2015.04.02.
Adódiplomáciai dilemmák Dr. Herich György elnök
1
Globalizáció Szabad tőke, munka, termék, szolgáltatás
Nemzetközi adózás szerepe nő
Határt átlépő jövedelmek aránya nő
Állami adórendszerek
1
2015.04.02.
Nemzetközi adózás: melyik ország milyen mértékben részesül a nemzetközi adótortából
Adódiplomácia: egy ország költségvetési érdekeinek védelme a nemzetközi kapcsolatokban
Kettős adóztatási egyezmények
Adaptáció
Adóellenőrzési rendszer
Multilaterális megállapodások EU, OECD
Belső szabályok, külső adójog Tudástranszfer
2
2015.04.02.
Nemzetközi adózás övezetei D
A
C B
A: EU tagországok B: Kettős adóztatási egyezménnyel rendelkező országok C: Harmadik országok D: Diszkriminált területek – alacsony adóterhelésű országok 5
Alkalmazandó joganyagok országtípus
A EU
B Egyezményes
Eu joganyag EU Bírósági döntések Belső szabályozás Kettős adóztatási egyezmény Modellegyezmény
X X X X/
X X
joganyag
Külföldi ország szabálya pl. illetőség, személyegyesítő, tőkeegyesítő, stb.
X/
X ha OECD tag
X
X
C D 3. „offshore” ország
X
X x/ x/
X
X
6
3
2015.04.02.
Kettős adóztatási egyezmények • 75 állammal van Magyarországnak adóegyezménye • Az egyezménykötés két iránya: – Új egyezmények kötése – Régi egyezmények újratárgyalása • Változnak a feltételek • OECD változások • Kezdeményezések – mástól (pl. USA, D) – tőlünk Ausztria, olaj országok stb. 7
Egyezmények minősítése
4
2015.04.02.
Adódiplomácia: elégtelen
Amire nem adnak megoldást az egyezmények Egyezmények bővítése és/vagy külső adójog Benne van
Nincs benne
• •
•
• • • • • •
A jogi kettős adózás elkerülése A forrás és illetőség közötti konfliktus kezelése Bilaterális viszonylatok Telephely definíció, részleges definíciók Az adóztatási jog megosztása Egyidejű konfliktusok kezelése Központi adók, hasonló adók Adóhatósági egyeztetés
• • • • • • •
A gazdasági kettős adózás elkerülése A forrás és telephely közötti konfliktus kezelése Több országot érintő helyzetek A legtöbb fogalmat a hazai jog határozza meg Az adóalap számítás módja Nincs elhatárolás, nem foglalkozik az időbeni eltérésekkel Helyi adók, jövőben bevezetett adók, különadók Választott bírósági eljárás
Forrás: Erdős Gabriella: A kettős adózás megoldatlan esetei 2009.06.12.
10
5
2015.04.02.
Multilaterális megállapodások (OECD, EU) EU harmonizáció
Jövedelemadók
Fogyasztási adók
(negatív harmonizáció)
(pozitív harmonizáció)
Ta
Bírósági döntések
SZJA
ÁFA
Jövedék
Vám
egységes
Irányelvek
Kvízkérdés Mi az: Két nehézsúlyú bokszoló mérkőzik egy ringben? Sport Mi az: Egy nehézsúlyú püföl egy pehelysúlyút a ringben? EU harmonizáció EU harmonizáció: különböző adottságokkal rendelkező szereplők azonos feltételek közé kényszerítése. Adóharmonizáció: a verseny kizárása
12
6
2015.04.02.
Magyar költségvetést megillető vám- és áfabevételek alakulása (mFt)
Forrás: Torda Csaba 13
Jövedéki adók • 2004 előtt: önálló szabályozás • EU: irányelvek alkalmazása • HU: mozgástér – Adómérték (csak a minimum adott) – Szabadforgalomba hozatal szabályozása – Nem szabályozott területek – Bérfőzés
14
7
2015.04.02.
Általános forgalmi adó • 2004 előtt: önálló szabályozás • EU: irányelvek • HU: mozgástér – Visszaélés elleni szabályozás – Adókulcsok – Különleges adózás területén
15
„Áfa harmonizáció” A Magyarországon végzett bérmunka adatai Jelentett bérmunkadíj (Mrd Ft-ban) 324,932328,999 323,381 302,583 285,084 300 269,706 350
250 200
238,388 220,525 225,283 211,303
191,675 168,017
150 100 50 0 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 A 2003-ban jelentett bérmunkára számított 25%-os áfa: 82,25 Mrd Ft/év
16
8
2015.04.02.
