2011

Financování obcí – zprávy 4/2011

Obsah: 1. Právní předpisy _______________________________________________________ 1 2. Metodický pokyn k roční účetní závěrce za rok 2011 pro obce, města a DSO a jimi zřízené příspěvkové organizace neškolského charakteru _______________________ 1 2.1 Roční účetní závěrka 2011 – obce, města, DSO _______________________________________2 2.1.1 Termíny a způsob předkládání dat a výkazů ______________________________________2 2.1.2 Automat __________________________________________________________________4 2.1.3 Kontrola účetnictví před odesláním dávky prosince ________________________________5 2.1.4 Kontrola výkazu FIN 2-12M ___________________________________________________9 2.1.5 Uzavření účetnictví v obcích __________________________________________________10 2.2 Předání účetních výkazů za rok 2011 - příspěvkové organizace _________________________10 2.3 Mezivýkazové vazby - kontrola ___________________________________________________12 3. Metodický pokyn pro obce, města a DSO k provedení finančního vypořádání vztahů se státním rozpočtem za rok 2011 a předložení podkladů k sestavení státního závěrečného účtu za rok 2011 __________________________________________ 12 3.1 Finanční vypořádání dotací ze státního rozpočtu poskytnutých prostřednictvím Jihomoravského kraje ___________________________________________________________________________13 3.2 Finanční vypořádání dotací poskytnutých z rozpočtu Jihomoravského kraje________________16 3.3 Další informace k finančnímu vypořádání ___________________________________________16 3.4 Předložení podkladů pro sestavení státního závěrečného účtu za rok 2011 ________________17 4. Přenesení daňové povinnosti - reverse charge ______________________________ 18 4.1 Postup účtování a vykazování DPH v režimu přenesení daňové povinnosti ________________18 4.2 Pokyny GFŘ (Generální finanční ředitelství) k problematice přenesení daňové povinnosti _____22 5. Informace k dotaci na pojistné pro osoby vykonávající veřejnou službu __________ 24 6. Aktualizace rozpisu dotace v rámci souhrnného finančního vztahu pro obce na rok 2012 __________________________________________________________________ 24

Brno, Krajský úřad JMK, 4. ledna 2012

1

Zprávy financování obcí 4/2011

1. Právní předpisy Právní předpisy, které upravují účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky (dále jen prováděcí vyhláška) včetně příloh vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech – dále jen technická vyhláška) včetně příloh vyhláška č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti včetně příloh vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška) České účetní standardy č. 701 – 708 ČÚS 701 – Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 – Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 – Transfery ČÚS 704 – Fondy účetní jednotky ČÚS 705 – Rezervy ČÚS 706 – Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 – Zásoby ČÚS 708 – Odpisování dlouhodobého majetku zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů

2. Metodický pokyn k roční účetní závěrce za rok 2011 pro obce, města a DSO a jimi zřízené příspěvkové organizace neškolského charakteru Krajský úřad je oprávněn vzhledem k odpovědnosti za úplnost a správnost výkazů stanovit způsob předávání dat či výkazů a dalších potřebných údajů vztahujících se k finančním a účetním výkazům. Krajský úřad Jihomoravského kraje rozhodl, že v rámci jeho působnosti se bude postupovat podle: § 5, odst. 4, písm. b), technické vyhlášky - účetní záznamy (účetní výkazy) obcí a

dobrovolných svazků obcí předá do CSÚIS krajský úřad § 5, odst. 5, písm. b), technické vyhlášky - účetní záznamy (účetní výkazy) příspěvkových organizací zřizované obcemi, dobrovolnými svazky obcí a kraji předá do CSÚIS krajský úřad § 5, odst. 6 a 7, technické vyhlášky - bližší podmínky pro toto předání

-1-

2


a v souladu s Přílohou č. 2 k vyhlášce č. 449/2009 Sb., (Způsob a termíny předkládání údajů pro hodnocení plnění rozpočtů územních samosprávných celků, dobrovolných svazků obcí a regionálních rad) - předložení finančních výkazů Účetní a finanční výkazy za obce, DSO a příspěvkové organizace (neškolského charakteru) na území Jihomoravského kraje předkládá do Centrálního systému účetních informací státu Krajský úřad Jihomoravského kraje. Z tohoto důvodu byla za tyto účetní jednotky zajištěna hromadná registrace zodpovědných osob/náhradních zodpovědných osob.

