Adótörvény-változások Siklós Márta

Adótörvény-változások 2015-2016 Siklós Márta

Bevezetés

Áttekintés

Társasági adó és transzferár

¬ Bevezetés

Személyi jövedelemadó

¬ Társasági adó (tao) és transzferár

Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó

¬ Személyi jövedelemadó (szja)

Általános forgalmi adó

¬ Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó ¬ Általános forgalmi adó (áfa) 2015.09.29. Budapest

2

2015.09.29.

Bevezetés

Bevezetés

Bevezetés

Bevezetés


¬ A 2015-ös változások legnagyobb része a 2014. évi LXXIV.


¬ A 2015-ös évközi és a 2016-os változásokat több törvény

Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó

törvény keretében lett kihirdetve (az egyes adótörvények és azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról szóló törvény)

¬ Kihirdetve: 2014. november 26.

Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó

¬ 2015. évi LXII. törvény (reklámadó)

¬ 2015. évi LXXXI. törvény (szja, tao, áfa, egyéb adók)

(Magyarország 2015. évi központi költségvetésének megalapozásáról szóló törvény)

¬ Évközi és 2016-os változások is!

¬ Kihirdetve: 2014. december 29.

¬ 2015. évi LXXXV. törvény (szja, tao)

¬ További későbbi módosítások pedig sok esetben felülírták a fent említett változásokat is (pl EKAER)

2015.09.29.

¬ 2015. évi LXI. törvény (szociális hozzájárulási adó)

¬ 2015. évi LXXII. törvény (SMSZ-számla)

¬ Változások találhatóak továbbá a 2014. évi XCIX. törvényben is

3

tartalmazza:


4

2015.09.29.

Fejlesztési adókedvezmény változásai 2014. július 4-től

Bevezetés

Bevezetés

Társasági adó és transzferár ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Fogalmi változások ¬ Elhatárolt veszteség ¬ Felsőoktatási támogatás ¬ Adófelajánlás ¬ Adókedvezmények ¬ Jövedelemminimum ¬ Egyéb változások ¬ Növekedési adóhitel ¬ Egyéb 2015/2016-os változások ¬ Transzferár


Társasági adóval kapcsolatos változások







5

2015.09.29.

6

Fogalmi változások - 2015

Bevezetés Társasági adó és transzferár ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Fogalmi változások ¬ Elhatárolt veszteség ¬ Felsőoktatási támogatás ¬ Adófelajánlás ¬ Adókedvezmények ¬ Jövedelemminimum ¬ Egyéb változások ¬ Növekedési adóhitel ¬ Egyéb 2015/2016-os változások ¬ Transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó

¬ Kapcsolt vállalkozás ¬ „Ügyvezetés egyezősége” - Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (lásd később – TP változások)

¬ Bejelentési kötelezettség az Art szerint!

¬ Bizalmi vagyonkezelés és ezzel kapcsolatos fogalmak bevezetése ill módosítása

¬ Felsőoktatási támogatási megállapodás ¬ Általános képzés ill szakképzés fogalma ¬ A megszerzett képesítés általános ill speciális hasznosíthatósága

2015.09.29.

Társasági adó és transzferár ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Fogalmi változások ¬ Elhatárolt veszteség ¬ Felsőoktatási támogatás ¬ Adófelajánlás ¬ Adókedvezmények ¬ Jövedelemminimum ¬ Egyéb változások ¬ Növekedési adóhitel ¬ Egyéb 2015/2016-os változások ¬ Transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó

7

2015.09.29.


¬ Fejlesztési adókedvezményhez kapcsolódó fogalmak ¬ Induló beruházás ¬ Új gazdasági tevékenység ¬ (Önálló környezetvédelmi beruházás)

8

gazdasági tevékenység érdekében vehetik igénybe a kedvezményt

¬ KKV-k - könnyebbségek ¬ Jelenértéken legalább 500 Mio Ft értékű beruházások esetében a korábbiakhoz képest a felére csökkennek a követelmények (az első felhasználás adóévét követő négy adóévben vagy a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát vagy az éves bérköltséget a cég növelje a beruházás megkezdéséhez képest) ¬ foglalkoztatotti létszámnövelés

¬ Kisvállalkozás: 10 fő (2014: 20) ¬ Középvállalkozás: 25 fő (2014: 50)

¬ Évesített bérköltségnövelés ¬ Kisvállalkozás: minimálbér 25x (2014: 50x) ¬ Középvállalkozás: minimálbér 50x (2014: 100x)

¬ Egyes esetekben a támogatás a Bizottság engedélyéhez kötött ¬ Nem támogatható széles sávú internetszolgáltatási beruházás ¬ 165/2014 (VII.17.) Korm. rendelet további részletszabályok

Veszteségleírás a 2015. adóévtől

Bevezetés

szerinti elkülönítés Általános forgalmi adó

¬ Nagyvállalkozások - nehezítések ¬ Közép-Magyarországi régió: csak bizonyos településeken és új

2015.09.29.

¬ Továbbra is adóalap csökkentő tétel ¬ ÚJ 2015: korlátozások ¬ Újra „visszatér” az 5 adóéves leírási korlát ¬ Amennyiben az adóalap bármely adóévben negatív, ezzel az összeggel az adózó a következő 5 adóévben döntése szerinti megosztásban csökkentheti az adózás előtti eredményét, feltéve, hogy a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett

¬ A maximálisan felhasználható elhatárolt veszteség mértéke változatlan: a pozitív adóalap 50%a (elhatárolt veszt nélkül számolva) és továbbra is a keletkezés sorrendjében kell felhasználni

¬ Átmeneti rendelkezés: 2014. adóév utolsó napjáig keletkezett veszteség leírható a 2014-es szabályok szerint, legkésőbb 2025. december 31-ig.

2004 - 2014. adóévek veszteségének a leírása (időkorláttal)

Bevezetés Társasági adó és transzferár ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Fogalmi változások ¬ Elhatárolt veszteség ¬ Felsőoktatási támogatás ¬ Adófelajánlás ¬ Adókedvezmények ¬ Jövedelemminimum ¬ Egyéb változások ¬ Növekedési adóhitel ¬ Egyéb 2015/2016-os változások ¬ Transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó

9

¬ Ezzel a legújabb átmeneti rendelkezéssel az elhatárolt veszteségek leírására a következők vonatkoznak ¬ Az 1997. előtt keletkezett – az 1991. évi LXXXVI. tv előírásai szerint elhatárolt – veszteségek az elhatárolás időpontjában érvényes feltételek szerint írható le (29.§ (2) bek.) ¬ Az 1997 – 2000. között keletkezett veszteséget az adózó a 17. § 2000. 12. 31-én hatályos rendelkezései alkalmazásával írhatja le (29/C § (8) bek.) ¬ A 2001 – 2003. között keletkezett elhatárolt veszteség a keletkezése időpontjában érvényes feltételek szerint írható le (29/F § (2) bek.) ¬ A 2004 – 2014. között keletkezett, még nem érvényesített elhatárolt veszteség a keletkezése időpontjában érvényes feltételek szerint írható le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget utoljára a 2025. adóévben – a 2025. 12. 31. napját magában foglaló adóévben – lehet érvényesíteni (29/A § (6) bek.)

2015.09.29.

Elhatárolt veszteség új szabályai

Bevezetés Társasági adó és transzferár ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Fogalmi változások ¬ Elhatárolt veszteség ¬ Felsőoktatási támogatás ¬ Adófelajánlás ¬ Adókedvezmények ¬ Jövedelemminimum ¬ Egyéb változások ¬ Növekedési adóhitel ¬ Egyéb 2015/2016-os változások ¬ Transzferár

¬ Veszteségelhatárolás átalakulás esetén ¬ A jogutód társaság csak akkor jogosult az átalakulás (egyesülés,


¬ Új 2015: A jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás)

szétválás) útján átvett elhatárolt veszteség felhasználására, ha

¬ az átalakulás, egyesülés, szétválás során benne közvetlen vagy közvetett többségi befolyást olyan tag, részvényes szerez (rendelkezik), amely vagy amelynek kapcsolt vállalkozása a jogelődben ilyen befolyással az átalakulás, egyesülés, szétválás napját megelőző napon rendelkezett, ÉS ¬ a jogutód társaság az átalakulást, egyesülést, szétválást követő két adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből bevételt, árbevételt szerez.

útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységéből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel (kivétel: vagyonkezelés)


10

2015.09.29.

Többségi befolyásszerzés: 2015. október 1



11

2015.09.29.

¬ Veszteségelhatárolás korlátozása többségi befolyás változása esetén ¬ Ha a társaságban olyan adózó szerez közvetlen/közvetett többségi befolyást, amely az ezt megelőző 2 adóévben nem állt folyamatosan kapcsolt jogviszonyban az adózóval/jogelődjével, az adózó csak akkor jogosult az elhatárolt veszteség felhasználására (függetlenül attól, hogy az mikor keletkezett), ha

¬ A befolyásszerzést megelőzően a megszerzett vagy a megszerző társaság részvényeit (legalább részben) szabályozott piacra bevezették vagy ¬ A társaság tevékenységét a befolyásszerzést követő két adóévben tovább folytatja és annak természete nem változik jelentősen, valamint ebből mindkét adóévben bevételt/árbevételt szerez

¬ Új 2015: A társaság az elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a tevékenység továbbfolytatásából származó adóévi bevétel/árbevétel a befolyásszerzést megelőzően folytatott tevékenységből származó bevétel/árbevétel a befolyásszerzést megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel



THUF 1

Felhasználható veszteség

Többségi befolyásszerzést megelőző adóévek tevékenységének bevétele

Segédszámítás

300

2012

500

2014

1.500

Összesen

2

Megelőző 3 adóév tevékenységéből származó bevétel átlaga

3

Tevékenység továbbfolytatásából származó bevétel

2.500

2013

4.500 1.500

1.000

1.000/ (1500/100) = 66,66%

2015


4

Felhasználható adóévi veszteség

200

= 66,66%* 300


5


150

150/ (1500/100) = 10%


6


30

= 10% * 300

7


600

600 / (1500/100) = 40%

8


70

= 23% * 300 (max 40% de nincs több felhasználható)

12

2015.09.29.

2016

2017

Felsőoktatási támogatási megállapodás kedvezménye


2014. november 27-től: adóalap csökkentőt tétel ¬ A nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti felsőoktatási intézmény alapítójával vagy fenntartójával kötött, legalább 5 évre szóló megállapodás alapján

¬ Pénzbeli támogatás vagy ¬ Térítés nélkül átadott eszköz, nyújtott szolgáltatás ¬ Felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására

¬ A támogatás 50%-a érvényesíthető adóalap csökkentő tételként ¬ Legfeljebb az adózás előtti eredmény összege

¬ Igazolás szükséges

ÚJ 2015: Rendelkezés az adóról – „adófelajánlás"








¬ Rendelkező nyilatkozat útján az adóelőleg/adó kedvezményezett célra történő felajánlása

¬ Filmalkotás, ¬ Előadó-művészeti szervezet, ¬ Látvány-csapatsport (12,5 %-a kiegészítő támogatásnak minősül) ¬ Nyilatkozat ¬ az adóelőlegfizetés határidejét megelőző hó utolsó napjáig a társasági adóelőleg-kötelezettség 50%-áról (15RENDNY nyomtatvány – legfeljebb 5x módosítható) Vagy ha nem teszünk nyilatkozatot/a nyilatkozatban felajánlott adó nem éri el az adó 80%-át, nyilatkozhatunk később is ¬ az adóelőlegkiegészítésről szóló bevallásban az adó 80%-áról vagy ¬ Az adóbevallásban az adó 80%-áról

¬ Ügymenet ¬ Adóelőleg, adó fizetés határidőben a NAV-nak ¬ NAV általi átutalás a kedvezményezettnek, esedékesség után 15 munkanap

13

2015.09.29.