Adódiplomácia: elégtelen
Közvetlen adók harmonizációja Irányelvek Társasági adó – anya-leányvállalati irányelv – kamat-jogdíj irányelv – átalakulási irányelv Személyi jövedelemadó – megtakarítási irányelv 18
9
2015.04.02.
Anya- és leányvállalati irányelv A Tanács 90/435/EGK Irányelv Módosítás: 2003/123/EK Átdolgozás: 2011/96/EU
Osztalék • 2004 előtt: OECD modellegyezmény • EU irányelv: a leányvállalat által felosztott nyereség mentesül a forrásadó alól • HU adaptáció: – belföldön az osztalékot kivonja a társasági adó alapjából – 2004. május 1. után a külföldi anyavállalatnak fizetett osztalék mentesül a forrásadó alól.
Költségvetés
19
Kamat- jogdíj irányelv A Tanács 2003/49/EK Irányelve 2003. június 3. módosítások: 2004/66 EK irányelv 2004/76 EK irányelv
Kamat • EU előtt: OECD modellegyezmény (megosztott adózás) • EU: Kamat-jogdíj irányelv: csak az illetőség szerinti országban adóztatható • HU adaptáció: kiterjesztés minden kifizetésre 20
10
2015.04.02.
Átmeneti rendelkezések • Görögország, Lettország, Lengyelország és Portugália: 8 éves átmeneti időszak, de a kamat- és jogdíjfizetések adója max. 10% az első 4 évben, max. 5% a második 4 évben. • Spanyolország és Csehország: csak jogdíjfizetésre, 6 éves átmenet, max. 10%-os adó. • Szlovákia: csak jogdíjfizetésre, 2 éves átmeneti időszak • Litvánia: 6 éves átmeneti időszak, de jogdíjfizetések adója max. 10%, kamatfizetések után első 4 évben max. 10%, utána 2 évig max. 5%. • Az átmeneti időszak végén a Bizottság dönt az időszak meghosszabbításáról. 2004/76/EK
21
Adódiplomácia: elégtelen
11
2015.04.02.
Társasági adóharmonizáció összesített hatása a magyar költségvetésre 2004-2011 Irányelv
Jövedelem típusa
Forrásadó (millió Ft)
Anya- és leányvállalat irányelv
Fizetett osztalék
1 010 610
Kamat irányelv
Fizetett kamat
46 489
Egyesülési irányelv
Kedvezményezett ügyletek*
99 032
Összesen (kiesett költségvetési bevétel)
1 156 131
2004-2009-ig adatokból Forrás: Dr. Tormáné Dr. Boris Szilvia Társasági adóharmonizáció az Európai Unióban és Magyarországon: A magyar gazdasági hatások elemzése című doktori disszertációja alapján Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete *
23
Adódiplomácia: elégtelen
12
2015.04.02.
A megtakarításokból származó jövedelmek adóztatása A 2003/48/EK Kamat Irányelv célja Az irányelv hatálya • 2005 július 1-jétől főszabályként hatályos 25 tagállamban, illetve egyéb, az egyezményhez csatlakozott országban (Svájc, Monaco, Liechtenstein, Andorra, San Marino) • Átmeneti időszakot élvező országok: Luxemburg és Ausztria (Belgium) 25
Forrásadóból származó bevétel megosztása – Példa • • • • •
Kamatjövedelem: 100e Levont osztrák forrásadó: 35e Ebből Mo-nak: 26,25e (35e*75%) Levont magyar adó: 16e Magánszemélynél ekkor marad: 49e, DE a levont osztrák forrásadót Magyarország visszatéríti • Így magánszemélynél marad: 84e • Magyar állam realizálható bevétele csökken az osztrák forrásadó visszatérítése miatt: 16e - 8,25e = 7,25e 26
13
2015.04.02.
Megmaradt mozgástér Nem harmonizált területek
• Különadók • Helyi adók • Ökoadók
27
Adódiplomácia: kiváló
14
2015.04.02.