2.1 Roční účetní závěrka 2011 – obce, města, DSO 2.1.1 Termíny a způsob předkládání dat a výkazů 1) elektronicky účetní obraty včetně textových částí výkazu Příloha za měsíc prosinec v elektronické podobě pomocí výstupu formátu GXML vyhlášeného firmou Gordic, včetně veškerých oprav a promítnutí inventarizačních rozdílů – druh dokladu 0 v jednom souboru všechny rozpočtové změny za prosinec v elektronické podobě ve větách 5,6,Dg – druh dokladu 3 Termín pro zaslání účetních dat v elektronické podobě za 12. období pro obce, města a DSO je stanoven na

20. leden 2012 Pro obce s rozšířenou působností (pro velký objem dat) a pro obce a DSO, jež jsou plátci DPH (z důvodu termínu podání daňového přiznání DPH) je termín prodloužen na 26.ledna 2012. PO STANOVENÉM TERMÍNU, 20. LEDNA 2012 PŘÍPADNĚ 26. LEDNA 2012 (PRO OBCE S ROZŠÍŘENOU PŮSOBNOSTÍ A PLÁTCE DPH) LZE ZASLAT OPRAVNOU DÁVKU, PŘEDEVŠÍM Z DŮVODU DOÚČTOVÁNÍ PŘEDPISŮ FAKTUR, INVENTURNÍCH ROZDÍLŮ ATD. DATA LZE OPRAVOVAT POUZE PO PŘEDCHOZÍ DOHODĚ S PŘÍSLUŠNÝM REFERENTEM ODDĚLENÍ FINANCOVÁNÍ OBCÍ KRÚ A VŽDY JE NUTNÉ ODESLAT ZNOVU CELÝ SOUBOR ÚČETNICTVÍ NEBO ROZPOČTU! Dle ustanovení § 37a odst. 1 písm. k) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, je nepředání účetních záznamů (výkazů) do CSÚIS dle vyhlášky č. 383/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů, považováno za správní delikt a může být sankcionováno dle § 37a odst. 3 písm. d) tohoto zákona částkou až 5 000 Kč za každý nepředaný nebo chybně předaný účetní záznam (výkaz) za dané účetní období ve stanoveném termínu. Účetní a finanční výkazy za obce, DSO a příspěvkové organizace (neškolského charakteru) na území Jihomoravského kraje předkládá do Centrálního systému účetních informací státu Krajský úřad Jihomoravského kraje. Z tohoto důvodu je opravy možné provádět pouze po předchozí dohodě s příslušným referentem oddělení financování obcí KrÚ a -2-

3


vždy je nutné odeslat znovu celý soubor účetnictví nebo rozpočtu, aby mohl být do CSÚIS odeslán správný výkaz! 2) přehledy za prosinec nejlépe e-mailem přehledy přijatých a poskytnutých dotací, konsolidační položky v rámci okresu a kraje a potvrzení zůstatků peněžních prostředků na bankovních účtech Termín pro zaslání uvedených přehledů za období 12 je stanoven na

26. leden 2012 3) tištěné a potvrzené výkazy za prosinec v Kč obyčejnou poštou Rozvaha po závěrečných zápisech Výkaz zisku a ztráty Fin 2-12M Termín pro zaslání uvedených tištěných materiálů za období 12 je stanoven na

20. únor 2012 Tištěné výkazy budou zasílány obyčejnou poštou na adresu:

Krajský úřad Jihomoravského kraje jméno a příjmení příslušného referenta účetnictví odbor ekonomický-OFO Žerotínovo nám. 3/5 601 82 Brno