14

ÚJ 2015: Rendelkezés az adóról – „adófelajánlás"


¬ Érvényesség feltétele: ¬ adótartozás mentesség (100eFt, nettó) ¬ szükséges nyilatkozatok benyújtása

¬ Adófelajánlás után adójóváírás jár ¬ Mértéke ¬ a fizetendő adó 80 %-ának 7,5% ha adóelőleget ill adóelőleg kiegészítést ajánlottak fel

¬ a fizetendő adó 80 %-ának 2,5% ha adó felajánlás történik ¬ Adójóváírás „felkönyvelése” az adófolyószámlára:2016. július 1-étől (adóbevallás esedékességét követő 2. hó 1. napja)

¬ Kockázatok ¬ „Túl felajánlás” nem jár vissza ¬ A támogatásért cserébe nem járhat ellenszolgáltatás

2015.09.29.

Adókedvezmények 2015-ös szabályai



jogosult jóváírásra) 2015.09.29.

¬ A filmalkotás és az előadó-művészeti szervezetek támogatásának adókedvezménye

¬ Kis- és középvállalkozások adókedvezménye ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezménye

¬ Igénybe vétel szabályai ¬ Fejlesztési adókedvezmény az adó 80%-áig vehető igénye ¬ A Fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett adóból legfeljebb annak 70%-áig érvényesíthető minden más adókedvezmény


¬ Az ilyen megállapodás semmis (nem minősül felajánlásnak, nem 15

¬ 2015-ben érvényesíthető adókedvezmények

16

2015.09.29.

Példa – „régi” szabályok szerinti látványcsapat-sport támogatás Adófelajánlás vagy adókedvezmény


8.

Régi rendszer 1. eset Adózás előtti eredmény (2014. évi eredménykimutatásból kiindulva) TAO növelő és csökkentő tételek egyenlege Módosított adózás előtti eredmény (1. + 2.) Látványcsapat-sport támogatás (pl. 20 000 eHUF vagy 100 000 eHUF) Alaptámogatás ráfordításként történő elszámolása utáni adóalap (3. - 4.) Veszteség-felhasználás (max. 5. * 50%) Adóalap (5. - 6.) Társasági adó kötelezettség („7.” alapján 500 mHUF-ig 10%, felette 19%)

9.

Adóteher alaptámogatás nyújtása nélkül („3.” alapján 500 M Ft-ig 10%, felette 19%)

Bevezetés

¬ Mindkettő ugyanazon kedvezményezetti körre vonatkozik ¬ Filmalkotás ¬ Előadó-művészeti szervezet ¬ Látvány-csapatsport ¬ Adózói döntés ¬ Új szabályok szerinti adófelajánlás VAGY ¬ Régi szabályok szerinti adókedvezmény








1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

17

2015.09.29.

18

2015.09.29.

Megtakarítás költségkénti elszámolásból (9. - 8.) 70%-os korlát az adókedvezmények együttes igénybevételére (8. * 70%) Érvényesíthető kedvezmény (4. és 11. közül a kisebb) Kiegészítő támogatás együttes mértéke (4. * 10%/19% * 75%) Pótlólagos kiegészítő támogatás (4. * 0,07) Összes nyújtott támogatás (4.+13.+ 14.) Adómegtakarítás összege (10. + 12.) Tényleges megtakarítás egyenlege, azaz az adómegtakarítás összege és az összes nyújtott támogatás különbsége (16. - 15.)

2.eset 500 000

730 000

-30 000 470 000

-30 000 700 000

20 000

100 000

450 000

600 000

0 450 000

0 600 000

45 000

69 000

47 000

88 000

2000

19 000

31 500

48 300

20 000

48 300

1500

14 250

0

0

21 500

114 250

22 000

67 300

500

-46 950

Példa – „új” szabályok szerinti látványcsapat-sport támogatás

7. 8.

Új rendszer - Rendelkezés az adóról 1. eset Adózás előtti eredmény (2014. évre vonatkozó eredménykimutatásból kiindulva) TAO növelő és csökkentő tételek egyenlege Módosított adózás előtti eredmény (1. + 2.) Veszteség-felhasználás (max. 3. * 50%) Adóalap (3. - 4.) Társasági adó kötelezettség („5.” alapján 500 mHUF-ig 10%, felette 19%) Rendelkezés az adóról (1. esetben 20 000 E Ft támogatás, 4. esetnél a maximálisan adható „6.” * 80%) Támogatás korlátja (max. 6. * 80%)

9.

Támogatás összege, amire adójóváírás jár (7. * 87,5% * 99%)


19

2015.09.29.

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Adójóváírás, ha előlegből vagy feltöltésből ered (9. * 7,5%) Adójóváírás, ha fizetendő adóból ered (9. * 11. 2,5%) Összes nyújtott támogatás (7. és 8. közül a 12. kisebb) Tényleges megtakarítás egyenlege, ha a támogatás előlegből - feltöltésből ered (10. 13.* sor) Tényleges megtakarítás egyenlege, ha a 14.* támogatás adófizetésből ered (11. sor) 10.

2.eset 500 000 -30 000 470 000 0 470 000

-30 000 700 000 0 700 000

47 000

88 000

20 000

70 400

37 600

70 400

17 325

60 984

1299

4574

433

1525

20 000

70 400

1299

4574

433

Egyéb változások

Bevezetés 730 000


¬ Vagyonkezelő és vagyonrendelő nem mentesül!

¬ Új 2015: Csökkentő tételek közül kimarad: az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatások értéke Megnevezés Értékesítés árbevétele

2014

2015

nettó 20.000

(+) 20.000

Egyéb bevételek Pénzügyi műveletek bevételei

(+) 6.000

(+) 6.000

(+) 2.000

(+) 2.000


Rendkívüli bevételek

(+) 4.000

(+) 4.000


Összes bevétel

(+) 32.000

(+) 32.000


ELÁBÉ Közvetített szolgáltatás

1525

* Az adójóváírásból nem kerül kivonásra a nyújtott támogatás összege a tényleges megtakarítás (13-14. sor) meghatározásakor, hanem maga az adójóváírás a teljes megtakarítás. – a nyújtott támogatás ui nem külön ráfordítás csak a befizetendő adó allokálása

¬ Jövedelem- (nyereség-) minimum ¬ Kivétel: kezelt vagyon (2014.03.15-től)

20

2015.09.29.

Korrigált összes bevétel Jövedelem-(nyereség-) minimum (korrigált összes bevétel * 2%)

(-) 15.000

-

-

-

17.000

32 000

340

640

Egyéb változások


¬ Üzleti/cégérték écs-je ¬ üzleti vagy cégérték után 10 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet az adózó feltéve, hogy adóbevallásában nyilatkozik arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének.

¬ Hiány nem elismert költség ha ¬ Megfelelő gondossággal elkerülhető lett volna (gondossági feltétel) ÉS (2014:vagy)

¬ Nem tettek meg mindent a veszteség minimalizálására (ésszerű gazdálkodási feltétel)

¬ Egyéb változások ¬ Külföldi ingatlanbefektetési alap adómentessége (telephely nem

2015/2016: Növekedési adóhitel

Bevezetés Társasági adó és transzferár ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Fogalmi változások ¬ Elhatárolt veszteség ¬ Felsőoktatási támogatás ¬ Adófelajánlás ¬ Adókedvezmények ¬ Jövedelemminimum ¬ Egyéb változások ¬ Növekedési adóhitel ¬ Egyéb 2015/2016-os változások ¬ Transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó

2015.09.29.

Társasági adó és transzferár ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Fogalmi változások ¬ Elhatárolt veszteség ¬ Felsőoktatási támogatás ¬ Adófelajánlás ¬ Adókedvezmények ¬ Jövedelemminimum ¬ Egyéb változások ¬ Növekedési adóhitel ¬ Egyéb 2015/2016-os változások ¬ Transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó

¬ „Adóhalasztás” a gyakorlatban ¬ Adómegállapítás a normál szabályok szerint ¬ Növekedési adóhitel alapja: adózás előtti eredmény növekménye az előző adóévhez képest

¬ Az adózás előtti növekmény után járó adóterhek (a feltöltési kötelezettség valamint az éves adó) halasztva teljesíthetőek a tárgyévet követő két adóév során.

¬ A növekményre jutó feltöltési kötelezettség ¬ Bevallása: adóév dec 20 ¬ 25-25% megfizetése: adóévet követő év febr és máj 20.

¬ A növekményre jutó tao-kötelezettség ¬ Bevallása: adóévet követő év május 31 ¬ Megfizetése hat részletben: ¬ adóévet követő év aug és nov 20, ¬ adóévet követő 2. év febr, máj, aug és nov 20.

23

2015.09.29.

¬ Feltételek: ¬ Adózó adózás előtti eredményének növekménye elérje, vagy meghaladja a megelőző adóévi adózás előtti eredménye abszolút értékének az ötszörösét; ¬ Nem alkalmazható, ha pl -1 Mio-ról +4 Mio-ra növekszik ¬ Az adózó legalább 3 adóéve adóalanynak minősül; ¬ Az adózó nem érintett a fenti időszakban átalakulással, egyesüléssel, szétválással; ¬ Nyilatkozat a NAV részére (a feltöltési kötelezettség határidejéig adóév dec 20).

¬ Az adóhalasztás számítása során nem kell figyelembe venni az

2015.09.29.

osztalék- és kamatjövedelmeket, valamint bizonyos kapcsolt vállalkozástól kapott visszafizetési kötelezettség nélküli juttatásból származó bevételeket.



¬ Növekedési adóhitel mint adókedvezmény ¬ A növekedési adóhitellel érintett (halasztott) adó még nem esedékes összege csökkenthető

¬ a törvényben meghatározott kedvezményezett beruházási érték 19%-val,

¬ de legfeljebb a növekedési adóhitelre jutó társasági adó még esedékessé nem vált összegének 70%-val.

¬ Feltételek ¬ Tárgyi eszköz beruházás és létszámnövelés megvalósítása (az új munkahelyeket legalább 2 évig fenn kell tartani) ¬ Ha mégis csökken a létszám, a kedvezmény érvényesítés adóévét követő 30 napon belül vissza kell fizetni a nem teljesített létszámnövekmény * 10 millió Ft * 19% összeget

¬ A nyilatkozat adóévében nem vehető igénybe tao-kedvezmény a beruházás kapcsán, illetve adójóváírás

¬ A fenti adókedvezmény elszámolt écs-nek számít a beruházás

¬ Szankció: Ha az adózó

már nem alkalmazhatja a növekedési adóhitel szabályait, alól, akkor a növekedési adóhitel meg nem fizetett összege egy összegben esedékessé válik.

vállalkozások.

¬ Kivétel:

22


Bevezetés

¬ Adóhalasztást érvényesíthetnek a dinamikusan fejlődő


keletkezik a törvényi feltételek teljesülésekor ¬ Nonprofit GT utólagos Tao-kötelezettsége

21

¬ 2015. adóév kapcsán választás szerint alkalmazható!

vonatkozásában 24

2015.09.29.

Tao – egyéb 2015. évközi/2016-os változások


25

¬ Bírság visszatérítése ¬ Tao-alap növelő tétel: fizetendő bírságok és egyéb jogkövetkezmények kapcsán elszámolt ráfordítás

¬ Tao-alap csökkentő tétel: ¬ bírságok és jogkövetkezmények elengedése miatt elszámolt bevétel ¬ ÚJ 2015: bírságok és jogkövetkezmények visszatérítése miatt elszámolt bevétel (választás szerint már a 2015. évi adókalkulációk során figyelembe vehető)

¬ Progresszív mentesség ¬ Az adót már nem csupán a hazai jövedelem kapcsán kell megállapítani, hanem a külföldi fióktelep, telephely jövedelmével együtt, majd az így megemelt progresszív adóalapra számított adóból kell a külföldön adóztatható jövedelemre jutó társasági adót levonni. ¬ Potenciálisan növekedő adóteher! (már a 2015. évi adókalkulációk során figyelembe kell venni)

2015.09.29.

Tao – egyéb 2015. évközi/2016-os változások


¬ Változik az elismert tőzsde fogalma ¬ A tao tv saját definíciót rendel a fogalomhoz (eddig a 2007. évi CXXXVIII. tv-re volt hivatkozás)

¬ Jelentősége: az ellenőrzött külföldi társaság és az ingatlannal rendelkező társaság meghatározásakor kivételnek számítanak az ott jegyzett személyek ¬ Már a 2015. évi adókalkulációk során figyelembe kell venni


2015.09.29.

