November 2012 - Nieuwsbrief nr. 2
Advocaat Ferenc Ballegeer Vermogensplanning – fiscaal recht
Beste Lezer, Dit is het tweede nummer van mijn nieuwsbrief, gewijd aan de nieuwe belastingmaatregelen die de regering bij de jongste begrotingsoefening heeft aangekondigd. De info is indicatief want louter gebaseerd op persartikels, de algemene beleidsverklaring van de Eerste Minister d.d. 21 november jl. en de voorlopige conclusies die ik hieruit in min of meerdere mate meende te kunnen trekken. Het is wachten op de wetteksten om een definitief zich te krijgen op het wat en hoe. Ik houd u verder op de hoogte.
Opaallaan 115/b6 1030 Brussel
Avenue de l’Opale 115/b6 1030 Bruxelles
Ik wens u een aangename lectuur en zie graag uw reacties tegemoet.
T: 02 309 73 66
Met vriendelijke groeten,
F: 02 309 73 99
Ferenc
[email protected]
De begrotingsmaatregelen: bent u nog mee? Vooraf weze opgemerkt dat de aangekondigde maatregelen wellicht pas ten vroegste op 1 januari 2013 in werking zullen treden. 1. Krachtlijnen voor natuurlijke personen 1.1. Rente en dividend 1.1.1. Hoe het nu is (inkomsten sinds 1 januari 2012) Tarieven. Sommige inkomsten uit kapitaal worden sinds 1 januari 2012 belast aan een hoger tarief. In principe wordt rente belast aan een tarief van 21%. Een uitzondering is het niet vrijgestelde gedeelte van de rente op gereglementeerde spaarrekeningen (“spaarboekjes” - bleef op
Pagina 1 van 6
15%). Ook het tarief voor de Leterme-staatsbon bleef 15%. Het tarief voor dividenden die voordien aan 10% of 15% belast werden, bedraagt nu 21%. Een uitzondering hierop is het liquidatiedividend (bleef 10%). Het tarief van 21% wordt nogmaals met 4% verhoogd tot 25%, indien de inkomsten uit rente en dividend op jaarbasis een jaarlijkse drempel van € 20.020 (bedrag voor aanslagjaar 2013 – inkomsten 2012) overschrijden. De nieuwe tarieven gelden zonder onderscheid voor inkomsten van Belgische en buitenlandse oorsprong. Aangifteplicht. Er werd een principiële aangifteplicht ingevoerd voor rentedividendinkomsten van Belgische oorsprong vanaf aanslagjaar 2013 (inkomsten 2012).
en
Voordien was er geen aangifteverplichting (althans voor rente- en dividendinkomsten van Belgische oorsprong) omdat de Belgische bank de belasting via een bevrijdende bronheffing (de bevrijdende roerende voorheffing) inhield. De nieuwe aangifteplicht geldt niet voor rente- en dividendinkomsten belast aan 21%, die naar keuze van de belegger door de Belgische bank aan de bron werden onderworpen aan een verhoging van 4% (in totaal dus 25%). Door de verhoging met 4% kan de aangifteplicht (althans voor die inkomsten) worden afgekocht. Meldingsplicht. Er geldt een meldingsplicht bij een centraal aanspreekpunt. -
Inzake inkomsten op Belgische bankrekeningen:
Naast de identiteit van de klant en het rekeningnummer moeten bijkomend sinds 1 januari 2012 ook de rente- en dividendinkomsten en de identiteit van de verkrijger worden gemeld door de Belgische bank. De meldingsplicht geldt niet voor inkomsten die de verhoging met 4% aan de bron hebben ondergaan (zie hoger); -
Inzake buitenlandse bankrekeningen:
Er geldt (althans in principe) een meldingsplicht voor de belastingplichtige van zijn rekeningnummer bij een buitenlandse bank, dit reeds voor de inkomsten van 2011 (aanslagjaar 2012). In de praktijk kan deze melding echter (nog) niet gebeuren. Reactie van de Belgische banken. De banken hebben eerder dit jaar hun klanten gevraagd of zij wensten te kiezen voor de verhoging met 4%. Koos u hier niet voor dan dient u vooralsnog alle rente- en dividendinkomsten van Belgische oorsprong aan te geven (in de aangifte 2013 – inkomsten 2012) en geldt de meldingsplicht. Maar… 1.1.2. Wat verandert er? Afschaffing van de aangifteplicht en de meldingsplicht. Het mechanisme van de bevrijdende roerende voorheffing, ingehouden door de Belgische bank, wordt in ere hersteld, waardoor de aangifteplicht wordt afgeschaft. Ook de meldingsplicht zou verdwijnen.