Účetní a finanční výkazy za obce, města a DSO sestavené za období od 1.1.2011 do 31.12.2011 se elektronickou cestou nebudou předávat (z důvodu předávání účetních dat obcí a měst na KrÚ měsíčně přes program Automat do účetnictví, požadované výkazy si KrÚ vygeneruje z programu účetnictví). Krajský úřad bude požadovat od obcí, měst a DSO pouze výkazy v písemné podobě s podpisem statutárního zástupce účetní jednotky a razítkem obce a to v korunách a haléřích (viz. čl. 2.1.1 odst. 3). 4) Účetní výkazy Přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu budou na KrÚ JMK vygenerovány ze zaslaných dat předány a předány do CSÚIS. Bude-li některá ÚJ automaticky vygenerovaný výkaz upravovat, upozorňujeme, že je potom nutné po předchozí dohodě nám výkaz předat e-mailem ve formátu XML. Za rok 2011 sestavují Přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu (dle § 18 odst. 1 písm. c zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů) účetní jednotky, které splní následující podmínky ve dvou po sobě následujících obdobích: aktiva celkem jsou větší než 40 mil. Kč roční úhrn čistého obratu (výše výnosů) je větší než 80 mil. Kč

-3-

4


2.1.2 Automat Účetní data v účetním období 12 (za prosinec) bude automat přijímat pomocí výstupu formátu GXML vyhlášeného firmou Gordic, (tj. včetně textových částí výkazu Příloha). Přílohou e-mailu musí být soubor obsahující účetní data s příponou .xml Adresa automatu pro účetní dávky: [email protected] Vzor pro předmět zprávy: WINXXXtt mm/rrrr dd.mm.yyyy hh:mm:ss IIIIIIIIII nnnnnnnnnnnnn WinUCR23 12/2011 18.01.2012 12:00:00 00292133 Obec Nemotice

Rozpočtová data bude automat přijímat pomocí výstupu větou 5,6,Dg. Přílohou musí být soubor obsahující rozpočtová data s příponou .kxx nebo .txt Adresa automatu pro rozpočet: [email protected] Vzor pro předmět zprávy: WINXXXtt mm/rrrr dd.mm.yyyy hh:mm:ss IIIIIIIIII nnnnnnnnnnnnn WinUCR21 12/2011 18.01.2012 12:00:00 00292133 Obec Nemotice

Rozhraní pro komunikaci s funkcí AUTOMAT prostřednictvím elektronické pošty Pro jednoznačnou identifikaci příchozích dat používá program WINUCR AUTOMAT přesně specifikovanou hlavičku identifikátor obsahu dat. Tuto hlavičku je nutno zadávat při předávání dat elektronickou poštou jako předmět (subject) zprávy. Struktura textu v předmětu zprávy je následující (max. délka je 255 znaků): XXX

je zkratka aplikace zpracovávající načítání a sumarizaci UCR pro datový výstup (tt=21,24) VYK pro vstupy výkazem (tt=25) tt typ dat: 21 – výstup dat větou 5,6 Dg 23 – GXML formát – data včetně textové části výkazu příloha 25 – XML výkaz (IISPP) mm aktuální období (měsíc) rrrr aktuální období (rok) datum den vytvoření dávky dat ve tvaru dd.mm.yyyy dd – den mm – měsíc yyyy – rok čas okamžik vytvoření dávky dat ve tvaru hh:mm:ss hh – hodina mm – minuta ss – sekunda IIIIIIIIII IČO organizace na 10 míst zleva, doplněné mezerami vpravo nnnnn…. název organizace v libovolném kódování české diakritiky (nepovinný údaj, délka údaje omezená celkovou délkou věty 255 znaků) znak „_“ znamená mezeru

