Murabahah menurut Fiqih:
BANK
PIHAK III
2. beli Hantar Barang
1. pesan
4. bayar
3. jual
NASABAH
Murabahah dalam Praktik Perbankan Syariah
BANK 1. pesan
2. beli
PIHAK III
4. bayar kirim barang 3. jual
NASABAH
285
Alternatif yang ke dua nampak di gambar berikut: Murabahah dalam Praktik Perbankan Syariah
BANK PIHAK III
1. wakilkan 5. bayar cicil 4. jual 2. beli
3. barang
NASABAH
b. Salam dan salam paralel •
adalah pembiayaan berdasarkan jual-beli barang dengan cara pemesanan dan pembayaran dilakukan dimuka dengan syaratsyarat tertentu
•
dalam pembiayaan ini bank bertindak selaku pembeli sedangkan nasabah bertindak selaku penjual. Uang pembelian diberikan dimuka kepada nasabah
•
Karena barang akan dikirimkan kemudian, maka nasabah selaku penjual berhutang kepada bank
•
Biasanya diterapkan untuk pembiayaan produk pertanian atau produk-produk yang terstandarisasi
•
Bank hanya mendapat keuntungan apabila komoditi yang dikirim oleh nasabah dijual dengan harga yang lebih tinggi
•
Bank dapat menjual barang tersebut sebelum jatuh tempo kepada pihak lain dengan cara yang sama (salam), tapi tidak boleh dikaitkan dengan salam yang pertama. Bila hal ini yang terjadi maka salamnya adalah Salam paralel
•
Apabila dijual kembali kepada nasabah dengan harga yang lebih tinggi dikhawatirkan terkena riba
286
•
Apabila nasabah gagal (wan prestasi, default) dalam menyerahkan barang yang dipesan, maka kewajiban terhadap bank tidak berubah. Penyerahan barang harus tetap dilakukan walaupun harus ditunda karena kegagalan
•
Jika bank setuju, modal bank dikembalikan senilai ketika pertama kali diberikan
c. Istishna dan istishna parallel • hampir sama dengan salam tetapi berbeda pada objek yang dibiayai dan cara pembayarannya • Pada Salam objek yang dibiayai sudah terstandarisasi, sedangkan pada istishna objek yang dibiayai bersifat customized (harus dibuat terlebih dahulu) • Pada Salam pembayaran oleh bank dibayar dimuka sekaligus, sedangkan pada istishna pembayaran oleh bank dapat dicicil/bertahap Gambaran Salam/Istishna menurut fiqih dan menurut Praktik Perbankan Syariah adalah sebagai berikut: Salam/Istishna menurut fiqih
PENJUAL 1. pesan,bayar
2. hantar barang setelah jangka waktu
PEMBELI
287
Salam/Istishna menurut Praktik perbankan Syariah
PIHAK III
BANK
NASABAH
2. Bagi Hasil/Untung Produk Bagi Hasil/Untung dalam Bank Syariah dibagi menjadi 3, yaitu: a) Mudharabah b) Musyarakah c) Rahn a) Mudharabah • dalam pembiayaan Mudharabah , bank bertindak sebagai pemilik dana (sahibul mal) dan nasabah sebagai pengelola usaha (mudharib) • dalam fiqih klasik yang dibagikan adalah keuntungan (pendapatan dikurangi biaya), tetapi dalam praktik yang dibagikan adalah Revenue karena sulit untuk menemukan kesepakatan tentang biaya-biaya yang dikeluarkan nasabah • Nisbah bagi hasil disepakati di muka termasuk bila terjadi kerugian • dalam fiqih klasik, Mudharabah adalah akad yang modal dikembalikan ketika usaha berakhir. Dalam sebagian praktik perbankan syariah, modal yang digunakan nasabah dicicil untuk memudahkan pengembalian ketika Mudharabah berakhir • dalam fiqih klasik, ketika usaha menemui kegagalan semua aset yang tersisa dijual dan dikembalikan kepada sahibul mal (Bank). Dalam perbankan syariah nasabah selaku mudharib (pengelola usaha) masih diberi kesempatan untuk melanjutkan/memperbaiki usaha dengan penambahan modal dari bank
288
BANK
NASABAH
USAHA
UNTUNG RUGI
b) Musyarakah • dalam Musyarakah, bank dan nasabah bertindak selaku syarik (partner) yang masing-masing memberikan dana untuk usaha • pembagian keuntungan menurut kesepakatan dan apabila rugi dibagi menurut porsi modal masing-masing (proporsional) • selaku syarik, bank berhak ikut serta dalam manajemen sesuai kaidah musyarakah Bila digambarkan nampak sebagai berikut BANK
NASABAH
1. kontrak
2. modal
2. modal
3A
3B
UNTUNG
RUGI
289
c) Rahn (gadai) • adalah penyerahan jaminan untuk mendapat pinjaman • Rahn dalam syariah dapat berbentuk: - Fiducia: penyerahan barang, tetapi hanya dokumen yang ditahan. Barangnya masih dapat digunakan oleh pemilik - Gadai : penyerahan barang secara fisik sehingga pemilik tidak dapat menggunakan lagi. 3. Sewa (Ijarah) •
Bila pembiayaan berdasarkan akad Ijarah maka Bank berlaku sebagai pemberi sewa (mu’jir) dan nasabah selaku penyewa (musta’jir)
•
Pada fiqih klasik, bank (pemberi sewa), bank harus memiliki barang sebelum menyewakan kepada nasabah (penyewa)
•
Pada umumnya Bank tidak memiliki barang, tetapi menyewa dari pihak lain, kemudian menyewakan lagi kepada nasabah dengan nilai sewa yang lebih tinggi selama tidak ada kaitan antara akad sewa pertama dengan sewa kedua
•
Ijarah dalam bank syariah bisa disamakan dengan operating lease , bukan financial lease atau capital lease (lihat bahasan sewa guna usaha/leasing). Jadi bank bertanggung jawab atas pemeliharaan aset yang disewa
•
Bila bank memiliki objek yang disewakan , maka bank dapat memberi Opsi bagi nasabah untuk memiliki objek yang disewanya. Ijarah jenis ini dinamakan Ijarah al Muntahiyyah Bittamlik atau Ijarah wal Iqtina. Ijarah al Muntahiyyah Bittamlik memakai 2 akad yaitu akad sewa dan janji (opsi) kepemilikan. Kepemilikan bisa dilakukan kalau masa sewa telah berakhir. Hal ini hampir sama dengan capital lease. Gambaran Ijarah menurut fiqih dan praktik perbankan:
290
Ijarah menurut fiqih 1. beli
MU’JIR
3. bayar
PIHAK III
2. sewakan barang
MUSTA’JIR
Ijarah menurut Praktik Perbankan 1. beli/sewa
BANK
PIHAK III
2. sewakan 3. bayar 4. Jual
NASABAH
Jasa Perbankan adalah pelayanan Bank terhadap nasabah dengan tidak menggunakan modal tunai. Atas jasa yang diberikan, bank akan menerima imbalan (fee). Jenis Produk Bank bila dilihat dari fungsi pelayanan jasa (service) terdiri dari: a. b. c. d. e.
Transfer (pengiriman uang) Inkaso (pencairan cek) Valas (penukaran mata uang asing) L/C (Lettter of Credit) Letter of Guarantee dll 291
Bank syariah menggunakan akad dalam penetapan produknya. Akad yang dipakai sebagai dasar dalam jasa perbankan syariah: 1. Wakalah (Perwakilan) Produk yang memakai akad ini: Transfer, Inkaso, Debit Card, L/C 2. Kafalah (Penjaminan) Produk yang memakai akad ini: Bank Guarantee, L/C, Charge Card 3. Hawalah (Pengalihan Piutang) Produk yang memakai akad ini:Bill Discounting, Post Dated Check (cek mundur), anjak piutang 4. Sarf (Pertukaran mata uang) Produk yang memakai akad ini: Jual beli Valuta Asing Dalam perbankan syariah, jasa perbankan menggunakan dana/fasilitas bank sendiri, oleh karena itu pendapatan yang diperoleh dari penjualan jasa ini harus disendirikan atau tidak ikut dibagikan kepada pemilik simpanan. Untuk mempermudah transaksi antar Bank dan antara Bank dengan Bank Indonesia seperti perbankan konvensional, , maka Bank syariah juga menggunakan produk Interbank. Jenis Produk Interbank a. Sertifikat Mudharabah antar Bank adalah instrumen pasar uang antar bank yang hanya dapat dijual satu kali kepada bank lain dengan bagi hasil sesuai dengan kesepakatan b. Sertifikat Wadiah Bank Indonesia adalah instrumen Bank Indonesia untuk menyerap kelebihan likuiditas dalam perbankan c. Fasilitas pembiayaan Jangka Pendek (FPJP) adalah fasilitas Bank Indonesia bagi perbankan syariah untuk menutupi selisih posisi (mismatch)
292
Terminologi (Glosari) dalam Perbankan Syariah Berikut ini adalah definisi dari istilah-istilah khusus dalam perbankan syariah yang diambil PSAK No. 59 (diurutkan secara alfabetis): Akad
:
adalah pertalian ijab dengan qabul menurut caracara yang disyariatkan yang berpengaruh terhadap objek
Al-mashnu
: barang pesanan dalam transaksi istishna
Al-muslam fihi
: komoditas yang dikirimkan dalam transaksi salam
Al-muslam ileihi : penjual dalam transaksi salam Al-muslam
: pembeli dalam transaksi salam
Al-mushtashni’ : pembeli akhir dalam transaksi ishtisna’ Amil
: petugas pendistribusi zakat
As-shani
: produsen/supplier dalam transaksi ishtisna’
Fiisabilillah
: orang yang berjuang di jalan Allah
Gharim
: orang yang berutang dan kesulitan untuk melunasinya
Halal
: sesuatu yang diperbolehkan oleh Islam
Haul
: cukup waktu satu tahun bagi pemilikan harta kekayaan seperti perniagaan, emas, ternak, sebagai batas kewajiban membayar zakat
Hiwalah
: pemindahan atau pengalihan hak dan kewajiban, baik dalam pengalihan piutang atau utang, dan jasa pemindahan / pengalihan dana dari satu entitas kepada entitas lain
Ibnusabil
: orang yang dalam perjalanan
293
Ijarah
: perpindahan kepemilikan jasa dengan imbalan yang sudah disepakati menurut para fuqaha’. Ijarah ini memiliki 3 (tiga) unsur: Bentuk yang persetujuan
mencakup
penawaran
atau
Dua pihak pemilik aset yang disewakan dan pihak yang memanfaatkan jasa dari aset yang disewakan Objek dari akad ijarah, yang mencakup jumlah sewa dan jasa yang dipindahkan kepada penyewa Ijarah operasional: Akad ijarah yang tidak berakhir dengan pemin-dahan kepemilikan dari aset yang yang disewakan kepada penyewa Ijarah muntahiyah bittamlik : Akad ijarah yang berakhir dengan opsi berpindahnya kepemilikan aset yang disewakan kepada penyewa. Ijarah muntahiyah bittamlik dapat berbentuk: Ijarah muntahiyah bittamlik yang memindahkan hak kepemilikan aset yang disewakan kepada penyewa–jika penyewa menginginkan hal tersebut–dengan harga yang diwakili oleh pembayaran sewa yang dilakukan oleh penyewa selama jangka waktu penyewaan. Pada akhir jangka waktu penyewaan dan setelah cicilan terakhir dibayar, maka hak milik sah aset yang disewakan secara otomatis berpindah kepada penyewa atas dasar akad baru. Ijarah muntahiyah bittamlik yang memberikan hak kepemilikan kepada penyewa atas aset yang disewakan pada akhir jangka waktu penyewaan atas dasar akad baru dengan harga tertentu, yang mungkin merupakan harga simbolis Perjanjian ijarah yang memberikan penyewa salah satu dari 3 (tiga) opsi berdasarkan pembayaran sewa yang dilakukan oleh penyewa 294
a. Membeli aset yang disewakan dangan harga yang ditentukan berdasarkan pembayaran sewa yang dilakukan oleh penyewa; b. Pembaruan ijarah untuk jangka waktu yang baru; atau c. Mengembalikan aset yang disewa kepada pemilik objek sewa Infak Ishtisna’
: pemberian sesuatu yang akan digunakan untuk kemaslahatan umat : kontrak penjualan antara al-mustasni (penjual akhir) dengan al-shani (pemasok) dimana al-shani– berdasarkan suatu pesanan dari al-mustasni– berusaha membuat sendiri atau meminta pihak lain untuk membuat atau membeli al-masnu (pokok) kontrak, menurut spesifikasi yang disyaratkan dan menjualnya kepada al-mustasni dengan harga sesuai kesepakatan serta dengan metode penyelesaian di muka melalui cicilan atau ditangguhkan sampai suatu eaktu di masa depan. Ini merupakan syarat dari kontrak ishtisna’ sehingga al-shani harus menyediakan bahan baku atau tenaga kerja. Kesepakatan akad ishtisna’ mempunyai ciri-ciri sama dengan salam karena dia menentukan penjualan produk tidak tersedia pada saat penjualan, namun ketidaksamaannya terletak pada harga ishtisna’ yang tidak dibayar ketika diselesaikan. Ishtisna’ juga memiliki ciri yang sama dengan penjualan biasa karena harga biasa dibayar dengan kredit. Ciri ketiga akad ishtisna’ sama dengan ijarah karena tenaga kerja digunakan pada keduanya.
Istishna paralel : Jika Al-mustashni (pembeli akhir) mengizinkan alshani (pemasok) untuk meminta pihak ketiga (subkontraktor) untuk membuat al-mashnu atau jika pengeturan tersebut bisa diterima oleh kontrak istishna itu sendiri, maka al-shani bisa melakukan kontrak istishna kedua guna memenuhi kewajiban kontraknya kepada kontrak pertama. Kontrak kedua ini disebut istishna paralel Kafalah
: akad penjaminan yang diberikan oleh kaafil (penanggung/bank) kepada pihak ketiga untuk memenuhi 295
kewajiban pihak kedua (makhful ‘anhu, ashil)
atau
yang
ditanggung
Kaafil
: pihak yang memberikan jaminan untuk menanggung kewajiban puhak lkain dalam akad kafalah
Ma’jur
: objek sewa dalam transaksi ijarah
Makful
: penerima jaminan dalam akad kafalah
Muallaf
: orang yang baru memeluk agama Islam
Mudharabah
: perjanjian kerjasama untuk mencari keuntungan antara pemilik modal dengan pengusaha (pengelola dana). Perjanjian tersebut bisa saja terjadi antara deposan (investment account) sebagai penyedia dan dan bank syariah sebagai mudharib. Bank syariah menjelaskan keinginannya untuk menerima dana investasi dari sejumlah nasabah, pembagian keuntungan disetujui oleh kedua belah pihak sedangkan kerugian ditanggung oleh penyedia dana, asalkan tidak terjadi kesalahan atau pelanggaran syariah yang telah ditetapkan, atau tidak terjadi kelalaian di pihak bank syariah. Kontrak mudharabah dapat juga dilaksanakan antara bank syariah sebagai penyedia dana atas namanya sendiri atau khusus atas nama deposan, pengusaha, atau para pengrajin lainnya termasuk petani, pedagang, dan sebagainya. Mudharabah berbeda dengan spekulasi yang berunsur perjudian (gambling) dalam pembelian dan transaksi penjualan.
Mudharabah Mutlaqah
: Investasi tidak terikat.
Mudharabah Muqayyadah
: Investasi terikat.
Mudharib
: Pengelola dana (modal) dalam akad mudharabah; dalam madzhab syafi’i disebut amil
Muqashah
: potongan pembayaran
Murabahah
: penjualan barang dengan margin keuntungan yang disepakati dan penjual memberitahukan biaya 296
perolehan dari barang yang dijual tersebut. Penjualan murabahah ada dua jenis. Pertama, bank syariah membeli barang dan menyediakan barang untuk dijual tanpa janji sebelumnya dari pelanggan untuk membelinya. Kedua, bank syariah membeli barang yang sudah dipesan oleh seorang pelanggan dari pihak ketiga lalu kemudian menjual barang ini kepada pelanggan yang sama. Pada kasus terakhir, bank syariah membeli barang hanya setelah seorang pelanggan membuat janji untuk membayarnya kepada bank Musta’jir
: penyewa dalam transaksi ijarah
Mustahiq
: penerima zakat, Al-Qur’an mengatur bahwa penerima zakat adalah yang disebut sebagai 8 (delapan) asnaf (golongan/ kelompok)
Musyarakah
: bentuk kemitraan bank syariah dengan nasabahnya dimana masing-masing pihak manyumbangkan pada modal kemitraan dalam jumlah yang sama atau berbeda untuk menyelesaikan suatu projek atau bagian pada projek yang sudah ada. Masing-masing pihak menjadi pemegang saham modal dasar tetap atau menurun dan akan memperoleh bagian keuntungan sebagaimana mestinya. Akan tetapi kerugian dibagi bersama sesuai dengan proporsi modal yang disumbangkan. Tidak diperbolehkan menyatakan sebaliknya.
Musyarakah permanen/tetap : musyarakah di mana bagian mitra dalam modal musyarakah tetap sepanjang jangka waktu yang ditetapkan dalam akad tersebut Musyarakah menurun
: musyarakah dimana bank memberikan kepada pihak lainnya hak untuk membeli bagian sahamnya dalam musyarakah sehingga bagian bank menurun dan kepentingan saham mitra meningkat sampai menjadi pemilik tunggal dari keseluruhan modal.
Muwakil
: pemberi kuasa/nasabah dalam transaksi wakalah
Muzakki
: pembayar zakat 297
Nisab
: batas ukuran minimal, jika harta dan perniagaan seseorang telah melebihi batas ini maka zakat terhadap harta dan perniagaan wajib dibayarkan
Nisbah
: rasio atau perbandingan pembagian keuntungan (bagi hasil) antara shahibul maal dengan mudharib
Qardh (pinjaman): penyediaan dana atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan itu berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara peminjam dengan pihak yang meminjamkan yang mewajibkan peminjam melunasi utangnya setelah jangka waktu tertentu. Pihak yang meminjamkan dapat menerima imbalan namun tidak diperkenankan dipersyaratkan dalam perjanjian Qardhul hasan
: pinjaman tanpa imbalan yang memungkinkan peminjam menggunakan dana tersebut selama jangka waktu tertentu dan mengembalikan dalam jumlah yang sama pada akhir periode yang disepakati. Jika peminjam mengalami kerugian yang bukan merupakan kelalaiannya, maka kerugian tersebut dapat mengurangi jumlah pinjaman
Riba
: pengambilan tambahan, baik dalam transaksi maupun pinjam-meminjam secara bathil atau bertentangan dengan ajaran Islam
Riqab
: hamba sahaya
Salam
: bai’ as-salam; jual beli barang dengan cara pemesanan dan pembayaran di muka dengan syaratsyarat tertentu
Salam paralel
: dua transaksi bai’ as-salam antara bank dengan nasabah dan antara bank dengan pemasok atau pihak ketiga lainnya secara simultan
Shadaqah
: pemberian sesuatu kepada orang lain dengan mengharap ridho Allah semata
Shahibul maal
: pemilik dana
Sharf
: akad jual beli suatu valuta dengan valuta lainnya. Transaksi valuta asing pada bank syariah hanya 298
dapat dilakukan untuk tujuan lindung nilai dan tidak diperkenankan untuk tujuan spekulatif Taukil
: tugas
Ta’zir
: denda yang harus dibayar akibat penundaan pengembalian piutang, dana dari denda ini akan dikumpulkan sebagai dana sosial
Ujrah
: imbalan
Urbun
: jumlah yang dibayar oleh nasabah (pemesan) kepada penjual (yaitu pembeli mula-mula) pada saat pemesan membeli sebuah barang dari penjual. Jika nasabah atau pelanggan meneruskan penjualan dan pengambilan barang, maka urbun akan menjadi bagian dari harga.
Wadiah
: titipan nasabah yang harus dijaga dan harus dikembalikan setiap saat apabila nasabah yang bersangkutan menghendaki. Bank bertanggung jawab atas pengembalian barang tersebut
Wadiah yad-dhamanah
Wadiah yad-amanah
: titipan yang selama belum dikembalikan kepada penitip dapat dimanfaatkan oleh penerima titipan. Apabila dari hasil pemanfaatan tersebut diperoleh keuntungan, maka seluruhnya menjadi hak penerima titipan : titipan yang selama belum dikembalikan kepada penitip tidak boleh dimanfaatkan oleh penerima titipan sampai barang titipan tersebut diambil oleh penitip
Wakalah
: akad pemberian kuasa dari muwakil (pemberi kuasa/nasabah) kepada wakil (penerima kuasa/bank) untuk melaksanakan suatu taukil (tugas) atas nama pemberi kuasa
Wakil
: penerima kuasa/bank
Zakat
: secara harfiah, zakat berarti keberkahan, penyucian, peningkatan, dan suburnya perbuatan baik. Disebut 299
zakat karena dia memberkahi kekayaan yang dizakatkan dan melindunginya. Di dalam syariah, zakat merupakan suatu kewajiban mengenai dana yang dibayarkan untuk tujuan khusus dan untuk kategori tertentu. Zakat merupakan jumlah tertentu yang telah ditentukan oleh Allah Yang Maha Kuasa untuk mereka yang berhak terhadap zakat sebagaimana telah ditentukan dalam Al-Qur’an. Kata zakat juga digunakan untuk menunjukkan jumlah yang dibayarkan dari dana-dana yang terkena kewajiban zakat.
Perlakuan Akuntansi dalam Perbankan Syariah Sistem Perbankan syariah berbeda dengan sistem perbankan konvensional. Oleh karena itu akan menimbulkan perbedaan dalam pencatatan atau perlakuan akuntansinya. Di samping diatur dalam PSAK no. 59 tentang Akuntansi Perbankan Syariah, secara rinci Akuntansi Perbankan Syariah diatur dalam PAPSI (Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia) .
Akuntansi Aktiva Aktiva disusun berdasarkan urutan likuiditasnya. Rekening-rekening Aktiva Bank Syariah terdiri dari: a. Kas c. Giro pada Bank Lain e. Efek (surat berharga)
b. d. f.
g. Pembiayaan Mudharabah i. Pinjaman Qardh k. Aset yg diperoleh untuk Istishna m. Penyertaan o. Aset tetap dan ak. penyusutan
h. j. l. n. p.
300
Penempatan pada Bank Indonesia Penempatan pada Bank Lain Piutang: Piutang murabahah Piutang Salam Piutang Istishna Piutang pendapatan Ijarah Pembiayaan musyarakah Persediaan Aset Istishna dlm penyelesaian Investasi lain Aktiva Lain-lain
Perlakuan akuntansi untuk masing-masing akun aktiva adalah sebagai berikut: a. Kas Perlakuan akuntansi Kas pada Bank syariah sama dengan bank konvensional. Kas adalah mata uang kertas dan logam baik rupiah maupun mata uang asing yang masih berlaku sebagai alat pembayaran yang sah. Transaksi kas diakui sebesar nilai nominal. Perubahan-perubahan kas di Bank pada umumnya disebabkan oleh: a. Penyetoran dan penarikan tunai oleh nasabah b. Penyetoran dan penarikan dari rekening Bank yang bersangkutan di BI (Bank Indonesia) c. Penggunaan transaksi intern bank Pencatatan/jurnal-jurnal yang diperlukan: - Penerimaan setoran: Contoh: Diterima setoran Tuan Ali pada rekening tabungannya sebesar Rp45.000.000,00 Kas Tabungan Tuan Aris
Rp 45.000.000,00 Rp 45.000.000,00
- Penarikan setoran: Contoh: Tuan Ali menarik Rp 5.000.000,00 dari rekening tabungannya Tabungan Tuan Ali Kas
Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00
Bank Syariah juga menggunakan Petty Cash (Kas Kecil) untuk membayar pengeluaran-pengeluaran yang jumlahnya relatif kecil. Perlakuan akuntansinya sama dengan yang diterapkan pada Bank 301
Konvensional ataupun perusahaan- perusahaan lainnya. Untuk ilustrasi dapat dilihat kembali di bahasan Akuntansi Perbankan Konvensional. b. Penempatan pada Bank Indonesia Penempatan pada Bank Indonesia terdiri dari: 1) Giro Wadiah pada Bank Indonesia adalah saldo rekening giro bank syariah baik dalam rupiah maupun mata uang asing di Bank Indonesia. • merupakan salah satu alat likuid dan tidak dimaksudkan untuk menghasilkan pendapatan • yang wajib dipelihara adalah Giro Wajib Minimum (GWM) • termasuk didalamnya saldo escrow account (saldo untuk tujuan tertentu) 2) Sertifikat Wadiah Bank Indonesia adalah sertifikat yang diterbitkan Bank Indonesia sebagai bukti penitipan dana berjangka pendek berdasarkan prinsip Wadiah dan dilakukan oleh Bank syariah di saat mengalami kelebihan likuiditas Transaksi giro pada Bank Indonesia diakui sebesar nilai nominal. Bila mendapat bonus atas penempatan pada Bank Indonesia, diakui pada saat diterima sebesar jumlah kas yang diterima Jurnalnya: Setoran pada Bank Indonesia: Contoh: Bank Syariah “Artha Unggul” menyetorkan Rp 5.000.000.000,00 tunai pada rekening gironya di Bank Indonesia Giro pada Bank Indonesia Kas/kliring
Rp 5.000.000.000,00 Rp 5.000.000.000,00
Bila penyetorannya pada sertifikat Wadiah, maka jurnalnya: 302
Sertifikat Wadiah pada Bank Indonesia Rp 5.000.000.000,00 Giro pada Bank Indonesia Rp 5.000.000.000,00 Bila dari sertifikat Wadiah mendapat bonus Rp 50.000.000,00, maka dibuat jurnal: Giro pada Bank Indonesia Rp 50.000.000,00 Pendapatan Operasi lainnya-bonus SWBI Rp 50.000.000,00 Penarikan setoran: Contoh: Bank Syariah ”Makmur Sekali” menarik Rp 3.000.000.000,00 tunai dari rekening gironya di Bank Indonesia Kas/kliring Giro pada Bank Indonesia
Rp 3.000.000.000,00 Rp 3.000.000.000,00
Selain menarik gironya pada bank Indonesia, sertifikat Wadiah senilai Rp 10.000.000.000,00 sudah jatuh tempo, maka dibuat jurnal berikut: Giro pada Bank Indonesia Rp 10.000.000.000,00 Sertifikat Wadiah pada Bank Indonesia Rp 10.000.000.000,00
c. Giro pada bank lain Adalah rekening giro bank syariah pada bank lain di dalam dan di luar negeri baik dalam mata uang rupiah maupun mata uang asing dengan tujuan untuk menunjang transaksi antar bank. Perbedaan perlakuan Giro pada bank lain di bank syariah adalah: • Pendapatan jasa giro dari Bank Umum Konvensional digunakan untuk dana kebajikan (Qardhul Hasan) • Bonus yang diterima dari Bank Umum Syariah diperlakukan sebagai pendapatan operasi lainnya Transaksi giro pada Bank lain diakui sebesar nilai nominal. 303
Jurnalnya: Setoran ke bank lain: Contoh: Bank Syariah ”Amat Mulia” menempatkan giro pada Bank Artha sebesar Rp 250.000.000,00. Giro pada Bank Artha Kas/ kliring
Rp 250.000.000,00 Rp 100.000.000,00
Penarikan dari bank lain: Contoh: Bank ”Amat Mulia” menarik Rp 100.000.000,00 dari rekening gironya di Bank Kita. Kas/ kliring Giro pada Bank Kita
Rp 100.000.000,00 Rp 100.000.000,00
Bila bank memiliki giro di bank lain, maka bank akan mendapatkan jasa. Perlakuan akuntansinya akan tergantung pada di Bank mana Giro tersebut ditempatkan: - Pengakuan pendapatan bila ditempatkan pada bank konvensional Contoh: Bank Syariah ”Sejahtera” memiliki rekening giro di Bank Umum ”Mulia” sebesar Rp 100.000.000,00. Bank Mulia memberikan bunga tahunan sebesar 10%. Giro pada bank lain Rekening Dana Kebajikan
Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00
• Pengakuan pendapatan bila ditempatkan pada bank syariah Giro pada bank lain Pendapatan Bonus Giro
Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00 304
*) Dalam praktik kemungkinan dapat terjadi saldo negatif Bank syariah yang ditempatkan pada Bank lain. Apabila hal ini yang terjadi, maka perlakuan akuntansinya: 1. Pada saat terjadi saldo negatif •
Apabila giro ditempatkan di bank konvensional
Pada bulan April 2007 terjadi saldo negatif rekening giro Bank Syariah ”Sejahtera” sebesar Rp 7.000.000,00 di Bank Umum ”Mulia” Jurnal yang harus dibuat: Giro pada Bank lain Rp 7.000.000,00 Pinjaman yang diterima-pinjaman lain Rp 7.000.000,00 •
Apabila giro ditempatkan di bank syariah lain Giro pada Bank lain Rp 7.000.000,00 Pinjaman yang diterima-pinjaman Qardh Rp 7.000.000,00
2. Pada saat pelunasan saldo negatif •
Apabila giro ditempatkan di bank konvensional
Pada bulan Mei Bank Syariah ”Sejahtera” melunasi gironya dan dikenai beban administrasi senilai Rp 5.000,00 Jurnalnya: Pinjaman yang diterima-pinjaman lain Beban non operasional Giro pada Bank lain •
Rp 7.000.000,00 Rp 10.000,00 Rp 7.010.000,00
Apabila giro ditempatkan di bank syariah lain
Jurnalnya: Pinjaman yang diterima-pinjaman Qardh Beban non operasional Giro pada Bank lain 305
Rp 7.000.000,00 Rp 10.000,00 Rp 7.010.000,00
d. Penempatan pada bank lain Penempatan pada bank lain adalah penempatan dana bank pada bank lain baik dalam negeri maupun luar negeri dalam bentuk antara lain Sertifikat Investasi Mudharabah Antarbank, deposito Mudharabah, tabungan Mudharabah, giro Wadiah dan tabungan Wadiah yang dimaksudkan untuk optimalisasi pengelolaan dana. Penempatan pada bank lain diakui pada saat dilakukan penyerahan sebesar jumlah yang diserahkan. Contoh: Bank Syariah “Amanah” menempatkan dana dalam bentuk sertifikat deposito pada Bank Syariah “Aminah” sebanyak 200 lembar dengan nominal masing-masing Rp 1.000.000,00. Bagi hasil/bonus yang disetujui sebesar Rp 5.000.000,00 untuk jangka waktu 3 bulan. Saat penempatan: Penempatan pada bank syariah ”Aminah” Kas/kliring
Rp 200.000.000,00 Rp 200.000.000,00
Saat pengakuan pendapatan bagi hasil/bonus Kas/giro pada bank syariah lain/kliring Pendapatan bagi hasil/bonus
Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00
Saat jatuh tempo: Kas/rekening/kliring Rp 200.000.000,00 Penempatan pada bank syariah lain Rp 200.000.000,00
e. Investasi pada Efek/Surat Berharga Adalah investasi yang dilakukan pada surat berharga komersial antara lain: wesel eksport, saham, obligasi, dan unit penyertaan atau reksadana yang tidak bertentangan dengan prinsip syariah. Investasi pada surat berharga diperbolehkan sepanjang ada fatwa dari DSN (Dewan Syariah Nasional) dan perlakuan akuntansinya 306
sama mengikuti ketentuan umum sepanjang tidak bertentangan dengan prinsip syariah, yaitu: a) b) c) d) e) f)
PSAK no 31 tentang Akuntansi Perbankan PSAK no 50 tentang Akuntansi Investasi Efek tertentu PSAK no 13 tentang Akuntansi Investasi PAPI (Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia) tahun 2001 Fatwa DSN No 32/DSN-MUI/IX/2002 dan No 33/DSNMUI/IX/2002 tentang Obligasi syariah dan Obligasi syariah Mudharabah Fatwa DSN No 20/DSN-MUI/IX/2002 tentang Reksadana syariah
Contoh: Pada tanggal 5 Mei 2007 Bank Syariah “Amin” membeli 1000 lembar saham PT A dengan nilai nominal Rp 20.000,00 kurs 110 dan komisi pialang 5% dan bagi hasil untuk periode ini sebesar Rp 3.000.000,00 Pembelian investasi sementara secara tunai Surat Berharga – saham PT A Kas
Rp 23.100.000,00 Rp 23.100.000,00
Pada saat pengakuan Bagi Hasil Pendp. bagi hasil efek/SB yg akan diterima Rp 3.000.000,00 Pendp. bagi hasil efek/Surat Berharga Rp 3.000.000,00 Pada saat penerimaan Bagi Hasil Kas/kliring Rp 3.000.000,00 Pendp. bagi hasil efek/ SB yg akan diterima Rp 3.000.000,00 Pada saat jatuh tempo/menjual Kas/kliring Efek/Surat berharga
Rp 23.100.000,00 Rp 23.100.000,00
f. Piutang Jenis piutang yang disajikan di Neraca Bank syariah adalah: i.