Pagina 2 van 6
Voor de inkomsten van 2012 (aanslagjaar 2013 – zie hoger) komt er een nader te bepalen overgangsregeling. Wat de aangifteplicht betreft zou de hoger uiteengezette nieuwe regeling voor de inkomsten van 2012 gehandhaafd blijven, wat dus een principiële en eenmalige aangifteplicht van de rente- en dividendinkomsten zou inhouden in de aangifte van volgend jaar (aanslagjaar 2013 inkomsten 2012). Wordt vervolgd… Een uniform tarief van 25% voor rente- en dividendinkomsten. Zowel rente- als dividendinkomsten zullen in principe belast worden aan 25% en dit ongeacht hun oorsprong: het ingewikkelde systeem (zie hoger) van de 21% + 4% wordt voor de inkomsten vanaf 2013 (aanslagjaar 2014) afgeschaft. 1.1.3. Wat blijft buiten het uniform tarief? Liquidatiedividend. In de beleidsverklaring wordt met geen woord gerept over het liquidatiedividend. Volgens de krantenberichten zou het tarief van 10% worden behouden. Rente op spaarboekjes en Leterme staatsbon. De rente op het niet vrijgestelde gedeelte van spaarboekjes blijft op 15%. Hetzelfde geldt voor de Leterme staatsbon. 1.2.
Meerwaarden uit een normaal beheer van een privévermogen blijven onbelast
Meerwaarden die een privépersoon realiseert binnen een normaal beheer van een privévermogen blijven belastingvrij. Aan deze regeling verandert niets. 1.3.
Levensverzekeringen
Intekenen op een tak 21 of tak 23 levensverzekering wordt duurder. Als u nu intekent op bepaalde levensverzekeringsproducten (in het bijzonder van tak 21 en tak 23) betaalt u een premietaks van 1,1% op het geïnvesteerde kapitaal. Deze taks verhoogt naar 2%. Aangifteplicht voor buitenlandse levensverzekeringscontracten. De verplichting om in de aangifte personenbelasting te vermelden of u titularis bent van een buitenlandse bankrekening bestaat al langer. De aangifteplicht zal uitgebreid worden naar buitenlandse levensverzekeringscontracten. Er mag aangenomen worden dat dit de beleggingsverzekeringen van het type tak 21 en tak 23 betreft. Het fiscaal regime bij uitkering van een tak 21 (na 8 jaar) of tak 23 verzekering blijft onveranderd. Uitkeringen van tak 21 levensverzekeringen ná een periode van 8 jaar blijven vrij van roerende voorheffing. Bij eerdere uitkering zal het verhoogde tarief voor rente (25%) gelden. Uitkeringen van tak 23 levensverzekeringen zonder gewaarborgd rendement blijven in principe vrij van roerende voorheffing. Pagina 3 van 6
1.4.
Fiscale amnestie slechts tot eind 2013
De fiscale amnestie of fiscale regularisatie wordt hervormd en beperkt in de tijd. Regularisatie van niet betaalde belastingen zal niet meer mogelijk zijn na 31 december 2013. 1.4.1. De huidige regeling De huidige regeling is van onbepaalde duur en houdt in dat u voor niet aangegeven beroepsinkomsten het normale (progressieve) belastingtarief betaalt zonder boete. Voor andere niet betaalde belastingen (op rente- of dividendinkomsten of niet betaalde successierechten bijvoorbeeld) betaalt u bovenop de verschuldigde belasting een boete van 10%. Een regularisatie via het Contactpunt Regularisaties brengt ook nu strafrechtelijke immuniteit met zich mee (hieronder begrepen voor fiscale valsheid (in geschriften)). 1.4.2. Wat verandert? De boete van 10% zal worden verhoogd naar 15%. Regularisatie van vermogensvoordelen uit bepaalde witwasmisdrijven. Nieuw is dat vermogen(svoordelen) uit bepaalde witwasmisdrijven, zoals ernstige en georganiseerde fiscale fraude van internationale omvang of misbruik van vennootschapsgoederen, geregulariseerd zullen kunnen worden. Dit is nu niet het geval. De regeling zou als volgt zijn: -
Voor “verjaarde” fraude (we nemen aan dat de aanslagtermijn bedoeld wordt ingeval van fiscale fraude: 7 jaar vanaf 1 januari van het aanslagjaar - bijv.: ernstige en georganiseerde fraude in inkomstenjaar 2004 (aanslagjaar 2005): de belasting moest uiterlijk worden gevestigd op 31 december 2011), wordt een boete van 35% opgelegd.