-4-

5


pro upřesnění: datum musí být u měsíců i dnů na 2 místa – tzn. – „07.02.2012“ pro 7. únor 2012, čas musí být u hodin, minut i sekund na plný počet míst – tzn. „08:15:10“ pro osm hodin, patnáct minut a deset sekund IČ je potřeba uvádět na 10 míst, tzn. pokud uvádíte „00209392“ do deseti míst je potřeba dát ještě 2 mezery, pokud uvádíte „209392“ je potřeba dát 4 mezery , pak následuje mezera a za ní teprve název ÚJ předmět zprávy musí obsahovat pouze deklarovanou hlavičku text zprávy (e-mailu) Automat nezpracovává, nebere se na něj ohled, je ignorován Opakované zaslání dávky v jednom měsíci přepíše dávku původní. Pokud ÚJ chce provádět opravy po odeslání 12. období na krajský úřad, je nutné se telefonicky dohodnout s příslušným referentem oddělení financování obcí KrÚ a vždy odeslat znovu celý soubor účetnictví nebo rozpočtu. Automat zašle zpět protokol o chybách nebo akceptaci dávky a dále finanční výkaz a účetní výkazy, které je NUTNO IHNED POROVNAT S VÝKAZY NA OBCI A PŘÍPADNÉ ROZDÍLY IHNED ŘEŠIT! Pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení e-mailové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová. Zejména pro účely kontroly stejnosti dat na obci a na KrÚ je možné si protokoly, popř. analytické rozvahy, vyžádat u příslušných referentů. Hlavní a hospodářská činnost musí být posílány v jednom souboru společně.

2.1.3 Kontrola účetnictví před odesláním dávky prosince 1) Prosincové mzdy - pokračování v metodě uplatněné v roce 2010, výplata prosincových mezd v běžném výplatním termínu (tj. v lednu) – námi preferované řešení, výplata prosincových mezd v prosinci, převod na depozitní účet - POZOR - uplatnění této metody předpokládá metodika sociálně právní ochrany dětí - obce III. typu!

Pro správné sestavení přílohy k účetní závěrce je nutné zkontrolovat zaúčtování předpisů mezd za prosinec, včetně předpisů zdravotního a sociálního pojištění a daní na účtech 331, 336 a 342. Budou-li mzdové výdaje vypláceny v roce 2012, budou tyto účty vykazovat zůstatek. 2) Účet 261 – Pokladna a položka 5182 – Poskytnuté zálohy pokladně musí vykazovat nulové zůstatky. Pokladna hospodářské činnosti může vykazovat zůstatek.

-5-

6


3) Je nutné vynulování účtu 262 – Peníze na cestě. Peněžní převody mezi bankovním účtem a pokladnou či mezi bankovními účty navzájem musí být předány do banky v takovém termínu, aby převod byl dokončen ještě v roce 2011. (Zůstatek pokladní hotovosti neodvádějte prostřednictvím pošty, neboť na účet pak bude tato částka připsána až v roce 2012.) 4) Je třeba zabezpečit vyúčtování případné zálohy poskytnuté organizační jednotce a s tím související vynulování položky 5181. 5) Stavy a obraty na jednom analytickém účtu 231, musejí odpovídat skutečnému zůstatku na bankovním výpise konkrétního bankovního účtu. ověřte správný převod do PS 2012 - musí být bez RS! doporučení metodiků MF ČR - použít účet 231 pro účtování limitek Pokud je stále ještě účtováno o jednom bankovním účtu na více analytických účtech (např. ve smyslu členění účetních operací na operace základního běžného účtu, příjmového účtu a výdajového účtu, tj. metodika účtování do roku 2009), doporučujeme přeúčtovat zůstatky těchto jednotlivých analytických účtů na jeden analytický účet, jehož zůstatek se převede do počátečních stavů roku 2012!!! 6) Příjem dotace a výdaje hrazené z prostředků dotace (její čerpání) musí být označeny správným účelovým znakem, a to jak u dotací ze státního rozpočtu a státních fondů, tak i u dotací z rozpočtu Jihomoravského kraje. 7) Je třeba odsouhlasit, zda jsou předepsány všechny pohledávky a závazky, tyto účty nesmí vykazovat minusové zůstatky. 8) Případné čerpání kontokorentního úvěru je třeba zaúčtovat položkou 8113 ve prospěch D účtu 281 – Krátkodobé bankovní úvěry. rok X: 231. 0xxx 8113 / 281.01xx ; rok x+1: 281.01xx / 231.0xxx 8114

9) Účet 281 - Krátkodobé bankovní úvěry – smí být zaúčtovány jen čerpané a nesplacené úvěry, nikoli účtování pouze na základě uzavřených smluv. 10) účet 431 musí být k 31. 12. roven 0. Výsledek hospodaření minulého roku musí být přeúčtován z účtu 431 na účet 432. Toto je nutné učinit nejpozději do 31.12.2011, ale nejlépe ke dni, kdy je schválen závěrečný účet. 11) Je třeba zaúčtovat případné inventarizační rozdíly. 12) V případě účtování zásob způsobem B je třeba zúčtovat počáteční a konečné stavy těchto zásob. 13) V rozvaze se aktiva musí rovnat pasivům.