Piutang murabahah 307
ii. iii. iv.
Piutang Salam Piutang Istishna Piutang pendapatan Ijarah 1) Piutang murabahah
Pengertian dari murabahah sudah dijelaskan pada pokok bahasan produk perbankan syariah. Di bagian ini akan dibahas perlakuan akuntansinya bila Bank bertindak selaku penjual . Beberapa perlakuan akuntansi yang perlu diterapkan: Contoh: Bank Syariah”Amanah” membeli sepeda motor yang dipesan oleh Tuan Sumarno senilai Rp 12.000.000,00 pada tanggal 5 Pebruari 2006. Bank menetapkan uang muka sebesar Rp 2.000.000,00 dan cara mengangsur sisa pembayarannya diberikan pilihan sebagai berikut: a. diangsur selama 10 bulan dengan menambah margin 15% b. diangsur selama 20 bulan dengan menambah margin 35% 1. pada saat perolehan aktiva yang akan dijual Aktiva murabahah Kas/rekening supplier
Rp 12.000.000,00 Rp 12.000.000,00
Seandainya sebelum diserahkan ke nasabah terjadi penurunan nilai aktiva karena usang, rusak atau sebab yang lain, maka dibuat jurnal: Kerugian penurunan nilai Aktiva murabahah
Rp xxx Rp xxx
Kerugian ini akan dibebankan sebagai beban lain-lain. 2. pada saat penyerahan uang muka (urbun) Kas Kewajiban lain-uang muka murabahah 308
Rp 2.000.000,00 Rp 2.000.000,00
Bila barang jadi dibeli dengan akad murabahah, dibuat jurnal Kewajiban lain-uang muka murabahah Piutang murabahah
Rp 2.000.000,00 Rp 2.000.000,00
3. pada saat terjadi akad piutang murabahah Perlakuan akuntansinya tergantung pada periode pelunasan piutang dan pengakuan margin piutang murabahah. Piutang murabahah diakui sebesar harga perolehan ditambah margin (keuntungan) yang disepakati a. bila pelunasan piutang terjadi dalam satu periode akuntansi, jurnal pada saat akad (tanpa urbun) : Piutang murabahah Rp 13.800.000,00 Aktiva murabahah Rp 12.000.000,00 Pendapatan Margin murabahah Rp 1.800.000,00 b. bila pelunasan piutang lebih dari satu periode akuntansi, maka pendapatan margin diakui secara proporsional selama periode piutang murabahah. Jurnal dari contoh kasus di atas: 1. pada saat akad piutang murabahah (tanpa urbun) Piutang murabahah Rp 16.200.000,00 Aktiva murabahah Rp 12.000.000,00 Margin murabahah yg ditangguhkan Rp 4.200.000,00 Perhitungan margin yang diakui selama periode 2007 dari contoh kasus diatas adalah: Margin selama 20 bulan
= 35 % x Rp 12.000.000,00 = Rp 4.200.000,00
Margin Maret’06 - Desember’06 = 10/20x 4.200.000,00 = Rp 2.100.000,00 2. Jurnal pengakuan pendapatan : Margin murabahah yg ditangguhkan Rp 2.100.000,00 Pendapatan Margin murabahah Rp 2.100.000,00 309
Seperti piutang lainnya, semakin lama jangka waktu pelunasannya, maka semakin besar resiko tidak tertagihnya. Oleh karena itu Bank Syariah harus membuat cadangan kerugian piutang ini. Jurnalnya: Kerugian Piutang murabahah Penyisihan Kerugian Piutang murabahah
Rp xxx Rp xxx
Penyajian di Neraca sama seperti penyajian piutang di perusahaan yang lain, yaitu: Piutang murabahah Penyisihan Kerugian Piutang murabahah Piutang bersih
Rp xxx Rp xxx
3. Pada saat menerima pelunasan Pelunasan Piutang murabahah biasanya dilakukan dengan cara mengangsur. Perhitungan dan perlakuan akuntansi bila pelunasan lebih dari satu periode akuntansi dan nasabah membayar angsuran tiap bulan. (mulai bulan Maret 2006 – Oktober 2007) Perhitungan angsuran: Aktiva murabahah Margin murabahah Sisa Uang muka Piutang murabahah
Rp 12.000.000,00 Rp 4.200.000,00 Rp 16.200.000,00 Rp 2.000.000,00 Rp 14.200.000,00
akan diangsur selama 20 bulan. Angsuran tiap bulan = 14.200.000/20
= Rp 710.000,00,
Angsuran tersebut terdiri dari Angsuran pokok = Rp 10.000.000,00/20
= Rp 500.000,00
Margin
Rp 210.000,00
Jurnalnya tiap kali nasabah mengangsur: Kas Piutang murabahah
Rp 710.000,00 Rp 710.000,00 310
Margin murabahah yg ditangguhkan Pendapatan Margin murabahah
Rp 210.000,00 Rp 210.000,00
Pada tiap akhir periode dibuat jurnal untuk mengetahui berapa jumlah Piutang murabahah yang sudah terkumpul (masuk dalam kategori lancar) dan berapa pendapatan margin murabahah a) Piutang murabahah jatuh tempo Piutang murabahah
Rp xxx
b) Margin murabahah yg ditangguhkan Pendapatan Margin murabahah
Rp xxx
Rp xxx Rp xxx
Dalam praktik sering terjadi pelunasan Piutang murabahah sebelum jatuh tempo . Bila digunakan contoh seperti diatas dan pelunasan dilakukan pada bulan Mei 2007 dan Tuan Sumarno mendapat potongan sebesar Rp 400.000,00, maka perhitungan dan perlakuan akuntansinya : Perhitungan: Piutang murabahah Angsuran Piutang murabahah Maret ’06- Mei ‘07= 15 x Rp 710.000,00 Sisa angsuran yang seharusnya diterima Sisa angsuran pokok = 5 x Rp 500.000,00 Sisa margin Potongan(Pengurang margin piutang murabahah) Sisa margin yang diterima Sisa angsuran pokok = 5 x Rp 500.000,00 Kas yang diterima saat pelunasan
Rp
14.200.000,00 10.650.000,00 3.550.000, 00 2.500.000,00 950.000,00 400.000,00 550.000,00 2.500.000, 00 3.050.000,00
a) potongan yang diberikan langsung dikurangkan pada keuntungan/ margin Kas
Rp 3.050.000,00 Rp 3.050.000,00
Piutang murabahah
Margin murabahah yg ditangguhkan Rp 550.000,00 Pendapatan Margin murabahah Rp 550.000,00 311
b)
nasabah melunasi kewajibannya dahulu, kemudian Bank akan memberikan potongan Kas
Rp 3.050.000,00 Rp 3.050.000,00
Piutang murabahah
Margin murabahah yg ditangguhkan Rp 950.000,00 Pendapatan Margin murabahah Rp 950.000,00 Beban operasional- pot. pelunasan murabahah Rp 400.000,00 Kas/rekening….. Rp 400.000,00 Bila ada denda, maka pada penerimaan denda dibuat jurnal: Kas/Rekening….. Rekening simpanan wadiah
Rp xxx Rp xxx
2) Piutang Salam Dalam hal ini Bank bertindak selaku pembeli a. Piutang salam diakui pada saat modal usaha salam dibayarkan atau dikeluarkan kepada penjual b. modal usaha salam dapat berupa kas maupun non-kas • bila berupa kas diukur sejumlah kas yang dibayarkan • bila berbentuk non-kas diukur sebesar nilai wajar atau nilai yang disepakati antara Bank dengan suplier Contoh: Bapak Zaenal adalah seorang petani kentang di daerah Pujon Kabupaten Malang, sedang mengajukan pembiayaan saprodi (sarana produksi) kepada BPRS “Bhakti Haji” Malang senilai Rp60.000.000,00 . Ladang yang dimiliki seluas 5 hektar dan diperkirakan akan menghasilkan kentang sebanyak 25 ton kentang yang bila dijual laku 312
Rp 3000,00/kg. Pak Zaenal akan menyerahkan 3 bulan yang akan datang. Perhitungannya : Harga jual kentang= 25 ton x Rp 3.000.000,00= Rp 75.000.000,00 Pembiayaan Rp 60.000.000,00 Rp 15.000.000,00 Harga/kg kentang yang akan diterima: Rp 60.000.000,00/25.000
= Rp 2.400,00
Perlakuan akuntansinya: a. Pada saat penyerahan uang ke pak Zaenal Piutang salam Kas b.
Rp 60.000.000,00 Rp 60.000.000,00
Pada saat menerima barang dari pak Zaenal 1. hasil panen yang diserahkan sesuai akad Persediaan – aktiva salam Piutang salam
Rp 60.000.000,00 Rp 60.000.000,00
2. harga per kg kentang di pasar hanya Rp 2.200,00 Persediaan – aktiva salam Kerugian salam Piutang salam
Rp 60.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp 55.000.000,00
c. bila bank hanya menerima hasil panen sebanyak 20 ton saja, Persediaan – aktiva salam Piutang salam
Rp 48.000.000,00 Rp 48.000.000,00
d. Bila Bank membatalkan pesanan dan penjual belum mengembalikan uang yang sudah dikeluarkan Bank 313
Aktiva lain-lain-piutang salam kpd penjual Rp 60.000.000,00 Piutang salam Rp 60.000.000,00 e. Bila Bank membatalkan pesanan dan penjual menyerahkan jaminan sebagai pengganti kas yang diterimanya Dengan menggunakan contoh di atas dan bank membatalkan pesanan kentangnya. Sebagai gantinya pak Zaenal menyerahkan mobil Pick-up bekas 1. harga jaminan lebih rendah daripada nilai piutang salam misal harga mobil pick-up Rp 50.000.000,00 Kas Rp 50.000.000,00 Aktiva lain-lain-piut. salam kpd penjual Rp 10.000.000,00 Piutang salam Rp 60.000.000,00 2. harga jaminan lebih tinggi daripada nilai piutang salam misal pick-up yang diserahkan dalam kondisi yg masih bagus dan laku dijual Rp 75.000.000,00. Selisih harga dikembalikan ke suplier Kas Rekening p Zaenal Piutang salam
Rp 75.000.000,00 Rp 15.000.000,00 Rp 60.000.000,00
3) Piutang Istishna Seperti telah dijelaskan pada bagian Produk Perbankan Syariah, Istishna hampir sama dengan salam, hanya saja produk yang dipesan harus dibuat terlebih dahulu. Contoh: Tuan Ma’ruf ingin membangun ruko di rumah tinggalnya yang hanya mempunyai luas 100 m2 , tetapi letaknya sangat strategis untuk usaha. Untuk keperluan tersebut, pada bulan April 2006 Tuan Ma’ruf mengajukan pembiayaan kepada Bank Syariah “Amanah” senilai Rp 500.000.000,00. Dana yang dimiliki sebagai pembayaran uang muka sebesar Rp 300.000.000,00. Bank memesan kepada kontraktor rekanan untuk memenuhi pesanan ini. Kontraktor sanggup membangun ruko tersebut selama 7 bulan. Biaya yang dikeluarkan Bank sebelum akad 314
ditanda tangani sebesar Rp 2.500.000,00. Pada akhir April 2006 akad ditanda tangani antara Bank dengan Tuan Ma’ruf dan Bank juga menanda tangani akad dengan kontraktor rekanan dengan harga yang disepakati senilai Rp 650.000.000,00. Perlakuan akuntansinya: 1. pengakuan biaya pra akad a. dikeluarkan biaya akad Beban pra-akad yang ditangguhkan Kas
Rp 2.500.000,00 Rp 2.500.000,00
b. pada saat ada kepastian transaksi istishna - akad istishna ditanda tangani
beban dikapitalisasi ke aktiva
Aktiva istishna dalam penyelesaian Rp 2.500.000,00 Beban pra-akad yang ditangguhkan Rp 2.500.000,00 - bila akad istishna tidak jadi ditanda tangani (pesanan batal) Beban pra akad Rp 2.500.000,00 Beban pra-akad yang ditangguhkan Rp 2.500.000,00 2. pada saat nasabah/Tuan Ma’ruf menyerahkan uang muka Kas Uang muka istishna
Rp 300.000.000,00 Rp 300.000.000,00
3. pada saat pengeluaran biaya untuk memproduksi/membangun Bank menerima Rp200.000.000,00
tagihan
dari
Aktiva istishna dalam penyelesaian Hutang
kontraktor
rekanan
Rp 200.000.000,00 Rp 200.000.000,00
4. pada saat pembayaran utang Hutang
Rp 200.000.000,00 315
senilai
Kas/rekening kontraktor
Rp 200.000.000,00
Jurnal yang sama akan dibuat setiap kontraktor melakukan penagihan atas pekerjaan yang telah disepakati akadnya. 5. pada saat menagih ke pemesan Bank menagih ke Tuan Ma’ruf atas pesanan rukonya yang sudah selesai 50 % sebesar Rp 300.000.000,00 Piutang Istishna Termin Istishna
Rp 300.000.000,00 Rp 300.000.000,00
6. pada saat penerimaan pembayaran dari pemesan Kas Piutang Istishna
Rp 300.000.000,00 Rp 300.000.000,00
7. pada saat kontraktor rekanan menyerahkan ruko yang sudah jadi Bila digunakan metode kontrak selesai/akad selesai a. saat menerima barang dari kontraktor Persediaan Barang istishna Rp 802.500.000,00 Aktiva istishna dalam penyelesaian Rp 802.500.000,00 b. saat penyelesaian akad dan penyerahan barang pesanan ke pesanan Piutang istishna Rp 500.000.000,00 Uang muka istishna Rp 300.000.000,00 Persediaan brg istishna Rp 652.500.000,00 Pendapatan istishna Rp 147.500.000,00 4)
Piutang pendapatan Ijarah
Ijarah adalah transaksi sewa menyewa atas sebuah aset. Dalam hal ini Bank berlaku sebagai pihak yang menyewakan. Contoh: 316
Bank menyewakan mobil Panther yang baru dibeli pada tanggal 1 Desember 2007 dengan harga sewa Rp 10.000.000,00/bulan. Sewa akan diterima setiap tanggal 7 di bulan berikutnya. Jurnal tanggal 31 Desember 2007 Piutang pendapatan Ijarah Pendapatan Ijarah
Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00
g. Pembiayaan Mudharabah Salah satu produk bagi hasil dari Bank Syariah adalah Mudharabah. Mudharabah adalah akad kerjasama usaha antara shahibul maal (pemilik dana) dan mudharib (pengelola dana) dengan nisbah bagi hasil menurut kesepakatan di muka dan jika usaha mengalami kerugian maka seluruh kerugian ditanggung pemilik dana kecuali indikasi kecurangan yang dilakukan pengelola dana (penyelewengan, penyalahgunaan dll). Dalam hal ini Bank bertindak sebagai pemilik dana (shahibul maal) Perlakuan akuntansinya meliputi: a. saat pembayaran pembiayaan Mudharabah dalam bentuk kas Contoh: Pada tanggal 5 Januari 2007, Bapak Hanif mengajukan pembiayaan untuk pembelian mesin packaging ke BPRS “Sejahtera”. Mesin yang dibeli sebanyak 10 unit dengan harga Rp 3.500.000,00/buah. Akad disetujui pada tanggal 10 Januari 2007 dan bagi hasil disepakati 70 % untuk Bapak Hanif sebagai pengelola dana dan 30 % untuk Bank. Bapak Hanif akan mengembalikan pembiayaan tersebut dalam jangka waktu 9 bulan. Jurnal saat penyerahan uang tunai Piutang mudharabah Kas
Rp 35.000.000,00 Rp 35.000.000,00
b. saat penyerahan pembiayaan Mudharabah berbentuk non kas 317
misalkan mesin tersebut disediakan oleh pihak bank Piutang mudharabah Mesin packaging
Rp 35.000.000,00 Rp 35.000.000,00
c. saat pengeluaran biaya dalam rangka akad Mudharabah Biaya yang dikeluarkan untuk akad Mudharabah sebesar Rp750.000,00. Uang Muka dlm rangka akad Mudharabah Rp 750.000,00 Kas Rp 750.000,00 d. pengakuan biaya-biaya yang pembiayaan Mudharabah
dikeluarkan
atas
pemberian
1. berdasarkan kesepakatan diakui sebagai biaya Biaya akad mudharabah Rp 750.000,00 Uang muka dlm rangka akad Mudharabah Rp 750.000,00 2. berdasarkan kesepakatan diakui sebagai pembiayaan Pembiayaan mudharabah Rp 750.000,00 Uang muka dlm rangka akad Mudharabah Rp 750.000,00 e. bila sebagian pembiayaan mudharib hilang sebelum mulai usaha yang bukan disebabkan oleh kelalaian mudharib Sebuah mesin yang disediakan Bank ternyata rusak dan tidak bisa diperbaiki lagi . Kerugian Pembiayaan mudharabah Pembiayaan mudharabah
f.
Rp 3.500.000,00 Rp 3.500.000,00
bila sebagian pembiayaan mudharib hilang setelah mulai usaha yang disebabkan oleh kelalaian mudharib 318
1. tidak dibuat jurnal dan 2. akan dikompensasi dengan pembagian bagi hasil pada waktu akad diakhiri g. bila akad telah jatuh tempo dan mudharib belum membayar Setelah jangka waktu 9 bulan,Bapak Hanif belum mengembalikan piutangnya Pembiayaan mudharabah jatuh tempo Pembiayaan mudharabah
Rp 35.000.000,00 Rp 35.000.000,00
h. saat penerimaan keuntungan mudharabah Pada tanggal 30 September, Mudharib melaporkan adanya keuntungan bersih sebesar Rp 15.000.000,00 Piutang pendapatan bagi hasil Pendapatan bagi hasil
Rp 4.500.000,00 Rp 4.500.000,00
Perhitungan: Keuntungan bersih Mudharib Bagi hasil bagian Bank 30 % x Rp 15.000.000,00 =
Rp 15.000.000,00 Rp 4.500.000,00
Pada saat menerima bagi hasil secara tunai Kas Piutang pendapatan bagi hasil i.
Rp 4.500.000,00 Rp 4.500.000,00
pelunasan pembiayaan mudharabah Pada tanggal 5 Oktober Bapak Hanif melunasi pembiayaan mudharabah
Kas Pembiayaan mudharabah h. Pembiayaan musyarakah
319
Rp 35.000.000,00 Rp 35.000.000,00
Pembiayaan musyarakah hampir sama dengan pembiayaan mudharabah. Perbedaannya adalah dalam pembiayaan mudharabah keseluruhan dana berasal dari Bank, sedangkan kalau pembiayaan musyarakah baik Bank maupun nasabah sama-sama menyediakan dana untuk menjalankan usaha (patungan) baik usaha yang sudah berjalan maupun usaha yang baru. Cara pengembalian pembiayaan musyarakah oleh mitra: a. dikembalikan secara bertahap baik pokok pinjaman maupun bagi hasilnya b. dikembalikan sekaligus baik pokok pinjaman maupun bagi hasilnya pada akhir masa akad (jatuh tempo) Bentuk pembiayaan musyarakah: a. kas atau setara kas b. aktiva non kas berwujud c. aktiva non kas tidak berwujud (lisensi, paten dll) Jenis pembiayaan musyarakah: a. pembiayaan musyarakah permanen terjadi jika bagian modal dari setiap mitra ( bank dan nasabah) ditentukan sesuai akad dan jumlahnya tetap b. pembiayaan musyarakah menurun terjadi bila bagian modal dari Bank akan dialihkan secara bertahap kepada mitra (nasabah), sehingga makin lama dana(modal) dari Bank Bank makin lama makin menurun dan pada akhir masa akad, maka nasabah sudah mampu membiayai sendiri usahanya tanpa bergantung pada Bank. Pembagian Laba/Rugi a. Bila dalam usaha mendapat laba: 1. laba dibagi secara proporsional sesuai dengan prosentase modal 2. laba dibagi sesuai dengan nisbah yang disepakati b. Bila dalam usaha timbul rugi Rugi ditanggung secara proporsional sesuai dengan prosentase modal
320
Contoh Bank syariah ”Barokah” di Malang pada tanggal 1 Juli telah menanda tangani akad musyarakah dengan PT ” Sahabat” untuk melakukan usaha pembuatan oleh-oleh khas Malang. Dalam usaha tersebut Bank menyetor : a. kas senilai Rp 300.000.000,00 b. mesin oven sebanyak 7 unit dengan nilai pasar Rp 5.000.000,00 c. mesin vacuum sebanyak 3 unit dengan nilai pasar Rp15.000.000,00 d. mesin packaging 5 unit dengan harga wajar Rp 4.000.000,00 . PT ” Sahabat” menyetor kas senilai Rp 200.000.000,00 dan keahlian para karyawannya. Pembagian Keuntungan dan rugi yang timbul disepakati dibagi/ditanggung secara proporsional sesuai dengan perbandingan modal. Jurnalnya: a. saat penyerahan uang tunai dan aktiva non kas Pembiayaan musyarakah Kas Aktiva non-kas
Rp 400.000.000,00 Rp 300.000.000,00 Rp 100.000.000,00
b. saat pengeluaran biaya dalam rangka akad musyarakah Biaya yang dikeluarkan Rp2.500.000,00.
untuk
UM dlm rangka akad musyarakah Kas c. pengakuan biaya-biaya pembiayaan musyarakah
yang
akad
musyarakah
sebesar
Rp 2.500.000,00 Rp 2.500.000,00 dikeluarkan
atas
pemberian
1. berdasarkan kesepakatan diakui sebagai biaya Biaya akad musyarakah Rp 2.500.000,00 UM dalam rangka akad musyarakah Rp 2.500.000,00 321
2. berdasarkan kesepakatan diakui sebagai pembiayaan Pembiayaan musyarakah Rp 2.500.000,00 UM dlm rangka akad musyarakah Rp 2.500.000,00 d. saat penerimaan keuntungan musyarakah Pada tanggal 30 September, mitra (nasabah) menyerahkan bagian keuntungan Bank Rp 10.000.000,00 Kas Keuntungan musyarakah
Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00
e. pengakuan kerugian musyarakah Bila dalam usaha tersebut timbul kerugian sebesar Rp7.500.000,00, kerugian tersebut akan ditanggung oleh Bank dengan perbandingan modal yang disetorkan, yaitu: Modal Bank Modal nasabah (mitra)
Rp 400.000.000,00 Rp 200.000.000,00
Perbandingannya adalah 4:2 atau 2:1 Jurnalnya: Kerugian Musyarakah Pembiayaan musyarakah f.
Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00
pelunasan modal musyarakah dengan mengalihkan pembiayaan kepada mitra musyarakah lainnya Pada tanggal 30 Desember 2007, mitra musyarakah melunasi sebesar Rp 200.000.000,00 Kas Pembiayaan musyarakah
322
Rp 200.000.000,00 Rp 200.000.000,00
g. Bila yang dikembalikan adalah aktiva non kas dan ternyata ada penurunan nilai wajar aktiva tersebut Misalkan yang dikembalikan adalah aset berupa: a. mesin oven nilai pasar menjadi Rp 4.000.000,00 b. mesin vacuum nilai pasar sekarang Rp 14.000.000,00 c. mesin packaging harga wajarnya Rp 3.500.000,00 Jurnalnya: Aktiva non kas Rp 77.500000,00 Kerug. penyelesaian pembiy. musyarakah Rp 22.500.000,00 Pembiayaan musyarakah Rp 100.000.000,00 Bila aktiva non kas ternyata harga wajarnya lebih tinggi, yaitu: a. mesin oven nilai pasar menjadi Rp 5.500.000,00 b. mesin vacuum nilai pasar sekarang Rp 16.000.000,00 c. mesin packaging harga wajarnya Rp 5.000.000,00 Jurnalnya: Aktiva non kas Rp 110.500000,00 Keuntungan penyel. Pembiy. musyarakah Rp 10.500.000,00 Pembiayaan musyarakah Rp 100.000.000,00 Untuk pelunasan modal berikutnya baik berupa kas maupun non kas jurnalnya sama dengan jurnal f dan g. i.
Pinjaman Qardh
Pinjaman Qardh merupakan pinjaman yang tidak mensyaratkan adanya imbalan , tetapi peminjam diperkenankan untuk memberi imbalan. Bank hanya boleh mengenakan biaya administrasi. Jika pada akhir periode peminjam dana Qardh tidak dapat mengembalikan dana, maka pinjaman Qardh dapat diperpanjang atau dihapus bukukan. Contoh: Ibu Aminah adalah penjual bubur dan nasi lalapan, mengajukan pinjaman Qardh ke BPRS “Bhakti Nusa” Malang sebesar Rp 2.500.000,00 untuk 323
modal kerjanya. Biaya administrasi yang dibebankan Rp 100.000,00 dan akan dikembalikan 3 bulan lagi. Perlakuan akuntansinya: a. pada saat realisasi Pinjaman Qardh Pinjaman Qardh Kas
Rp 2.500.000,00 Rp 2.500.000,00
b. pada saat penerimaan biaya administrasi Kas Pendpt. Operasional lainpendpt adm.pinjaman Qardh
Rp 100.000,00 Rp 100.000,00
c. pada saat penerimaan bonus/imbalan Karena dagangannya laris, Ibu Aminah memberi imbalan sebesar Rp 150.000,00 Kas Pendpt. Operasional lainpendpt adm.pinjaman Qardh
Rp 150.000,00 Rp 150.000,00
d. pada saat pelunasan pinjaman/cicilan Setelah 3 bulan Pinjaman Qardh dilunasi Kas
Rp 2.500.000,00 Rp 2.500.000,00
Pinjaman Qardh
e. pada saat menghapus Pinjaman Qardh Misalkan sebelum dilunasi, ibu Aminah tidak sanggup membayar pinjamannya
sakit dan menyatakan
Cad. Penyisihan kerugian pinjaman Qardh Rp 2.500.000,00 Pinjaman Qardh Rp 2.500.000,00
324
Seperti pada bank konvensional, Bank syariah juga diwajibkan membuat Penyisihan atas Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP). Penyisihan ini dibuat untuk menutup kemungkinan kerugian yang timbul sehubungan dengan penanaman dana ke dalam aktiva produktif. Aktiva produktif di atas adalah aktiva yang paling besar memberikan sumbangan pendapatan bagi Bank, tetapi juga merupakan aset yang paling berisiko. Risiko dari kredit yang disalurkan dapat dilihat dari posisi tingkatan kolektibilitasnya yang terbagi menjadi: 1. 2. 3. 4.
Kolektibilitas Lancar Kolektibilitas kurang Lancar Diragukan dan Macet
Untuk mengantisipasi resiko, maka Bank Syariah diwajibkan membentuk cadangan/ penyisihan terhadap aktiva produktif sesuai dengan klasifikasinya. Untuk memperbaiki Kualitas Aktiva Produktif yang pada akhirnya memperbaiki kinerja, maka Bank dapat menghapus bukukan kredit yang kolektibilitasnya tergolong Macet dari Neraca sebesar kewajiban nasabah tanpa menghapus hak tagih bank kepada nasabah. Nasabah dalam pengertian ini adalah: a. b. c. d. e. f.
Pembeli pada transaksi murabahah Penjual/produsen pada transaksi salam Mudharib pada transaksi mudharabah Mitra pada transaksi musyarakah Penyewa pada transaksi Ijarah Peminjam pada transaksi Qardh
Pada akhir periode , Bank akan membuat jurnal penyesuaian untuk tiaptiap jenis aktiva produktif. a. Piutang murabahah 1. Pada saat pembentukan penyisihan kerugian aktiva produktif Beban penyisihan kerug. aktiva produktifpiutang murabahah Penyisihan kerugian aktiva produktif
325
Rp xxx Rp xxx
2. Bila piutang dianggap non-performing pembatalan pengakuan pendapatan margin - Pendapatan marjin Rp xxx Marjin murabahah ditangguhkan jatuh tempo Rp xxx - Tagihan kontinjensi-pendpt dlm penyelesaian Rekening lawan
Rp xxx Rp xxx
Bank harus menambah pembentukan penyisihan piutang karena penurunan kualitas aktiva produktifnya Jurnal yang dibuat sama dengan jurnal 1 yaitu: Beban penyisihan kerug. aktiva produktifpiutang murabahah Penyisihan kerugian aktiva produktif
Rp xxx Rp xxx
3. penerimaan ganti rugi perusahaan asuransi/lembaga penjamin Kas
Rp xxx Pendpt.op.utama- ganti rugi perusahaan asuransi/lembaga penjamin
Rp xxx
4. pada saat penghapusan aktiva produktif Perusahaan asuransi bila mengganti biasanya tidak 100%, oleh karena itu Bank tetap menanggung kerugian bila ada piutang yang non performing, sehingga bila ada piutang yang dihapus buku tetap mengurangi penyisihan kerugian aktiva produktif Penyisihan kerugian aktiva produktif Marjin yg ditangguhkan Pendpt.op.utama- ganti rugi perusahaan asuransi/lembaga penjamin Agunan yg diambil-alih Piutang murabahah
Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx
Memorial piutang murabahah yang dihapus-buku Rp xxx Rek.lawan Memorial piutang murabahah Rp xxx yang dihapus-bukukan 326
5. Pada saat menerima setoran dari nasabah yang telah dihapusbukukan - Penerimaan setoran Kas Penyisihan kerugian aktiva produktif
Rp xxx Rp xxx
• pengakuan pendapatan marjin (bila setoran dari nasabah melebihi saldo pokok Kas Pendapatan marjin
Rp xxx Rp xxx
Jika piutang murabahah yang dihapusbukukan sudah diganti oleh perusahaan asuransi/lembaga penjamin Kas Rp xxx Penyisihan kerugian aktiva produktif Rp xxx *) Kas Rp xxx**) *) sebesar bagian Bank **) sebesar bagian perusahaan asuransi Rek.lawan Memorial piutang murabahah Rp xxx yang dihapus-bukukan Memorial piutang murabahah yang dihapus-buku Rp xxx b. Piutang Salam pembentukan penyisihan tambahan karena penurunan kualitas aktiva produktifnya Beban penyisihan kerug. aktiva produktifPiutang Salam Penyisihan kerugian aktiva produktif
Rp xxx Rp xxx
c. Piutang Istishna Perlakuan akuntansinya hampir sama dengan piutang murabahah 327
1. Pembatalan pengakuan pendapatan bersih Istishna Pendapatan bersih Istishna Marjin Istishna ditangguhkan
Rp xxx Rp xxx
Tagihan kontinjensi-pendpt dlm penyelesaian Rekening lawan
Rp xxx Rp xxx
- Bank harus menambah pembentukan penyisihan piutang karena penurunan kualitas aktiva produktifnya Beban penyisihan kerug. aktiva produktifPiutang Istishna Penyisihan kerugian aktiva produktif
Rp xxx Rp xxx
2. pada saat penghapusan aktiva produktif Penyisihan kerugian aktiva produktif Marjin yg ditangguhkan Pendpt.op.utama- ganti rugi perusahaan asuransi/lembaga penjamin Agunan yg diambil-alih Piutang Istishna
Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx
Memorial piutang murabahah yang dihapus-buku Rp xxx Rek.lawan Memorial piutang murabahah Rp xxx yang dihapus-buku 3. Pada saat menerima setoran dari nasabah yang telah dihapusbuku - Penerimaan setoran Kas Penyisihan kerugian aktiva produktif
Rp xxx Rp xxx
• pengakuan pendapatan marjin (bila setoran dari nasabah melebihi saldo pokok Kas Pendapatan marjin 328
Rp xxx Rp xxx
Jika piutang Istishna yang dihapusbukukan sudah diganti oleh perusahaan asuransi/lembaga penjamin Kas Rp xxx Penyisihan kerugian aktiva produktif Rp xxx *) Kas Rp xxx**) *) sebesar bagian Bank **) sebesar bagian perusahaan asuransi Rek.lawan Memorial piutang murabahah Rp xxx yang dihapus-bukukan Memorial piutang murabahah yang dihapus-buku Rp xxx d. Piutang Mudharabah/musyarakah Perlakuan akuntansinya hampir sama dengan piutang murabahah dan Piutang Istishna yang terdiri dari : 1. pembatalan pengakuan pendapatan bagi hasil yang telah diakui Pendapatan Bagi Hasil Piutang Bagi Hasil
Rp xxx Rp xxx
Tagihan kontinjensi-pendpt dlm penyelesaian Rekening lawan
Rp xxx Rp xxx
- Bank harus menambah pembentukan penyisihan piutang karena penurunan kualitas aktiva produktifnya Beban penyisihan kerug. aktiva produktifpiutang mudharabah/musyarakah Penyisihan kerugian aktiva produktif
Rp xxx Rp xxx
2. pada saat penghapusan aktiva produktif Penyisihan kerugian aktiva produktif Ganti rugi aktiva produktif yg diterima Perusahaan asuransi/lembaga penjamin Agunan yg diambil-alih Piutang mudharabah/musyarakah 329
Rp xxx Rp xxx Rp xxx Rp xxx
3. Pada saat menerima setoran dari nasabah yang telah dihapusbukukan - Penerimaan setoran Kas Penyisihan kerugian aktiva produktif
Rp xxx Rp xxx
• pengakuan pendapatan marjin (bila setoran dari nasabah melebihi saldo pokok Kas Pendapatan bagi hasil
Rp xxx Rp xxx
Jika piutang murabahah/musyarakah yang dihapusbukukan sudah diganti oleh perusahaan asuransi/lembaga penjamin Kas Rp xxx Penyisihan kerugian aktiva produktif Rp xxx *) Kas Rp xxx**) *) sebesar bagian Bank **) sebesar bagian perusahaan asuransi Rek.lawan Memorial piutang murabahah Rp xxx yang dihapusbukukan Memorial piutang murabahah yang dihapus-buku Rp xxx
j.
Persediaan
Pada bank Syariah pengertian persediaan adalah aktiva non-kas yang tersedia untuk: a. dijual dengan akad murabahah b. diserahkan sebagai bagian modal bank dalam akad pembiayaan mudharabah/musyarakah c. disalurkan dalam akad Salam atau Salam Paralel d. aktiva istishna yang telah selesai tetapi belum diserahkan bank kepada pembeli akhir 330
Yang tidak termasuk dalam pengertian persediaan di bank Syariah adalah: 1. aktiva istishna dalam penyelesaian 2. aktiva tetap yang digunakan oleh Bank 3. aktiva ijarah Perlakuan Akuntansinya 1. Aktiva murabahah Dalam praktik perbankan syariah,pembelian barang dengan akad murabahah dilakukan sendiri oleh nasabah. Oleh karena itu pada waktu penanda tanganan akad harus ada surat pernyataan dari Bank untuk mewakilkan pembelian barang. Bila barang dibeli sendiri oleh Bank, maka perlakuan akuntansinya dicontohkan di bawah ini. Contoh: Bank Syariah “Ghoniya” membeli sepeda motor sebanyak 10 unit @ Rp 11.000.000,00 yang akan dijual dengan akad murabahah. Uang muka sebesar 20%. Selama belum terjual, sepeda motor tersebut masih berada/dititipkan di dealer. Jurnalnya: a. saat pembayaran ke dealer Persediaan-aktiva murabahah Kas
Rp 110.000.000,00 Rp 110.000.000,00
b. saat penjualan Pada bulan September Rp12.500.000,00
terjual
3
unit
dgn
harga
@
Piutang murabahah Rp 37.500.000,00 Persediaan-aktiva murabahah Rp 33.000.000,00 Marjin murabahah yg ditangguhkan Rp 4.500.000,00 c. Bila terjadi penurunan nilai Pada bulan Desember, sepeda motor yang tersisa tinggal 2 unit. Karena ada model baru, maka harga pokok sepeda motor ini turun menjadi Rp 10.250.000,00 331
Beban selisih penilaian akt. murabahah Rp 1.500.000,00 Selisih penilaian persediaan akt. Murabahah Rp 1.500.000,00 2. Persediaan dalam transaksi mudharabah/musyarakah Pada saat aktiva non mudharabah/ musyarakah
kas
diserahkan
dalam
pembiayaan
Dalam akad musyarakah yang telah ditanda tangani dengan Ibu Zulaikha seorang pengusaha garmen, Bank menyerahkan 2 buah mesin Singer model terbaru yang mempunyai harga pasar @ Rp12.000.000,00 Piutang mudharabah/musyarakah Persediaan –aktiva non kas mudharabah/musyarakah
Rp 24.000.000,00 Rp 24.000.000,00
3. Barang pesanan salam Pada saat Bank menerima barang dari penjual sesuai akad Bank Syariah menerima beras organik dari nasabah binaannya setelah akad salam berakhir. Beras yang diterima sebanyak 10 ton dengan harga kesepakatan Rp 4.900,00/kg dan bila dijual harga pasarnya Rp 6.200,00/kg Persediaan-barang pesanan salam Piutang salam
Rp 49.000.000,00 Rp 49.000.000,00
Pada saat penjualan persediaan dalam transaksi salam paralel Hutang Salam Rp 62.000.000,00 Persediaan barang pesanan Salam Rp 49.000.000,00 Pendapatan bersih Salam paralel Rp 13.000.000,00 4. Persediaan dalam transaksi Istishna Pada saat penerimaan aktiva Istishna yang telah selesai dikerjakan kontraktor rekanan 332
Ruko yang dipesan Tuan Ali senilai Rp 800.000.000,00 telah selesai dikerjakan kontraktor rekanan. Akad yang disepakati bernilai Rp700.000.000,00. Persediaan-aktiva Istishna Aktiva Istishna dlm penyelesaian
Rp 700.000.000,00 Rp 700.000.000,00
Pada saat penyerahan aktiva Istishna kepada pembeli akhir (nasabah Bank). Pencatatannya tergantung pada perlakuan pembayarannya. a. Jika sistem pembayaran penyerahan aktiva Istishna
secara
tangguh
(sekaligus
saat
Piutang Istishna Rp 800.000.000,00 Persediaan-aktiva Istishna Rp 700.000.000,00 Margin Istishna yg ditangguhkan Rp 100.000.000,00 b. Sistem pembayaran dengan menggunakan metode prosentase penyelesaian . Termin Istishna Persediaan-aktiva Istishna Pendapatan bersih Istishna
Rp xxx Rp xxx Rp xxx
c. Sistem pembayaran dengan menggunakan metode pembayaran di muka Hutang Istishna Persediaan-aktiva Istishna Pendapatan bersih Istishna
Rp xxx Rp xxx Rp xxx
k. Aset Istishna dlm penyelesaian Aktiva Istishna dalam penyelesaian adalah Aktiva Istishna yang masih dalam proses pembuatan a. pengakuan biaya pra-akad Aktiva Istishna dalam penyelesaian 333
Rp xxx
Beban pra akad yang ditangguhkan
Rp xxx
b. pengeluaran biaya untuk memproduksi Aktiva Istishna dalam penyelesaian Hutang Istishna
Rp xxx Rp xxx
c. Penyerahan barang Istishna dari kontraktor rekanan (menggunakan metode akad selesai) Persediaan Rp xxx Aktiva Istishna dalam penyelesaian Rp xxx
l. Penyertaan Pada Entitas Lain Adalah penanaman dana bank syariah dalam bentuk kepemilikan saham pada lembaga keuangan syariah yang lain untuk tujuan investasi jangka panjang baik dalam rangka pendirian maupun ikut serta dalam operasi lembaga keuangan lain dalam rangka restrukturisasi pembiayaan atau lainnya. Perlakuan akuntansinya sama penyertaan saham di Bank konvensional. Metode Akuntansi untuk mencatat penyertaan adalah: -
Metode Biaya digunakan bila jumlah penyertaan kurang dari 20 % Metode Ekuitas digunakan bila jumlah penyertaan sama atau lebih dari 20 %
Pencatatan yang dibutuhkan: saat melakukan penyertaan Bank “Harmoni” membeli 20 % saham berhak suara (100.000 lembar) Asuransi Takaful”X” seharga Rp 2.000.000.000,00. Penyertaan pada entitas lain Kas
Rp 2.000.000.000,00 Rp 2.000.000.000,00
saat perusahaan/investee mengumumkan laba/rugi Pencatatan yang dilakukan tergantung metode yang dipakai. 334
Contoh: Asuransi Takaful”X” Rp300.000.000,00
mengumumkan laba periode 2007 sebesar
Metode Biaya Tidak ada jurnal Metode Ekuitas Penyertaan pada entitas lain Pendapatan dividen
Rp 60.000.000,00 Rp 60.000.000,00
Bila perusahaan rugi Rp 50.000.000,00 Rugi dividen Penyertaan pada entitas lain
Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00
saat penerimaan dividen Dividen yang dibagikan dari laba periode 2007 sebesar Rp 400,00 per lembar Metode Biaya Kas
Rp 40.000.000,00 Rp 40.000.000,00
Pendapatan Dividen Metode Ekuitas Kas Penyertaan pada entitas lain
Rp 40.000.000,00 Rp 40.000.000,00
saat pelepasan sebagian/seluruh saham Bank menjual 20.000 lembar saham Asuransi Takaful “X” pada nilai nominal 335
Kas Investasi pada entitas lain
Rp 400.000.000,00 Rp 400.000.000,00
Dalam pelepasan Penyertaan pada entitas lain sering terjadi terjual tidak pada nilai nominal, tetapi lebih besar atau lebih kecil. Cara pencatatannya sama dengan pelepasan saham biasa dengan mengakui adanya laba atau rugi yang timbul. m. Aset Tetap dan akumulasi penyusutan Pengertian Aktiva Tetap yaitu aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dibangun terlebih dahulu yang digunakan dalam operasi dan tidak akan dijual dalam jangka pendek dan mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun. . Aktiva Tetap dicatat sebesar Harga Perolehan. Dalam industri Perbankan kelompok Aktiva Tetap dijadikan satu dengan Inventaris (ATI) yang menurut aturan Bank Indonesia maksimum sebesar 5 % dari Total Asset. Cara perolehan Aktiva Tetap bermacam-macam - Pembelian Tunai Contoh: Bank Syariah “Artha Sentosa” Cabang Malang membeli tanah seluas 500 meter seharga Rp 1.500.000,00 /m2. Biaya yang dikeluarkan agar tanah siap dibangun sebesar Rp 2.500.000,00, komisi makelar 5 % dari harga tanah, sedangkan biaya notaris untuk pengurusan surat-surat tanah Rp 10.0000.000,00 Harga Perolehan Tanah yang harus dicatat terdiri dari: Harga Tanah Komisi makelar (5%) Biaya perataan tanah Biaya notaris
Rp 750.000.000,00 Rp 37.500.000,00 Rp 2.500.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 800.000.000,00
Jurnalnya: Aktiva Tetap & Inventaris- Tanah Kas 336
Rp 800.000.000,00 Rp 800.000.000,00
Bila aktiva tetap berasal dari sumbangan: BPRS ”X” menerima sumbangan dari Dinas Koperasi berupa sepeda motor yang mempunyai harga wajar Rp 8.000.000,00 sebagai sarana untuk operasi dari dana program Dinkop untuk KOPONTREN yang dipercayakan kepada BPRS untuk mengelolanya. Aktiva tetap Modal Sumbangan
Rp xxx Rp xxx
Perlakuan untuk pertukaran aktiva, pembebanan penyusutan termasuk metodenya, perbaikan/reparasi total, penghentian, penjualan dll perlakuannya sama dengan aktiva yang dimiliki Bank Konvensional ataupun perusahaan pada umumnya. n. Aktiva Lain-lain adalah aktiva yang tidak dapat secara layak digolongkan dalam pospos sebelumnya dan tidak cukup material disajikan sebagai pos tersendiri. Komponen Aktiva lain-lain antara lain: 1. Aktiva tetap yang tidak digunakan 2. Beban dibayar dimuka 3. Beban yang ditangguhkan 4. Agunan yang diambil-alih 5. Emas batangan 6. Commemorative coin 7. Uang muka pajak Contoh perlakuan Akuntansi dari Aktiva tetap yang tidak digunakan. 1. Sebuah kendaraan Kijang milik Bank Syariah “Amanah” sudah tidak digunakan lagi karena dianggap boros bahan bakar. Harga perolehan mobil ini Rp 100.000.000,00 dan sudah disusutkan sebesar Rp55.000.000,00. Harga pasar mobil ini hanya Rp 35.000.000,00. Jurnalnya: Aktiva lain-lain Akumulasi penyusutan Beban penurunan nilai aktiva Aktiva Tetap (kendaraan) 337
Rp 35.000.000,00 Rp 55.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 100.000.000,00
Satu bulan kemudian bank memutuskan untuk menjual mobil tersebut dan ternyata laku senilai Rp 30.000.000,00. Kas Rugi penjualan aktiva Aktiva lain-lain
Rp 30.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp 35.000.000,00
2. Bank telah menyita rumah dan bangunan yang berharga wajar Rp 200.000.000,00 milik seorang nasabah dengan akad pembiayaan murabahah yang sudah jatuh tempo 3 tahun lalu. Piutang nasabah yang tersisa masih sebesar Rp 350.000.000,00 dan marjinnya Rp75.000.000,00 (kolektibilitas macet) Jurnalnya: Agunan yang diambil-alih Marjin murabahah yang ditangguhkan Penyisihan kerugian piutang murabahah Piutang murabahah
Rp 200.000.000,00 Rp 75.000.000,00 Rp 75.000.000,00 Rp 350.000.000,00
Bila aktiva tetap ini dijual dan laku hanya Rp 190.000.000,00 Jurnalnya: Kas Rp 190.000.000,00 Rugi penjualan agunan yg diambil alih Rp 10.000.000,00 Aktiva lain-lain- agunan yg diambil alih Rp 200.000.000,00
Akuntansi Kewajiban Kewajiban Bank terdiri dari: a.
Kewajiban segera
c.
Simpanan dari bank lain: - giro wadiah - tabungan wadiah e. Kewajiban kepada Bank lain g. Keuntungan yg sdh diumumkan tetapi blm diberikan i. Utang lainnya
338
b. Simpanan: - giro wadiah - tabungan wadiah d. Kewajiban lain: i. utang salam ii. utang isthisna f. Pembiayaan yang diterima h. Utang Pajak j. Pinjaman subordinasi
Kewajiban segera Adalah kewajiban bank kepada pihak lain yang sifatnya wajib segera dibayarkan sesuai dengan perintah pemberi amanat atau perjanjian yang ditetapkan sebelumnya. Kewajiban segera disajikan sebesar jumlah kewajiban Bank Contohnya : a. Dana transfer/kiriman uang masuk/keluar, b. penerimaan pajak melalui Bank yg masih harus disetor, c. saldo rekening tabungan atau giro yang sudah jatuh tempo tetapi belum diambil oleh pemilik rekening, d. kewajiban yang sudah jatuh tempo tetapi belum diambil oleh nasabah seperti deposito mudharabah, setoran jaminan, bagi hasil yang belum diambil shahibul maal (pemilik dana).
Transfer uang Contoh: Tuan Amat mentransfer uang lewat Bank Syariah “Amanah” ke saudaranya yang mempunyai rekening di Bank Syariah “Aminah” sebesar Rp 15.000.000,00 - Pada saat menerima dana untuk transfer uang Kas/ rekening …../kliring Rp 15.000.000,00 Kewajiban segera-kiriman uang Rp 15.000.000,00 - Pada saat dilakukan pembayaran kiriman uang Kewajiban segera-kiriman uang Kas/ rekening …../kliring
Rp 15.000.000,00 Rp 15.000.000,00
Titipan Pajak Nasabah CV ”Barokah” menyetorkan uang senilai Rp 20.000.000,00 untuk membayar pajak tahun 2007 melalui Bank Syariah ”Ghoniya”. 339
Pada saat diterima dana untuk penyetoran pajak: Kas/ rekening …../kliring Rp 20.000.000,00 Kewajiban segera-pajak nasabah Rp 20.000.000,00 Pada saat kewajiban pajak disetor Kewajiban segera- pajak nasabah Kas/ rekening …../kliring
Rp 20.000.000,00 Rp 20.000.000,00
Bagi hasil deposito yang belum diambil oleh shahibul maal Deposito mudharabah Tuan Santosa senilai Rp 100.000.000,00 jangka waktu 3 bulan yang sudah jatuh tempo. Bagi hasil yang belum diambil senilai Rp 3.000.000,00 Jurnalnya: Pada saat pengakuan bagi hasil: Beban bagi hasil deposito Rp 3.000.000,00 Kewajiban segera - bagi hasil deposito Rp 3.000.000,00 Mudharabah jatuh tempo Pada saat bagi hasil deposito Mudharabah jatuh tempo diambil shahibul maal Kewajiban segera- bagi hasil deposito Rp 3.600.000,00 Mudharabah jatuh tempo Kas/ rekening …../kliring Rp 3.000.000,00 Kewajiban segera-pajak nasabah (20%) Rp 600.000,00
Penutupan Rekening giro wadiah /tabungan Mudharabah Tuan Avatar menutup tabungannya yang bernilai Rp 25.000.000,00. Saat penutupan rekening giro wadiah /tabungan Mudharabah oleh nasabah atau Bank lain 340
Tabungan Avatar Rp 25.000.000,00 Kewajiban segera-penutupan rekening Rp 25.000.000,00 Saat penyelesaian rekening yang ditutup Kewajiban segera-penutupan rekening Kas/ rekening …../kliring
341
Rp 25.000.000,00 Rp 25.000.000,00
AK KUN NTAN NSI untu u uk KO ONSIN NYA ASI
:
☺ Peng gertian Pen njualan Kon nsinyasi ☺ Metode e Terpisah ☺ Metode Tidak Terpissah ☺ Akuntanssi oleh Pen ngamanat (Consigno or) ☺ Akuntan nsi oleh Komisioner (C Consignee e) ☺ Akuntansi Jika Ada a Barang yang y Tersisa ☺ Contoh h Transaksi
342 2
AKUNTANSI UNTUK KONSINYASI
Setiap perusahaan selalu berusaha mencapai laba yang optimal. Berbagai upaya dilakukan untuk mencapai tujuan tersebut. Salah satu cara untuk menaikkan volume penjualan adalah melalui penjualan konsinyasi.