Fogalmak

Bevezetés

Bevezetés









27

28

2015.09.29.

csökkenthetik a fizetendő társasági adójukat


26

Transzferár változás - 2015

¬ Kárrendezési Alappal kapcsolatos adócsökkentés ¬ 2015. július 7-étől az ún. Befektető-védelmi Alap (BEVA) tagjai

2015.09.29.

¬ Kapcsolt vállalkozás ¬ Ügyvezetés egyezősége: kapcsolt vállalkozás az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. ¬ Példa 1: ¬ Két természetes személy – akik nem közeli hozzátartozók, csupán egyetemi évfolyamtársak voltak – egy közös vállalkozást hoznak létre, ahol a személyek 50-50%-os tulajdoni részesedéssel rendelkeznek („A” társaság). Emellett a személyek 100%-os tulajdoni hányaddal egy-egy saját társasággal is rendelkeznek („B” és „C” társaság). Tegyük fel, hogy az egyik természetes személy tölti be mindhárom társaságban az ügyvezetői tisztséget, önállóan. Amíg 2014-ben nem beszélhettünk kapcsolt vállalkozási jogviszonyról az A-B-C társaságok között, addig 2015. január 1-jétől valamennyi említett társaság kapcsoltnak minősül, és így egymás közötti ügyleteikben kötelező kiigazítaniuk áraikat és transzferárdokumentációt készíteniük.

¬ Példa 2: ¬ Az előző példát annyiban módosítjuk, hogy mindkét személy a saját tulajdonú társaságában ügyvezető önállóan, míg a közösen tulajdonolt „A” társaságban együttes aláírási jogot gyakorolnak ügyvezetőként. Ebben az esetben megvalósul-e a közös ügyvezetés és a társaságokat ebben az esetben is kapcsoltnak kell-e tekinteni? 2015-ben nem egyértelmű a válasz. A jogszabály jelenlegi szövege alapján véleményünk szerint minden kétséget kizáróan nem dönthető el, hogy az ügyvezetés egyezősége ebben a példában is megvalósul-e, jelen fejezet készítésekor még

Kapcsolt vállalkozások közötti árak

Bevezetés Társasági adó és transzferár ¬ Fejlesztési adókedvezmény ¬ Fogalmi változások ¬ Elhatárolt veszteség ¬ Felsőoktatási támogatás ¬ Adófelajánlás ¬ Adókedvezmények ¬ Jövedelemminimum ¬ Egyéb változások ¬ Növekedési adóhitel ¬ Egyéb 2015/2016-os változások ¬ Transzferár Személyi jövedelemadó

¬ Szokásos piaci ár meghatározásának módszerei ¬ Összehasonlító árak módszere ¬ Viszonteladási árak módszere ¬ Költség és jövedelem módszer ¬ Ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer ¬ Nyereség-megosztásos módszer ¬ Egyéb módszer ¬ Amennyiben indokolt: interkvartilis tartomány figyelembe vétele csökkenthetők az adatbázis keresésben rejlő torzító hatások

¬ Mentességi kör bővül: ingyenes juttatás állami vagy helyi önkormányzat mint kapcsolt vállalkozás részére


Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla

Személyi jövedelemadóval kapcsolatos változások




29

2015.09.29.

Általános tudnivalók - 2015

Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó

31

30

2015.09.29.

2015.09.29.

Összevont adóalap – adómegállapítás

Bevezetés

¬ Összevont adóalap – változatlan ¬ Egykulcsos szja: 16%; szuperbruttó nélkül továbbra is ¬ Társadalombiztosítási járulékok ¬ Nyugdíjjárulék: 10% ¬ Egészségbiztosítási járulék: 7% ¬ Munkaerő-piaci járulék: 1,5% ¬ Szociális hozzájárulási adó: 27% ¬ Szakképzési hozzájárulás: 1,5% ¬ Rehabilitációs hozzájárulás: 964.500 Ft/fő/év ¬ Eho ¬ Béren kívüli juttatások: 14% ¬ Egyes meghatározott juttatások: 27%


¬ Az egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege ¬ 2015: 6.930,- Ft (napi 231,-Ft). ¬ 2016: 7.050,- Ft (napi 235,-Ft)


¬ Minimálbér: 105.000,- Ft (2014-ben 101.500,- Ft) ¬ Garantált bérminimum: 122.000,- Ft (2014-ben 118.000,- Ft)

Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla


Nem önálló tevékenységből származó jövedelem

+ Önálló tevékenységből származó jövedelem

¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

2015.09.29.

Egyéb jövedelem

(magánszemély eho/szocho-fizetése *0,78) = Adóalap kedvezmények előtt - családi kedvezmény - első házasok kedvezménye = Adóalap kedvezmények után * adókulcs (16%) = adó - adókedvezmények o Lakáscélúhitel-törlesztés áthúzódó kedvezménye o Személyi kedvezmény o Őstermelői kedvezmény ¬ = adóév adója ¬ Ha kisebb a megfizetett adóelőlegeknél: visszaigénylés ¬ Ha nagyobb a megfizetett adóelőlegeknél: adófizetés + bírság ha az adóelőleg-nyilatkozata alapján több költséget számoltak el, mint amennyit igazolni tud

¬ (opcionális: rendelkezés az adóról) 32

+

Családi kedvezmény


33

Ft adócsökkenés)

¬ ÚJ 2016-2019: két eltartottnál folyamatos növekedés ¬ 2016-os változások keretében módosult

¬ 3 vagy több kedvezményezett eltartott esetén 206.250 Ft/hó/fő (=33.000 Ft adócsökkenés)

¬ Érvényesítésre jogosult ¬ Aki családi pótlékra jogosult ¬ ÚJ 2015: és a vele közös háztartásban élő nem jogosult házastárs. (a nevelőszülő/gyám közös háztartásban élő házastársa – így a nevelőszülő és házastársa már év közben, az adóelőlegnél is közösen érvényesítheti a kedvezményt - eddig csak év végén)

¬ Kedvezményezett eltartott: Aki után családi pótlékot fizetnek; Magzat a várandósság időszakában; Családi pótlékra saját jogán jogosult; Rokkantsági járadékban részesülő magánszemély

2015.09.29.

Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó

2015.09.29.

¬ Tényállás ¬ Jogkövető János (magyar állampolgár, magyar lakóhely) ¬ 2014. január 1-jétől havi 400.000 Ft bruttó bér illeti meg a Szerszámgyártó Kft-nél végzett munkaviszonyára tekintettel; ¬ 2 gyermeke (eltartottja) után a feleségével való megállapodás szerint és nyilatkozata alapján családi kedvezményt vesz igénybe

¬ Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adóelőleg mértéke egy hónapra?



¬ Nyilatkozattétel (kötelező!) ¬ Érvényesíthető már az adóelőlegnél is (adóelőleg-nyilatkozat) ¬ ÚJ 2015: Adóelőleg-nyilatkozat már a rendszeresen ismétlődő bevételt juttató kifizetőnek is adható (pl. tartós megbízás), ha az az összevont adóalapba tartozik

¬ Adóbevalláshoz vagy munkáltatói adóbevalláshoz tett nyilatkozat a jogcímről és a megosztás, közös érvényesítés tényéről (1453-as bevallás: 1453-03-as lap) ¬ ÚJ 2015: A kedvezmény érvényesítésénél kötelező feltüntetni az eltartottak, kedvezményezett eltartottak adóazonosító jelét (2015.12.31. után tett nyilatkozatok ill. 2015. évre vonatkozó bevallások esetében)


34

Példa a családi kedvezmény figyelembe vételére

Bevezetés

35

¬ Kedvezményezett eltartottanként, jogosultsági hónaponként ¬ 1-2 kedvezményezett eltartott esetén: 62.500 Ft/hó/fő (=10.000

2015.09.29.

Példa – családi kedvezmény


36

2015.09.29.

¬ Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adó mértéke egy hónapra? Tétel

Számítás

1

Munkaviszonyból származó bruttó jövedelem

2

Összevont adóalap családi kedvezmény előtt

= bruttó jövedelem

3


62.500 Ft * 2 gyermek

4

Családi kedvezménnyel csökkentett adóalap

2.-3.

5

Fizetendő adóelőleg

4.*16%

Összesen 400.000 Ft 400.000 Ft 125.000 Ft 275.000 Ft 44.000 Ft

Bevezetés

Családi adó- és járulékkedvezmény 2015

Bevezetés

Családi adó- és járulékkedvezmény 2015


¬ Családi járulékkedvezmény: 2014 óta az szja kapcsán


Tbj. - Családi járulékkedvezmény


¬ A járulékkedvezmény összege:

Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó

37

¬ természetbeni egészségbiztosítási , ¬ pénzbeni egészségbiztosítási- és ¬ a nyugdíjjárulék összegét A sorrend kötött! ¬ DE nem csökkenti az szja mentes, vagy bevételnek nem minősülő járulékalap utáni járulékokat (pl. GYES)

¬ Az a foglalkoztató köteles havonta megállapítani, aki ¬ Szja-előleget megállapító munkáltató vagy ¬ Új 2015: olyan kifizető, aki az összevont szja-alapba tartozó rendszeres jövedelmet juttat (pl megbízási díj).

¬ Új 2015: A járulékkedvezmény éves összegének elszámolásakor ¬ a visszafizetési kötelezettséget szja-ként kell teljesíteni; ¬ a még igényelhető járulékkedvezményt az szja terhére kell elszámolni

2015.09.29.


2015.09.29.

¬ Megváltozott tényállás ¬ Jogkövető János (magyar állampolgár, magyar lakóhely) ¬ 2014. január 1-jétől havi 400.000 Ft bruttó bér illeti meg munkaviszonyára tekintettel; ¬ 3 gyermeke (eltartottja) után a feleségével való megállapodás szerint és nyilatkozata alapján családi kedvezményt és járulékkedvezményt vesz igénybe

¬ Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adóelőleg mértéke egy hónapra?

[+ A biztosítottat megillető családi kedvezmény összege - érvényesített családi kedvezmény ] *16%

Biztosítottat megillető családi kedvezmény

Érvényesített családi kedvezmény

16%

Járulék kedvezmény

¬ Max a biztosított által fizetendő természetbeni, pénzbeni


ebj és a nyugdíjjárulék)


38

Példa – családi adó- és járulékkedvezmény

Bevezetés

39

igénybe nem vett családi kedvezmény csökkentheti a fizetendő

2015.09.29.

Példa – családi adó- és járulékkedvezmény


40

2015.09.29.

Tétel

Számítás

1

Bruttó jövedelem (=adóalap csk előtt)

2

Maximális családi kedvezmény

Eltartottak száma (3) * 206.250 Ft*

3

Érvényesített családi kedvezmény (csk)

Max. a jövedelem mértéke

Összesen 400.000 Ft 618.750 Ft 400.000 Ft

4

Szja-előleg

Mivel a csk = adóalap

5a

Érvényesíthető járulékkedvezmény 1

Max – érvényesített csk *16% (618.750 – 400.000) *16%

35.000 Ft

5b

Érvényesíthető járulékkedvezmény 2

Eg bizt+nyugdíjjárulék Jövedelem * 17%

68.000 Ft

6

Érvényesített járulékkedvezmény

5a vagy 5b (a kisebb)

35.000 Ft

7

Fizetett járulékok

Egyéni járulék – járulékkedv 74.000 – 35.000 Ft

39.000 Ft

* 1-2 eltartott esetén 62.500 Ft / eltartott / hó 8 Nettó jövedelem Bruttó – szja (0) – egyéni járulékok (39.000)

0 Ft

361.000 Ft

Első házasok kedvezménye


Béren kívüli és egyes meghatározott juttatások – 2015

Bevezetés

¬ ÚJ 2015: ¬ Kedvezményre jogosultak


¬ 2014. december 31. után házasodók, ha legalább az egyik fél első házassága

¬ Kedvezmény mértéke ¬ adóalap csökkenés 31.250 Ft/hó (= 5.000 Ft/hó adó) ¬ a házasságkötés hónapját követő 24 hónapon keresztül

¬ Érvényesítés feltételei ¬ A házastársak közösen érvényesítik (de csak az egyikük is igénybe veheti), akár már év közben is az adóelőlegnél

¬ Az érvényesítés feltétele a felek adóbevallásban, munkáltatói adómegállapításban leadott, közösen tett, egymás adóazonosító jelét is feltüntető nyilatkozata, mely tartalmazza a kedvezmény megosztására vonatkozó döntésüket is

¬ A családi kedvezményt megelőző sorrendben vehető igénybe ¬ Jogosultság megszakad


¬ ha a házasság felbomlik a 24 hónapos jogosultsági időn belül ¬ családi kedvezményre való új jogosultság megnyílása esetén 41

2015.09.29.