-6-

7


14) Účty třídy 0xx nemohou mít, ve sloupci běžné období netto, záporný zůstatek. účty 018 a 028 musí mít v rozvaze ve sloupci netto zůstatek 0 platí rovnice "brutto - korekce = 0" zůstatek účtu 018 = zůstatek účtu 078 zůstatek účtu 028 = zůstatek účtu 088 ostatní majetkové účty skupiny 01, 02, 03 (012, 013, 014, 015, 019, 021, 022, 025 a 029, 031 a 032) nemohou mít záporný zůstatek platí rovnice "brutto - korekce ≥0" účty 041, 042 a 043 nemohou mít záporný zůstatek platí rovnice "brutto - korekce ≥ 0" účty 044 a 045 musí mít k 31. 12. zůstatek 0, Na základě ustanovení § 66 odst. 9) vyhlášky 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů, musí účetní jednotka zvolit metodu odpisování dlouhodobého majetku k datu 31. 12. 2011 a poprvé provést dooprávkování. Výši vytvořených oprávek k dlouhodobému majetku a jejich oprávněnost, která by měla odpovídat výši opotřebení pořízeného dlouhodobého majetku do roku 2011, který nebyl k datu 31. 12. 2011 vyřazen, je nutné ověřit inventarizací. 15) O nákladech a výnosech musí být účtováno v tom účetním období, s nímž věcně a časově souvisí a to i u transferů s využitím časového rozlišení. Pro užití časového rozlišení (účty 381, 383, 384 a 385) musí být znám: účel vynaložené částky výše vynaložené částky období, ke kterému se částka vztahuje Nejsou-li splněny tyto podmínky, využijí se dohadné účty aktiv a pasiv (účty 388 a 389). U nákladových a výnosových účtů třídy 5 a 6 u hlavní činnosti nesmí být použito analytické členění 00xx až 002x !!! u hospodářské činnosti se používá analytické členění od 00xx do 0298, v případě jiných analytik se načítají hodnoty do sloupce hlavní činnosti, což není možné. 16) Transfery – příjmy a výdaje musí být vždy označeny účelovými znaky neinvestiční transfery patří do výnosů na účet 672 a s tím souvisí i užití neinvestičních položek 5xxx – stojí oproti nim náklad na akci investiční transfery patří na účet 403 a s tím souvisí i užití investičních položek 6xxx – nestojí proti nim náklad, investice je účtována na majetkových účtech, do nákladů se dostane až s odpisy, zároveň s provedením odpisu se bude i transfer ze 403 rozpouštět do výnosů. POZOR! Pokud nebyly dotace na účet 403 vyvedeny v rámci převodového můstku, lze tak učinit i nyní!