Különadók Központi költségvetés • • • • • • • • • •
Hitelintézeti járadék Energiaadó Energiaellátók jövedelemadója („Robin Hood” adó) Pénzügyi szervezetek különadója („bankadó) és hitelintézeti különadó Egyes ágazatokat terhelő különadó (ágazati különadó) Közműadó Távközlési adó („telefonadó”) Pénzügyi tranzakciós illeték Biztosítási adó Reklámadó
Egészségügyi kassza • Népegészségügyi termékadó („neta”, „chipsadó”) • Baleseti adó • Gyógyszerszektort terhelő adók 29
Új eszközök/fenyegetések az adóharmonizációban I. Közös konszolidált társasági adóalap (CCCTB) • Nemzetközi működés költségeinek csökkentése, versenyképesség növelés • Adókikerülés csökkentése • Egységes adóalap • Egyablakos adóadminisztráció • Nem kell transzferár dokumentáció • Tagállamok között adóbevétel újramegosztás 30
15
2015.04.02.
Magyar vonatkozások • Megerősített együttműködés (9 tag) • Várható adóbevétel kiesés megosztási formula miatt • Magasabb értékcsökkenési kulcs • Nincs adóalap-, vagy adókedvezmény • Adószámvitel • Két párhuzamos adórendszer • Egyéb adók? • Transzfer ár dokumentáció 31
Oxfordi modell vs. PTE–KTK modell Adóalap változása CCCTB alkalmazása mellett 600,00%
Adóalap változása
500,00% 400,00% Adóalap
300,00% 200,00% 100,00% 0,00% Belgium
Németország
Magyarország
Olaszország
Tagállamok
Magyarországon 16%-os adóteher mellett kevesebb adóalap marad CCCTB alkalmazása mellett, míg az összes többi tagállamban több adóalap allokálódik. Magasabb adóteher (+ különadó, iparűzési adó) mellett csak 53%-át kapná az eredeti adóalapnak, míg pl. Belgium esetében az adóalap több mint ötszörös lenne.
32
16
2015.04.02.
Adódiplomácia: elégtelen
Új eszközök/fenyegetések az adóharmonizációban III. „Lopakodó harmonizáció" • • • • •
Megerősített együttműködés (9) Bírósági döntések általánosítása Térbeli kiterjesztés (pl. Svájc) IRSF – adóalap-harmonizáció Az OECD Káros Adóverseny Fórum patent box rendszerekkel kapcsolatos vizsgálatáról szóló jelentését 2014 őszén, a kompromisszumos nexus approach-t 2015. januárban hozta nyilvánosságra. • A BEPS szerint a kedvezményt ott kell adni, ahol az értékteremtés van. • Az FHTP (Káros Adóverseny Fórum) értékelte a patent box rendszereket, az értékelés egyik kritériuma a valódi jelenlét (economical substance) volt. • A valódi jelenlét kritérium értelmezésére kidolgozta az OECD a nexus módszert.
34
17
2015.04.02.
Új eszközök az adóharmonizációban „Lopakodó harmonizáció" •
• • • •
A nexus alapján a kedvezményt olyan arányban lehet igénybe venni, amilyen arányban saját K+F tevékenységet végzett az adózó az IP előállítása során, vásárolt IP (outsourced, acquired) alapján kedvezmény nem vehető igénybe, mert a patent box kedvezményt az az adózó veheti igénybe, aki valóban "értéket teremt", azaz K+F tevékenységet is végez (különben a jogdíjat, immateriális jószágot (IP), adótervezésre használják (base erosion and profit shifting). A vásárolt IP-ra tekintettel 30%-os korrekció (uplift) figyelembe vehető (kompromisszum alapján). Kizárólag a szabadalmak (patent) esetén adható kedvezmény, mert ezek regisztráltak és így nyomonkövethetőek. 2016. július 1-jét követően a jelenlegi kedvezmények nem vehetők igénybe, kivéve, ha az adózó ezt megelőzően már élt a kedvezménnyel. Ez utóbbi esetben a kedvezménnyel 2021. december 31-ig lehet élni. 2016. július 1-jét követően a tagállamok kizárólag a nexussal összhangban adhatnak új IP kedvezményt (jogdíjra, tőkenyereségre).
Milyen lehetőség maradt? • • • •
Szakmai munka továbbfejlesztése Továbbfejlesztési javaslatokba való részvétel Régiós összefogás A megmaradt mozgástér maximális kihasználása pl. különadók • Adaptáció javítása
36
18
2015.04.02.