PENGERTIAN PENJUALAN KONSINYASI Konsinyasi adalah penjualan dengan cara pemilik menitipkan barang kepada pihak lain untuk dijualkan dengan harga dan syarat yang telah diatur dalam perjanjian. Perjanjian konsinyasi berisi mengenai hak dan kewajiban kedua belah pihak. Pihak-pihak yang terlibat dalam konsinyasi adalah:
343
1. pengamanat (consignor) adalah pihak yang menitipkan barang atau pemilik barang. Pengamanat akan tetap mencatat barang yang dititipkannya sebagai persediaan selama barang yang dititipkan belum terjual atau menunggu laporan dari komosioner. 2. komisioner (consignee) adalah pihak yang menerima titipan barang Baik pengamanat (consignor) maupun komisioner (consignee) mendapat keuntungan dengan adanya konsinyasi ini. Bagi pengamanat (consignor) melalui konsinyasi secara tidak langsung dapat dijadikan sebagai sarana promosi produknya dan menaikkan omzet penjualan serta memperluas daerah pemasaran . Bagi komisioner (consignee) akan mendapat komisi bila berhasil menjualkan barang konsinyasi. Selain itu komisioner (consignee) tidak perlu menambah modal kerja untuk membeli persediaan barang dagangan dan tidak menanggung resiko kerugian bila barang yang dititipkan tidak laku karena dapat dikembalikan kepada pengamanat (consignor).
AKUNTANSI PENJUALAN KONSINYASI Metode pencatatan yang dapat dipakai baik oleh pengamanat (consignor) maupun komisioner (consignee) ada dua , yaitu: 1. Metode Terpisah 2. Metode Tidak Terpisah 1. Metode Terpisah Dalam metode terpisah laba atau rugi dari penjualan konsinyasi disajikan secara terpisah dengan laba atau rugi penjualan biasa atau penjualan lainnya. Hal ini dilakukan dengan tujuan agar pada akhir periode dapat diketahui berapa laba atau rugi yang diperoleh dari penjualan konsinyasi dan berapa laba atau rugi yang diperoleh dari penjualan lainnya. 2. Metode Tidak Terpisah Dalam metode tidak terpisah laba atau rugi dari penjualan konsinyasi tidak dipisahkan dengan laba atau rugi dari penjualan biasa atau penjualan lainnya. Hal ini akan mengakibatkan pada akhir periode perusahaan tidak dapat mengetahui berapa laba atau rugi yang diperoleh dari penjualan konsinyasi dan berapa laba yang diperolah dari penjualan biasa atau penjualan lainnya. Untuk tujuan pengendalian intern sebaiknya perusahaan tidak menggunakan metode ini. 344
Untuk mengetahui bagaimana perlakuan akuntansi terhadap barang konsinyasi baik yang diselenggarakan oleh pihak pengamanat (consignor) maupun pihak komisioner (consignee), maka berikut ini dijelaskan Akuntansi yang diselenggarakan oleh masing-masing pihak. Pembahasan dimulai dengan penerapan pencatatan dengan: 1. metode terpisah oleh: a. pengamanat (consignor) maupun b. komisioner (consignee) 2. metode tidak terpisah oleh: a. pengamanat (consignor) maupun b. komisioner (consignee) a. Akuntansi oleh Pengamanat (Consignor) Setiap transaksi yang berhubungan dengan penjualan konsinyasi baik menyangkut pendapatan maupun biaya dicatat dalam rekening barang konsinyasi atau consigment out. Pengamanat (consignor) mencatat/menjurnal pada saat: 1. menitipkan barang ke komisioner (consignee) dan 2. menerima laporan konsinyasi serta uang dari (consignee).
komisioner
Transaksi yang berhubungan dengan pengiriman barang konsinyasi dan biaya-biaya penjualan konsinyasi akan didebit, misalnya: -
Saat mengirimkan barang ke komisioner (rekening barang konsinyasi) Biaya pengiriman barang ke komisioner Biaya komisi Biaya-biaya yang dikeluarkan oleh komisioner tetapi diganti oleh pengamanat.
Transaksi yang berhubungan dengan hasil penjualan barang konsinyasi dan pendapatan konsinyasi akan di kredit, yaitu: -
Saat mencatat pendapatan konsinyasi laba konsinyasi. Saat menerima laporan tentang hasil penjualan barang konsinyasi (rekening barang konsinyasi)
Jadi rekening barang konsinyasi (consigment out) dicatat baik didebit maupun dikredit. Di debit saat Barang dikirim ke pengamanat dan dikredit 345
saat barang yang dititipkan tersebut benar-benar berdasarkan laporan dari pihak consignee (komisioner)
sudah
terjual
b. Akuntansi oleh Komisioner (Consignee) Bagi Consignee setiap transaksi pendapatan yang berhubungan dengan penjualan konsinyasi dimasukkan ke dalam rekening barang komisi atau consignment in. Komisioner hanya membuat jurnal saat: a. b. c. d.
menjual barang konsinyasi, mengeluarkan biaya-biaya yang berhubungan dengan konsinyasi mencatat pendapatan komisi dan pengiriman uang ke pengamanat (consignor)
Sesaat sebelum melaporkan ke pengamanat (consignor), komisioner terlebih dahulu menghitung pendapatan komisi. Kemungkinan- kemungkinan yang berhubungan Laporan Konsinyasi: a. Komisioner dapat hanya mengirim laporan konsinyasi saja ke pengamanat, sedangkan uangnya dikirim beberapa waktu kemudian. Jadi saat mengirim laporan pada komisioner timbul utang pengamanat. b. Komisioner bisa langsung mengirim laporan konsinyasi beserta uang ke pengamanat. Transaksi yang berhubungan dengan biaya-biaya penjualan konsinyasi, akan didebit, misalnya: -
Biaya-biaya yang dikeluarkan komisioner tetapi akan diganti oleh pengamanat. Pendapatan komisi yang belum diterima Melaporkan penjualan konsinyasi kepada pengamanat Membayar uang kepada pengamanat
Transaksi yang berhubungan dengan pendapatan konsinyasi akan dikredit yaitu mencatat hasil penjualan barang komisi. Jadi rekening barang komisi (consigment in) dicatat baik didebit maupun dikredit. Di debit saat barang komisi diterima dari pengamanat dan dikredit saat barang komisi terjual kepada pihak lain. 346
Contoh : Pada tanggal 1 Juli 2007 Karoseri ”Maju Sekali” yang baru beberapa bulan beroperasi menitipkan 5 buah bak truk ke karoseri ”Mapan Sekali” untuk dijualkan dengan harga pokok bak truk senilai Rp 10.000..000,00 per buah. Dalam perjanjian karoseri ”Mapan Sekali” memperoleh komisi 20% dari penjualan dan biaya-biaya yang dikeluarkan oleh karoseri ”Mapan Sekali” akan diganti oleh Karoseri ”Maju Sekali”. 1. Metode Terpisah Pencatatan/jurnal yang harus dibuat baik oleh Karoseri ”Maju Sekali” sebagai pihak Pengamanat maupun karoseri ”Mapan Sekali” sebagai Komisioner diringkas dalam tabel berikut: Keterangan 1 Juli 2007 Pengiriman 5 buah bak truk ke komisioner dengan harga pokok Rp 10.000.000,00/buah Biaya pengiriman ke komisioner Rp 1.000.000,00 1 Juli - 20 Desember Penjualan 5 bh bak truk dengan harga jual Rp 14.000.000,00 per buah Ongkos angkut ke pembeli akhir sebesar Rp 2.500.000,00 21 Desember 2007 Komisioner melaporkan hasil penjualan barang komisi ke pengamanat Pendapatan Komisi: 20%xRp 70.000.000,00 = Rp 14.000.000,00 Mengirim laporan hasil penjualan Nilai Brg Komisi = 70.000– 2.500–14.000 = 53.500
Pengamanat/Maju Sekali (dalam ribuan rupiah) Barang konsinyasi Persediaan
50.000 50.000
Barang Konsinyasi Kas
1.000 1.000
Komisioner/ Mapan Sekali (dalam ribuan rupiah) Memo (Menerima titipan 5 buah bak truk dengan harga pokok Rp 10.000.000,00 perbuah, komisi 20% dari hasil penjualan)
Kas
Piutang Mapan Sekali 53.500 Brg Konsinyasi 16.500 Barang Konsinyasi 70.000 Barang Konsinyasi 19.000 Laba Konsinyasi 19.000 53.500 Mengirim uang yg menjadi Kas hak Karoseri Maju Sekali Piut. Mapan Sekali 53.500
347
70.000 Barang Komisi
70.000
Barang Komisi 2.500 Kas
2.500
Brg Komisi 14.000 Pendptn Komisi
14.000
Brg Komisi 53.500 Utang Maju Sekali 53.500
Utang Maju Sekali 53.500 Kas 53.500
Bentuk laporan yang dikirim oleh komisioner kepada pengamanat tidak ada standar yang pasti. Pada prinsipnya laporan tersebut berisi pertanggung jawaban pihak komisioner terhadap barang yang sudah dititipkan oleh pihak pengamanat. Di bawah ini diberikan laporan yang disesuaikan dengan contoh kasus Karoseri Bak Truk ” Mapan Sekali” Jl Bali Km 5 Malang No. 007 Kepada Yth: Karoseri ”Maju Sekali” Jl. Lombok Km 7 Malang Tanggal Keterangan 1 Juli – 20 Desember 2007
Penjualan 5 bh Bak Truk Biaya-biaya: - Biaya-biaya: Bi. Angkut Biaya Komisi Jumlah Dibayar Sisa
Jumlah (dlm ribuan rp) 70.000
2.500 14.000 (16.500) 53.500 53.500 0 Tertanda (Ir Supriyono) Direktur Pemasaran
2. Metode Tidak Terpisah Akuntansi yang diselenggarakan oleh masing-masing pihak sebagai berikut: a. Akuntansi Oleh Pengamanat Karena pencatatannya tidak dipisahkan dengan penjualan biasa atau penjualan lainnya maka tidak ada perbedaan dalam membuat jurnalnya. Dengan demikian pendapatan dan biaya dari penjualan konsinyasi dicatat seperti halnya pendapatan dan biaya yang diperoleh dari penjualan biasa atau penjualan lainnya. 348
Pengamanat membuat jurnal saat: mengeluarkan biaya pengiriman ke komisioner, menerima laporan konsinyasi dan menerima uang dari komisioner. b. Akuntansi Oleh Komisioner Seperti halnya pencatatan yang dilakukan oleh Pengamanat, pada buku komisioner bila penjualan barang komisi tidak dipisahkan dengan penjualan biasa dan penjualan lainnya, jurnal yang dibuat juga sama caranya sehingga tidak ada keistimewaan. Pendapatan dan biaya yang berhubungan dengan kegiatan komisioner dicatat seperti halnya pendapatan dan biaya yang berhubungan dengan penjualan biasa atau penjualan lainnya. Komisioner membuat jurnal: • saat mengeluarkan biaya yang berhubungan dengan kegiatan komisioner, • saat penjualan barang komisi dan • saat mengirimkan laporan konsinyasi ke pengamanat serta • saat mengirimkan uang kepada pengamanat. Contoh: Pada tanggal 1 Juli 2007 Karoseri ”Maju Sekali” yang baru beberapa bulan beroperasi menitipkan 5 buah bak truk ke karoseri ”Mapan Sekali” untuk dijualkan dengan harga pokok bak truk senilai Rp 10.000..000,00 per buah. Dalam perjanjian karoseri ”Mapan Sekali” memperoleh komisi 20% dari penjualan dan biaya-biaya yang dikeluarkan oleh karoseri ”Mapan Sekali” akan diganti oleh Karoseri ”Maju Sekali”
Keterangan
Pengamanat/Maju Sekali (dalam ribuan rupiah)
Memo
1 Juli 2007 Pengiriman 5 buah bak truk ke komisioner dengan harga pokok Rp 10.000.000,00/buah Biaya pengiriman ke komisioner Rp 1.000.000,00
Komisioner/ Mapan Sekali (dalam ribuan rupiah)
(Menitipan 5 buah bak truk dengan harga pokok Rp 10.000.000,00 per buah komisi 20% dari hasil penjualan)
(Menerima titipan 5 buah bak truk dengan harga pokok Rp10.000.000,00 perbuah, komisi 20% dari hasil penjualan)
Ongkos kirim Kas
-
1.000 1.000
349
1 Juli - 20 Desember Penjualan 5 bh bak truk dengan harga jual Rp 14.000.000,00 per buah
Kas
Ongkos angkut ke pembeli akhir sebesar Rp2.500.000,00
Barang Komisi Pembelian Utg Maju Sekali
70.000 70.000 56.000 56.000
Utg Maju Sekali Kas
2.500 2.500
21 Desember 2007 Mengirim penjualan
laporan
hasil Piutang Mapan Sekali 53.500 Bi. Komisi 14.000 Bi. Kirim 2.500 Penjualan 70.000
Mengirim uang yang Kas 53.500 menjadi hak Karoseri Maju Piutang Mapan Sekali 53.500 Sekali
-
Utang Maju Sekali Kas
Bentuk laporan transaksi barang konsinyasi yang dikirimkan komisioner kepada pengamanat baik menggunakan metode terpisah maupun metode tidak terpisah adalah sama. Bagaimana kalau barang yang dititipkan (barang konsinyasi) masih tersisa? Contoh yang diberikan di bagian sebelumnya adalah apabila komisioner berhasil menjual semua barang konsinyasi. Dalam praktek, hal ini jarang terjadi. Pada akhir periode tertentu, seringkali masih terdapat barang konsinyasi yang tersisa. Bila hal ini terjadi maka hal-hal yang perlu diperhatikan: a. hanya barang yang terjual saja yang dilaporkan oleh komisioner ke pihak pengamanat. Selama barang konsinyasi tetap berada di pihak komisioner, maka tidak ada pencatatan yang perlu dibuat, baik oleh pengamanat maupun komisioner. Bila barang konsinyasi ditarik, maka pengamanat akan menambah nilai persediaannya sebesar harga pokok barang konsinyasi yang ditarik tersebut dan dilain pihak komisioner akan membuat memo atas barang yang ditarik tersebut. b. Ongkos angkut dibebankan secara proporsional ke barang konsinyasi
350
53.500 53.500
c.
Pengamanat harus mencatat berapa harga pokok yang melekat pada barang konsinyasi yang belum terjual
Berikut ini adalah contoh apabila barang konsinyasi tidak semuanya laku terjual. Toko elektronik ”CC” di Surabaya pada tanggal 15 Maret 2006i menitipkan 5 buah kulkas dan 10 buah Tape Compo ke toko elektronik ”DD” di Malang untuk dijualkan. Harga pokok Kulkas Rp 4.000.000,00/buah sedangkan Tape Compo berharga pokok Rp 2.000.000,00/buah. Komisi penjualan sesuai kesepakatan sebesar 10 % dan barang konsinyasi dijual dengan harga masing-masing Rp 5.000.000,00 untuk kulkas dan Rp 2.500.000,00 untuk Tape Compo. Jurnal yang dibuat komisioner (Toko ”DD”) dan Pengamanat (Toko ”CC”) adalah sebagai berikut: Metode Terpisah Keterangan
Pengamanat (Toko “CC”) Komisioner (Toko”DD”) (dlm ribuan rupiah) (dlm ribuan rupiah)
15 Maret 2006 Pengiriman ke komisioner Brg konsinyasi 5 buah kulkas dan 10 buah Persediaan Tape Compo dengan harga pokok Rp 4.000.000,00 dan Rp 2.000.000,00 Biaya pengiriman ke Brg konsinyasi komisioner Rp 450.000,00 Kas
40.000 40.000
500 500
15 Maret- 30 Nopember Penjualan 3 bh kulkas dan 8 buah tape compo dengan komisi 10%
Kas
Ongkos angkut ke pembeli berjumlah Rp 1.100.000,00
Brg Komisi Kas
35.000 Barang Komisi
35.000
1.000 1.000
1 Desember 2006 Komisioner melaporkan Kas 30.400 Barang Komisi 3.500 hasil penjualan barang Brg Konsinyasi 4.600 Pendptn Komisi 3.500 komisi ke pengamanat Barang Konsinyasi 35.000 beserta uang. Brg Konsinyasi 2.290 Barang Komisi 30.500 Perhitungan komisi: Laba Konsinyasi 2.290 Kas 30.500 10%xRp 35.000.000,00 = Rp 3.500.000,00
351
Perhitungan:
Penjualan:
Kulkas Tape Compo
(dlm Rp 000,00) 3 x 5.000 = 8 x 2.500 =
Harga Pokok Penjualan
Kulkas Tape Compo
3 x 4.000 = 8 x 2.000 =
(dlm Rp000,00) 15.000 20.000
(dlm Rp 000,00) 35.000
12.000 16.000 (28.000)
Biaya-biaya Ongkos angkut
dr pengamanat ke komisioner dr komisioner ke pembeli
Biaya komisi
11/15 x 450 =
330 1.100 1.430 3.500
10 %x35.000
(4.830) 2.170
Laba
Kas yang diterima/dikirim= Rp 35.000.000 - Rp1.100.000 - Rp3.500.000 = Rp 30.400.000
Metode Tidak Terpisah Keterangan
Pengamanat (Toko “CC”) (dlm ribuan rupiah)
Komisioner (Toko”DD”) (dlm ribuan rupiah)
15 Maret 2006
Memo
Memo
Memo
Memo
Pengiriman ke komisioner 5 buah kulkas dan 10 buah Tape Compo dengan harga pokok Rp 4.000.000,00 dan Rp 2.000.000,00 Biaya pengiriman ke komisioner Rp 450.000,00 15 Maret- 30 Nopember Penjualan 3 bh kulkas dan 8 buah tape compo dengan komisi 10%
Kas
35.000 Penjualan 35.000 BPP 28.000 Utg toko “CC " 28.000
Ongkos angkut ke pembeli berjumlah Rp 1.100.000,00
Utg toko “CC " 1.100 Kas 1.100 352
1 Desember 2006 Komisioner melaporkan hasil penjualan barang komisi ke pengamanat beserta uang. Perhitungan komisi: 10%xRp 35.000.000,00 = Rp 3.500.000,00
Kas 30.400 Utg toko “CC " 30.400 Bi. Angkut 330 Kas 30.400 Bi. Komisi 3.500 Persediaan Brg Kms 770 Penjualan 35.000
Berikut ini adalah alokasi Beban pokok penjualan dan biaya-biayanya lainnya ke barang yang terjual dan barang yang masih berada di komisioner.
Total Biaya Keterangan Biaya-2 yg dikirimkan oleh pengamanat - BPP - Bi. Kirim
(dlm ribuan rupiah)
Biaya yg Melekat pd Brg yg Terjual
(dlm Rp 000,00)
Harga Pokok yg melekat pada brg yg blm terjual
(dlm Rp 000,00)
50.000 450
35.000 330
15.000 120
1.100 3.500 55.050
1.100 3.500 39.930
15.120
Biaya-2 yg dikeluarkan oleh komisioner
- Bi. Angkut - Bi. Komisi Total
Saldo rekening barang konsinyasi pada tanggal 1 Agustus 2007, 31 Oktober 2007 dan 1 November 2007 adalah sebagai berikut:
353
Barang Konsinyasi Toko Mekar (dlm 30 Oktober 2007 Rp000,00) 2.500 Penjualan 3 bh
1 Agustus 2007 Pengiriman 5 bh almari Harga Pokok @ Rp 500.000,00 1 Agustus 2007 Biaya Kirim 31 Oktober 2007 Dikeluarkan oleh komisioner: - Bi Angkut Rp 200.000,00 - Bi Komisi Rp 480.000,00 30 Oktober 2007 Laba penjualan 3 buah almari Jumlah 1 November 2007 Biaya 2 buah almari
30 Oktober 2001 100 - Harga Pokok 2 bh @ Rp 500.000,00 - Biy. Kirim 2/5x100.000 680 - Biy. Angkut 2/5x 200.000 240 Saldo 3.520 Jumlah
(dlm Rp000,00) 2.400
1.000 40 80 1.120 3.620
Bentuk laporan yang dikirim oleh komisioner kepada pengamanat adalah sebagai berikut: Toko Jaya Jl. Dr. Sutomo No. 14 Yogyakarta Tanggal 1 November 2007 Kepada Yth: Toko Mekar Jl. Gadjah Mada No. 5 Yogyakarta Tanggal 1 Agustus-31 Oktober
Keterangan Penjualan: 3 bh almari@ Rp 800.000,00 Sisa 2 bh almari Biaya-biaya: - Bi Angkut - Bi Komisi
No. 53746 Jumlah (dalam ribuan rupiah) 2.400
200 480 (680) 1.720 1.720 0
Jumlah Dibayar Sisa
Tanda tangan (Usman SE) Direktur Pemasaran
354
SOAL DAN PENYELESAIAN Soal Berikut ini adalah laporan dari komisioner kepada pengamanat: Toko Mekar Electronic Jl. Pemuda No. 40 Yogyakarta Kepada Yth: Toko Maju Jl. Sukarno Hatta No. 11 Jakarta Tanggal Keterangan
Jumlah
(dlm ribuan rupiah) 15-9-2007 s/d 31-12-2007
Penjualan: 7 bh televisi@ Rp 2.000.000,00
14.00
Sisa 3 bh televisi Biaya-biaya: - Bi Angkut
1.000
- Bi Komisi 10% dari penjualan
1.400 (2.400)
Jumlah
11.600
Dibayar
(11.600)
Sisa
0 Yogyakarta, 21-12-2007 Tanda tangan (Usman SE) Direktur Pemasaran
Harga pokok televisi per buah adalah Rp. 1.100.000,00 Diminta: Buat jurnal yang ada di komisioner dan pengamanat, menggunakan metode: a) Terpisah; dan b) Tidak terpisah Penyelesaian Di halaman berikutnya 355
apabila
a. Metode terpisah Keterangan
Pengamanat
Komisioner
(dlm ribuan rupiah)
(dlm ribuan rupiah)
Pengiriman barang Barang konsinyasi dagangan ke komisioner 10 Peng. Brg Kom bh x Rp 1.100.000,00=Rp 11.000.000,00
11.000 11.000
Penjualan oleh komisioner 7 bh x Rp 2.000.000,00 = Rp 14.000.000,00
Kas
Biaya yang dikeluarkan oleh komisioner Pengiriman laporan dan uang dari komisioner ke pengamanat
Memo
14.000 Brg. Komisi 14.000
Brg. Komisi Kas
1.000 1.000
Kas 11.600 Brg. Komisi 1.400 Brg. Konsinyasi 2.400 Pndptn Komisi 1.400 Barang konsinyasi 14.000 Brg. Komisi Kas
11.600 11.600
b. Metode tidak terpisah Keterangan
Pengamanat
Komisioner
(dlm ribuan rupiah)
(dlm ribuan rupiah)
Pengiriman barang dagangan ke komisioner 10 bh x Rp 1.100.000,00=Rp 11.000.000,00
Memo
Memo
Penjualan oleh komisioner 7 bh x Rp 2.000.000,00 = Rp 14.000.000,00
14.000 Penjualan 14.000 Pembelian 12.600 Utang Tk Maju 14.600
Biaya yang dikeluarkan oleh komisioner
Utang Tk Maju 1.000 Kas 1.000
Pengiriman laporan dan uang dari komisioner ke pengamanat
Kas
Kas Biaya Angkut Biaya komisi Penjualan
11.600 Utang Tk. Maju 11.600 1.000 Kas 11.600 1.400 14.000
356
AK KUN NTAN NSI untu u uk P PENJ JUAL LAN ANG GSUR RAN N
:
☺ Peng gertian Pen njualan An ngsuran ☺ Perhitung gan Bunga a dan Penc catatannya a ☺ Perrlakuan Ak kuntansi La ainnya ☺ Pemb batalan Pe enjualan Angsuran ☺ Pe enjualan An ngsuran un ntuk Barang Bergerak k dan Barang Tid dak Bergerrak ☺ Contoh C Transaksi dan n Laporan Keuangan K nya
357 7
AKUNTANSI untuk PENJUALAN ANGSURAN (Installment Sales)
1. PENGERTIAN PENJUALAN ANGSURAN Penjualan menurut akuntansi, dikelompokkan menjadi 2 (dua), yaitu penjualan biasa dan penjualan angsuran. Penjualan biasa terdiri dari penjualan tunai dan penjualan kredit. Penjualan tunai adalah penjualan yang pembayarannya langsung lunas (diterima sekaligus). Penjualan kredit adalah penjualan yang pembayarannya tidak diterima sekaligus (tidak langsung lunas) pembayarannya bisa diterima melalui 2 (dua) tahap atau lebih. Penjualan angsuran adalah penjualan yang pembayarannya tidak diterima sekaligus (tidak langsung lunas), tetapi pembayarannya diterima melalui lebih dari 2 (dua) tahap. Istilah penjualan angsuran dengan penjualan kredit hampir sama, tetapi penjualan kredit yang dibayar hanya 2 X pembayaran bukan merupakan penjualan angsuran.
358
Untuk menghindari resiko karena pembeli tidak membayar dan supaya penjual tidak mengalami kerugian, maka biasanya saat membeli ada beberapa perjanjian, antara lain: 1. Pada saat membeli disertai dengan meninggalkan jaminan ke penjual. 2. Hak kepemilikan barang berpindah ke pembeli, kalau pembayarannya sudah lunas.