-7-

8


Kontrola transferů na konci účetního období Zálohy na účtu 374 (dlouhodobé od roku 2012 na 472) Zůstatek účtu 374 jen u nevypořádaných dotací (je zde jen skutečně přijatá záloha na dotace od zahájení akce). Dohady na účtu 388 Jen nevypořádané dotace, součet dohad za všechna období čerpání, podíl uskutečněných uznatelných nákladů ve výši podílu poskytnuté dotace na uznatelných nákladech. Výnos u neinvestičních dotací na účtu 672 Podíl uskutečněných uznatelných nákladů ve výši podílu poskytnuté dotace na uznatelných nákladech. Zúčtování dotace u investičních dotací na účtu 403 Podíl uznatelných výdajů ve výši podílu poskytnuté dotace na uznatelných nákladech + stav účtu 403 k akci za minulá období. Pohledávky na účtech 346 či 348, popřípadě na účtu 377 od jiných než veřejných rozpočtů ve výši požadovaných doplatků u vypořádaných dotací, nemůže již k této dotaci být 388, 374 a 943 či snad dokonce 942 ve výši předpisu dotace, která není k vypořádání Podrozvaha – účty 942 a 943 zůstatek účtu 942 nulový, co zůstalo nevypořádané, převést na 943 zůstatek účtu 943, přiznané dotace (dle rozhodnutí či smluv) snížené o zálohy na dotace a o vypořádané dotace 17) Krátkodobé podmíněné pohledávky a závazky se smí vykazovat pouze do konce účetního období. Není-li jejich stav nulový, pak musí být přeúčtovány na dlouhodobé. 18) Majetek oceněný reálnou hodnotou se neodepisuje, ale je možné k němu k 31.12.2011 vytvořit dooprávkování, pro zajištění věrného obrazu účetnictví Př: Majetek oceněný RH 50 tis., pořizovací cena 100 tis. Rok 2011 407 / 021

50

Rok 2011 407 / 021

50 50

Dooprávkování 40 tis. 406 / 081 40 081 / 407 40 V roce 2012 553 / 021 50 564 / 407 10

Bez dooprávkování V roce 2012 553 / 021 564 / 407 VH - 100 tis. nákladů

VH - 60 tis. nákladů

-8-

50

9


2.1.4 Kontrola výkazu FIN 2-12M 1) Výkaz Fin 2-12M, který krajský úřad generuje z měsíčně zasílaných účetních obratů, musí vykazovat stejné hodnoty, které vykazuje obec ve svých výstupech. Proto je důležitá shodnost těchto údajů, kterou je nutné ověřovat porovnáváním sestav zasílaných obcím jako součást odpovědi na zaslanou dávku. 2) Základní kontrolní vazby výkazu Fin 2-12M a) Doporučujeme ověřit uvedené postupy: u transferů, které jsou rozpočtovány položkami třídy 4, nezapomínat uvádět UZ, případně atributy Nástroj a Zdroj, položky 4134, 5345, 5182 se nerozpočtují, položky 4111, 4113, 4116, 4118, 4122, 4123, 4211, 4213, 4216, 4218, 4222, 4223 a 5366 se pojí vždy s UZ, dodržovat použití rozpočtové skladby ve vztahu k těmto UZ: položka 4111 a 4211 UZ 98xxx položka 4123 a 4223 UZ 82xxx až 88xxx položka 4113 a 4213 UZ 89xxx, 90xxx, 91xxx, 92xxx, 93xxx, 94xxx položka 4118 a 4218 UZ 95xxx položka 4160 a 4240 UZ 97xxx položka 4116 a 4216 všechny ostatní UZ. b) v oddílu I. Rozpočtové příjmy jsou dotace členěny podle položek třídy 4 a musí vykazovat stejné hodnoty jako v oddílu IX. Přijaté dotace a půjčky ze státního rozpočtu a státních fondů, kde jsou členěny dle účelových znaků. c) v oddílu VI. Stavy na bankovních účtech je třeba ověřit skutečné zůstatky podle bankovních výpisů, d) základní běžný účet ř. 6010 musí souhlasit na účet 231 - Základní běžný účet v rozvaze. e) v oddílu IV. Rekapitulace příjmů, výdajů a financování a jejich konsolidace je třeba ověřit stejnou absolutní hodnotu řádků: - ř. 4440 - Saldo příjmů a výdajů po konsolidaci - ř. 4450 - Financování - ř. 4470 - Financování celkem po konsolidaci. f) konsolidace příjmů ř. 4060 musí být stejná jako konsolidace výdajů ř. 4250 /jedná se o konsolidaci uvnitř účetní jednotky, kdy se konsolidují převody mezi rozpočtovými účty obce, protože nevyjadřují efektivní příjem nebo výdaj směrem ven nebo dovnitř účetní jednotky/. g) položka 4112 – Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu musí být rozpočtována s přesností na Kč a musí odpovídat skutečnosti.