(kivéve ha a felek bármelyike nevelőszülőként vagy nevelőszülő házastársaként válik jogosulttá)

42


43

2015.09.29.

Béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások (szja tv 70. §) 16% SZJA + 27% EHO (119%-os adóalap után); (össz. 51,17%)

¬Egyes béren kívüli juttatások egyedi, törvényi korlátot meghaladó része ¬A béren kívüli juttatások évi 450 ezer forintot meghaladó része ¬Üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés, más szolgáltatás ¬Mobiltelefon, helyi távbeszélőszolgáltatás, internet-protokollt alkalmazó beszédcélú adatátvitel címén meghatározott bevétel ¬Munkavállaló javára fizetett (adóköteles) biztosítási díj ¬Minden munkavállalónak azonos feltételekkel és módon vagy minden munkavállaló által megismertethető szabályzat alapján nyújtott termék vagy szolgáltatás, kivéve fogyasztásra kész étel ¬Reprezentáció és üzleti ajándék ¬Csekély értékű ajándék ¬Rendezvényeken, eseményeken, nem pénzbeli juttatás ¬Üzletpolitikai célú juttatás

Béren kívüli juttatások (szja tv. 71. §) (kedvezményes adózásúak) 16% SZJA + 14 % EHO (119%-os adóalap után); (össz. 35,7%) Jogcím

¬Üdültetés saját üdülőben ¬Munkahelyi étkeztetés ¬Erzsébet-utalvány ¬Iskolakezdési támogatás ¬Helyi utazási bérlet ¬Iskolai képzés költsége ¬Önkéntes kölcsönös

Max. mérték

¬Minimálbér/év ¬12.500 Ft/hó ¬8.000 Ft/hó ¬Minimálbér * 0,3 ¬Bérlet ára ¬Minimálbér * 2,5 ¬Minimálbér * 0,5

nyugdíjpénztár

¬Egészségpénztár/ önsegélyező pénztár

¬Foglalkoztatói nyugdíj

¬Minimálbér * 0,3 (Együttesen)

¬Minimálbér * 0,5

Összesen maximum SZÉP kártya nélkül: 200.000 Ft/év ¬Széchenyi Pihenő Kártya ¬Szálláshely ¬225.000 Ft/év ¬Vendéglátás ¬150.000 Ft/év ¬Szabadidő ¬75.000 Ft/év Összesen maximum SZÉP kártyával: 450.000 Ft/év

változatlanok

¬ A béren kívüli juttatások adó- és járulékterhe változatlanul 35,7%: 1,19-szeres adóalap * (16% szja + 14% eho)

¬ Az egyes meghatározott juttatások továbbra is magasabb, változatlan 51,17%-os közteherrel adóznak: 1,19-szeres adóalap * (16% szja + 14% eho)

¬ ÚJ 2015: ¬ A „klasszikus” béren kívüli juttatások már csak 200.000 Ft/év keretösszegig adhatók kedvezőbb feltételekkel („éves keretösszeg” = 200.000 Ft/év) ¬ A 200.000 Ft/év éves keretösszegen felül további 250.000 Ft/év utalható SZÉP kártyára béren kívüli juttatásként („éves rekreációs keretösszeg” = 450.000 Ft/év) ¬ A keretösszege(ke)t meghaladó juttatás egyes meghatározott juttatásként adóköteles ¬ 2015-től az iskolaszövetkezeten keresztül foglalkoztatott diákoknak is azonos feltételekkel adhatók a juttatások

2015.09.29.

Béren kívüli és egyes meghatározott juttatások Bevezetés

¬ Cafeteria változások – (69-71. §) ¬ A béren kívüli juttatások köre és az egyedi értékhatárok

Bevezetés

Adómentes bevételek


¬ Lakáscélú támogatás : Munkáltató által lakáscélú felhasználásra a


munkavállalónak hitelintézet/kincstár útján nyújtott, vissza nem térítendő támogatás,

¬ ide értve: A munkáltató által nyújtott lakáscélú kölcsön elengedett összege

¬ ide értve: hitelintézettől vagy korábbi munkáltatótól felvett lakáscélú hitel visszafizetésére, törlesztésére nyújtott összeg

¬ Igazolandó: hitelszerződéssel továbbá a hitel visszafizetését, törlesztését bizonyító okirattal

¬ Lakáscélú ¬ 2014: lakás építésére, vásárlására, bővítésére, korszerűsítésére ¬ ÚJ 2015: akadálymentesítésre is

¬ Feltétel: igazolások a 15/2014 (IV.3.) számú NGM rendelet szerint, aminek meglétét a munkáltató vizsgálja

¬ Korlát: a vételár/építési/korszerűsítési/akadálymentesítési költség 30 százaléka (folyósítás évét megelőző 4 évben folyósított összegekkel max. 5 millió Ft)

¬ Korlát: alkalmazható a kormányrendeletben meghatározott méltányolható lakásigényre adható 44

2015.09.29.

Bevezetés

Adómentes bevételek

Bevezetés

Rendelkezés az adóról


¬ Sportrendezvényre szóló belépőjegy, bérlet ¬ Összeghatár nélkül adómentes


¬ Adózó az adókedvezmények levonása után rendelkezhet az

Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó

¬ Kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépőjegy, bérlet (pl kultúra utalvány) ¬ Kifizető által juttatott évi 50eFt-ig adómentes ¬ alkalmazható pl múzeum, színház, tánc/zeneművészeti előadás

¬ További új adómentes bevételek 2015-től ¬ Közigazgatási ösztöndíj adómentessége ¬ Pápai Hús 1913 Kft. élőállat-beszállítóira vonatkozó adómentesség

¬ Módosul a termőföld átruházásából származó jövedelem adómentessége



45

46

Rendelkezés az adóról - önkéntes kölcsönös biztosítópénztárak


47

2015.09.29.

¬ Önkéntes kölcsönös biztosítópénztár tagja az adókedvezmények levonását követően rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról egy kölcsönös biztosítópénztári számlára

¬ Feltétel: ¬ Az adóbevallásban (1453-02. lap) tett, VAGY munkáltatói adómegállapítás esetében a munkáltatónak átadott adózói nyilatkozat ÉS ¬ a biztosítópénztár által kiállított igazolás megléte ¬ Mértéke ¬ Önkéntes kölcsönös pénztárba történő befizetések +egyéni számlán jóváírt összeg együttes értékének 20%-a ¬ Önkéntes kölcsönös egészségpénztár és/vagy önsegélyező pénztár esetében ¬ az egyéni számlán fennálló számlakövetelésből legalább 24 hónapra lekötött összeg 10%-a a lekötés adóévében ¬ az egyéni számlán fennálló számlaköveteléséből a pénztár által prevenciós szolgáltatás ellenértékeként kifizetett összeg 10%-a ¬ Legfeljebb együttesen max. 150 ezer Ft

¬ Az összeget az adóhatóság utalja át és a rendelkezéssel érintett adó összege nem haladhatja meg a 280.000 Ft-ot

¬ 1+1% ¬ A fenti rendelkezések által érintett összegek levonása után



2015.09.29.

összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról ¬ önkéntes kölcsönös biztosítópénztári számlájára, max. évi 150.000 Ft ¬ Nyugdíj előtakarékossági számlájára, max. évi 130.000 Ft ¬ Nyugdíj-biztosítási szerződése vonatkozásában, max. évi 130.000 Ft

A fenti rendelkezések nem érintik az adóelőleget, kizárólag az adóbevallásban érvényesíthetőek

2015.09.29.

Példa – rendelkezés az adóról


¬ Tényállás ¬ Pénztáras Péter (magyar állampolgár, magyar lakóhely) munkabére a Tanácsadó Kft-nél végzett munkaviszonyára tekintettel havi 280.000 Ft. ¬ Péter tagja egy önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárnak (havi befizetés: 18.000 Ft) és egy önkéntes kölcsönös egészségpénztárnak (havi befizetés: 10.000 Ft) is. ¬ Az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár 200.000 Ft-ot, az egészségpénztár 50.000 Ft-ot ír jóvá a magánszemély egyéni számláján. ¬ Családi kedvezményt nem vesz igénye ( gyermekei felnőttek, nincs eltartott a háztartásban)


¬ Mekkora az összes kiutalás a pénztárakba befizetett összeg alapján? A példa a Complex kiadó Adó jogtárában található számpélda alapján készült

48

2015.09.29.

Példa – rendelkezés az adóról

Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó

Tétel

Számítás

Összesen

1

Munkaviszonyból származó bruttó jövedelem (éves)

280.000 Ft * 12

2.

Egyéb jövedelem (a pénztárak által jóváírt összegek)

200.000 Ft + 50.000 Ft

3

Összevont adóalap

1.+2.

4

Fizetendő adó

3*16%

5

Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba befizetett összeg alapján járó kiutalás

[jóváírás (200.000 Ft) + befizetések (12*18.000 Ft)] *20%

83.200 Ft

6

Önkéntes kölcsönös egészségpénztárba befizetett összeg alapján járó kiutalás

[jóváírás (50.000 Ft) + befizetések (12*10.000 Ft)] *20%

34.000 Ft

Összes kiutalás

5.+6., de legfeljebb 150.000 Ft*


7

49

Bevezetés

¬ Mekkora az összes kiutalás a pénztárakba befizetett összeg alapján?

3.360.000 Ft 250.000 Ft

3.610.000 Ft 577.600 Ft


117.200 Ft

2015.09.29.

Rendelkezés az adóról - Nyugdíjbiztosítások kedvezményei

Bevezetés

¬ Komoly változások 2015-től!



¬ Nyugdíjbiztosítási szerződés szerződője az adókedvezmények



munkáltatónak átadott adózói nyilatkozat

¬ Az tehet ilyen nyilatkozatot, aki a nyilatkozattétel időpontjában nyugdíjbiztosítási szerződéssel rendelkezik (nyugdíjbiztosításnak minősülő biztosítási szerződés szerződője)

¬ Biztosító által kiállított nyilatkozat

¬ Mértéke


nyugdíjbiztosítási szerződésekre befizetett összeg 20%-a, de max 130.000 Ft 2015.09.29.

¬ Mértéke ¬ NYESZ-re az adóévben Ft-ban befizetett összeg 20 %, de max. 100 ezer Ft

Rendelkezés az adóról - Nyugdíjbiztosítások kedvezményei

¬ Mo-n vagy más EGT államban letelepedett biztosítóval kötött

51

¬ Feltételek ¬ az adóbevallásában (1453-02. lap) tett adózói nyilatkozat ¬ NYESZ számlavezető igazolása

2015.09.29.


¬ az adóbevallásában VAGY munkáltatói adómegállapítás során a

CLVI. Tv.) az adókedvezmények levonását követően adóbevallásában rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról ¬ egy NYESZ-számlavezetőhöz ¬ (ha időközben nyugdíjszolgáltatás miatt megszűnt a számla): saját címre/bankszámlára

magánszemélyek esetében max. 130 ezer Ft a felső határ

Bevezetés

¬ Feltételek

¬ Nyugdíj-előtakarékossági számla tulajdonosa (2005. évi

¬ A 2020.01.01. előtt öregség nyugdíjkorhatárt betöltő 50

levonása után rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról a biztosító számlájára ¬ Mind belföldi biztosítóval mind EGT-biztosítóval kötött szerződés esetében

Rendelkezés az adóról - Nyugdíj-előtakarékossági számlára (NYESZ) történő befizetés

52

2015.09.29.