2. PERHITUNGAN BUNGA (Interest) pada PENJUALAN ANGSURAN dan PENCATATANNYA Dalam setiap penjualan angsuran ada bunga yang ditanggung oleh pembeli. Dengan demikian setiap angsuran yang dibayarkan pembeli terdiri dari angsuran pokok pinjaman dan bunga yang diperhitungkan. Macam-macam perhitungan bunga yang dapat dipakai dalam penjualan angsuran yaitu: 1. Bunga dihitung dari pokok pinjaman 2. Bunga dihitung dari sisa pinjaman 3. Sistem anuitas (bunga semakin menurun dan angsuran pokok pinjaman meningkat) Penjelasannya adalah sebagai berikut: 1. Bunga dihitung dari pokok pinjaman/sistem bunga tetap dan angsuran pokok tetap. Dalam metode ini besarnya bunga dihitung dari pokok pinjaman sehingga besarnya bunga adalah tetap. 2. Bunga dihitung dari sisa pinjaman/Sistem bunga menurun dan angsuran pokok pinjaman tetap. Besarnya bunga dihitung dari saldo pinjaman awal periode, tergantung periodenya bulanan atau tahunan. Kalau angsuran bulanan, bunga didasarkan pada saldo awal bulan. Kalau angsuran tahunan, maka bunga didasarkan pada saldo awal tahun. Jumlah bunga semakin lama semakin turun. 3. Sistem anuitas Besarnya bunga dihitung menggunakan rumus anuitas. Dengan menggunakan rumus anuitas jumlah angsuran tetap tetapi jumlah bunga semakin menurun, sedangkan angsuran pokok semakin meningkat. 359
Contoh serta perlakuan akuntansinya Pada tanggal 5 April 2007, dealer “Dwijaya” menjual sebuah sepeda motor Suzuki dengan harga Rp 15.000.000 dan cara pembayaran adalah: - Uang muka Rp 7.000.000,00. - Sisanya sebesar Rp 8.000.000,00 diangsur sebanyak 4 kali setiap bulan yaitu setiap tanggal 5. Angsuran pertama dimulai pada tanggal 5 Mei 2007. - Bunga yang dibebankan sebesar 5% per bulan. Bunga Dihitung dari Pokok Pinjaman Besarnya bunga, pokok pinjaman, dan jumlah kas yang diterima dalam setiap angsuran adalah sebagai berikut: Kas yg Diterima/ Tanggal
5-4-07 5-5-07 5-6-07 5-7-07 5-8-07
Angsuran Pokok Pinjaman (Rp) (1) = 8.000.000 : 4 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 8.000.000
Bunga (Rp) (2)=5 % x 8.000.000
400.000 400.000 400.000 400.000 1.600.000
Dibayar (Rp) (3)= (1) + (2) 7.000.000 2.400.000 2.400.000 2.400.000 2.400.000 16.600.000
Sisa Pinjaman (4) = (4) awal – (1) 8.000.000 6.000.000 4.000.000 2.000.000
Jumlah
Jurnal yang harus dibuat Pembeli dan Penjual adalah:
Keterangan 5 April 2007 Saat Jual-Beli 5 Mei 2007 Angsuran 1 5 Juni 2007 Angs. Kedua
Jurnal Yang Dibuat Pembeli Pembelian 15.000.000 Utg Pembelian Angsuran Kas Utg Pembelian Angs 2.000.000 Biaya bunga 400.000 Kas Utg Pembelian Angs 2.000.000 Biaya bunga 400.000 Kas
Jurnal Yang Dibuat Penjual
Kas 8.000.000 Piut. Penj. Angs 7.000.000
7.000.000 8.000.000
Penj. Angs 15.000.000 Kas 2.400.000 Piut Penj Angs 2.000.000 2.400.000 Pendapatan bunga 400.000 Kas 2.000.000 Piut Penj Angs 2.000.000 2.400.000 Pendapatan bunga 400.000
360
Untuk angsuran ke 3 dan ke 4 cara membuat jurnal adalah sama. Bunga dihitung dari sisa pinjaman Pada tanggal 5 April 2007, dealer “Dwijaya” menjual sebuah sepeda motor Suzuki dengan harga Rp 15.000.000 dan cara pembayaran adalah: - Uang muka Rp 7.000.000,00 - Sisanya sebesar Rp 8.000.000,00 diangsur sebanyak 4 kali setiap bulan yaitu setiap tanggal 5. Angsuran pertama dimulai pada tanggal 5 Mei 2007 - Bunga yang dibebankan sebesar 5% per bulan Besarnya bunga, pokok pinjaman, jumlah kas yang diterima/dibayar setiap angsuran adalah sebagai berikut:
Tanggal
Angsuran Pokok Pinjaman
5-4-2007 5-5-2007 5-6-2007 5-7-2007 5-8-2007 Jumlah
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 8.000.000
(Rp) (1) = 8.000.000 : 4
Bunga (Rp) (2)=5 % x (4) awal
400.000 300.000 200.000 100.000 800.000
Kas yg Diterima/Dibayar
Sisa Pinjaman
(Rp) (3)= (1) + (2)
(4) = (4) awal – (1)
7.000.000 2.400.000 2.300.000 2.200.000 2.100.000 16.000.000
8.000.000 6.000.000 4.000.000 2.000.000 -
Jurnal yang harus dibuat adalah: Keterangan 5 April 2007 Saat Jual-Beli 5 Mei 2007 Angsuran I 5 Juni 2007 Angsuran II
Jurnal Yang Dibuat Pembeli (dlm Rp,00) Pembelian 15.000.000 Utg Pembelian Angs Kas Utg Pemb Angs 2.000.000 Biaya bunga 400.000 Kas Utg Pemb. Angs 2.000.000 Biaya bunga 300.000 Kas
8.000.000 7.000.000 2.400.000 2.300.000
Jurnal Yang Dibuat Penjual (dlm Rp,00) Kas Piut. Penj. Angs Penj. Angs Kas Piut Penj Angs Pendapatan bunga Kas Piut Penj Angs Pendapatan bagi
7.000.000 8.000.000 15.000.000 2.400.000 2.000.000 400.000 2.300.000 2.000.000 300.000
Sistem Anuitas Bila menggunakan sistem anuitas, maka jumlah kas yang diterima/ dibayar setiap bulan dicari dengan rumus sebagai berikut: 361
NA =
SP an > P
Keterangan: NA = Nilai angsuran per periode SP = Sisa penjualan semula an>P = Nilai tunai dari Rp 1,00 yang akan diterima setiap periode selama ‘n' periode yang akan datang dengan tingkat bunga ‘p%’ per periode. Nilai ini dapat dilihat pada tabel bunga atau dihitung sendiri dengan memakai rumus deret ukur menurun. Pada tanggal 5 April 2007, dealer “Dwijaya” menjual sebuah sepeda motor Suzuki dengan harga Rp 15.000.000 dan cara pembayaran adalah: - Uang muka Rp 7.000.000,00 - Sisanya sebesar Rp 8.000.000,00 diangsur sebanyak 4 kali setiap bulan yaitu setiap tanggal 5. Angsuran pertama dimulai pada tanggal 5 Mei 2007 - Bunga yang dibebankan sebesar 4% per bulan Besarnya bunga, pokok pinjaman, dan jumlah kas yang diterima/dibayar setiap angsuran adalah sebagai berikut: Tanggal 5-4-2007 5-5-2007 5-6-2007 5-7-2007 5-8-2007 Jumlah
Kas yang diterima/dibayar Bunga 2.000.000 2.203.860 2.203.860 2.203.860 2.203.860 16.815.440
Angsuran pokok pinjaman
Sisa Pinjaman
1.883.860 1.959.210 2.037.580 2.119.090 8.000.000
8.000.000 6.116.140 4.156.930 119.350 -
320.000 244.650 166.280 84.770 815.700
Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut: Keterangan Jurnal Yang Dibuat Pembeli (dlm Rp,00) 5 April 2007 Pembelian 15.000.000 Saat Penjualan Utg Pemb. Angs - 8.000.000 Kas - 7.000.000 5 Mei 2007 Utg Pemb Angs 2.000.000 Angsrn ke 1 Biaya bunga 320.000 Kas 2.203.860 5 Juni 2007 Utg Pemb. Angs 1.959.210 Angsrn ke 2 Biaya bunga 244.650 Kas - 2.203.860
Jurnal Yang Dibuat Penjual Kas 7.000.000 Piut. Penj. Angs 8.000.000 Penj. Angs 15.000.000 Kas 1.103.860 Piut Penj Angs 1.883.860 Pendapatan bunga 320.000 Kas 2.203.860 Piut Penj Angs 1.959.210 Pendapatan bunga 244.650
Jurnal untuk angsuran ke 3 dan ke 4 dicatat dengan cara yang sama
362
3. PERLAKUAN AKUNTANSI LAINNYA Perlakuan Akuntansi Penjualan Angsuran yang lain kecuali masalah penentuan bunga adalah: a. Pengakuan Laba Kotor b. Tukar- tambah ( trade in) c. Pembatalan Penjualan Angsuran a. Pengakuan Laba Kotor Dasar pengakuan laba yang dapat dipakai dalam penjualan angsuran adalah: 1. Dasar Penjualan (Accrual Basis) 2. Dasar tunai (Cash Basis) Penjelasannya adalah sebagai berikut 1.
Dasar Penjualan (Accrual Basis)
Bila menggunakan dasar ini, laba kotor diakui pada saat penjualan angsuran terjadi tanpa memperhatikan apakah pembayarannya sudah diterima atau belum. Cara ini sama dengan pencatatan penjualan kredit biasa. Metode ini dapat digunakan bila memenuhi 3 kondisi: -
Jangka waktu pembayaran relatif pendek Kemungkinan terjadinya pembatalan sangat kecil Biaya-biaya yang berhubungan dengan penjualan angsuran bisa ditaksir dengan teliti
Contoh : Pada tanggal 7 januari 2007 terjadi transaksi penjualan angsuran di PT “Anugerah” senilai Rp 70.000.000,00 dengan syarat pembayaran sebagai berikut: -
Uang muka Rp 20.000.000 dibayar pada saat transaksi penjualan 363
-
Sisanya dibayar sebanyak 5 kali angsuran tahunan, setiap akhir tahun. Beban pokok penjualan Rp 50.000.000,00
Laba kotor yang sudah diakui dari penjualan angsuran tersebut dan dicatat pada tahun 2007 oleh PT”Anugerah” sebesar Rp 20.000.000,00 (Rp70.000.000,00 - Rp 50.000.000,00). Tabel penerimaan pembayaran dari penjualan angsuran ini adalah sebagai berikut: Tanggal 7-1-2007 31-12-2007 31-12-2008 31-12-2009 31-12-2010 31-12-2011
Keterangan Uang muka Angsuran ke 1 Angsuran ke 2 Angsuran ke 3 Angsuran ke 4 Angsuran ke 5
Jumlah Rp 20.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00
Jumlah
Rp 70.000.000,00
2. Dasar tunai (Cash Basis) Dalam metode ini laba kotor diakui saat pengumpulan kas. Setiap pengumpulan kas terdiri dari: a. pembayaran atas beban pokok penjualan dan b. pembayaran atas laba kotor Ada 3 metode untuk memperlakukan penerimaan piutang penjualan angsuran, yaitu: 1. Harga pokok kemudian laba kotor (cost recovery method) Dalam metode ini penerimaan kas pertama dianggap sebagai penutup beban pokok penjualan dahulu, setelah beban pokok penjualan tertutup, baru penerimaan kas berikutnya diakui sebagai laba kotor.
364
2. Laba kotor kemudian harga pokok Dalam metode ini penerimaan kas pertama dianggap sebagai perolehan laba kotor dahulu, setelah laba kotor tercapai baru sisa penerimaan kas berikutnya diakui sebagai penutup harga pokok. 3. beban pokok penjualan dan laba kotor diakui secara proporsional (metode penjualan angsuran) Perbandingan pemakaian ketiga metode di atas dapat dilihat pada contoh berikut: Pada tanggal 7 Januari 2007 terjadi transaksi penjualan angsuran di PT “Anugerah” senilai Rp 70.000.000,00 dengan syarat pembayaran sebagai berikut: -
Uang muka Rp 20.000.000 dibayar pada saat transaksi penjualan. Sisanya dibayar sebanyak 5 kali angsuran tahunan, setiap akhir tahun. Beban pokok penjualan Rp 50.000.000,00
Tabel penerimaan pembayaran dari penjualan angsuran ini adalah sebagai berikut: Tanggal 7-1-2007 31-12-2007 31-12-2008 31-12-2009 31-12-2010 31-12-2011 Jumlah
Keterangan Uang muka Angsuran ke 1 Angsuran ke 2 Angsuran ke 3 Angsuran ke 4 Angsuran ke 5
Jumlah Rp 20.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 10.000.000,00 Rp 70.000.000,00
Penjelasan penggunaan masing-masing metode di atas adalah sebagai berikut: Metode 1:
365
Perusahaan akan mencatat penerimaan tanggal 7 Januari 2007 sampai 31 Desember 2009 sebagai pembayaran beban pokok penjualan (totalnya Rp 50.000000,00), sedangkan penerimaan tanggal 31 Desember 2010 dan 31 Desember 2011 dicatat sebagai laba atas penjualan angsuran (Rp 20.000.000,00). Metode 2: Perusahaan akan mencatat penerimaan tanggal 7 Januari 2007 (Rp 20.000.000,00) sebagai laba atas penjualan angsuran, sedangkan penerimaan 31 Desember 2007 sampai 31 Desember 2011 diakui sebagai pembayaran beban pokok penjualan angsuran ( totalnya Rp 50.000000,00) Metode 3: Dalam metode ini setiap penerimaan kas dari piutang penjualan angsuran terdiri dari pembayaran beban pokok penjualan dan laba kotor yang diakui secara proporsional sesuai dengan perbandingan beban pokok penjualan dan laba kotor. Dari contoh di atas dapat dihitung perbandingan beban pokok penjualan dengan laba kotor yaitu: BPP : BPP :
Laba Kotor = Laba Kotor =
50.000.000 : 20.000.000 5 2 :
Dari contoh di atas dapat dibuat tabel besarnya beban pokok penjualan dan laba kotor yang diakui dari setiap penerimaan pembayaran penjualan angsuran Tanggal
Keterangan
Pembayaran (Rp,00)
Harga Pokok Penjualan (Rp,00)
7-1-2007 31-12-2007 31-12-2008 31-12-2009 31-12-2010 31-12-2011
Uang muka Angsuran ke 1 Angsuran ke 2 Angsuran ke 3 Angsuran ke 4 Angsuran ke 5
20.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000
14.285.719,29 7.142.859,64 7.142.859,64 7.142.859,64 7.142.859,64 7.142.842,15
5.714.285,71 2.857.140,35 2.857.140,35 2.857.140,35 2.857.140,35 2.857.140,35
70.000.000
50.000.000,00
20.000.000,00
Jumlah
366
Laba Kotor (Rp,00)
Dalam metode ini setiap periode penerimaan kas diakui adanya pembayaran beban pokok penjualan dan realisasi laba kotor. Dari ketiga metode di atas, yang paling banyak dipakai adalah perlakuan yang ketiga, yaitu beban pokok penjualan dan laba kotor diakui secara proporsional setiap menerima kas. Tukar Tambah atau Trade In Tukar tambah adalah penjualan dimana pembeli menyerahkan barangnya sebagai uang muka (down payment/DP) kekurangannya dibayar secara angsuran. Dalam penjualan angsuran sering terjadi cara tukar tambah untuk menarik pembeli. Dalam tukar tambah, barang yang diserahkan sebagai uang muka dicatat berdasar realisasi bersihnya dengan syarat: nilai realisasi bersih tidak boleh melebihi nilai pokok pengganti (current replacement cost). Nilai realisasi bersih adalah taksiran harga jual barang dikurangi biaya perbaikan, biaya pemasaran, dan biaya-biaya lain serta taksiran laba yang diharapkan. Selisih antara harga yang disepakati dengan nilai realisasi bersih dimasukkan ke rekening cadangan kelebihan harga. Pada akhir periode rekening cadangan kelebihan harga mengurangi rekening penjualan angsuran. Jadi harga penjualan angsuran sebenarnya adalah sebesar rekening penjualan dikurangi cadangan kelebihan harga. Contoh: Pada awal tahun 2007 toko elektronik “Metrika” menjual mesin cuci “Electrolux” secara angsuran sebesar Rp 7.500.000. Cara pembayarannya adalah sebagai berikut: -
Sebagai uang muka diterima sebuah mesin cuci merk “ Yamoto” dengan nilai yang disepakati sebesar Rp 2.000.000,00
-
Sisanya diangsur sebanyak 10 kali angsuran bulanan, masing-masing Rp 550.000,00 Mesin cuci yang diterima diperkirakan membutuhkan biaya perbaikan sebesar Rp 500.000,00 . Setelah diperbaiki diperkirakan dapat dijual dengan harga Rp 2.400.000,00. Dalam penjualan mesin cuci “Electrolux” perusahaan memperhitungkan laba normal sebesar 10% dari harga jual. Harga perolehan mesin cuci “Electrolux” sebesar Rp 5.600.000,00
367
Perhitungan: Harga yang disepakati Harga jual mesin cuci “Yamoto” Biaya perbaikan Laba normal 10% x Rp 46.000.000,00
Rp 2.000.000,00 Rp2.400.000,00 . Rp
500.000,00
Rp
240.000,00 (Rp 740.000,00)
Taksiran nilai realisasi bersih Kelebihan harga
(Rp1.660.000,00) Rp 340.000,00
Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut: Untuk mencatat penjualan Piutang penjualan angsuran Persediaan Barang Dagangan (mesin cuci “Yamoto”) Cadangan kelebihan harga Penjualan angsuran
Rp5.500.000,00 Rp1.660.000,00 Rp 340.000,00 Rp
7.500.000,00
Untuk mencatat beban pokok penjualan angsuran Beban pokok penjualan angsuran Persediaan Barang Dagangan
Rp5.600.0000,00 Rp 5.600.0000,00
Pembatalan Penjualan Angsuran Dalam penjualan angsuran kadangkala pembeli tidak dapat melunasi angsurannya sehingga terjadi pembatalan penjualan angsuran. Beberapa hal yang perlu dilakukan oleh penjual adalah: 1. Barang yang sudah dijual dimiliki kembali Penjual harus menilai kembali barang tersebut. Dalam penilaian kembali harus dipertimbangkan cadangan untuk perbaikan dan laba normal yang diharapkan apabila barang tersebut dijual lagi (nilai realisasi bersih). 2. Piutang penjualan angsuran yang belum dibayar dibatalkan. 368
3. Mencatat laba atau rugi pembatalan penjualan angsuran Tergantung metode pengakuan laba kotor yang digunakan (laba kotor diakui saat penjualan atau laba kotor diakui secara proporsional dengan penerimaan kas). Laba Kotor Diakui Saat Penjualan Pada metode ini laba kotor diakui saat penjualan sehingga saldo piutang penjualan angsuran merupakan beban pokok penjualan yang belum diterima pembayarannya. Jadi selisih antara nilai realisasi bersih atas barang yang diterima kembali dengan saldo piutang penjualan angsuran merupakan laba atau rugi pembatalan penjualan angsuran. Laba Kotor Diakui Secara Proporsional dengan Penerimaan Kas Pada metode ini laba kotor diakui secara proporsional dengan penerimaan kas, sehingga saldo piutang penjualan angsuran terdiri dari laba kotor yang belum direalisasi dan beban pokok penjualan angsuran. Jadi selisih antara nilai realisasi bersih atas barang yang diterima kembali dengan saldo piutang penjualan angsuran dan laba kotor belum direalisasi merupakan laba atau rugi pembatalan penjualan angsuran. Contoh : PT Mawar menjual barang dagangannya secara angsuran. Pada tahun 2006 terjadi pembatalan atas penjualan angsuran yang terjadi pada akhir periode sebelumnya. Informasi penjualan angsuran yang dibatalkan adalah sebagai berikut: -
Penjualan semula Rp 30.000.000,00 Beban pokok penjualan angsuran Rp 22.500.000,00 Tingkat laba kotor 25% dari harga jual Piutang penjualan angsuran yang sudah terkumpul Rp 15.000.000,00 Taksiran nilai realisasi bersih atas harga yang diterima kembali Rp 14.000.000,00
Laba kotor diakui saat penjualan Perhitungan:
369
Harga jual Piutang yang sudah ditagih Piutang yang belum ditagih Taksiran nilai realisasi bersih Rugi pembatalan penjualan angsuran
(dlm ribuan Rp) (dlm ribuan Rp) 30.000 15.000 15.000 12.000 3.000
Jurnal: Persediaan barang dagangan Rugi pembatalan angsuran Piutang penjualan angsuran
14.000 1.000 15.000
Laba kotor diakui secara proporsional dengan penerimaan kas (dlm ribuan rupiah)
Perhitungan: Harga jual Piutang yang sudah ditagih Piutang yang belum ditagih Laba kotor belum direalisasi 25% x Rp 15.000.000,00 = Beban pokok penjualan yang belum dibayar Taksiran nilai realisasi bersih Laba pembatalan penjualan angsuran
(dlm ribuan rupiah)
30.000 15.000 15.000 3.750 11.250 14.000 2.750
Jurnal: Persediaan barang dagangan 14.000 Laba kotor belum direalisasi 3.750 Piutang penjualan angsuran Laba pembatalan angsuran
15.000 2.750
Laporan Keuangan Perusahaan yang menjual barangnya secara angsuran Laporan Keuangannya sama seperti pada perusahaan umumnya, yaitu: a. Neraca b. Laporan Laba-rugi dan c. Laporan perubahan modal/saldo laba Di antara ketiga jenis laporan tersebut, hanya Neraca dan Laporan Laba Rugi yang berbeda, sedangkan Laporan perubahan modal/saldo laba sama. Seperti pada perusahaan yang tidak menjual secara angsuran. 370
Perbedaan tersebut disebabkan karena di Neraca dan Laporan Laba Rugi terdapat rekening yang berhubungan dengan penjualan angsuran. Di Neraca rekening yang berhubungan dengan penjualan angsuran adalah: -
Piutang penjualan angsuran Piutang penjualan angsuran disajikan dalam Neraca sebagai elemen Aktiva Lancar setelah Piutang Usaha
-
Laba kotor yang belum direalisasi Laba kotor yang belum direalisasi perlakuannya sama dengan pendapatan yang ditangguhkan. Cara penyajian yang lazim adalah: a. Disajikan di kelompok Aktiva sebagai pengurang Piutang Penjualan Angsuran b. Disajikan di kelompok Pasiva sebagai Pendapatan Yang Ditangguhkan
Sebelum diberikan ulasan lebih detil dan contoh tentang penyusunan Laporan Keuangan, maka terlebih dahulu akan diberikan ulasan tentang Penjualan angsuran untuk barang bergerak dan barang tidak bergerak.
Penjualan Angsuran Untuk Barang Tidak Bergerak dan Barang Bergerak Dalam praktek penjualan angsuran dapat dipakai baik untuk barang bergerak maupun barang tidak bergerak. Dalam penjualan angsuran pada umumnya laba kotor diakui secara proporsional dengan penerimaan kas. Hal ini disebabkan ada kemungkinan terjadi pembatalan penjualan angsuran. Dengan metode ini bila terjadi pembatalan penjualan angsuran di catatan perusahaan tidak timbul rugi, tetapi mencatat keuntungan. Tetapi untuk penjualan angsuran barangbarang tidak bergerak tetap ada yang mengakui laba kotor pada periode penjualan. Metode pencatatan untuk penjualan barang tidak bergerak berbeda dengan metode pencatatan untuk penjualan barang bergerak. Pada penjualan barang tidak bergerak, saat penjualan, nama barang yang bersangkutan langsung dikredit sebesar beban pokok penjualan. Selisih antara harga jual dan beban pokok penjualan langsung diakui sebagai laba kotor belum direalisasi.
371
Pada penjualan barang bergerak, laba kotor yang belum direalisasi belum diakui pada saat terjadi transaksi penjualan. Laba kotor yang belum direalisasi baru dihitung pada akhir periode. Hal ini disebabkan Berikut ini adalah contoh penjualan angsuran untuk barang tidak bergerak dan penjualan angsuran untuk barang bergerak. Untuk penjualan angsuran barang tidak bergerak diberi contoh 2 metode pencatatan, yaitu laba diakui dalam periode penjualan dan laba diakui secara proporsional dengan penerimaan kas. Untuk penjualan barang bergerak hanya diberi contoh 1 metode pencatatan yaitu laba diakui secara proporsional dengan penerimaan kas. Karena pada umumnya untuk penjualan angsuran barang bergerak, laba diakui secara proporsional dengan penerimaan kas.