-
Voor niet “verjaarde” fraude: het normaal tarief + een boete van 20%.
Regularisatie van dit vermogen zou eveneens strafrechtelijke immuniteit met zich brengen. Er blijven echter nog heel wat vragen: Voorbeeld. Een bestuurder (natuurlijke persoon) maakte misbruik van vennootschapsgoederen door zich gelden toe te eigenen die aan de vennootschap toebehoorden: 1) > 7 jaar: 35% boete op de onttrokken gelden; of 2) < 7 jaar: normaal belastingtarief (voor bedrijfsleidersbezoldigingen?) + 20% boete. En hoe zit het dan voor de vennootschap?
Pagina 4 van 6
2. Krachtlijnen voor vennootschappen 2.1. De notionele intrestaftrek vermindert Het percentage van het eigen vermogen dat in mindering kan worden gebracht van de belastbare winst zakt van 3% (aanslagjaar 2013) naar 2,74%. De verhoging met 0,5 % voor KMO’s wordt behouden. KMO’s zijn vennootschappen die voor het laatst en het voorlaatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden: - jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50; - jaaromzet, exclusief B.T.W.: € 7.300.000; - balanstotaal: € 3.650.000 euro; tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt. 2.2.
Een meerwaardebelasting op aandelen voor andere vennootschappen dan KMO’s
Meerwaarden die een vennootschap realiseert bij de vervreemding van aandelen van een normaal belaste vennootschap zijn vrijgesteld op voorwaarde dat de aandelen minstens 1 jaar in volle eigendom werden gehouden. Deze regel wordt gewijzigd. Vennootschappen die geen KMO’s zijn (zie hoger) betalen voortaan een belasting op de meerwaarde van 0,4%. K.M.O’s betalen deze meerwaardebelasting niet. Voor deze vennootschappen blijft de vrijstelling behouden. 2.3.
Nieuwe Fiscale amnestie die afloopt eind 2013
Er komt een nieuwe regeling voor fiscale amnestie die eindigt op 31 december 2013 (zie ook hoger). 2.3.1. De huidige regeling De huidige regeling is van onbepaalde duur en houdt in dat uw vennootschap voor niet aangegeven winst het normale belastingtarief betaalt zonder boete. Een regularisatie via het Contactpunt Regularisaties brengt strafrechtelijke immuniteit met zich mee (hieronder begrepen voor fiscale valsheid (in geschriften)). 2.3.2. Wat verandert er? Regularisatie van vermogensvoordelen uit bepaalde witwasmisdrijven. Nieuw is dat vermogen(svoordelen) voortkomend uit bepaalde witwasmisdrijven, zoals ernstige en georganiseerde fiscale fraude van internationale omvang of misbruik van vennootschapsgoederen, geregulariseerd zullen kunnen worden. Dit is nu niet het geval. De regeling zou als volgt zijn: -
Voor “verjaarde” fraude wordt een boete van 35% opgelegd; Voor niet “verjaarde” fraude: het normaal tarief + een boete van 20%. Pagina 5 van 6
Regularisatie van dit vermogen zou strafrechtelijke immuniteit met zich brengen. 2.4.
Aankondiging afzwakking van de afzonderlijke belasting aan 309% op geheime commissielonen
De afzonderlijke aanslag op niet op fiches verantwoorde kosten en voordelen van alle aard zou worden bijgestuurd. De onrust hierover ontstond midden 2011 naar aanleiding van een interne administratieve instructie die neerkwam op een verstrenging van de toepassing van de afzonderlijke aanslag. Twee latere bijsturingen, de meest recente nog deze zomer, konden de onrust in de praktijk niet wegnemen. Er is aangekondigd dat er een afzwakking zal komen. De modaliteiten hiervan zijn echter nog niet bekend.
Disclaimer Hoewel deze nieuwsbrief met de grootste zorg werd samengesteld, aanvaardt de auteur geen enkele aansprakelijkheid voor de gevolgen van welk gebruik ook van deze nieuwsbrief.
Pagina 6 van 6