¬ Új nyugdíjbiztosítás fogalom 2015-től!!! ¬ olyan életbiztosítás, ahol a biztosító teljesítésére - a haláleseti szolgáltatást kivéve - a nyugdíjbiztosítási szerződés egész tartama alatt a biztosított jogosult, és a biztosítói teljesítés a biztosított halála, nyugellátásra való jogosultság megszerzése, egészségi állapot min 40%os károsodása, (szerződés létrejöttekor) öregségi nyugdíjkorhatár betöltése után következik be

¬ Korlátozások ¬ Első nyugdíjszolgáltatás teljesítéséig, de max az öregségi nyugdíjkorhatár betöltéséig rendelkezhet

¬ a törvényi szabályok megsértése esetén a támogatás 20%-kal növelt összegének visszafizetésére kötelezhető a magánszemély (pl szerződés visszavásárlása) ¬ Nem tehető az alapbiztosítás kockázati biztosítási díjrésze (pl haláleseti/egészségkárosodási kockázatra vonatkozó) után nyilatkozat, ha az alapbiztosítás kockázati biztosítási díjrésze meghaladja az alapbiztosítás díjának 10%át.


Feladat – az egyéni vállalkozók adózása

Egyéni vállalkozókat érintő módosítások

Bevezetés

¬ Jövedelem-nyereség minimum ¬ ÚJ 2015: Jövedelem-nyereség minimum szerinti adózás, vagy


nyilatkozat, amennyiben a vállalkozói jövedelem nem éri el a bevétel 2%-át ¬ 2014-ben további csökkentő tételek (bevétel – ELÁBÉ – közvetített szolgáltatások) * 2%

¬ Ez alkalmazandó még a 2014-es adókötelezettség megállapítása kapcsán






53

54

2015.09.29.

Feladat – az egyéni vállalkozók adózása

Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó

Tétel

Számítás

Összesen

Vállalkozói bevétel

2.

ELÁBÉ

450.000 Ft

3.

Közvetített szolgáltatás

120.000 Ft

4.

Vállalkozói kivét+szocho

5.

Egyéb elismert költségek

6.

Vállalkozói adóalap

2.400.000 Ft

1.338.000 Ft * 127%

1.700.000 Ft 100.000 Ft

1.-2.-3.-4.-5.

30.000 Ft

¬ Mennyi a jövedelemminimum? Tétel 1.

Vállalkozói bevétel

2.

Vállalkozói jövedelemminimum

Számítás

Összesen


2.400.000 Ft 1.*2%

48.000 Ft



¬ Adóalapként a jövedelemminimum alkalmazandó! ¬ Jövedelemminimum 2014-ben: (1.-2.-3.)*2% = 36.600 Ft 55

2015.09.29.

56

szerzett.

¬ Vállalkozói kivétként 1.338.600 Ft-ot számolt el az adóévben. ¬ Eladott áruinak beszerzési értéke 450.000 Ft, míg 120.000 Ft-ot tesz ki az általa továbbszámlázott szolgáltatások értéke volt.

¬ Egyéb elismert költségei 100.000 Ft értékben merültek fel.

¬ Mennyi a vállalkozói adóalap főszabály szerint? ¬ Mennyi a jövedelemminimum? (a példa a HVG adó különszáma alapján készült)

Egyéni vállalkozókat érintő módosítások


1.

¬ Szakértő Sándor vállalkozó 2015-ben 2.400.000 Ft nettó árbevételt

2015.09.29.

Bevezetés

¬ Mennyi a vállalkozói adóalap főszabály szerint?

¬ Tényállás

2015.09.29.

¬ Elhatárolt veszteség ¬ A következő 5 adóév vállalkozói jövedelmével szemben

döntés szerint elszámolható, de legfeljebb a veszteség nélkül számított vállalkozói adóalap 50%-ig.

¬ A 2014-ig keletkezett, még fel nem használt elhatárolt

veszteséget átmeneti rendelkezés alapján még a 2014. december 31-én érvényes feltételek szerint lehet leírni és az így keletkezett elhatárolt veszteség utoljára a 2025. adóévben érvényesíthető. ¬ Régi szabály: nem volt ötéves korlát

¬ Továbbra is érvényes: ¬ Özvegy/örökös átveheti, ha folytatja a tevékenységet és ezt 3 hónapon belül bejelenti.

¬ Egyes adóévek elhatárolt veszteségét elkülönítetten kell

nyilvántartatni és keletkezésük sorrendjében kell felhasználni

¬ Kizárólag rendeltetésszerű joggyakorlás alapján alkalmazható.

Átalányadózás - Egyéni vállalkozókat érintő módosítások


57

¬ ÚJ 2015: Átalányadózásra való jogosultság megszűnésének időpontja ¬ Számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztása miatt az átalányadózásra való jogosultság azon a napon szűnik meg, amely napon a mulasztási bírságot megállapító határozat jogerőre emelkedik.

¬ ÚJ 2015: Vállalkozói bevétel megállapítása átalányadózás esetén

¬ A törvény egyértelműsíti, hogy átalányadózás választása esetén az Szja tv. hatálya alatt megszerzett vállalkozói bevételt kell egyéni vállalkozói bevételnek tekinteni.

¬ olyan egyéni vállalkozó esetében van jelentősége, aki év elején átalányadózó, év közben kisadózóként a Ka-tv. hatálya alá kerül, majd még ugyanebben az évben visszakerül az Szja tv. hatálya alá. A Ka-tv. hatálya alatt megszerzett bevételt nem kell figyelembe venni a 15 millió forintos bevételi értékhatár számításánál.

2015.09.29.

Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla

Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó ¬ Általános tudnivalók ¬ Összevont adóalap ¬ Családi adó- és járulékkedvezmény ¬ Első házasok kedvezménye ¬ Béren kívüli juttatások ¬ Adómentes bevételek ¬ Rendelkezés az adóról ¬ Egyéni vállalkozókat érintő módosítások ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások ¬ SMSZ-számla Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó

¬ Felelősségbiztosítás díja nem bevétel a magánszemélynél (vezető tisztségviselők)

¬ Kiküldetési rendelvény már elektronikus formában is kiállítható ¬ Külföldi kölcsönzött munkavállaló után a járulékkötelezettség teljesítésére kötelezett belföldi kölcsönbe vevő (Tbj. 56/A. §) teljesíti az szja kötelezettségeket is ¬ Elismert munkavállalói értékpapír-juttatási program indítását be kell jelenteni az adóhatóságnál (kiadott tájékoztató megküldésével)

biztosításokra vonatkozó költség-elszámolási szabály.

¬ Alkalmazandó árfolyam ¬ áfa-alany egyéni vállalkozó külföldi pénznemben kifejezett bevételei, illetve kiadásai forintra történő átszámításánál azt az árfolyamot kell alkalmazni, amely az áfatörvény előírásai alapján is alkalmazandó az adott ügyletre

¬ Az egyéni vállalkozó által igénybe vehető kisvállalkozói kedvezmény, kisvállalkozói adókedvezmény és egyösszegű értékcsökkenési leírás szabályai ¬ az új uniós rendeletekkel összhangban módosulnak. (pl mezőgazdasági termékek feldolgozása, forgalmazása esetén)

2015.09.29.

2015. évközi szja-változások






59

60

2015.09.29.

¬ Alkalmazottakra köthető biztosítások ¬ Pontosításra kerül az egyéni vállalkozó alkalmazottaira köthető


58

Személyi jövedelemadó 2015 - egyéb változások

Bevezetés

Egyéni vállalkozókat érintő egyéb módosítások

Bevezetés

2015.09.29.

¬ ÚJ 2015. július 7-étől: ¬ Egy pénzügyi intézmény (pl. bank) felszámolásának esetén az érintett magánszemély nem kerül adójogilag hátrányos helyzetbe: nem keletkezik adókötelezettsége azon jövedelem kapcsán, amelyet az intézménnyel szemben fennálló követelése (pl. befektetések) vagy kárrendezés kapcsán szerez meg.

¬ Amennyiben a nyugdíj-előtakarékossági számlát vezető intézményt számolják fel, és így az adóhatóság nem tudja az adóbevallásban rendelkezett adót az érintett számlára kiutalni, az összeget a magánszemély lakcímére kézbesítik, vagy bankszámlájára utalják át.

Bevezetés

2015. évközi szja-változások

Bevezetés


¬ ÚJ 2015. szeptember 1-jétől - adómentességek



61

2015.09.29.

magánszemélyek adósságrendezése kapcsán ¬ Ha a bevételt a magánszemély bíróságon kívüli adósságrendezési megállapodás vagy bírósági adósságrendezési egyezség, adósságtörlesztési határozat alapján adósságrendezésre fordítja, nem keletkezik adóköteles jövedelem ¬ ingó vagyontárgyak átruházásakor, ¬ Ingatlanok, vagyoni értékű jog átruházásakor

¬ Adómentes továbbá ¬ A bíróságon kívüli adósságrendezési megállapodás vagy bírósági adósságrendezési egyezség során elengedett követelés ¬ Az a követelés, amelyet a bírósági adósságrendezési eljárásban az adósságtörlesztési határozat, annak módosítása, valamint a mentesítő határozat alapján nem kell megfizetnie ¬ Bizonyos esetekben adósságrendezés kapcsán települési önkormányzattól, munkáltatótól, közhasznú szervezettől vagy egyházi jogi személytől kapott támogatás vagy adomány, ha annak egy naptári évben egy adományozótól juttatott összege havi átlagban nem éri el az öregségi nyugdíj legkisebb összegének másfélszeresét.

2016-os szja-változások


62

¬ Csökkenő szja-kulcs ¬ 15% ¬ A 2016. január 1-jétől megszerzett jövedelmek kapcsán ¬ Kamatjövedelmek esetében ez a módosítás a fenti időponttól megszolgált jövedelem esetében alkalmazandó (függetlenül attól, hogy a kamatszámítás időszaka már 2015-ben kezdődött)

¬ Továbbra is egykulcsos az szja ¬ Csökkenő adóalap-szorzó ¬ Több esetben a jövedelem növelt összegére kell kiszámolni a fizetendő szja-t, amely szorzó 2016-tól csökken

¬ Bizonyos tartási szerződés alapján nem pénzben juttatott vagyoni érték, kamatkedvezmény szerzése, tárgynyeremény esetén a jövedelem 118%-a (2015: 119%), ¬ Bizonyos kamatjövedelmek esetén 118% és 127% (119% és 128% helyett)

¬ Például: kamatkedvezmény 1.000.000 Ft értékben ¬ 2015: 1.000.000 * 119% * 16% = 190.400 Ft szja ¬ 2016: 1.000.000 * 118% * 15% = 177.000 Ft szja

2015.09.29.

Bevezetés


Bevezetés



¬ Valorizálásra kerül a 2016-tól bevezetni kívánt családi


¬ Új ösztönző szabályok a társadalombiztosítási


63

2015.09.29.

adókedvezmény valamint első házasok kedvezménye az adókulcs csökkenése miatt ¬ Az adóalap-kedvezmények összege csökken ugyan, de az adókulcs változása által ez kiegyenlítődik. A tervezett adócsökkenés összege így ténylegesen nem változik Régi szabály (16%) Kedvezmény 2016-tól

CsK: 1 eltartott

Adóalapkedvezmény / eltartott 62.500

Realizált adómegtakarítás / eltartott 10.000

Új szabály (15%) Adóalapkedvezmény /eltartott 66.670

Realizált adómegtakarítás / eltartott 10.000

CsK: 2 eltartott 2016

78.125

12.500

83.330

12.500

2017

93.750

15.000

100.000

15.000

2018

109.375

17.500

116.670

17.500

2019

125.000

20.000

133.330

20.000

CsK:3+ eltartott

206.250

33.000

220.000

33.000

31.250

5.000

33.335

5.000

Első házasok kedvezménye


nyugdíjrendszerbe történő visszalépésre

¬ Kedvezmények a társadalombiztosítási nyugdíjrendszerbe történő visszalépés (magánnyugdíjpénztár elhagyása) esetén

¬ 2015. január 1-jére visszamenőlegesen érvényesíthető ¬ 2016. január 1-jétől: A magánnyugdíjpénztári kilépéssel kapcsolatos kifizetések az állami nyugdíjrendszerbe történő visszatéréskor adómentesek.