Penjualan Barang Tidak Bergerak Contoh : PT. Graha Sentosa adalah suatu perusahaan yang bergerak di bidang jual beli barang tidak bergerak. Pada tanggal 29 September 2006. PT. Graha Sentosa menjual rumah kepada Bapak Irfan. Harga pokok rumah saat dijual adalah Rp 140.000.000,00 sedangkan harga jualnya adalah Rp 200.000.000,00. Beberapa ketentuan yang diatur didalam kontrak penjualan antara lain: -
-
Pembayaran pertama (down payment) sebesar Rp 40.000.000,00 Untuk menjamin keamanan kepemilikan rumah tersebut PT. Graha Sentosa dan Bapak Irfan setuju untuk menghipotikkan rumah tersebut dari Bapak Irfan kepada PT. Graha Sentosa sebesar Rp 160.000.000,00. Akte hipotik ditandatangani pada tanggal 1 November 2006 dibayar 10 kali angsuran dengan pembayaran tiap kuartal @ Rp 16.000.000,00. Bunga hipotik sebesar 15% per tahun yang dihitung dari sisa pinjaman hipotik yang belum dibayar. Komisi dan biaya-biaya lainnya guna menyelesaikan akte hipotik sejumlah Rp 7.000.000,00 telah dibayar tunai oleh PT. Graha Sentosa. Angsuran pokok dan bunga hipotik untuk pertama kali dimulai pada tanggal 5 Januari 2007 Berikut ini adalah jurnal yang dibuat oleh PT Graha Sentosa 372
Keterangan 29-9-2006 Dijual sebuah rumah dengan harga Rp 200 juta harga pokok rumah Rp 160.000.000,00 Penerimaan pembayaran pertama Rp 40 juta dan hipotik untuk saldo yang belum dibayar Rp 160 juta Biaya yang dikeluarkan
Laba diakui secara proporsional dengan pembayaran yang diterima (dalam ribuan rupiah) Piutang 200.000 Piutang 200.000 Rumah 140.000 Rumah 160.000 Laba 60.000 Laba 40.000 penj. rmh penj. Rmh Kas 40.000 Kas 75.000 Hipotik 160.000 Hipotik 125.000 Piutang 200.000 Piutang 200.000 Laba diakui dalam periode penjualan (dalam ribuan rupiah)
Biaya penj. 7.000 Kas
31-12-2006 Bunga yang masih harus diterima atas Piutang hipotik 15% untuk jangka waktu 3 bulan bunga Rp 160jutax15%x3/12=Rp4.000.000,00 Pend. Bunga %LK ase = Rp 60 jt/ Rp200jt x 100%= 30 %. Penerimaan kas tahun 2006 Rp 40jt. Jadi LKD 30%xRp 40jt=Rp 12jt Menutup rekening nominal Laba Pendp Bunga Bi Penj. Laba/Rugi 1-1-2007 Pendp. (Penyesuaian kembali) Bunga Piut. Bunga 5-1-2007 Diterima pembayaran angsuran hipotik sebesar Rp 16 jt & bunga hipotik sebesar 160 juta x15% x4/12 = Rp4.000.000,00 5-5-2007 Diterima pembayaran angsuran hipotik sebesar Rp 16 jt & bunga hipotik sebesar 144 jt rb x15% x4/12 = Rp7.200.000,00 5-9-2007 Diterima pembayaran angsuran hipotik sebesar Rp 16 jt & bunga hipotik sebesar Rp 128 jutax15%x4/12 =Rp 6.400.000,00 31-12-2007 Bunga yang masih harus diteirma atas hipotik 15% untuk jangka waktu 4 bulan Rp112 jutax15%x4/12=Rp 5.600.000 menutup rekening nominal ke laba atau rugi . Penerimaan kas tahun 2007 Rp 69.,6juta. Jadi LKD 40%xRp 69,6juta= Rp 9.600.000,00 1-1-2008 (Penyesuaian kembali)
6.000 6.000
12.000 6.000
23.200
Kas Hipotik Pendp bunga
22.400
Pendpt. 27.200 Bunga Laba/rugi Pdp. Bunga 5.600 Piut. Bunga 5-1-2008 Kas 23.600 Diterima pembayaran angsuran hipotik Hipotik sebesar Rp 16 jt & Rp112 Pendp bunga jutax15%x4/12=Rp 5.600.000
12.000 12.000
23.200
Kas Hipotik Pendp bunga
22.400
16.000 6.400
16.000 8.000
Piut. Bunga 5.600 Pend. Bunga
6.000
Kas Hipotik Pendp bunga
6.000
5.600
27.200
7.000
6.000
16.000 7.200
6.000
Kas Hipotik Pendp bunga
Piutang Bunga Pendp. Bunga LKBD LKD
12.000 6.000
11.000
24.000
Biaya penj. 7.000 Kas
LKD Pendp Bunga Bi penj. Laba/Rugi Pendp bunga Piut. Bunga Kas Hipotik Pendp bunga
7.000
Kas Hipotik Pendp bunga
373
7.000
7.000 11.000 6.000 6.000 24.000 16.000 8.000
16.000 7.200
16.000 6.400
Piut. Bunga 5.600 Pend. 5.600 Bunga LKD 9.600 Piut. Bunga 27.200
Laba/rugi 36.800 Pdp bunga 5.600 5.600 Piut. 5.600 Bunga Kas 23.600 16.000 Hipotik 16.000 5.600 Pendp 5.600 bunga
Keterangan: LKD : Laba Kotor Direalisasi LKBD :Laba Kotor Belum Direalisasi Dalam praktek, kemungkinan dapat terjadi pembatalan penjualan angsuran baik untuk barang tidak bergerak maupun barang bergerak. Apabila dalam contoh di kasus ini terjadi pembatalan piutang penjualan angsuran pada tanggal 5 Mei 2008 karena pembeli tidak dapat mengangsur lagi, maka rumah tersebut dikembalikan kepada PT Graha Sentosa. Seandainya harga rumah saat dikembalikan adalah Rp 100.000.000,00. Besarnya Laba/Rugi yang timbul karena pembatalan ini akan tergantung pada metode yang digunakan:
Keterangan
Laba diakui dlm periode penjualan (dlm Rp 000,00)
Total pembayaran UM dan Hipotik yg telah diterima {40.000 + ( 4 x 16.000)}
Laba diakui proporsional dgn pembayaran yg diterima (dalam Rp 000,00)
104.000
104.000
(54.000)
(40.000)
50.000
64.000
Laba yang telah diakui sebelum pemilikan kembali rumah
(60.000)
31.200
Laba (rugi) pemilikan kembali rumah
(10.000)
32.800
Kerugian penurunan nilai rumah Harga pokok rumah saat dijual 140.000 Harga pasar rumah saat dimiliki Kembali (86.000)
Laba bersih
Jurnal yang dibuat saat pembatalan dan pemilikan kembali rumah adalah sebagai berikut: Laba Diakui Dalam Periode Penjualan (dalam Rp 000,00) Rumah Rugi pemilik kembalikan Piut. Penj. Angs
Laba Diakui Proporsional dg Pembayaran yg Diterima (dlm Rp 000,00)
86.000 Rumah 100.000 10.000 LKBD 28.800 96.000 Piut. Penj. Angs 96.000 Lb pemilikan kembali
374
32.800
Nilai Laba Kotor yg belum Direalisasi (LKBD) adalah (dlm Rp 000,00) Harga Jual Rumah Uang Muka Hipotik = 4 x 16.000
200.000 40.000 64.000
Laba Kotor yg Blm Direalisasi : 30 % x 96.000
104.000 96.000 28.800
Laba yang telah diakui sebelum terjadi pembatalan penjualan angsuran: Laba kotor dari uang muka = 30% x Rp 40.000.000,00 = Rp 12.000.000 Laba kotor angsuran Hipotik = 30% x Rp 64.000.000,00 = Rp 19.200.000 Rp 31.200.000
Penjualan Barang Bergerak Dalam praktek, selain penjualan biasa (reguler) perusahaan juga melakukan penjualan angsuran. Tujuan perusahaan juga menjual secara angsuran adalah untuk menaikkan omzet penjualan. Bila hal ini yang terjadi dalam perusahaan, maka dalam menyusun Laporan Keuangan harus dipisahkan antara piutang penjualan reguler dan piutang penjualan angsuran. Contoh : Berikut ini adalah neraca PT “Sari” 1 Januari 2008: PT Sari Neraca Per 1-1-2008 (dalam ribuan rupiah)
Kas Persedian barang dagangan Piutang dagang Piutang Penjualan Th 2006 Piutang Penjualan angs. Th 2005 Total Aktiva
96.500 300.000 100.000 60.000 42.500 599.000
Utang dagang LKBD th 2006 LKBD th 2005 Modal saham Laba yang ditahan Total Aktiva
45.500 15.000 8.500 350.000 180.000 599.000
Sedangkan transaksi-transaksi yang terjadi selama tahun 2007 di PT Sari adalah sebagai berikut: 375
Penjualan tunai sebesar Penjualan kredit sebesar BPP Penjualan angsuran sebesar BPP angsuran Pembelian barang dagangan secara kredit Penerimaan kas diperoleh dari: Piutang dagang Piutang penjualan angsuran 2007 Piutang penjualan angsuran 2006 Piutang penjualan angsuran 2005 Pengeluaran kas untuk: Pembayaran utang dagang Biaya operasi
Rp
(dlm Rp 000,00) 70.000 230.000 130.000 500.000 350.000 550.000 120.000 300.000 50.000 40.000 300.000 75.000
Berdasar data di atas, Jurnal yang harus dibuat adalah sebagai berikut: (dalam ribuan rupiah)
Keterangan Saat penjualan
Saat pembelian barang dagangan Penerimaan kas
Pengeluaran kas 31 Desember 2005 Penyesuaian penjualan angsuran Menutup penjualan angsuran Mencatat laba kotor direalisasi LKD 07 = 30% x 300.000 = 90.000 LKD 06 = 25% x 50.000 = 12.500 LKD 05 = 20% x 40.000 = 8.000
Jurnal Kas Piut dagang Penjualan Piut Penj. Angs’07 Penj. Angs Pembelian Utang dagang Kas Piutang dagang Piut. Penj. Angs’05 Piut. Penj. Angs’04 Piut. Penj. Angs’03 Utang dagang Biaya operasi Kas BPP angsuran Peng.penj. Angs Penj. Angs BPP angsuran LKBD LKBD tahun 2007 LKBD tahun 2006 LKBD tahun 2005 LKD 2005-2007
376
70.000 230.000 300.000 500.000 500.000 550.000 550.000 510.000 120.000 300.000 50.000 40.000 300.000 75.000 375.000 350.000 350.000 500.000 350.000 150.000 90.000 12.500 8.000 110.500
Menutup persediaan awal, pembelian dan penjualan angsuran ke laba/rugi Menutup pesediaan akhir Rp 24 juta ke Laba/rugi Menutup penjualan reguler ke Laba/rugi Menutup LKD Laba/rugi Menutup biaya operasi ke Laba/rugi Mencatat biaya pajak penghasilan 15% Menutup PPh ke Laba/rugi Menutup Laba/rugi ke laba yang ditahan
Laba/rugi Penj. Angs Pembelian Persediaan awal Persediaan akhir
500.000 350.000 550.000 300.000 470.000
Laba/rugi Penjualan Laba/rugi LKD Laba/rugi Laba/rugi Biaya operasional Biaya Pjk Penghasilan Utang PPh Laba/rugi Biaya PPh Laba/rugi Saldo laba
470.000 300.000 300.000 110.500 110.500 75.000 75.000 45.825 45.825 45.825 45.825 259.675 259.675
Perhitungan persentase Laba Kotor masing-masing tahun dihitung sebagai berikut: Tahun 2005 = Tahun 2006 = Tahun 2007 =
8.500/42.500 x 15.000/ 60.000 x 150.000/500.000 x
100 % = 100 % = 100 % =
20 % 25 % 30 %
Perhitungan Persediaan akhir: Persediaan awal Pembelian Barang siap dijual Persediaan Akhir Beban pokok penjualan BPP Penjualan reguler BPP Penjualan Angsuran
300.000 550.000 850.000 (x) 130.000 350.000 380.000
Persamaan: 850.000 – x = 380.000 850.000 – 380.000 = x x = 470.000 377
LAPORAN KEUANGAN Jika Perusahaan Melakukan Penjualan Reguler dan Penjualan Angsuran Seperti dijelaskan sebelumnya bahwa disamping menjual secara reguler, perusahaan menjual secara angsuran dengan tujuan untuk meningkatkan omzet penjualan. Apabila hal ini terjadi, maka dalam neraca harus dijelaskan secara rinci : a. saldo piutang penjualan angsuran dari masing-masing periode penjualan angsuran b. saldo dari laba kotor belum direalisasi dari masing-masing periode penjualan angsuran Dalam laporan laba atau rugi harus dipisahkan antara penjualan, biaya dan laba atau rugi dari penjualan reguler dan dari penjualan angsuran. Sedangkan laba atau rugi yang dicantumkan dalam laporan laba atau rugi adalah laba/rugi yang direalisasi selama satu periode tersebut (termasuk laba yang direalisasi dari penjualan angsuran periodeperiode sebelumnya). Di bawah ini diberikan ilustrasi Laporan Keuangan apabila perusahaan disamping menjual secara reguler juga menjual secara angsuran. PT “Siliwangi” Neraca Per 31 Desember 2007 Aktiva Kas Piutang dagang Piutang penjualan angsr: Th. 2007 300.000 Th.2006 35.000 Th. 2005 10.000. Pers. Barang Dagangan Aktiva Tetap (bersih)
Total aktiva
(dalam ribuan rupiah)
Pasiva 167.000 70.000
345.000 600.000 1.000.000
2.182.000
378
Utang dagang Utang PPh
350.000 9.500
Pendapatan ditangguhkan LKBD Th. 2007 175.000 Th.2006 26.000 Th.2005 5.000 Total Utang Lancar Hutang Obligasi 400.000 Total Hutang Modal saham 1.000.000 Agio saham 150.000 Saldo laba 166.500
206.000
Total modal Total pasiva
1.316.500 2.182.000
965.500
PT” Brawijaya” Laporan Laba Rugi Untuk Periode yg Berakhir 31 Desember 2007 Penjln angs. (dlm Rp000,00)
Penjualan Beban pokok penjualan: Pers 1-1-2005 120.000 Pembelian
Penjln reguler (dlm Rp 000,00)
200.000
Total (dlm Rp000,00)
190.000
390.000
(130.000) 60.000
(280.000) 110.000 30.000 80.000 16.150 96.150 50.000 46.150 4.615 41.535
400.000
Tersedia untuk dijual 520.000 Persd 31 Des 2005 (240.000) (150.000) 50.000 30.000 20.000
Laba kotor LKBD dari penjualan th. 2007 LKD dari penjualan th. 2007 LKD dari 2005-2007 Total LKD Biaya operasi Laba sebelum pajak Pajak penghasilan Laba setelah pajak
60.000
Pajak penghasilan: 10%xRp 46.150.000,00=Rp4.615.000,00
PT Brawijaya Laporan Perubahan Laba Yang Ditahan Untuk Periode yang Berakhir Tahun 2007 (dalam ribuan rupiah)
Saldo laba per 1 Januari 2005
60.000
Laba bersih setelah pajak penghasilan
41.535 101.535
Pembagian dividen
0
Saldo laba per 31 Desember 2005
101.535
379
SOAL DAN PENYELESAIAN Soal Berikut ini adalah informasi dari PT. Arjuna:
Tahun
Persentase Laba
2005 2006 2007
35% 40% 45%
Saldo Piut. Penj. Angs. 1-1-2007 (dlm 000,00)
Pengumpulan Piut Selama th. 2007 (dlm 000,00)
750.000 1.250.000
Saldo Piut. Penj. Angs. 31-12-2007 (dlm 000,00)
750.000 0 850.000 400.000 150.000 1.250.000
Diminta: 1. 2. 3. 4.
Hitung saldo laba kotor belum direalisasi tanggal 1 Januari 2007 Hitung saldo laba kotor belum direalisasi tanggal 31 Desember 2007 Hitung saldo laba kotor direalisasi tanggal 31 Desember 2007 Buat jurnal untuk menyesuaikan laba kotor belum direalisasi ke laba kotor direalisasi pada tanggal 31 Desember 2007
Penyelesaian 1. Saldo laba kotor belum direalisasi tanggal 1 Januari 2007 adalah sebagai berikut: Dari penjualan tahun 2005: 35% x Rp 750.000.000,00 = 2006: 40% x Rp 1.250.000.000,00 = Jumlah
Rp Rp Rp
262.500.000,00 500.000.000,00 762.500.000,00
2. Saldo laba kotor belum direalisasi tanggal 31 Desember 2007 adalah sebagai berikut: Dari penjualan tahun 2005: 35% x Rp 400.000.000,00 = 2006: 40% x Rp 1.250.000.000,00 = Jumlah
Rp Rp Rp
140.000.000,00 500.000.000,00 640.000.000,00
3. Saldo laba kotor belum direalisasi tanggal 31 Desember 2007 adalah sebagai berikut: Dari penjualan tahun 380
2005: 35% x Rp 750.000.000,00 = 2006: 40% x Rp 850.000.000,00 = 2007: 45% x Rp 150.000.00,00 = Jumlah
Rp Rp Rp Rp
262.500.000,00 340.000.000,00 67.500.000,00 670.000.000,00
4. Jurnal untuk mencatat penyesuaian laba kotor belum direalisasikan ke laba kotor direalisasikan pada tanggal 31 Desember 2007 adalah sebagai berikut: LKBD tahun 2005 LKBD tahun 2006 LKBD tahun 2007 LKD tahun 2005-2007
Rp 262.500.000,00 Rp 340.000.000,00 Rp 67.500.000 ,00 Rp 670.000.000,00
Keterangan: LKBD = laba kotor belum direalisasi LKD = laba kotor direalisasi
381
AK KUN NTAN NSI untu u uk KA ANTO OR PUSA P AT da an KA ANT TOR CAB BANG G ☺ Akuntansi Kantor Ag gen ☺ Akuntansi A K Kantor Cab bang ☺ Meto ode Penca atatan Perssediaan ☺ Lapo oran Keuangan Konssolidasi ☺ Contoh h Transaksi 382 2
AKUNTANSI untuk KANTOR PUSAT dan KANTOR CABANG
Perusahaan-perusahaan besar atau yang sedang berkembang, selalu berusaha meningkatkan volume penjualannya. Aspek pemasaran merupakan aspek penting dalam usaha pencapaian tujuan ini. Oleh karena itu bagian pemasaran merupakan ujung tombak keberhasilan suatu perusahaan. Dalam rangka memperluas daerah pemasaran, perusahaan melakukan pemetaan wilayah sehingga dapat diketahui pasar potensial bagi produk atau jasa yang dihasilkan/ditawarkan. Dengan cara ini dapat 383
diketahui market share (bagian pasar yang dapat dimasuki) dari produk atau jasa yang dihasilkan/ditawarkan perusahaan. Beberapa cara yang dapat digunakan untuk menangkap peluang dari market share yang sudah diketahui ini antara lain dengan cara membuka kantor agen atau bahkan membuka kantor cabang. Pada dasarnya kantor agen berbeda dengan kantor cabang. Kantor agen hanya berfungsi mencarikan pembeli atau memperoleh order. Penjualan kepada konsumen dilakukan langsung oleh kantor pusat. Pembayarannya juga diterima langsung dari konsumen ke kantor pusat. Kantor cabang mempunyai wewenang yang lebih luas dibandingkan kantor agen, karena selain berfungsi mencari pembeli kantor cabang dapat melakukan transaksi penjualan secara langsung kepada konsumen. Wewenang yang lebih besar lagi adalah kantor cabang dapat membeli barang dagangan dari luar.
AKUNTANSI KANTOR AGEN Perbedaan paling mendasar pencatatan yang dilakukan Kantor Cabang dan Kantor Agen berhubungan dengan kewenangan masingmasing dalam menangani konsumen akhir. Kantor Cabang mempunyai kewenangan penuh sehubungan dengan transaksi penjualan termasuk menerima pembayaran secara langsung dari konsumen akhir, sedangkan Kantor Agen tidak mempunyai kewenangan melakukan transaksi penjualan. Pencatatan akuntansi hanya dilakukan oleh Kantor Pusat. Kantor Cabang melaksanakan pembukuan tersendiri karena Kantor Cabang mempunyai kewenangan dalam melakukan transaksi penjualan. Kantor Agen dalam melakukan kegiatannya memperoleh fasilitas dari Kantor Pusat. Salah satu fasilitas tersebut adalah berupa uang yang merupakan modal kerja bagi Kantor Agen. Oleh karena itu pencatatan yang dilakukan oleh Kantor Agen hanya sebatas pertanggung jawaban atas modal kerja dari Kantor Pusat. Karena modal kerja dari Kantor Pusat diterima dalam bentuk uang tunai, maka dalam pengelolaannya seperti mengelola kas kecil dengan sistem imprest. Bukti-bukti pemakaian modal kerja harus dikumpulkan oleh Kantor Agen karena laporan ke Kantor Pusat dibuat berdasarkan bukti-bukti yang dikumpulkan tersebut. Metode yang dapat dipakai oleh Kantor Pusat dalam melakukan pencatatan sehubungan dengan kegiatan di Kantor Agen, yaitu: 1. Laba atau rugi Kantor Agen tidak dipisahkan dengan laba atau rugi Kantor Pusat. 384
2. Laba atau rugi kantor agen dipisahkan dengan laba atau rugi kantor pusat. Untuk tujuan pengendalian intern dan penilaian kinerja Kantor Pusat , sebaiknya digunakan metode yang kedua yaitu Laba atau Rugi Kantor Agen dipisahkan dengan Laba atau Rugi yang diperoleh Kantor Pusat sendiri. Apalagi bila kantor Agennya lebih dari satu. Dalam praktik yang sering digunakan adalah metode yang pertama atau laba /rugi kantor agen tidak dipisahkan dengan laba atau rugi Kantor Pusat. Penjelasan dari ke dua metode adalah sebagai berikut: 1. Laba atau rugi kantor agen tidak dipisahkan dengan laba atau rugi kantor pusat Dalam metode ini pendapatan dan biaya kantor agen tidak dipisahkan dengan pendapatan dan biaya kantor pusat. Sehingga tidak bisa diketahui laba atau rugi kantor agen secara tersendiri. Bila metode ini yang digunakan, Kantor Pusat hanya dapat mengetahui laba atau rugi secara total/keseluruhan. 2. Laba atau rugi Kantor Agen dipisahkan dengan laba atau rugi Kantor Pusat Dalam metode ini pendapatan dan biaya kantor agen dipisahkan dari pendapatan dan biaya kantor pusat. Sehingga laba atau rugi kantor agen bisa diketahui secara individual. Apabila metode ini yang dipakai maka diperlukan rekening tersendiri. Rekening-rekening yang dibutuhkan bila digunakan metode ini antara lain: a. b. c. d. e.
Modal kerja kantor agen Penjualan kantor agen BPP kantor agen Biaya pemasaran kantor agen Biaya administrasi dan umum kantor agen
Apabila Kantor Pusat mempunyai Kantor Agen lebih dari satu, maka dapat digunakan salah satu dari cara berikut: a. rekening masing-masing Kantor Agen disendirikan atau diberikan kode berbeda b. Kantor Pusat hanya memakai satu rekening buku besar untuk seluruh Kantor Agen, sedangkan untuk masing-masing Kantor Agen hanya dibuatkan rekening pembantu 385
Contoh: PT. Singgasana berkedudukan di Malang bergerak dalam bidang alatalat kesehatan Pada awal tahun 2007 membuka Kantor Agen di Kediri. Ikhtisar transaksi keuangan selama tahun 2007 adalah sebagai berikut: 1. Kantor Pusat mengirim kas senilai Rp 10.000.000,00 sebagai modal kerja awal di Kantor Agen. 2. Kantor Pusat mengirim barang dagangan sebagai sampel dengan harga pokok Rp 2.500.000,. 3. Kantor Pusat membeli barang dagangan untuk mengisi persediaan seharga Rp 400.000.000,00 secara kredit. 4. Transaksi penjualan selama tahun 2007 terdiri dari : - Penjualan langsung ke Kantor Pusat Rp 500.000.000,00 sedangkan beban pokok penjualan Rp 300.000.000,00 - Penjualan melalui Kantor Agen Rp 200.000.000,00 dengan beban pokok penjualan Rp 160.000.000,00 5. Piutang yang berhasil ditagih Rp 350.000.000,00 6. Pelunasan utang dagang Rp 200.000.000,00 7. Biaya-biaya yang dikeluarkan adalah sebagai berikut: - Biaya pemasaran kantor pusat Rp 40.000.000,00 - Biaya pemasaran kantor agen Rp 12.000.000,00 - Biaya administrasi dan umum kantor pusat Rp 16.000.000,00 - Biaya administrasi dan umum kantor agen Rp 3.000.000,00 8. Depresiasi gedung yang menjadi beban tahun ini adalah: - Kantor pusat Rp 7.500.000,00 - Kantor agen Rp 3.000.000,00 9. Persediaan sampel tinggal Rp 30.00.000,00 Jurnal yang dibuat oleh kantor pusat dalam satu periode untuk masingmasing metode disajikan dalam tabel pada halaman berikut (asumsi pencatatan persediaan dengan metode perpetual).
386
Keterangan 1. Mencatat pembentukan modal kerja 2. Mencatat pengiriman barang sampel 3. Mencatat Pembelian 4. Mencatat penjualan 5. Mencatat BPP 6. Mencatat pelunasan piutang 7. Mencatat pelunasan utang dagang 8. Mencatat pembebanan biaya operasional
9. Mencatat Penyusutan depresiasi gedung 10. Mencatat pserdiaan sampel yang sudah dipakai 11. Mengakui L/R K. Agen (Jurnal Penutup)
12. Mengakui L/R Perusahaan Secara Keseluruhan
L/R Kantor Agen Tidak Dipisahkan L/R Kantor Agen Dipisahkan (dlm ribuan rupiah) (dlm ribuan rupiah) Modal kerja K. Agen 10.000 Modal Kerja K. Agen 10.000 Kas 10.000 Kas Persed sampel K. Agen 2.500 Persed sampel K. Agen 2.500 Persed. Brg. Dg 2.500 Persed Brg Dgg Persed Brg Dg 400.000 Persed Brg Dgg 400.000 Utang Dagang 400.000 Utang Dg Piutang Dagang 700.000 Piutang Dagang 700.000 Penjualan 700.000 Penjualan K. Pusat Penjualan K. Agen BPP 460.000 BPP K. Pusat 300.000 Persed Brg 460.000 BPP K. Agen 160.000 Persediaan Barang Dg Kas 350.000 Kas 350.000 Piutang Dagang 350.000 Piutang Dagang Utang Dagang 200.000 Utang Dagang 200.000 Kas 200.000 Kas Bi. Pemasaran 52.000 Bi. Pemasaran K. Pusat 40.000 Bi. Adm & Umum 19.000 Bi. Pemasaran K. Agen 12.000 Kas 71.000 Bi. Adm & Umum K. Pusat 16.000 Bi. Adm & Umum K. Agen 3.000 Kas Bi. Depresiasi Gd. 10.500 Bi. Depre Gd. K. Pusat 7.500 Akum. Depresiasi Gd. 10.500 Bi. Depre Gd. K. Agen 3.000 Akum Depre Bi. Pemasaran 2.500 Bi. Pemasaran K. Agen 2.500 Persed. Sampel 2.500 Persed sampel K. Agen K. Agen Penjualan K. Agen 200.000 BPP K. Agen Bi. Pemasaran K. Agen Bi. Adm & Umum K. Agen L/R K. Agen Penjualan 700.000 Penjualan 500.000 BPP 460.000 L/R K. Agen 25.000 Bi. Pemasaran 52.000 BPP Bi. Adm & Umum 19.000 Bi. Pemasaran L/R 169.000 Bi. Adm & Umum L/R
387
10.000 2.500 400.000 500.000 200.000 460.000 350.000 200.000
71.000 10.500 2.500 160.000 12.000 3.000 25.000 300.000 40.000 16.000 169.000
AKUNTANSI KANTOR CABANG Seperti dijelaskan di bagian sebelumnya bahwa Kantor Cabang mempunyai kewenangan dalam melakukan transaksi penjualan. Oleh karena itu Kantor Cabang melaksanakan pembukuan tersendiri . Jadi baik Kantor Pusat maupun Kantor Cabang menyelenggarakan pencatatan akuntansi sendiri-sendiri. Pencatatan ini hanya berguna untuk pihak intern Kantor Pusat maupun Kantor Cabang. Untuk kepentingan pihak ekstern Kantor Pusat menyiapkan laporan konsolidasi yaitu laporan keuangan yang berisi Kinerja Keuangan Gabungan dari Kantor Pusat dan Kantor Cabang. Berbeda dengan investasi kantor Pusat di kantor Agen yang hanya berupa modal kerja awal saja, investasi yang ditanamkan oleh Kantor Pusat ke Kantor Cabang meliputi semua kebutuhan awal kantor Cabang . Oleh karena itu dapat dikatakan bahwa kantor Pusat bertindak sebagai Investor (pihak penyandang dana ) dan Kantor Cabang sebagai Investee (pihak penerima dana). Oleh karena itu diperlukan rekening yang bersifat Resiprokal (timbal balik) antara Kantor Pusat dan Kantor Cabang untuk menampung transaksi yang bersifat resiprokal ini, Kantor Pusat menggunakan nama rekening Kantor Cabang, sebaliknya Kantor Cabang menggunakan rekening Kantor Pusat. Rekening kantor cabang merupakan hak kantor pusat sedangkan rekening kantor pusat merupakan kewajiban kantor cabang. Dalam membuat laporan konsolidasi rekening resiprokal harus dieleminasi Contoh transaksi yang mengakibatkan timbulnya rekening timbal balik/resiprokal ditampakkan pada contoh jurnal di bawah ini.
Keterangan 1.
2.
Pengiriman kas atau aktiva selain barang dengan dari KP ke KC, pengiriman kas atau aktiva selain barang dengan dari KC ke KP Pengiriman barang dagang dari KP ke KC
Kantor Pusat (KP) KC laba atau rugi xxx Kas (akv) Kas (akv)laba atau rugi KClaba atau rugi
Sistem Fisik KC xxx Pengiriman brg ke KC Sistem Perpetual KC xxx Persed Brg Dg Pengembalian Brg Dgg Sistem Fisik Pengiriman brg ke KC xxx dari KC ke KP KC xxx Sistem Perpetual Persed Brg Dg xxx KP
388
xxx
xxx xxx
xxx
Kantor Cabang (KC) Kas (aktiva) KP KP Kas (aktiva)
xxx xxx xxx xxx
Sistem Fisik Pengiriman brg ke KP xxx KP xxx Sistem Perpetual Persed Brg Dg xxx KP xxx Sistem Fisik KP xxx Pengiriman Brg dari KP xxx Sistem Perpetual KP xxx Persediaan Brg dr KP xxx
3.