Belső szabályok: Adaptáció I. Külön külső adójogi szabály • Außersteuergesetz alapján • A német külső adójog az alábbi területekre koncentrál: – A külföldre kihelyezett nyereség adóztatása – Székhely áthelyezés kedvező adóztatású országokba – Hozzászámított adóztatás a német belföldi irányítású külföldi vállalkozások nyereségével kapcsolatosan 37
Adaptáció II. A megtakarításokból származó jövedelmek adóztatása Irányelv 2003 48 16. cikk Egyéb forrásadók Ezen irányelv nem zárja ki azt, hogy a tagállamok nemzeti törvényeiknek vagy a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményeknek megfelelően a 11. cikkben említettől eltérő típusú forrásadókat vessenek ki. Az európai uniós irányelvek magyar költségvetési hatásának kutatása alapján az SZJA 65.§ (3) ab pontjának törlését javasolnánk: 65.§(3) Nem kell figyelembe venni ab) azt a bevételt, amellyel összefüggésben az adózás rendjéről szóló törvény kamatjövedelemre vonatkozó adatszolgáltatási kötelezettséget ír elő 38
19
2015.04.02.
Adódiplomácia: elégtelen
Adaptáció III. Behajtási költségátalány • • • •
Több mint 1 millió személyt érint Jelentős adminisztrációs többletteher Pénzügyi hatása több száz milliárd Ft Költségvetési hatása nincs (csak a mulasztási bírság – számlánként elérheti az 500 eFt-ot) • Vevő és szállító közötti bizalomvesztés (nehezen számszerűsíthető anyagi és erkölcsi veszteség)
20
2015.04.02.
2011/7/EU irányelv 6. cikk (1) bekezdés: (1) A tagállamok biztosítják, hogy amennyi-ben kereskedelmi ügyletekben a 3. vagy a 4. cikkel összhangban késedelmi kamat válik esedékessé, a hitelező jogosult az adóstól legalább 40 EUR összegű átalány meg-fizetését követelni.
Behajtási költségátalány a Ptk-ban A Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény 6:155.§-a rendelkezik a vállalkozások késedelmes fizetése esetén bekövetkező jogkövetkezményekről. (2) Ha vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezett, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a szerződő hatóság fizetési késedelembe esik, köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére negyven eurónak a Magyar Nemzeti Bank késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama alapján meghatározott forintösszeget megfizetni. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási költségátalányt kizáró, vagy azt negyven eurónál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis. (4) Vállalkozások közötti szerződés esetén a késedelmi kamatot kizáró szerződési feltétel, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a késedelmi kamatot kizáró vagy azt az (1) bekezdésben meghatározott mértékhez képest alacsonyabb értékben meghatározó szerződési feltétel semmis, kivéve, ha a kötelezett késedelme esetére kötbér fizetésére köteles.
21
2015.04.02.
Adódiplomácia: elégtelen
Adóhatósági ellenőrzés • Kiemelt területek: o transzferár o jogdíj o menedzsmentdíj o telephely
• • • •
Nyelvtudás Nemzetközi adózási ismeretek Nemzetközi információ csere Adóhatósági együttműködés
22
2015.04.02.
Tudástranszfer • • • • •
Külföldi tapasztalatok összegyűjtése Összehasonlító adótan Kutatások összehangolása Magyar adórendszer „reklámozása” Képzettségi szintek előírása
Milyen területeken kell fejleszteni az igazságügyi szakértőknek? • Nemzetközi adózással kapcsolatos szakkérdések száma jelentősen nőni fog (esetek száma, bíró felkészültsége) • Európai Bírósági döntések szerepe nő • Nyelvismeret (szak) megkerülhetetlenné válik • Nemzetközi érdekegyeztetésre felkészülés (bíróságok, adóhatósági együttműködések, képviselet stb.) • Cél: okleveles adószakértői képzettség elérése, ezzel nemzetközi adózási kompetenciák megszerzése
23
2015.04.02.
Kompetencia piramis - Adó Okleveles Adószakértő
Nemzetközi adózás, adótervezés
Képzési óraszám: 212 Adóóraszám: 140
Adótanácsadó Képzési óraszám: 280 Adóóraszám: 198 Számvitel óraszám: 50
Belföldi adózás
Adóigazgatási szakügyintéző Képzési óraszám: 1.980 Adóóraszám: 480 Számvitel óraszám: 450
∑ Adóóraszám: 818 ∑ Számvitel óraszám: 500
47
Isten áldja a magyar adódiplomáciát!
24
2015.04.02.
Köszönöm a figyelmet!
Dr. Herich György okleveles nemzetközi adószakértő, elnök Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete
[email protected] 49
25