¬ A magánnyugdíjpénztári kifizetés önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba utalásával az átutalt összeg 20%-nak megfelelő, de legfeljebb 300.000 forint adóvisszatérítés kapható ¬ Szankciók változása ¬ 12%-os különbözeti bírságot kell fizetni a jogalap nélkül kért első házasok kedvezménye esetén is, ha befizetési különbözet mutatkozik,

¬ 2015: csak családi kedvezmény és adókedvezmények esetén alkalmazandó 64

2015.09.29.

A Stabilitás Megtakarítási Számlát (SMSZ) érintő változások


65

2015.09.29.

¬ 2011. évi CXCIV tv 39/B. § ¬ Minél tovább tartja a számlán a magánszemély befizetését, annál inkább csökken az alkalmazandó adóalap .

¬ A pénz kivétele a befizetéstől számított ¬ 3 éven belül: az adó alapja a kifizetett összeg 200%-a; ¬ legalább 3 év, de kevesebb mint 4 év: az adó alapja a kifizetett összeg 100%-a;

¬ legalább 4 év, de kevesebb mint 5 év, az adó alapja a kifizetett összeg 50%-a; ¬ legalább 5 év, akkor a kifizetés adómentes

¬ ÚJ 2015. július 1-jétől: A 2015. július 1. és 2016. július 1. között befizetett összegek mindenképp adókötelesek, azonban a kedvezményes szabályokhoz szükséges minimális tartási idő lerövidül. ¬ Az adóalap megegyezik a kifizetett összeggel ¬ Az adó: ¬ Befizetéstől számolt 1 évnél korábbi kivétel: 20% szja ¬ Minimum 1 éves tartási idő: 10% szja

Általános tudnivalók - 2015

Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó ¬ Általános tudnivalók ¬ Munkahelyvédelmi akcióterv ¬ Szociális hozzájárulási adó ¬ Rehabilitációs hozzájárulás ¬ Egészségügyi hozzájárulás ¬ Egyéb változások

¬ Összevont adóalap – változatlan ¬ Egykulcsos szja: 16%; szuperbruttó nélkül továbbra is ¬ Társadalombiztosítási járulékok ¬ Nyugdíjjárulék: 10% ¬ Egészségbiztosítási járulék: 7% ¬ Munkaerő-piaci járulék: 1,5% ¬ Szociális hozzájárulási adó: 27% ¬ Szakképzési hozzájárulás: 1,5% ¬ Rehabilitációs hozzájárulás: 964.500 Ft/fő/év ¬ Eho ¬ Béren kívüli juttatások: 14% ¬ Egyes meghatározott juttatások: 27%


Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó ¬ Általános tudnivalók ¬ Munkahelyvédelmi akcióterv ¬ Szociális hozzájárulási adó ¬ Rehabilitációs hozzájárulás ¬ Egészségügyi hozzájárulás ¬ Egyéb változások

2015.09.29.

66

2015.09.29.

Előzmény - Munkahelyvédelmi akcióterv

Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó ¬ Általános tudnivalók ¬ Munkahelyvédelmi akcióterv ¬ Szociális hozzájárulási adó ¬ Rehabilitációs hozzájárulás ¬ Egészségügyi hozzájárulás ¬ Egyéb változások Általános forgalmi adó

¬ Minimálbér: 105.000,- Ft (2014-ben 101.500,- Ft) ¬ Garantált bérminimum: 122.000,- Ft (2014-ben 118.000,- Ft)

szociális hozzájárulási adóval kapcsolatos változások


¬ Az egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege ¬ 2015: 6.930,- Ft (napi 231,-Ft). ¬ 2016: 7.050,- Ft (napi 235,-Ft)

67

Társadalombiztosítással és

68

2015.09.29.

¬ Bizonyos hátrányos helyzetben lévő munkavállalók foglalkoztatása esetén

¬ Csökkenthető a szakképzési hozzájárulás alapja (adóalapkedvezmény)

¬ csökkenthető a fizetendő szociális hozzájárulási adó összege (adókedvezmény)

¬ Háttér: 2012. évi CXLVI. törvény és 2012. évi CLXXVIII. törvény

Szociális hozzájárulási adó 2015-ben

Bevezetés Társasági adó és transzferár

¬ Adókedvezmények – általános szabályok ¬ A szociális hozzájárulási adó mértéke csökkenthető a törvényben

Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó ¬ Általános tudnivalók ¬ Munkahelyvédelmi akcióterv ¬ Szociális hozzájárulási adó ¬ Rehabilitációs hozzájárulás ¬ Egészségügyi hozzájárulás ¬ Egyéb változások Általános forgalmi adó

69

meghatározott mértékig

¬ 2015-ben akár az adó mértékét meghaladóan is érvényesíthető: ¬ a szabad vállalkozási zónában működő kifizetőt; ¬ a Karrier Híd Program megvalósítását célzó adókedvezmény; ¬ a munkaerő-piaci szempontból kedvezőtlen helyzetű társadalmi csoportok és a munkaerő-piacról tartósan távollévők foglalkoztatása, munkaerő-piaci versenyképességük kiegyenlítése, valamint a pályakezdő fiatalok gyakorlati munkatapasztalat-szerzésének megkönnyítése céljából más törvényben meghatározott, annak rendelkezése szerint az adóból érvényesíthető adókedvezmény; ¬ a szakképzettséget nem igénylő munkakörökhöz kapcsolódó adókedvezmény; ¬ a kutatók foglalkoztatása után járó adókedvezmény.

2015.09.29.


70

2015.09.29.

Szociális hozzájárulási adó 2015-ben

Bevezetés


¬ Megszűnnek a START kártyákhoz kapcsolódó kedvezmények


Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó ¬ Általános tudnivalók ¬ Munkahelyvédelmi akcióterv ¬ Szociális hozzájárulási adó ¬ Rehabilitációs hozzájárulás ¬ Egészségügyi hozzájárulás ¬ Egyéb változások Általános forgalmi adó

71

2015.09.29.

2014.12.31-vel. De az ezt megelőző időszakra utólag juttatott jövedelmek tekintetében 2015-ben is még érvényesíthető a kedvezmény

¬ ÚJ 2015: Költségvetési szervek korlátozása ¬ a szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott ¬ ¬ ¬ ¬

munkavállalókkal, a 25 év alatti es 55 év feletti munkavállalók tartósan állást kereső személyek a gyed, gyes, gyet ellátás alatt, vagy az ellátások folyósítását követően foglalkoztatottakkal kapcsolatos kedvezményt nem érvényesíthetnek.

Foglalkoztatott

… Ft bruttó bérösszegig

12,5%

12,5%

12,5%

12,5%

2. Fiatal/idős munkavállaló (<25 vagy >55 életkor)

12,5%

12,5%

12,5%

12,5%

100 e Ft

3. Pályakezdő munkavállaló (180 nap munkaviszony és < 25 év)

0%*

0%*

27%

27%

100 e Ft

4. Tartósan álláskereső személy (a foglalkoztatását megelőző 9 hónapon belül 6 hónapig álláskereső (ÁFSZ igazolás))

0%*

0%*

12,5%

27%

100 e Ft

0%*

0%*

0%*/ 12,5%** 12,5% /27%

100 e Ft

0%*

0%*

12,5%

27%

100 e Ft

0%*/ 12,5%

0%*/ 12,5%

0%*/ 12,5%

0%*/ 12,5%

500 e Ft/ 200 e Ft

12,5%

12,5%

12,5%

12,5%

100 e Ft

5. Családalapító (GYES/GYED/GYET (TGYÁS NEM) után foglalkoztatott) 6. Új munkavállaló (szabad vállalkozási zónában működő vállalkozások)

ÚJ 2015 július 1-jétől: Mezőgazdasági munkakörben foglalkoztatottak (25 év felett, 55 év alatt, FEOR 6 egyes munkakörei) * Szakképzési hozzájárulás sem fizetendő. ** csak a negyedik és ötödik évben

100 e Ft

A rehabilitációs hozzájárulással kapcsolatos változások 2015ben


72

Szociális hozzájárulási adó 1. év 2. év 3. év n. év

1. Szakképzetlen munkaerő (kizárólag szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott (FEOR 9))

7. Kutató (kutató munkakör; kutatóhelynek minősülő kifizető;doktori (PhD) vagy magasabb tud. fokozat)

Bevezetés


Szociális hozzájárulási adó Kedvezményezett csoportokra vonatkozó kedvezmények

2015.09.29.

¬ ÚJ 2015 július 19-étől: ¬ A hozzájárulás kalkulációjakor a kölcsönbe vevőnél kell beszámítani a létszámba kölcsönzött munkavállalót

¬ A kölcsönbeadó nyilatkozattal átvállalhatja ¬ Változatlan ¬ Ha a foglalkoztatott megváltozott munkaképességű személyek nem érik el a létszám 5%-át, a hiányzó létszámra fejenként 964.500 Ft / fő hozzájárulást kell fizetni

Egészségügyi hozzájárulás (EHO - 1998. évi LXVI. tv.) ¬ Százalékos mértékű EHO-fizetési kötelezettség


A járulékterhet nem viselő, SZOCHO alapját nem képező jövedelmek után/kifizető vagy magányszemély ¬ az összevont adóalapba tartozó, az adóelőleg számításánál figyelembe vett jövedelem 27% után ¬ a béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások adóalapként 27% meghatározott összege után (Szja tv. 70.§)

¬ a kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapként meghatározott összege után

27%

Az általánostól eltérő mértékű EHO

¬ a kifizető a béren kívüli juttatás adóalapként meghatározott összege után (Szja tv. 71. §) ¬ az átalányadózó mezőgazdasági kistermelő az átalányban megállapított jövedelme után ¬ a tételes költségelszámolást választó, egyszerűsített bevételi nyilatkozatot benyújtó mezőgazdasági őstermelő esetében a bevétel 5%-a után

14% 15% 15%

¬ a fizető vendéglátó tevékenységet folytató magánszemély a tételes átalányadó (ha e

20% tevékenysége alapján nem minősül a Tbj. tv. szerinti egyéni vállalkozónak) alapulvételével ¬ A belföldi magánszemély az Szja tv szerinti egyes kamatjövedelmek, tartós befektetési 6% szerződés lekötése megszakítása esetén megállapított egyes lekötési hozamok után A magánszemélyt terhelő EHO a hozzájárulás fizetési felső határig (évi 450.000 Ft)

¬ a vállalkozásból kivont jövedelem után (Szja tv. 68. §)

14%

¬ értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem után (Szja tv. 65/A. §) ¬ az osztalék (Szja tv. 66. §), vállalkozói osztalékalap (Szja tv. 49/C. §) után

14%

¬ árfolyamnyereségből származó jövedelem (Szja tv. 67. §) után ¬ ingatlan bérbeadásból származó, 1 MFt-ot meghaladó jövedelem esetén a teljes összeg

14%

után (Szja tv. 16. § (1))

14%

Egészségügyi hozzájárulás (EHO - 1998. évi LXVI. tv.) ¬ Százalékos mértékű EHO-fizetési kötelezettség


14%

¬ Mindaddig, amíg a ¬ 8,5%-os egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járulék + ¬ egészségügyi szolgáltatási járulék + ¬ az ilyen jellegű jövedelmek után megfizetett EHO a tárgyévben nem éri el a 450 eFt-ot. 73

2015.09.29.

¬ Speciális szabály: Külföldi illetőségű előadóművész: 14% eho (felső határ: évi 450.000 Ft)

74

Társadalombiztosítás 2015 – egyéb változások

Bevezetés


¬ Osztaléknak minősül a kisadózó vállalkozás tagja részére a



75

2015.09.29.

¬ a Tbj. szerint járulék alapját képezi, ¬ szociális hozzájárulási adó alapját képezi, vagy ¬ az Szja tv. alapján adómentes vagy nem kell a jövedelemszámítás során figyelembe venni.