Pengakuan Laba KC
KC
xxx L/R KC
Pengakuan Rugi KC
L/R xxx
L/R KC KC
xxx
xxx KP
KP xxx
xxx xxx
L/R
Contoh : Berikut ini adalah contoh transaksi-transaksi yang ada di kantor cabang dari PT. ”Dewi Ratih” berkedudukan di Malang dan bergerak dalam bidang alat-alat kesehatan, pada awal tahun 2007 membuka Kantor Cabang di Jember. Ikhtisar transaksi keuangan selama tahun 2007 diringkas sebagai berikut: 1. Kantor Cabang menerima uang Rp 150.000.000,00 dari kantor pusat 2. Kantor Cabang membeli peralatan secara tunai senilai Rp 75.000.000,00. Peralatan ini mempunyai umur ekonomis 5 tahun 3. Menerima barang dagangan senilai Rp 115.000.000,00 dari kantor pusat 4. Membeli barang dagangan dari supplier luar Rp 30.000.000,00 secara tunai 5. Menjual barang dagang seharga Rp 200.000.000,00 secara tunai 6. Mengembalikan barang dagang yang diterima dari kantor pusat seharga Rp 7.500.000,00 karena barang tersebut rusak. 7. Biaya-biaya yang dikeluarkan oleh kantor cabang sebagai berikut: - Gaji Rp 30.000.000,00 - Bunga Rp 25.000.000,00 - Lain-lain Rp 15.000.000,00 8. Mengirim uang Rp 100.000.000,00 ke kantor pusat 9. Pada akhir tahun diketahui utang gaji sebesar Rp 7.000.000,00 dan biaya depresiasi Rp 15.000.000,00 10. Persediaan barang dagangan yang diterima dari kantor pusat pada akhir tahun Rp 6.000.000,00. Persediaan barang dagangan yang dibeli dari supplier luar pada akhir tahun Rp 35.000.000,00
Metode pencatatan persediaan secara fisik Dari data di atas, berikut ini adalah jurnal yang dibuat kantor pusat dan kantor cabang:
389
xxx
Keterangan 1. Menerima uang 150.000.000
Kantor Pusat (dlm ribuan rupiah)
dari
KP
Rp KC
150.000 Kas
2. Membeli Peralatan 75.000.000,00
seharga
Kantor Cabang (dlm ribuan rupiah) Kas
150.000
Rp
150.000 KP
150.000
Peralatan 75.000 Kas
3. Menerima barang dagang dari KP KC 115.000 Pengiriman Brg dr seharga Rp 115.000.000,00 Pengir. Brg ke KC 115.000 KP 4. Membeli barang dagang dari Supplier luar Rp 30.000.000,00 secara tunai
75.000 115.000 115.000
Pembelian
30.000
Kas
5. Mengembalikan barang dagang KP Pengir. Brg ke KC Rp 7.500.000,00 secara tunai KC
7.500
KP
7.500
6. Menjual barang dagang sehrg Rp 200.000.000,00 secara tunai
30.000 7.500
Pengir. brg dr KP Kas Penjualan
-
7. Biaya-biaya yang dikeluarkan oleh KC
7.500 200.000 200.000
Bi. Gaji
30.000
- Gaji
Rp 30.000.000,00
Bi. Bunga
25.000
- Bunga
Rp 25.000.000,00
Bi. Lain-lainn
15.000
- Lain-lain
Rp 15.000.000,00
8. Mengirim uang 100.000.000,00
ke
KP
Kas Rp Kas
100.000 KC
100.000
70.000
KP
100.000 Kas
100.000
Bi. Gaji
9. Membuat jurnal penyesuaian - Utang gaji Rp 7.000.000,00
7.000
Utang Gaji
- Depresiasi Rp 15.000.000,00
7.000
Bi. Depresiasi
15.000
Akum Depresiasi 10. Jurnal Penutup
Penjualan Persediaan akhir
Pengiriman dr KP Pembelian
11. Jurnal Penyesuaian
KC
15.000
200.000 6.000 107.500 30.000
Bi. Gaji
30.000
Bi Bunga
25.000
Bi Lain-lain
15.000
Bi.Depresiasi
15.000
KP
16.500
16.500 Laba KC
16.500
Laporan Keuangan Konsolidasi Dipandang dari segi ekonomi Kantor Pusat dan Kantor Cabang adalah satu kesatuan ekonomi. Disamping itu bagi pihak eksternal menganggap bahwa Kantor Pusat dan Kantor-kantor Cabangnya hanya merupakan satu perusahaan. Oleh karena itu sesuai dengan konsep enterprise (satu kesatuan ekonomi) Kantor Pusat harus menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi (Consolidated Income Statement) yang 390
merupakan Laporan Keuangan Gabungan antara Kantor Pusat dan Kantor Cabang. Prosedur penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi: a. Membuat jurnal Eliminasi b. Membuat Kertas Kerja (Worksheet) c. Menyusun Laporan keuangan Konsolidasi Masing-masing tahapan dalam penyusunan Konsolidasi dijelaskan pada bagian berikut ini:
Laporan
Keuangan
a. Membuat Jurnal Eliminasi Laporan Keuangan Konsolidasi merupakan Laporan Keuangan yang menggabungkan Laporan Keuangan Kantor Pusat dan Kantor Cabang. Jadi jurnal eliminasi yang dibuat tidak akan mempengaruhi Laporan Keuangan individual, baik Kantor Pusat maupun Kantor Cabang. Jurnal Eliminasi hanya diposting pada kertas kerja yang dibuat dalam rangka penyusunan Laporan Konsolidasi. Tujuan pembuatan Jurnal Eliminasi adalah menghilangkan (mengeliminir) semua saldo rekening resiprokal. Caranya dengan mendebit rekening yang dikredit dan mengkredit rekening yang didebet dari transaksi yang bersifat resiprokal. Contoh: Mengeliminasi rekening Pengiriman Barang dari Kantor Pusat ke Kantor Cabang. Jurnal di Kantor Pusat KC
115.000 Pengir. Brg ke KC
Jurnal di Kantor Cabang Pengiriman Brg dr KP 115.000
115.000
KP
115.000
Jurnal Eliminasinya Pengiriman Brg ke KC 115.000 Pengiriman Brg dr KP 115.000 Kantor Pusat Kantor Cabang 391
115.000 115.000
b. Membuat Kertas Kerja (Worksheet) Pada dasarnya pembuatan Kertas Kerja (Work Sheet) adalah untuk mempermudah dan mempercepat penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi. Prosedur untuk penyusunan Kertas Kerja Konsolidasi : 1. masukkan angka-angka yang terdapat di Laporan Keuangan Individual ke kolom yang tersedia. 2. masukkan angka-angka dari jurnal eliminasi ke kolom Jurnal eliminasi sesuai debet dan kreditnya di buku besar. 3. Menghitung angka-angka yang akan disajikan di Laporan keuangan Konsolidasi dengan cara mengkompilasi dari langkah 1(satu) dan langkah 2 (dua)
c. Menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi Setelah kertas kerja selesai disusun, langkah selanjutnya adalah membuat Laporan Keuangan Konsolidasi yang sumbernya berasal dari kolom terakhir kertas kerja sesuai dengan format yang sesuai dengan PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) No. 1. Contoh kertas kerja yang digunakan dalam rangka penyusunan laporan Keuangan konsolidasi Kantor Pusat dan Kantor Cabang disajikan pada tabel berikut:Dengan membuat kertas kerja terlebih dahulu , Kantor Pusat dengan mudah dapat menyusun Laporan keuangan Konsolidasi. Laporan Keuangannya disajikan di bawah ini: PT ”X” Laporan Laba-Rugi Untuk Periode yang berakhir 31 Desember 2007 (dlm Rp 000,00) Penjualan 259.000 Beban pokok penjualan 153.000 Laba Kotor 106.000 Biaya Operasional: Biaya gaji 50.000 Biaya depresiasi gedung 5.000 Biaya depresiasi peralatan 10.000 Biaya administrasi 7.000 Biaya bunga 3.000 Biaya lain-lain 10.000 85.000 Laba Bersih 21.000
392
PT ”X” Laporan Laba Yang Ditahan Untuk Periode yang berakhir 31 Desember 2007 (dlm Rp 000,00) Laba yang ditahan 1 Januari 110.000 Laba bersih 21.000 89.000 Dividen (10.000) Saldo laba 31 Desember 121.000
Aktiva Lancar Kas Piutang dagang (netto) Persediaan Total Aktiva Lancar Aktiva Tetap Tanah Gedung Peralatan Total Aktiva Tetap Total Aktiva
PT ”X” Neraca Per 31 Desember 2007 (dlm Rp 000,00) Hutang Lancar 50.000 Utang dagang 60.000 Utang gaji
50.000 5.000
86.000
55.000 196.000
Ekuitas Modal saham Laba yang ditahan
20.000 100.000 60.000
200.000 121.000 321.000
180.000 376.000
393
Total Pasiva
376.000
Kertas Kerja Kantor pusat dan Kantor Cabang 31-12-2007
Keterangan
KP (dlm Rp 000,00)
KC (dlm Rp 000,00)
229.000 2.000 140.000 43.000 5.000 8.000 6.000
30.000
Jurnal Eliminasi (dlm Rp 000,00) Debet
Kredit
Laporan Keu. PT. “X”
Laporan Laba atau rugi Penjualan Kantor cabang Beban pokok penjualan Biaya gaji Biaya depresiasi gedung Biaya depresiasi peralatan Biaya administrasi Biaya bunga Biaya lain-lain Laba bersih Laporan laba yang ditahan Laba yang ditahan 1 Januari Kantor cabang Laba bersih Dividen Saldo laba 31 Desember Neraca Kas Piutang dagang (netto) Persediaan Tanah Gedung Peralatan Kantor cabang Total aktiva Utang dagang Utang gaji Modal saham Laba yang ditahan Kantor cabang Total pasiva
259.000 2.000
13.000 7.000
153.000 50.000 5.000 10.000 7.000 3.000 10.000 21.000
2.000 1.000 3.000 2.000 2.000
8.000 21.000 110.000
110.000 20.000 2.000
21.000 10.000 121.000
20.000 21.000 10.000 121.000
22.000
41.000 60.000 80.000 20.000 100.000 52.000 22.000
9.000
50.000 60.000 86.000 20.000 100.000 60.000
6.000
8.000 20.000 2.000
375.000 50.000 4.000 200.000 121.000
23.000 1.000
22.000 23.000
375.000
394
376.000 50.000 5.000 200.000 121.000 376.000
SOAL DAN PENYELESAIAN Soal Berikut ini neraca saldo 31 Desember 2007, dari PT. Lumintu di Surabaya dan kantor cabangnya di Malang: Keterangan
Kantor Pusat Kntr Cabang (dlm ribuan Rp) (dlm ribuan Rp)
Debit Kas Piutang dagang Persediaan barang 1 Januari 2007 Aktiva tetap (neto) Kantor cabang Pembelian Biaya operasi Pengiriman barang dari pusat Jumlah Kredit Utang dagang Penjualan Pengiriman barang ke kantor cabang Kantor pusat Modal saham Laba yang ditahan Jumlah
168.000 509.000 362.000 192.400 230.800 1.263.000 278.000 3.104.000 164.000 1.600.000 440.000
34.400 149.200
87.600 440.000 711.000 380.000 330.000
800.000 100.000 3.104.000
711.200
Persediaan barang dagangan 31 Desember 2007 masing-masing sebesar Rp 383.200.000,00 untuk kantor pusat dan Rp 96.800.000,00 untuk kantor cabang. Diminta: 1. Berapa besarnya laba atau rugi operasi kantor pusat Bandung? 2. Berapa besarnya laba atau rugi operasi kantor cabang Surakarta? 3. Bagaimana mencatat penutupan rekening laba atau rugi kantor pusat Bandung? 4. Bagaimana mencatat penutupan rekening laba atau rugi kantor cabang Surakarta? 5. Bagaimana jurnal pemindahan laba atau rugi kantor cabang ke laba atau rugi kantor pusat? 395
6. Bagaimana mencatat pemindahan saldo laba atau rugi tahun berjalan ke laba yang ditahan? 7. Berapa besarnya yang tersedia dijual baik di kantor pusat maupun di kantor cabang selama periode 2007? 8. Sebutkan pos-pos reciprocal (timbal balik) yang harus dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan gabungan kantor pusat dan kantor cabang tersebut? 9. Berapa jumlah beban pokok penjualan gabungan antara kantor pusat dan kantor cabang? 10. Berapa jumlah saldo laba yang ditahan tanggal 31 Desember 2007? Penyelesaian: 1. Laba atau rugi kantor pusat Surabaya adalah sebagai berikut: Penjualan Persediaan 1 Januari 2007 Pembelian Barang tersedia dijual Pengiriman barang ke kantor cabang Barang tersedia dijual di kantor pusat Persediaan akhir Beban pokok penjualan Laba kotor Biaya operasi Laba kantor pusat
Rp 1.600.000.000,00 Rp 362.000.000,00 Rp 1.263.200.000,00 Rp 1.265.200.000,00 (Rp 440.000.000,00) Rp 1.185.200.000,00 (Rp
383.200.000,00) (Rp Rp (Rp Rp
802.000.000,00) 798.000.000,00 278.000.000,00) 520.000.000,00
2. Laba atau rugi operasi Kantor Cabang Malang adalah sebagai berikut: Penjualan Pengiriman barang ke Pusat Persediaan akhir Beban pokok penjualan Laba kotor Biaya operasi Rugi Kantor cabang
Rp 380.000.000,00 Kantor
Rp (Rp
440.000.000,00 96.000.000,00) (Rp 343.000.000,00) Rp 36.800.000,00 Rp 87.600.000,00 (Rp 50.800.000,00)
396
3. Jurnal penutup yang berasal dari laba atau rugi kantor pusat Surabaya adalah sebagai berikut: Penjualan Beban pokok penjualan Biaya operasi Laba atau rugi
Rp
1.600.000.000,00 Rp 802.000.000,00 Rp 278.000.000,00 Rp 520.000.000,00
4. Jurnal penutup yang berasal dari laba atau rugi kantor cabang Bandung adalah sebagai berikut: Penjualan Laba atau rugi Beban pokok penjualan Biaya operasi
Rp
380.000.000,00 Rp 50.800.000,00 Rp 343.200.000,00 Rp 87.600.000,00
5. Jurnal untuk memindahkan laba atau rugi kantor cabang Malang ke kantor pusat Surabaya adalah sebagai berikut: Laba atau rugi Kantor cabang
Rp
50.800.000,00 Rp 50.800.000,00
6. Jurnal untuk mencatat pemindahan saldo laba atau rugi tahun berjalan ke laba yang ditahan adalah sebagai berikut: Laba atau rugi Laba yang ditahan -
Rp
469.200.000,00 Rp 469.200.000,00
7. Barang yang tersedia dijual tahun 2007 baik di kantor pusat Surabaya maupun di kantor cabang Malang adalah sebagai berikut: Persediaan 1 Januari 2007 Pembelian Barang tersedia dijual
Rp Rp Rp
362.000.000,00 1.263.200.000,00 1.625.200.000,00
8. Pos-pos timbal balik (reciprocal) yang harus dieleminasi dalam penyusunan laporan keuangan gabungan adalah sebagai berikut: -
Kantor cabang Kantor pusat Pengiriman barang ke kantor cabang Pengiriman barang dari kantor pusat
9. Beban pokok penjualan gabungan antara kantor pusat Surabaya dan kantor cabang Malang adalah sebagai berikut: 397
Beban pokok penjualan kantor pusat Surabaya Beban pokok penjualan Kantor cabang Malang Beban pokok penjualan gabungan
Rp Rp Rp
802.000.000,00 343.200.000,00 1.145.200.000,00
10. Jumlah saldo laba yang ditahan pada tanggal 31 Desember 2007 adalah sebagai berikut: Laba yang ditahan 1 Januari 2007 Laba yang diperoleh selama tahun 2007 Laba yang ditahan 31 Desember 2007
398
Rp100.000.000,00 Rp496.200.000,00 Rp596.200.000,00
MA ASAL LAH-MAS SALA AH K KHUS SUS anta ara KAN K NTOR R PU USAT T dan n KA ANTO OR C CABA ANG G ☺ Akuntansi Kantor Ag gen ☺ Akuntansi A K Kantor Cab bang ☺ Meto ode Penca atatan Perssediaan ☺ Lapo oran Keuangan Konssolidasi ☺ Contoh h Transaksi 399 9
MASALAH-MASALAH KHUSUS ANTARA KANTOR PUSAT DAN KANTOR CABANG
Masalah-masalah khusus antara kantor pusat dan kantor cabang yaitu: 1. Pengiriman barang dagangan ke kantor cabang di nota di atas harga pokok 2. Pengiriman uang atau barang dagangan antar cabang.
PENGIRIMAN BARANG DAGANGAN KE KANTOR CABANG DENGAN NOTA DI ATAS HARGA POKOK Kantor pusat dalam mengirim barang dagangan ke kantor cabang sering terjadi harga yang tertera di nota lebih besar dari harga pokok. Dalam hal ini kantor cabang tidak mengetahui kalau harga di nota adalah lebih besar dari harga pokok. Jadi saat kantor cabang menerima barang dagangan di kantor pusat, kantor cabang mencatat penerimaan barang 400
dagangan kantor cabang sebesar harga nota. Sedangkan kantor pusat mencatat pengiriman barang ke kantor cabang sebesar harga pokoknya. Selisih harga nota dengan harga pokok dicatat sebagai cadangan kelebihan harga. Sehingga kantor cabang kalau menjual barang dagangan yang dari kantor pusat pasti dengan harga jual di atas harga yang tertera di nota. Tujuan kantor pusat membuat harga di nota lebih besar dari harga pokok adalah untuk mengantisipasi supaya laba yang diperoleh tidak terlalu rendah. Contoh 1: Kantor pusat mengirim barang dagangan yang harga pokoknya Rp1.000.000,00 ke kantor cabang. Kantor pusat mencatat harga nota 25% di atas harga pokok. Jurnal yang dibuat oleh kantor pusat dan kantor cabang adalah sebagai berikut:
Kantor pusat
Kantor cabang
KC Rp1.250.000,00 Pengiriman brg dr KP Rp1.250.000,00 Pengiriman barang ke KC Rp 1.000.000 KP Rp 1.250.000,00 Cadangan kelebihan harga Rp 250.000
Contoh 2: Kantor pusat mengirim barang dagang ke Kantor Cabang dengan harga pokok Rp 1.000.000,00 di nota 30% di atas harga pokok. Pada akhir tahun diperoleh data dari kantor cabang sebagai berikut: o o o
Penjualan Rp Biaya Rp Persediaan akhir Rp
1.400.000,00 50.000,00 130.000,00
Jurnal yang dibuat kantor cabang dan kantor pusat sebagai berikut:
401
Keterangan Saat pengiriman barang ke KC
31 Desember 200x (Jurnal Penutup)
Kantor Pusat (dlm Rp000,00)
Kantor Cabang (dlm Rp000,00)
KC 1.300 Peng brg ke KC Cad kelebihan harga
1.000 300
KC Laba KC
180
180
Cadangan kelebihan harga yg me- Cad kelebihan hrg lekat di persd Akhir: 30 x Rp 130.000 Laba KC 30 Laba KC = Rp 30.000,00 L/R Barang dagang yg terjual Rp 300.000 - Rp30.000= Rp 270.000
Pengiriman dr KP 1.000 KP 1.000
Penjualan 1.400 Persed akhir 130 Pengiriman dr KP 1.300 Biaya-biaya 50 KP 180
270 270 450 450
Apabila dibuat perhitungan laba/rugi oleh kantor pusat adalah sebagai berikut: Penjualan Pengiriman brg dg ke KC Persediaan akhir
Rp (Rp
Rp
1.400.000,00
(Rp Rp (Rp Rp
900.000,00) 500.000,00 50.000,00) 450.000,00
1.000.000,00 1.000.000,00)
Laba kotor Biaya Laba KC
Contoh 3: Pada tanggal 1 Juni 2007 kantor pusat mengirim barang dagangan dengan harga pokok Rp 1.000.000,00 ke kantor cabang. Harga nota 25% di atas harga pokok. Biaya pengiriman ke kantor cabang Rp 50.000,00. 1 November 2007 kantor cabang mengembalikan 30% barang dagang yang diterima dari kantor pusat. Dalam pengembalian ini kantor cabang mengeluarkan biaya pengiriman ke kantor pusat Rp 30.000,00. Jurnal yang harus dibuat oleh kantor pusat dan kantor cabang adalah sebagai berikut:
402
Keterangan 1 Juni 2007 Pengiriman dari KP ke KC
Kantor Pusat (dlm Rp000,00) KC
Kantor Cabang (dlm Rp000,00)
1.300 Peng brg ke KC Cad kelebihan harga Kas
1 November 2007 Pengiriman ke KC 300 Pengembalian barang dg dr KC ke KP Cad kelebihan hrg 75 30%xRp1.000.000,00=Rp300.000,00 Rugi kelebihan hrg 45 30%xRp250.000,00=Rp75.000,00 KC 30%xRp1.250.000,00=Rp375.000 30%xRp50.000,00=Rp15.000,00
1.000 250 50
420
Pengiriman dr KP 1.250 Bi. Pengir dr KP 1.000 KP
KP 420 Pengiriman dr KP Bi. Pengiriman Kas
Keterangan: Rugi kelebihan biaya kirim Rp 45.000,000 sebenarnya adalah biaya kirim barang seharga 30%xRp 1.000.000,00 = Rp 300.000,00 yang dikirim dari KP ke KC dan dikembalikan lagi dari KC ke KP. Biaya kirim ke KC 30% x Rp 50.000,00 – Rp 15.000,00 ditambah biaya kirim ke KP Rp 30.000,00.
PENGIRIMAN UANG ATAU BARANG DAGANGAN ANTAR KANTOR CABANG Apabila kantor pusat mempunyai beberapa kantor cabang ada kemungkinan terjadi transfer uang atau barang dagang antar kantor cabang. Transfer antar kantor cabang terjadi mungkin kantor cabang yang satu mempunyai kelebihan uang transfer antar kantor cabang tersebut harus atas perintah atau sepengetahuan kantor pusat. Sehingga bila ada transfer antar kantor cabang baik kantor pusat maupun kantor cabang pengirim dan kantor cabang penerima harus membuat catatan. Jadi dalam catatan kantor cabang pusat bisa terlihat bahwa uang atau barangnya telah berpindah dari kantor cabang yang satu ke kantor cabang yang lain. Apabila uang transfer uang atau barang dagangan antar cabang memerlukan ongkos angkut, biasanya terjaga rugi akibat kelebihan biaya kirim. Misal: Kantor pusat memiliki 2 (dua) kantor cabang. Kantor pusat mengkritik barang dagangan ke kantor cabang I dengan biaya kirim ke kantor cabang I Rp 100.000,00. Kemudian ternyata barang dagangan yang ada 403
1.300
375 15 30
di ka antor cabang g I harus ditransfer ke kantor caba ang II. Dala am pengirim man ini kantor cabang I mengeluarkan biaya b kirim ke kantor cabang II Rp 80.00 00,00. Seb benarnya apabila ba arang dag gangan terrsebut dikirim langssung dari kantor pusat ke ka antor caban ng II biaya a kirim ya ang diperrlukan hanyya Rp 120.0 000,00. Dari contoh terseb but terlihatt bahwa to otal biaya kirim bara ang daga angan dari kantor pussat ke kan ntor cabang g II adalah h sebesar Rp 100.0 000,00 + Rp R 80.000,0 00 = Rp 180 0.000,00. Apabila A bara ang dagang gan terse ebut dikirim m langsung dari kantorr pusat ke kantor cab bang II han nya mem merlukan bia aya kirim Rp R 120.000,00. Sehingga terdapat selisih bia aya kirim m Rp 180.00 00,00-Rp 12 20.000,00=R Rp 60.000,00. Apabila a digambarkkan seba agai berikut::
Conttoh 4: Pada a tanggal 1 Februari 2007 2 kantor pusat me engirim uang sebesar Rp 50.00 00.000,00 ke kanto or cabang I. 1 Ju uli 2007 kantor pusat mem merintahkan kantor ca abang I aga ar mentran nsfer uang g sebesar Rp 20.00 00.000,00 ke kantor cabang c II. Jurnal yang g dibuat ad dalah sebagai berikkut: Tg gl 1 Fe eb
KP (dlm Rp000,00)) KC I Kas
1 Ju uli
KC II KC I
50.000
KC I (d dlm Rp000,00 0) Kas
50.000 20.000 20.000 0
50 0.000
KP KP
KC III (dlm Rp000,00)
50.000 0 20 0.000
Kas
Kas 20.000 0
404 4
KP
2 20.000 20.00 00
Contoh 5: 1 Februari 2007 kantor pusat mengirim barang dagang seharga Rp 30.000.000,00 ke kantor cabang I. Biaya kirim barang dagangan dari kantor pusat ke kantor cabang I Rp 400.000,00. 1 Juli 2007 kantor pusat memerintahkan kantor cabang I agar mengirimkan barang dagangan yang diterima dari kantor pusat seharga Rp 10.000.000,00 ke kantor cabang II. Kantor cabang I mengeluarkan biaya kirim ke kantor cabang II sebesar Rp 150.000,00. Apabila kantor pusat mengirim langsung barang dagangan tersebut ke kantor cabang II kantor pusat memerlukan biaya kirim Rp 250.000,00. Jurnal yang dibuat sebagai berikut: Tgl
KP (dlm Rp000,00)
1 Feb KC I 30.400 Peng brg ke KCI Kas
1 Juli
KC I (dlm Rp000,00)
KC II (dlm Rp000,00)
Peng brg dr KP 30.000 30.000 Bi. Kirim 400 400 KP 30.400
Peng brg ke KCI 10.000 Peng brg ke KCII 20.000 KC II 10.250 KP 10.283,33 Selisih Bi kirim 33,33 Peng. Brg dr KP 10.000 KC I 10.283.33 Bi. Kirim 133,33 Kas 150.000
Peng. dr. KP 10.000 Bi.Kirim 250 KP 10.250
Keterangan:
Rp10.000.000 xRp 400.000,00= Rp 133.333,00 Rp30.000.000 2. Biaya kirim apabila dikirim langsung dari KP ke KC II 3. (Biaya kirim dari KP ke KC I + dari KC I ke KC II) – dari KP ke KC II (Rp 133.333,00+Rp150.000,00)-Rp250.000,00=Rp33.333,00
1.
SOAL DAN PENYELESAIAN Soal PT Abadi mempunyai 2 (dua) kantor cabang, yang diberi namun kantor cabang I dan kantor cabang II. Berikut ini adalah transaksi-transaksi baik 405
yang terdapat di kantor pusat, kantor cabang I maupun di kantor cabang II: a. Pengiriman barang dagangan ke ktnc I dengan harga pokok Rp 540.000,00 dan ke kantor cabang II dengan harga pokok Rp 650.000.000,00. PT Abadi menetapkan kebijakan bahwa harga nota 110% dari harga pokok. b. Biaya pengiriman barang dagangan ke kantor cabang I ditetapkan sebesar 7,5% dari harga nota. Sedangkan biaya pengiriman barang dagangan ke kantor cabang II ditetapkan sebesar 7% dari harga nota. c. Kantor pusat memerintahkan kantor cabang I untuk mengirimkan uang sebesar Rp 750. 000,00 kepada kantor cabang II d. Kantor pusat memerintahkan kantor cabang II untuk mengirim barang dagangan ke kantor cabang I sebesar Rp 6.820.000,00. Kantor cabang II mengeluarkan biaya kirim ke kantor cabang I sebesar Rp 35.000,00. Diminta: Buat jurnal yang diperlukan baik di kantor pusat, kantor cabang I maupun di kantor cabang II.
Jawab:
Jurnal yang dibuat baik di kantor pusat, kantor cabang I maupun kantor cabang II adalah sebagai berikut:
406
Keterangan Pengiriman brg dagangan dari Kantor Pusat
Biaya pengiriman ke Kantor Kantor Cabang
Kantor Pusat
Kantor Cabang
KC I
Rp594.000.000,00
-
KC II Cad. Kenaikan
Rp715.000.000,00 Rp119.000.000,00
Peng. Brg ke KC I
-
Rp540.000.000,00
Peng. Brg ke KC II
-
Rp650.000.000,00
KC I
Rp 4.455.000,00
KC II Kas
Rp 5.005.000,00 Rp 9.960.000,00
Rp 4.455.000,00 -
750.000,00 - KP Rp 750.000,00 Kas
Rp
Rp
KP memerintahkan KC II untuk mengirimkan barang dagangan ke KC I sebesar Rp 6.820.000,00. Biaya kirim dari KC II ke KC I sebesar Rp 35.000,00
KC I
Rp6.871.150,00
Klbhn bi. Kir. KC II
Rp -
-
Pen. Brg dr KP
31.590,00 Bi. kirim Rp 6.902.740,00 KP
Peng brg ke KC II Rp 6.200.000,00 Peng. Brg ke KC I - Rp 6.200.000,00
407
-
- Rp594.000.000,00
KP
KC II KC I
-
KP
Biaya kirim
KP memerintahkan KC I untuk mengirimkan uang sebesar Rp 750 juta ke KC II
-
Kantor Cabang II
Peng. Brg dr KP Rp 594.000.000,00
-
Rp4.455.000,00
Rp
750.000,00 Rp
-
6.820.000,00
Rp -
51.150,00 Rp 6.
Peng brg dr KP
Rp 715.000.000,00 -
KP
-
Rp715.000.000,00
Biaya kirim
Rp 505.000,00
KP
-
Kas KP
Rp 750.000,00 Rp 750.000,00
KP
Rp6.902.740,00
Pen. brg dr KP Kas Bi kirim
-
Rp 505.000,00
-
- Rp 6.820.000,00 - Rp 35.000,00 - Rp 47.740,00
HU UBUN NGAN N KA ANTO OR PU USAT T dan n KA ANTO OR CA ABA ANG di d LU UAR NEG GERI
: ☺ Peng gertian ☺ Penjabaran ke Dalam D Matta Uang ya ang Dipaka ai Kantor Pusat ☺ Penyusuna an Laporan n Keuanga an Gabung gan ☺ Contoh h Transaksi
408 8
HUBUNGAN KANTOR PUSAT DAN KANTOR CABANG DI LUAR NEGERI
PENGERTIAN Perusahaan yang sudah maju ada yang mempunyai kantor cabang diluar negeri. Dalam hal ini laporan konsolidasi harus berdasarkan mata uang negara tempat kantor pusat berada. Jadi laporan keuangan kantor cabang terlebih dahulu harus dijabarkan ke dalam mata uang yang dipakai kantor pusat. Ketentuan-ketentuan umum untuk menjabarkan rekening-rekening mata uang asing ke dalam rupiah di Indonesia telah diatur dalam Standar Akuntansi Keuangan (SAK), seperti tertera pada PSAK No. 11 Penjabaran laporan keuangan dalam mata uang asing, yang isinya sebagai berikut: “…….untuk memasukkan kegiatan luar negeri pada laporan keuangan suatu perusahaan, laporan keuangan kegiatan usaha luar negeri harus dijabarkan kedalam mata uang pelaporan perusahaan.”
409
PENJABARAN KE DALAM DIPAKAI KANTOR PUSAT
MATA
UANG
YANG
Penjelasan lebih lanjur dari PSAK. No. 11 di atas terdapat dalam paragraf no. 09 yang isinya sebagai berikut, pada setiap tanggal neraca: 1. Pos aktiva dan kewajiban moneter dalam mata uang asing dilaporkan kedalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs tanggal neraca. Apabila terdapat kesulitan dalam menentukan kurs tanggal neraca, maka dapat digunakan kurs yang ditetapkan Bank Indonesia sebagai indicator yang objektif. 2. Pos non moneter tidak boleh dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal neraca tetapi tetap harus dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal transaksi. 3. Pos non meneter yang dinilai dengan wajar dalam mata uang asing harus dilaporkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada saat ini tersebut ditentukan.
TAHAP-TAHAP DALAM PENYUSUNAN KEUANGAN GABUNGAN
LAPORAN
Tahap-tahap dalam menyusun laporan keuangan gabungan antara kantor pusat dan kantor cabang di luar negeri adalah sebagai berikut: 1. Atas dasar laporan keuangan kantor cabang terlebih dahulu harus diadakan penjabaran terhadap saldo rekening-rekening pembukuan kantor cabang menjadi saldo-saldo yang dinyatakan dalam mata uang dalam negeri yang dipakai kantor pusat 2. Proses penjabaran terhadap saldo rekening kantor cabang sebaiknya dimulai dengan mengambil dari angka yang terdapat pada neraca saldo (trial balance) yang dipakai sebagai dasar penyusunan neraca lajur (worksheet kantor cabang) 3. Apabila hasil penjabaran terhadap saldo rekening secara keseluruhan tidak seimbang (antar jumlah debit dan kredit sama) maka selisihnya ditampung dalam rekening penyesuaian kurs (exchange adjusment). Saldo selisih penyesuaian kurs, tersebut diperhitungkan sebagai laba atau rugi penyesuaian kurs
410
4. Sesudah proses penjabaran terhadap saldo rekening pembukuan kantor cabang selesai kemudian menyusun daftar lajur gabungan (working papers) 5. Berdasar working paper tersebut baru disusun neraca dan laporan laba rugi gabungan antar kantor pusat dan kantor cabang Contoh 1: Berikut ini adalah ‘Neraca Saldo, per 31 Desember 2007 dari Brilliant LTD yang berkantor pusat di Jakarta dan cabangnya di New York. KP (Dalam Rupiah)
KC (Dalam Dollar)
Rekening-Rekening Debit Kas Piutang Dagang Kantor Cabang New York Persediaan 31-12-2006 Biaya yang dibayar dimuka Perlengkapan kantor Ak. Penyusutan perlengkapan Gudang Ak. Penyusutan Gedung Utang dagang Modal saham Laba yang ditahan Kantor Pusat Jakarta Penjualan Pengiriman barang-barang ke KC Pembelian Pengiriman barang-barang dari KP Biaya penjualan Biaya administrasi & umum Persediaan 31-12-2001
Kredit
Debit
Kredit
10.000.000 150.000.000 120.000.000 110.000.000 1.000.000 10.000.000 -
5.000.000
2.000 4.000 500 3.000 -
2.000
435.000.000 -
100.000.000 193.000.000 500.000.000 130.000.000 335.000.000 140.000.000
11.000 -
3.000 10.500 12.000 10.500 -
450.000.000 -
-
10.000
-
12.000.000 15.000.000
-
3.000 4.000
-
1.403.000.000
1.403.000.000
37.500
37.500
170.000.000
-
1.670
411
Tingkat kurs dollar yang berlaku selama tahun 2007 adalah sebagai berikut: • 31-12-2007 atau tanggal neraca Rp 9.800,00 (C) • Rata-rata tahunan Rp 9.700,00 (A) • Historical Rp 9.700,00 (H) Berdasar daftar kurs di atas, maka neraca saldo Kantor Cabang New York dapat dijabarkan dalam rupiah sebagaimana ditampilkan pada halaman berikut: Brilliant LTD CABANG NEW YORK, USA Neraca Saldo yang Dijabarkan Dalam Rupiah Per 31 Desember 2007 Rekening-Rekening
Neraca Saldo ($) Debit
Kredit
Kurs Penjabaran
Neraca Saldo (Rp) Debit
Kas
2.000
9.800 (C)
19.600.000
Piutang Dagang
4.000
9.800 (C)
39.200.000
500
9.800 (C)
4.900.000
3.000
9.700 (H)
29.100.000
Biaya dibayar dimuka Peralatan kantor Ak. Penystn perltn ktr Gudang
2.000 11.000
9.700 (H) 9.700 (H)
Kredit
19.400.000 106.700.000
Ak. Penystn Gedung
3.000
9.700 (H)
29.100.000
Utang dagang
10.500
9.800 (C)
102.900.000
Kantor Pusat Jakarta
12.000
Penjualan
10.000
120.000.000(R)
120.000.000
9.700 (A)
97.000.000
Pengiriman brg-2 dari KP
10.000
140.000.000(R) 140.000.000
Biaya penjualan
3.000
9.700 (A)
29.100.000
Biaya adm. & umum
4.000
9.700 (A)
38.800.000
Slsh penyesuain kurs
9.700 (H)
Persd. 31-12-2007
37.500
37.500
407.400.000 368.400.000
Selisih penyesuaian kurs
39.000.000 407.400.000 407.400.000
Persediaan 31-12-2007
1.670
1.670
412
9.700 (H)
16.199.000
16.199.000
Ketarangan: (C) = Current rate atau kurs pada saat tanggal neraca (H) = Historical cost atau kurs pada saat terjadinya transaksi (R) = Reciprocal account atau jumlah (nilai) rekening timbal balik, harus sesuai dengan saldo rekening-rekening reciprocal di kantor pusat (A) = Average rate atau kurs rata-rata selama satu periode
Setelah neraca saldo Kantor Cabang New York dijabarkan ke dalam rupiah, maka dapat disusun neraca lajur untuk menyusun laporan keuangan gabungan sebagai berikut:
413
Brilliant LTD. DAFTAR LAJUR PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN GABUNGAN KANTOR PUSAT JAKARTA DAN CABANG NEW YORK Rekening
Kantor Pst (dlm Rp000,00)
Kantor Cbg (dlm Rp000,00)
Eliminasi (dlm Rp000,00) Debit Kredit
Laba/Rugi (dlm Rp000,00) Debit Kredit
Saldo laba (dlm Rp000,00) Debit Kredit
Neraca (dlm Rp000,00) Debit Kredit
Debit Kas Piutang dagang Kantor cabang New York Persediaan barang 31-12-2006 Biaya dibayar dimuka Perlengkapan kantor Gedung Pembelian Pembelian barang-barang dari KP Biaya penjualan Biaya administrasi dan umum Persediaan barang 31-12-2007 (Neraca) Kredit Akumulasi penyusutan perlengkapan kantor Akumulasi penyusutan gedung Utang dagang Modal saham Laba yang ditahan Kantor Pusat Jakarta Penjualan Pengiriman barang-barang ke KC Selisih penyesuaian kurs Persediaan barang 31-12-2007 (Lap. L/R)
100.000 150.000 120.000 110.000 1.000 10.000 435.000 450.000 12.000 15.000 1.403.000 170.000
5.000 100.000 193.000 500.000 130.000 335.000 140.000 1.403.000 170.000
19.600 39.200
119.600 189.200 120.000 110.000
4.900 29.100 106.700
5.900 39.100 541.700. 450.000
140.000 29.100 38.800 407.400 16.199
140.000 41.100 53.800 186.199
19.400 29.100 102.900
24.400 129.100 295.900 120.000 130.000
120.000 97.000
140.000 432.000
39.000 407.400 16.199
39.000 166.199 260.000
260.000 2.299 657.199
Laba bersih ke laba yang ditahan Saldo laba yang ditahan ke Neraca
2.299 657.199 132.299 132.299
414
132.299
1.081.699
132.299 1.081.699
Setelah dibuat neraca lajur, maka dapat disusun laporan keuangan gabungan sebagai berikut: Brilliant Ltd Perhitungan Laba/Rugi Gabungan Kantor Pusat dan Cabang Per 31 Desember 2007 (dalam ribuan rupiah) Penjualan 432.000 Beban pokok penjualan Persediaan barang 1 Janurari 2007 110.000 Pembelian 450.000 550.000 Persediaan barang 31 Desember 2007 186.199 (94.900) 68.199 Biaya penjualan 41.100 Biaya administrasi dan umum 53.800 94.900 Laba (rugi) bersih (26.701) Selisih penyesuaian kurs 39.000 Laba bersih 12.299
Brilliant Ltd Perhitungan Laba/Rugi Gabungan Kantor Pusat dan Cabang Per 31 Desember 2007 (dlm Rp 000,00) Kas 119.600 Utang dagang 295.900 Piutang dagang 189.200 Modal saham 500.000 Persediaan 186.199 Laba yang 132.299 barang Ditahan Biaya dibayar di 5.900 muka Perlengkapan 39.100 kantor Ak. Penyusutan 24.400 14.700 Gedung 541.700 Ak. Penyusutan 129.100 412.600 928.199 928.199
415
Aspek Perpajakan Berkaitan dengan penghasilan yang diperoleh dari cabang di luar negeri, maka jenis pajak yang terkait dengannya adalah PPh pasal 24. Yaitu sebuah “fasilitas” dari pemerintah agar setiap wajib pajak yang penghasilannya telah dikenakan pajak di luar negeri, ketika penghasilan tersebut dibawa pulang ke Indonesia, dapat mengkreditkan (mengurangkan kepada pajak yang terutang di akhir tahun) pajak yang telah dipotong di luar negeri tersebut. Pengkreditan PPh yang dibayar di Luar Negeri (PPh Pasal 24) dilakukan dalam tahun pajak digabungkannya penghasilan dari luar negeri tersebut dengan penghasilan di Indonesia. Jumlah PPh Pasal 24 yang dapat dikreditkan maksimum sebesar jumlah yang lebih rendah (Ordinary Credit Method) di antara PPh yang dibayar atau terutang di Luar Negeri dan jumlah yang dihitung menurut perbandingan antara penghasilan dari luar negeri dengan seluruh Penghasilan Kena Pajak dikalikan dengan PPh yang terutang pada tahun berjalan, atau maksimum sebesar PPh yang terutang atas seluruh Penghasilan Kena Pajak dalam hal di dalam negeri mengalami kerugian (Penghasilan dari LN lebih besar dari jumlah Penghasilan Kena Pajak). Penghasilan Kena Pajak tersebut tidak termasuk penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final. Dengan demikian, perhitungan PPh pasal 24 dilakukan dengan membandingkan dua angka berikut ini (membandingkan antara angka di huruf a dengan angka dari huruf b). Mana yang lebih kecil, itulah yang menjadi kredit pajak atau PPh pasal 24.
a.
b.
Pajak yang telah dipotong di LN
Penghasilan LN Total Penghasilan
X Jumlah PPh Terutang (Tarif PPh pasal 17)
Apabila penghasilan dari luar negeri berasal dari beberapa negara, maka penghitungan PPh Pasal 24 dilakukan untuk masingmasing Negara (Per Country Limitation). Dalam hal jumlah PPh yang dibayar atau terutang di luar negeri melebihi PPh Pasal 24 yang dapat dikreditkan, kelebihan tersebut tidak dapat diperhitungkan di tahun 416
berikutnya, tidak boleh dibebankan sebagai biaya, dan tidak dapat direstitusi. Untuk lebih detilnya perlakuan perpajakan ini sebaiknya Anda merujuk pada buku “Perpajakan untuk SMK” yang ditulis oleh Drs. Agus Sambodo, SH, MSA, BKP. Berikut ini disajikan jurnal-jurnal yang berkaitan dengan kredit pajak luar negeri.
Jurnal saat terkena pajak di luar negeri: Uang Muka PPh pasal 24 Kas*)
xxxxx xxxxx
*) Untuk penyederhanaan diasumsikan bahwa pajak di luar negeri dibayar dari kas kantor pusat di Indonesia. Jika pajak dibayar dari kas di kantor cabang luar negeri dan dilakukan pelaporan konsolidasi antara laporan keuangan kantor pusat dan kantor cabang di luar negeri, maka yang dikredit adalah perkiraan eliminasinya seperti contoh di atas. Jurnal saat membayar/dipotong/dipungut pajak di dalam negeri: Uang Muka PPh ps 22 Uang Muka PPh ps 23 Uang Muka PPh ps 25 Kas
xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx
Jurnal di akhir tahun untuk mengakui pajak terutang yang dihitung dari laba fiskal : Beban Pajak Kini*) Utang PPh Badan
xxxxx xxxxx
*) Beban Pajak Kini adalah perkiraan untuk mencatat/menyajikan besarnya pajak terutang yang dilaporkan dalam SPT tahunan tahun berjalan, untuk membedakan dengan Beban (Penghasilan) Pajak Tangguhan; sesuai dengan penerapan yang diwajibkan berdasarkan standar akuntansi (PSAK) No. 46 tentang akuntansi pajak penghasilan yang wajib diterapkan bagi semua perusahaan sejak tahun 2001.
417
Jurnal offset kredit pajak di dalam negeri dan luar negeri: Utang PPh Badan Kerugian Pajak LN Uang Muka PPh ps 22 Uang Muka PPh ps 23 Uang Muka PPh ps 24 Uang Muka PPh ps 25 Utang PPh 29
xxxxx xxxxx *) xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx
*) Kerugian Pajak Luar Negeri adalah perkiraan yang dibentuk untuk mencatat/menyajikan besarnya Uang Muka PPh pasal 24 (pajak yang terutang atau dibayar di luar negeri) yang lebih besar dan berdasarkan perhitungan tidak dapat dikreditkan di Indonesia karena melebihi batas maksimum yang boleh dikreditkan. Selisih pajak yang tidak dapat dikreditkan ini menurut akuntansi disajikan di Laporan Laba Rugi pada tahun berjalan sebagai beban, namun beban ini tidak diakui menurut fiskal sehingga harus dilakukan koreksi fiskal ketika menghitung penghasilan kena pajak di akhir tahun.
Soal dan Penyelesaian Soal PT. Angkasa yang berkantor pusat di Yogyakarta mempunyai cabang di Las Vegas USA. Berikut ini adalah neraca saldo kantor cabang di Las Vegas per 31 Desember 2007: Kas Persediaan Aktiva tetap Utang lancar Pendapatan Biaya Utang jangka panjang
$ 10,000,000 $ 40,000,000 $ 50,000,000 $ 10,000,000 $ 60,000,000 $ 60,000,000 $ 40,000,000
Diketahui informasi sebagai berikut: Kurs per 31 Desember 2007 $ 1 = Rp 10,00 Kurs rata-rata tahun 2007 $ 1 = Rp 9,00
418
Kurs historis: Persediaan Aktiva tetap Utang jangka panjang Modal
= Rp = Rp = Rp = Rp
9,00 7,00 6,00 7,00
Diminta: Buat neraca saldo di atas ke dalam mata uang Rupiah
Penyelesaian Penjabaran ke dalam mata uang rupiah sebagai berikut: Keterangan
Debit
Kredit
Kurs
Debet
Kredit
($)
($)
Penjabaran
(Rp)
(Rp)
Kas
10,000,000
Rp 10,00
100.000.000
Persediaan
40,000,000
Rp 10,00
400.000.000
Aktiva tetap
50,000,000
Rp 7,00
350.000.000
Utang lncr
10,000,000
Rp 10,00
100.000.000
Utang jk Pjg
40,000,000
Rp 6,00
240.000.000
Modal
30,000,000
Rp 7,00
210.000.000
Pendapatan
60,000,000
Rp 9,00
540.000.000
Biaya
40,000,000
Rp 9,00
360.000.000 1.210.000.000
Selisih peny. Kurs
1.090.00.000 120.000.000 1.210.000.000
419
HALAMAN INI SENGAJA DIKOSONGKAN
420
Berdasarkan pembahasan di depan, juga dari pengalaman praktik penulis pada DU/DI, salah satu simpulan yang dapat diambil adalah bahwa, pada dasarnya antara perpajakan dan akuntansi saling berhubungan dan merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan. Sayangnya, pada umumnya, pembelajaran perpajakan dan akuntansi di SMK masing-masing berjalan sendiri. Seharusnya antara guru pajak dan guru akuntansi harus memahami kedua ilmu tersebut. Namun harus jujur diakui memang, bahwa problem tersebut tidak hanya ditemui dalam proses pembelajaran di SMK saja. Pada banyak perguruan tinggi problem serupa pun ditemui. Pengajar matakuliah akuntansi tidak atau kurang memahami perpajakan dan sebaliknya pengajar matakuliah perpajakan tidak atau kurang memahami akuntansi karena mungkin mereka berlatar belakang praktisi perpajakan dari Direktorat Jendral Pajak yang sedikit berinteraksi dengan akuntansi. Sebagai sebuah institusi pendidikan yang tujuannya menghasilkan lulusan yang siap kerja, maka guru dan staf pengajar akuntansi hendaknya memahami dan dapat saling mengaitkan kedua matapelajaran tersebut. Karena kondisi itulah yang akan ditemui ketika lulusan SMK memasuki dunia kerja nyata di bidang akuntansi pada DU/DI, misalnya sebagai pemegang buku pada suatu perusahaan, atau ketika memiliki usaha sendiri dan harus membuat laporan keuangan. Buku ini mungkin tidak membahas secara lengkap aspek perpajakan yang dikaitkan dengan akuntansinya di setiap bab di depan. Oleh karena itu amat disarankan bagi pengguna buku ini untuk juga merujuk pada buku “Perpajakan untuk SMK” karena dalam buku tersebut, sebaliknya, pembahasan perpajakan dilengkapi dengan perlakuan akuntansi dan pengaruh pajak dalam Laporan Keuangan beserta contoh pengisian SPT Tahunannya. Bidang akuntansi, sebagaimana peraturan perpajakan, senantiasa berubah dan berkembang. Penulis menyadari hal ini akan berpengaruh terhadap isi buku ini secara keseluruhan atau sebagian menjadi kurang up to date. Oleh karena itu, sekali lagi, kami mohon para pembaca untuk ikut serta memberikan masukan serta meng–up date–nya demi penyempurnaan buku ini, demi kemajuan peserta didik kita bersama.
421
DAFTAR PUSTAKA
Abdullah, M Faisal 2005. Manajemen Perbankan: Teknik Analisis Kinerja Keuangan Bank. Malang: UMM Press. Anonim.1991. Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMK.01/1991. Anonim. 2000. Undang-undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan. Jakarta: Citra Umbara. Anonim. 2000. Undang-undang Republik Indonesia Nomor 18 Tahun 2000 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Jakarta: Citra Umbara. Anwari, Achmad. 1997. Leasing Di Indonesia. Jakarta: Ghalia Indonesia. Beams, Floyd A. dan Amir Abadi Jusuf. 2000. Akuntansi Keuangan Lanjutan di Indonesia. Jakarta Salemba Empat Bank Indonesia, 2001 Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia 2001 Jakarta, Direktorat Penelitian dan Pengaturan Perbankan Baridwan, Zaki. 2004. Intermediate Accounting (Edisi 8). Yogyakarta: BPFE. Brotowidjojo, D., Mukayat. 1991. Metodologi Penelitian dan Penulisan Karangan Ilmiah. Yogyakarta: Liberty. Drebin, Allan R 1989. Advanced Accounting . Jakarta, diedarkan oleh Binarupa Aksara Edwards, James Don, dan Homer A. Black, 1979. The Managerial and Cost Accountant’s Handbook. Dow Jones Irwin Homewood Illinois. Hammer, Lawrence H., William K. Carter dan Milton F. Usry. 1993. Cost Accounting, Cincinnati, Ohio: South-Western College Publishing. Hansen, Don R. dan Maryanne M. Mowen 1995. Cost Management: Accounting and Control, Cincinnati, Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T. dan George Foster. 1994. Cost Accounting: A Managerial Emphasis. New Jersey : Prentice Hall. Ikatan Akuntan Indonesia – Kompartemen Akuntan Publik. 2007. Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat. Keputusan Bersama Menteri Keuangan dan Menteri Perdagangan dan Industri Republik Indonesia No. KEP-122/MK/IV/2/1974, No. 32/M/SK/2/1974, dan No. 30/Kpb/I/1974 tanggal 7 Februari 1974. 422
Kieso, E., Donald, Jerry J. Weygandt, dan Terry D. Warfield. 2004. International Edition: Intermediate Accounting. Eleventh Edition. John Wiley & Sons. Rayburn, Gale. 1999. Akuntansi Biaya: dengan menggunakan Pendekatan Manajemen Biaya, Edisi Keenam Jilid 1 Erlangga Jakarta. Ropke, Jochen. 2003. Ekonomi Koperasi: Teori dan Manajemen. diterjemahkan Sri Djatnika. Jakarta, Salemba Empat Soekadi, Eddy P. 1990. Mekanisme Leasing. Jakarta: Ghalia Indonesia. Suparwoto.L.1997. Akuntansi Keuangan Lanjutan. Yogyakarta BPFEYOGYAKARTA Syarief, Agus. 2003. Akuntansi Sekolah Menengah Umum Bandung. CV REGINA Taswan. 2005. Akuntansi Perbankan Transaksi dalam Valuta Rupiah. Yogyakarta. UPP AMP YKPN Thacker, Ronald J. 1987. Accounting Principles. Second Edition. New York: Mc. Graw Hill. Inc. Weygandt, Jerry J., Donald E. Kieso, dan Walter G. Kell. 1996. Accounting Principles. 4th Edition. John Wiley & Sons. Widjaya, T., Amin & Djohan, T., Arif. 1997. Akuntansi Leasing. Jakarta: Rineka Cipta. Yendrawati, Reni. 2003. Akuntansi Keuangan Lanjutan I, Yogyakarta, EKONISIA
423
CURRICULUM VITAE (CV)
KETUA TIM PENULIS BUKU AKUNTANSI INDUSTRI UNTUK SMK
Nama (dengan gelar)
:
DRS. ALI IRFAN, MSA., Ak., BKP
Tempat, Lahir
:
Malang, 14 Mei 1968
Telpon
:
0341-562411
Alamat
:
Univ. Gajayana Jl Mertojoyo DinoyoMalang
E-mail
:
[email protected]
Tgl.
[email protected]
A. PENDIDIKAN FORMAL Fakultas Ekonomi, Jurusan Akuntansi, Universitas Brawijaya, Malang, lulus Januari 1993, Skripsi: Sistem Informasi Akuntansi. Program Magister Sains Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Brawijaya, Malang, lulus Agustus 2004, Tesis: Preferensi Auditor dalam Mempertimbangkan Materialitas: Tinjauan atas Penerapan Analytic Hierarchy Process sebagai Salah Satu Alternatif.
B. KEANGGOTAAN PROFESIONAL Ikatan Akuntan Indonesia; Register Negara No. D-11618 Ikatan Konsultan Pajak Indonesia, Pemegang Brevet B
C. PEKERJAAN Dosen Akuntansi pada Fakultas Ekonomi Universitas Gajayana Malang. Dosen Program Pasca Sarjana Universitas Gajayana Malang. Wakil Manajer Project Office pada Kantor Akuntan Publik Drs. A. Ghonie Abubakar, Malang. Staf Ahli pada Cipta Jasatama Tax & Management Consultants, Malang.
D. PENGALAMAN PENUGASAN Berbagai penugasan profesional pada puluhan perusahaan dengan berbagai bidang dan skala industri, baik perusahaan nasional maupun Curriculum Vitae
1/3
multinasional; Institusi pemerintahan maupun antaranya: ☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺ ☺
legislatif. Beberapa di
PT. Philip Morris Indonesia PT Hanil Jaya Metal Works Projek Pembangunan UIN Malang yang didanai IDB PT Scrum Indonesia PT. Bentoel Prima PT. Otsuka PT Horison Corporation Mitra Produksi Sigaret dan Anak Perusahaan PT. HM. Sampoerna PD. Percetakan dan Pembuatan Kantong Semen Kupang NTT Perbarindo Belasan SMK di Jawa Timur Dll.
Bidang penugasan meliputi: General Audit Special Audit dan Jasa Atestasi Lainnya Perancangan Sistem Informasi Penyusunan Laporan Keuangan (Kompilasi) Konsultasi Perpajakan dan Manajemen In-House/In-Company Training Asesor Uji Kompetensi/Lomba Kompetensi Siswa SMK Pendamping Prakerin SMK Penyusun Modul Laboratorium Akuntansi & Perpajakan SMK Pendamping Laboratorium Akuntansi & Perpajakan SMK
E. PENGALAMAN PENELITIAN AKADEMIS No.
Judul
Status
1
Preferensi Auditor dalam Mempertimbangkan Materialitas: Tinjauan atas Penerapan Analytic Hierarchy Process sebagai Salah Satu Alternatif.
Peneliti
Dikti Depdiknas
2
Analisis Profitabilitas BankBank Pemerintah Pasca Paket Kebijakan Deregulasi Perbankan.
Peneliti Anggota
Lemlit Uniga
1999
3
Sistem Informasi Akuntansi: Studi Kasus pada Perusahaan X Malang
Peneliti
Swadaya
1992
Curriculum Vitae
Didanai
Thn
Dirjen 2007
2/3
F. PUBLIKASI ILMIAH No .
Judul dan Media
1
“Pelaporan Keuangan dan Asimetri Informasi dalam Hubungan Agensi.” dalam Lintasan Ekonomi (Majalah Ilmiah Fakultas Ekonomi Universitas Brawijaya), Volume XIX, Juli 2002, Nomor 2:8395.
2
“Akuntansi Masa Depan: Adakah ?” dalam Jurnal Akuntansi Indonesia (Jurnal FE-Universitas Gajayana Malang), Volume I, Februari 2005, Nomor 1: 1-21.
3
“Memahami Praktik dan Riset Akuntansi: Perspektif Paradigma Positivisme dan Paradigma Kritisisme” dalam Jurnal Akuntansi Indonesia (Jurnal FE-Universitas Gajayana Malang), Volume I, Nomor 2. Segera terbit.
4
“Aspek Etika dalam Bisnis (Kasus Pabrik Kata-Kata Joger Bali)” dalam Jurnal Manajemen Gajayana (Jurnal FE- Univ. Gajayana Malang), Vol. I, September 2004, Nomor 1:75-90.
5
“Penggunaan Aspek-Aspek Non-Kuantitatif dalam pekerjaan Audit oleh Para Auditor” dalam Jurnal Ekonomi dan Manajemen (JEM; Jurnal Terakreditasi Program Pascasarjana Univ. Gajayana Malang), Volume 7, Oktober 2006, No.3: 469-478.
G. INFORMASI LAIN Menjadi pemateri/instruktur pada berbagai seminar, workshop dan pelatihan di bidang akuntansi dan pajak; baik lokal, regional, maupun nasional yang diselenggarakan oleh perguruan tinggi, pemerintah kota/kabupaten, maupun konsultan pajak dan akuntansi.
Curriculum Vitae
3/3