¬ A kamat-eho (6%) alól mentes ¬ a kamatjövedelem, amely után az Szja tv. 84/G. §-a alapján az adó mértéke 0 százalék,

¬ az Szja tv. szerinti EGT-állam által kibocsátott, forintban jegyzett, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír után fizetett kamattal, hozammal összefüggésben megállapított, vagy az ilyen értékpapír beváltásakor, visszaváltásakor, valamint átruházásakor megállapított kamatjövedelem, ¬ bizonyos kollektív befektetési értékpapír után fizetett kamattal, hozammal összefüggésben, vagy a kollektív befektetési értékpapír beváltásakor, visszaváltásakor, valamint átruházásakor megállapított kamatjövedelem, ¬ az Szja tv. 65. § szerinti bizonyos biztosítás után megállapított kamatjövedelem,

2015.09.29.

Bevezetés

társaság nyereségeként kifizetett összeg ¬ A 10% nyugdíjjárulék alapja kiegészítő tevékenységet folytató tagnál: ¬ a személyes közreműködés vagy az ügyvezetői tevékenységre tekintettel kifizetett összeg; ¬ tevékenysége megszűnésére tekintettel kifizetett személyes közreműködés vagy ügyvezetői tevékenység alapján járó jövedelem ¬ Külföldi előadóművész Mo-i tevékenysége után 14% EHO fizetésére kötelezett (felső határ évi 450e Ft) ¬ Külföldi munkáltató által Mo-on foglalkoztatott harmadik országbeli állampolgár (munkavállaló) 2013. július 1-je előtt kezdődött Mo-i kiküldetése esetén a Mo-i biztosítási jogviszony legkorábban 2015. július 1-jével jön létre. ¬ Járulékalapot képező jövedelem külföldi jog alá tartozó munkaszerződéssel foglalkoztatás esetén a szerződésben meghatározott díj

¬ Mentességek ¬ olyan jövedelem vagy jövedelemnek nem minősülő összeg, amely

Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó ¬ Változások a számlázásban ¬ Időszaki elszámolású ügyletek ¬ Áfakulcs ¬ Internetes kereskedelem ¬ Motorbenzin ¬ Áfa bevallás ¬ Tételes áfa jelentés ¬ Előlegek ¬ Adóraktár ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások

76

2015.09.29.

Általános forgalmi adóval kapcsolatos változások

Változások a számlázási szabályokban 2014-ben

Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó ¬ Változások a számlázásban ¬ Időszaki elszámolású ügyletek ¬ Áfakulcs ¬ Internetes kereskedelem ¬ Motorbenzin ¬ Áfa bevallás ¬ Tételes áfa jelentés ¬ Előlegek ¬ Adóraktár ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások

¬ Fontosabb újdonságok 2014-ben ¬ 23/2014. (VI. 30) NGM rendelet 2014. július 1-jétől felváltotta a 24/1995 (XI.22) PM rendeletet

¬ Alkalmazott számlázóprogram bejelentése a használatba vételtől („SZAMLAZO” nyomtatvány)

¬ Online és integrált számlázóprogramokra is vonatkozik ¬ Határidők ¬ 2014. október 1 előtt beszerzett: 2014. november 15. ¬ 2014. október 1 után beszerzett: 30 napon belül ¬ 2014. október 1 után használatból kivont: 30 napon belül

¬ Értékesítő köteles átadni a számlázóprogram felhasználói dokumentációját a vevőnek/felhasználónak (megőrzési kötelezettség)

¬ 2014: magyar nyelven ¬ Új 2015. január 1-től: magyar, német, angol, francia – egyéb

Változások a számlázási szabályokban 2015-ben


2015.09.29.

Változások a számlázási szabályokban 2016-ban

Bevezetés


¬ Fontosabb újdonságok 2016. január 1-jétől


Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó ¬ Változások a számlázásban ¬ Időszaki elszámolású ügyletek ¬ Áfakulcs ¬ Internetes kereskedelem ¬ Motorbenzin ¬ Áfa bevallás ¬ Tételes áfa jelentés ¬ Előlegek ¬ Adóraktár ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások

79

2015.09.29.

beépített „adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás” funkcióval, mely lehetővé teszi az adatexportot ¬ adatexport: az adóalany által elektronikus adathordozón tárolt adatoknak az adóhatóság rendelkezésére bocsátása a rendelet mellékleteiben meghatározott adatszerkezetben ¬ A funkciónak képesnek kell lennie arra, hogy használója szűrhessen:

¬ a kezdő és záró dátum (év, hónap, nap) megadásával meghatározható időszakban kibocsátott, illetve

¬ a kezdő és a záró számlasorszám megadásával meghatározható sorszámtartományba tartozó számlákra.

- speciális archiválási szabály 114/2007 GKM rendelet

¬ A számlaadatok adóhatóság részére történő rendelkezésre bocsátásának formátuma (23/2014 NGM rendelet)

¬ NGM rendelet 2. és 3. melléklet iránymutatás adatszerkezetről Xml és egyéb elektronikus forma

¬ Egyéb elektronikus forma esetében további alternatíva a PDF

Időszaki elszámolású ügyletek


¬ A számlázó programoknak rendelkezniük kell egy önálló, de

ellenőrzése során az adóalany köteles az adóhatóság részére elektronikus kimenetet, és az adatok külső adathordozóra történő archiválását biztosítani. (23/2014 NGM rendelet 18. § (2))

2015.09.29.

Bevezetés


¬ Fontosabb újdonságok 2015. július 1-jétől ¬ Az elektronikus formában megőrzött számla és nyugta

számlával kapcsolatos egyes rendelkezésekről 78

(23/2014 NGM rendelet 8. § (1) c)

úton is.

¬ Hatályát veszti a 46/2007. (XII.29) PM rendelet az elektronikus

esetben magyar fordítás szükséges

¬ NAV kérheti a próbaszámla kiállítását ellenőrzéskor 77

¬ Előzmény: 2010. január 1-jétől (24/1995 PM rendelet ) ¬ a papír alapon kibocsátott számlák megőrizhetőek elektronikus


80

2015.09.29.

¬ Vonatkozik ¬ termékértékesítés vagy ¬ szolgáltatásnyújtásra vonatkozó megállapodásokra ¬ 2014-es szabályozás – határozott időre szóló elszámolás: ¬ Teljesítés ideje: az ellenérték megtérítésének esedékessége, vagyis a fizetési határidő

¬ 2016. január 1-től hatályos az új szabályozás ¬ Ügylettípusok: ¬ Elszámolással érintett időszakra állapodnak meg (pl. rendszeresen nyújtott fuvarozási szolgáltatásról havonta történő elszámolás és fizetés) ¬ Fizetéssel érintett időszakra állapodnak meg (pl. lízingdíj esetén a fizetéssel érintett időszak az egyes díjrészletek fizetési esedékessége közötti időszak) ¬ Ellenérték meghatározott időszakra való megállapodás (pl. átalánydíjas szolgáltatásnyújtás)

Bevezetés


Bevezetés


2016. január 1-től hatályos az új szabályozás



Az időszaki elszámolású ügyletek teljesítési időpontjának változása a gyakorlatban


¬ Teljesítés időpontja változik:


Főszabály szerint: az érintett időszak utolsó napja


Általános forgalmi adó ¬ Változások a számlázásban ¬ Időszaki elszámolású ügyletek ¬ Áfakulcs ¬ Internetes kereskedelem ¬ Motorbenzin ¬ Áfa bevallás ¬ Tételes áfa jelentés ¬ Előlegek ¬ Adóraktár ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások

Különös szabályok szerint:

Általános forgalmi adó ¬ Változások a számlázásban ¬ Időszaki elszámolású ügyletek ¬ Áfakulcs ¬ Internetes kereskedelem ¬ Motorbenzin ¬ Áfa bevallás ¬ Tételes áfa jelentés ¬ Előlegek ¬ Adóraktár ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások

81

2) Ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az érintett időszak utolsó napját követő 30. nap, ha a fizetési határidő későbbi, mint az érintett időszak vége

¬ A fenti szabályozás a könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatások esetében már 2015. július 1től hatályosak

2015.09.29.

Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó Társadalombiztosítás és szociális hozzájárulási adó Általános forgalmi adó ¬ Változások a számlázásban ¬ Időszaki elszámolású ügyletek ¬ Áfakulcs ¬ Internetes kereskedelem ¬ Motorbenzin ¬ Áfa bevallás ¬ Tételes áfa jelentés ¬ Előlegek ¬ Adóraktár ¬ Egyéb változások ¬ Évközi változások ¬ 2016-os változások

2015.09.29.

Az első példa szabályai 2016-tól minden ügylet esetében alkalmazhatóak. 2. Példa: nem könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatások Feltevés: havi áfa bevallók

Időszak

Fizetési határidő

Számlakibocsátás időpontja

2015. 2016. 2016. december 21 – január 15 január 23 2016. január 20 2016. január 21 2016.február 2016. február –február 20 15 23

Teljesítés időpontja

Áfafizetés ideje (havi bevallók)

*2016. január 15

2016. február 20

**2016. február 20

2016. március 20

* Ellenérték megtérítésének esedékessége, mert az időszak 2016. január előtt kezdődött ** Új szabályok szerint (főszabály) érintett időszak utolsó napja

Időszak




2015. 2015. 2015. *2015. június 21 –2015. július 15 július 23 július 15 július 20 2015. július 21 – 2015. 2015. **2015. augusztus 20 augusztus 15 augusztus 23 augusztus 20


2015. augusztus 20 2015. szeptember 20

* Ellenérték megtérítésének esedékessége, mert az időszak 2015. július előtt kezdődött ** Új szabályok szerint (főszabály) érintett időszak utolsó napja Főszabály csak ritka esetekben alkalmazható – ellenérték esedékessége az időszak végén vagy előtt, és csak az időszak vége után történik számlakibocsátás.

82


Bevezetés

83

1) Számla, vagy nyugta kibocsátásának időpontja, ha az, illetve a fizetési határidő megelőzi az időszak végét

1. Példa: könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatások Feltevés: havi áfa bevallók

2015.09.29.



3. Példa: nem könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatások Feltevés: havi áfa bevallók

Időszak

Fizetési határdiő


2015. 2016. 2015. december 21 – január 15 december 31 2016. január 20 2016. január 21 2016. február 2016. –február 20 15 január 31



*2016. január 15

2016. február 20

**2016. január 31

2016. február 20

* Ellenérték megtérítésének esedékessége, mert az időszak 2016. január előtt kezdődött ** Új szabályok szerint számla kibocsátásának napja Kétszeres áfa-fizetés februárban!

84

2015.09.29.

Bevezetés Társasági adó és transzferár

Az időszaki elszámolású ügyletek teljesítési időpontjának változása a gyakorlatban 4. Példa: nem könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatások - havi áfa bevallók



Bevezetés Társasági adó és transzferár Személyi jövedelemadó

Időszak





2016. január 15 – február 15

2016. február 20

2016. január 31

*2016. február 20

2016. március 20

* Új szabályok szerint fizetési esedékesség időpontja, de legfeljebb az érintett időszak utolsó napját követő 30. nap 5. Példa: nem könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatások - havi áfa bevallók Időszak





2016. január 30 – február 15

2016. március 20

2016. január 31

**2016. március 16

2016. április 20


¬ Számlázás és számla korrekció, áfa bevallás, belföldi összesítő jelentés

¬ Ideiglenesen dupla áfa fizetési kötelezettség keletkezhet ¬ Hosszabb fizetési határidő esetén az áfát előfinanszírozni kell. ¬ Figyelni: külön teljesítési idők a szerződés szerint, idő előtti levonás veszélye, kiutalási kérelem határideje ki nem fizetett számla esetén ¬ Kiküszöbölhető: pénzforgalmi elszámolással, ¬ Esetleges megoldás: gyűjtőszámla (havi)

¬ Teendő 2015 végéig ¬ Szerződések felülvizsgálata, módosítása ¬ Számlázási rendszerek átállítása

** Új szabályok szerint fizetési esedékesség időpontja, de legfeljebb az érintett időszak utolsó napját követő 30. nap 85

2015.09.29.

86

2015.09.29.

Bevezetés

Áfakulcs változás

Bevezetés

Internetes kereskedelem áfa szabályai


¬ 2015. január 1-től kiterjesztik az 5%-os áfakulcsot


¬ Nem adóalanyoknak nyújtott rádiós és audiovizuális


az alábbi nagy testű élőállatok értékesítésére: ¬ Szarvasmarha ¬ Juh ¬ Bárány ¬ Kecske

¬ Élő állatokra és köztes termékekre terjed ki ¬ Az áfakulcs csökkenés a termelő és feldolgozó cégeket érinti, nem közvetlenül a fogyasztókat


médiaszolgáltatási, telekommunikációs, valamint az elektronikus úton nyújtott szolgáltatások 2015. január 1-től a célországban adókötelesek (igénybe vevő letelepedése/lakó/szokásos tartózkodási hely)

¬ Következmény: ¬ a szolgáltatások adózása az igénybe vevő országának szabályai szerint (magyar vevők: 27% áfa)

¬ A szolgáltató regisztrál a vevő országában VAGY ¬ Adminisztrációs könnyítések: ¬ Egyablakos ügyintézési rendszer bevezetése (MOSS) ¬ Áfa-bevallás, befizetés mindig az értékesítő államában ¬ Tagállamok adóhatóságai megosztják egymás közt a befizetett adót

¬ Az új szabályozás érintettjei: ¬ Telefonszolgáltatók, online boltok, webshopok, hasonló e87

2015.09.29.

88

2015.09.29.

kereskedők, letölthető szoftvereket, zenéket, e-könyveket forgalmazó vállalkozások

Motorbenzin áfa levonása


89

¬ A motorbenzin beszerzésére jutó előzetesen felszámított adó

levonható,ha azt igazoltan egészben, vagy túlnyomó részben úgy használják, hogy azt közvetlen anyagjellegű ráfordításként más termékértékesítés adóalapjába beépül (pl. gyártáshoz használt).

Levonási jog elvesztése adószám törlése miatt ¬ A levonási jog végleg elenyészik ¬ Amikor az adószám törlését nem előzi meg az adószám felfüggesztése ¬ Az adószám törlését elrendelő határozat jogerőre emelkedésével ¬ Nem változott: abban az esetben is, amikor az adószám felfüggesztését az adóhatóság annak törlésével szünteti meg

2015.09.29.



90

Tételes áfa jelentés (belföldi összesítő nyilatkozat)

Bevezetés

¬ Értékhatár ¬ Jelenleg hatályos: 2 000 000 Ft áfa összeg felett ¬ Új 2015: a határ 1 000 000 Ft-ra mérséklődik ¬ Az 1 000 000 Ft feletti áfatartalmú ügyletekről az eddig is érvényes formában és tartalommal kell nyilatkozni

¬ 65M-es jelentés ¬ Szélesebb kontroll a belföldi ügyletek felett ¬ Választási lehetőség ¬ Az adóalany dönthet úgy, hogy az értékhatár figyelembe vétele nélkül, minden partnerről, minden számláról tételes nyilatkozatot tesz az általános szabályoknak megfelelően ¬ Sok esetben csökkenthető adminisztrációs terhek, automatizálás

¬ Adattartalom változás ¬ A vevő adószámának szerepeltetése a számlákon 1 000 000 Ft

Áfa bevallás gyakorisága

Bevezetés

2015.09.29.

¬ Havi bevallás: ¬ Új 2015: Jogelőd nélkül alakult adózó az első két évben (bejelentés évétől számítva)

¬ Negyedéves összesítő nyilatkozatról át kell állni havira az alábbi esetekben: ¬ Közösségen belüli termékértékesítés VAGY (Új 2015: ) Közösségen belüli termékbeszerzés ¬ tárgynegyedévre vonatkozó áfa nélküli ellenértéke meghaladja az 50 000 eurót. ¬ Átalakulás, egyesülés, szétválás esetén létrejövő adózó ugyanolyan gyakorisággal tesz áfa bevallás mint jogelődje

Előlegek


92

nem haladja meg az 50 millió forintot éves szinten

¬ Év közben bármelyik feltétel megsértése esetén áttérés

2015.09.29.

áfa tartalom felett 91

¬ Éves bevallás: ¬ Elszámolt adó max 250 000 Ft ÉS ¬ nem rendelkezik közösségi adószámmal ÉS ¬ Új 2015: Termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás nettó összege

2015.09.29.

¬ Az előleg fogalmának kibővülése ¬ Nem kizárólag pénz, vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszköz hanem újdonságként bármilyen vagyoni előny formájában nyújtható ¬ Továbbra is a teljesítést megelőzően, adóhatásai nem változnak ¬ Lehetőség pénzhelyettesítő eszközre, maga által nyújtott szolgáltatásra (pl. csereügylet)

¬ Fizetendő adó megállapítása ¬ Pénz/készpénz-helyettesítő esetén: jóváírás, kézhezvétel ¬ Egyéb esetekben szerzéskor ¬ Nehézség ¬ Likviditási nehézséget okozhat, ha nem pénzben kapja az előleget, hiszen az adót be kell fizetni

Bevezetés

Adóraktár

Bevezetés


¬ Külföldi adóalany mentesül a bejelentkezési kötelezettség



alól, ha ¬ kizárólag adóraktárból történő, Közösségen belüli adómentes értékesítést hajt végre (semmilyen egyéb tranzakció) és ¬ írásos meghatalmazás alapján az adóraktár üzemeltetője jár el az adómentesség érvényesítése érdekében.

¬ A meghatalmazás érvényes, ha ¬ Az adóalany belföldön nincs nyilvántartásba véve és erre nem is kötelezett

¬ A Közösség másik tagállamában letelepedett ¬ Adóraktározás hatálya alatt álló terméket értékesít adómentesen Közösségen belül

¬ Az adóraktár üzemeltetője rendelkezik közösségi adószámmal ¬ Az adóraktár üzemeltetőjét kell megbízni az adómentesség érvényesítésével

Adóraktár


¬ Adómentesség érvényesítésének feltételei ¬ A számlát a raktár üzemeletetője, mint az adófizetésre kötelezett meghatalmazottja állítja ki

¬ Elkülönített nyilvántartás ¬ Az áfa bevallásban és az összesítő nyilatkozatban az ügylet adatainak elkülönített megadása

¬ Adóbiztosíték nyújtása ¬ Egyetemleges felelősség

¬ A meghatalmazást az adóraktár felügyeletét végző vámszervhez be kell nyújtani a kiraktározási okmánnyal együtt 93

2015.09.29.

94

Egyéb áfa változások


¬ Munkaerő kölcsönzés fordított adózása ¬ Egyszerűsödés ¬ A termékértékesítéshez, vagy szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódó munkaerő kölcsönzése, kirendelése, a személyzet rendelkezésre bocsátása és az iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele is a belföldi fordított adózás alá kerül ¬ Eddig csak az építési munkákhoz kapcsolódóan lehetett fordított adózást alkalmazni ezekben az esetekben

¬ Áfa megosztás helyességének megállapítása ¬ Részletes tényállás alapján megállapításra kerül az áfa megosztására alkalmazandó módszer megfelelősége

¬ Kérelem benyújtásával kell kérni ¬ Részletes nyilvántartás szükséges hozzá ¬ Nem lehet együtt előterjeszteni a jogügyletre vonatkozó feltételes adómegállapítás iránti kérelemmel

¬ A feltételes adómegállapítás szabályai alkalmazandóak

2015.09.29.



¬ Kezelőszemélyzet nélküli, automatából való értékesítés

számlakiállítási határideje ¬ Gyakorlati pontosítások ¬ Adóalany részére történő értékesítés esetén, amennyiben az ellenértéket készpénzzel, vagy készpénz-helyettesítő eszközzel térítették meg, a számlakiállítás határideje 15 nap.

¬ Automatákat érintő egyéb változások ¬ Kötelező elektronikus úton történő bejelentés ¬ Meghatározott adattartalom (pl. megkezdés, megszüntetés) ¬ A bejelentés díjköteles, automatánként 30.000 Ft ¬ A bejelentés határidői: ¬ Üzembe helyezés előtti nap ¬ Bejelentés adattartalmának változása esetén haladéktalanul ¬ Értékesítési tevékenység beszüntetése előtti nap ¬ Adózó érdekkörén kívül eső okból történő megszűnés esetén, az értékesítés megszűnésének napja

¬ A NAV regisztrációs számot állapít meg a bejelentett automatára 95

2015.09.29.

96

2015.09.29.

Bevezetés


Bevezetés


¬ Fordított adózás ¬ Fordított adózás az áfa törvény 6/B. mellékletében megtalálható



97

¬ Adómentes lakóingatlan-értékesítés ¬ Azon adóalany, aki valamennyi adómentes ingatlanértékesítés tekintetében élt az adókötelessé tétel lehetőségével, 2015. február 28-ig nyilatkozhatott arról, hogy a lakóingatlanok tekintetében mégis az adómentességet alkalmazza

¬ Portfólió-kezelés adómentessége ¬ Kiterjed a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközökre is

¬ Nem vonatkozik a portfólió-kezelésre az áfa mentesség, ha azt egyéni ügyfelek részére nyújtják

¬ Az alapkezelés, a magánnyugdíjpénztár, az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, valamint a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény portfólió-kezelése továbbra is adómentes

2015.09.29.


98

¬ ÚJ 2015. június 25-től: ¬ Közcélú adomány nyújtható oktatási intézménynek is ¬ Annak alapító okiratában meghatározott tevékenysége támogatására (eddig ez csak közhasznú szervezet és egyházi jogi személy esetében volt lehetséges). ¬ A közcélú adomány továbbra sem minősül termékértékesítésnek, így adófizetést sem eredményez

2015.09.29.

Áfa-változások 2016-tól


99

termékekre (fém és acél meghatározott körben).

Évközi áfa-változások 2015-ben

2015.09.29.

¬ Sertéshús áfa-kulcsa ¬ 2014. január 1-jétől az élő valamint a fagyasztott/hűtött egész

Köszönöm a figyelmet!

és félsertés áfakulcsa 5%-ra mérséklődött.

¬ ÚJ 2016. január 1-jétől ki fog terjedni a friss, valamint a hűtött és fagyasztott sertéshúsra is. Siklós Márta H T E

1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 [email protected]

Elérhetőségeink

Elérhetőségeink

LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Knez Mihailova Street 1-3 t +381 11 655 51 05 f +381 11 655 51 06 e [email protected] BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 t +421 2 591 018-00 f +421 2 591 018-50 e [email protected] LeitnerLeitner CZ, s.r.o. CZ 120 00 PRAHA, Římská 12 CZ 639 00 BRNO, Vídeňská 995/63 t +420 773 511 879 t+421 903 482 702 e [email protected] Leitner + Leitner Tax Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12 Viziváros Office Center B/IV t +36 1 279 29-30 f +36 1 209 48-74 e [email protected]

beograd bratislava brno

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 t +43 732 70 93-0 f +43 732 70 93-156 e [email protected]

budapest linz ljubljana praha

Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 t +386 1 563 67-50 f +386 1 563 67-89 e [email protected]

salzburg sarajevo wien

LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 t +43 662 847 093-0 f +43 662 847 093-825 e [email protected]

zagreb zürich bucuresti * praha *

Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Ul. Džemala Bijedića 162 t +387 33 465-793 e [email protected]

sofia * warszawa *

101

2015.04.20.

* kooperation

102

2015.04.20.

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 t +43 1 718 98 90 f +43 1 718 98 90-804 e [email protected] Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10 000 ZAGREB, Heinzelova ulica 70 t +385 1 60 64-400 f +385 1 60 64-411 e [email protected] LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZüRICH, Bahnhofstrasse 69a t +41 44 226 36 10 f +41 44 226 36 19 e [email protected]

kooperationen Stalfort Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 t +40 21 301 03 53 f +40 21 315 78 36 e [email protected] Fučík & partneři, s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Klimentská 1207/10 t +420 296 587 300 f 420 296 578 301 e [email protected] Tascheva & Partner BG 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 t +359 2 939 89 60 f +359 2 981 75 93 e [email protected] MDDP PL 00-542 WARSZAWA, 49 Mokotowska Street t +48 22 322 68 88 f +48 22 322 68 89 e [email protected]

www.leitnerleitner.com

Adótörvény-változások Siklós Márta

Recommend Documents