-9-

10


2.1.5 Uzavření účetnictví v obcích Obce, města a DSO budou k uzavření účetnictví vyzvány až po odsouhlasení předaných písemných podkladů na data krajského úřadu.

2.2 Předání účetních výkazů za rok 2011 - příspěvkové organizace Příslušné účetní výkazy k 31.12.2011 za příspěvkové organizace neškolského charakteru předkládají pouze obce a města, která jsou zřizovateli těchto příspěvkových organizací. Elektronicky předávané účetní výkazy budou předávány ve tvaru přenosových vět ve formátu XML. Tuto technickou formu předkládání účetních záznamů a finančních údajů určuje vyhláška č. 383/2009 Sb. a technický manuál. Jedná se o stejný formát, kterým se účetní záznamy (výkazy) zasílají do Centrálního systému účetních informací státu. Proto tento formát musí umět vystoupit každý software bez ohledu na to, zda účetní výkazy předává do Centrálního systému účetních informací státu krajský úřad nebo účetní jednotka sama. Platí, že v jednom XML souboru může být poslán pouze jeden výkaz. Upozorňujeme, že Ministerstvo financí průběžně zveřejňuje na svých stránkách nové verze XSD schémat pro jednotlivé výkazy. Aktuální verze automatu na Krajském úřadu Jihomoravského kraje již počítá s touto strukturou, tedy je nutné, aby všechny výkazy byly zasílány v aktuální struktuře. Výkazy příspěvkových organizací školského charakteru se budou předávat dle pokynů odboru školského KrÚ JMK.

2.2.1 Způsob předávání výkazů neškolských příspěvkových organizací Výkazy neškolských příspěvkových organizací v elektronické podobě se budou předávat přes odbor ekonomický KrÚ JMK, oddělení financování obcí. Termín pro zaslání účetních výkazů v elektronické podobě za 12. období je stanoven

od 1. do 7. února 2012 na elektronickou adresu: [email protected] Rozhraní pro komunikaci s funkcí AUTOMAT prostřednictvím elektronické pošty Pro jednoznačnou identifikaci příchozích dat používá program WINVYK AUTOMAT přesně specifikovanou hlavičku identifikátor obsahu dat. Tuto hlavičku je nutno zadávat při předávání dat elektronickou poštou jako předmět (subject) zprávy. - 10 -

11


Struktura textu je následující (max. délka je 255 znaků): WinXXXtt_mm/rrrr_datum_čas_IIIIIIIIII_nnnnnnnnnnnnnnnnnnn….. XXX tt mm rrrr datum

čas

IIIIIIIIII nnnnn…. znak „_“

je zkratka aplikace zpracovávající načítání a sumarizaci UCR pro datový výstup (tt=21,24) VYK pro vstupy výkazem (tt=25) typ dat: 25 – XML výkaz (IISPP) aktuální období (měsíc) aktuální období (rok) den vytvoření dávky dat ve tvaru dd.mm.yyyy dd – den mm – měsíc yyyy – rok okamžik vytvoření dávky dat ve tvaru hh:mm:ss hh – hodina mm – minuta ss – sekunda IČO organizace na 10 míst zleva, doplněné mezerami vpravo název organizace v libovolném kódování české diakritiky (nepovinný údaj, délka údaje omezená celkovou délkou věty 255 znaků) znamená mezeru

Příklad pro „předmět zprávy“ či textový soubor automat.sub pro roční výkazy (1-12 měsíc) zasílané formátem XML : WinVYK25 12/2011 07.02.2012 08:15:10 00209392 Domov důchodců Sokolnice

pro upřesnění: datum musí být u měsíců i dnů na 2 místa – tzn. – „07.02.2012“ pro 7. únor 2012, čas musí být u hodin, minut i sekund na plný počet míst – tzn. „08:15:10“ pro osm hodin, patnáct minut a deset sekund IČ je potřeba uvádět na 10 míst, tzn. pokud uvádíte „00209392“ do deseti míst je potřeba dát ještě 2 mezery, pokud uvádíte „209392“ je potřeba dát 4 mezery , pak následuje mezera a za ní teprve název příspěvkové organizace jedním e-mailem můžete posílat všechny výkazy jedné organizace nebo co e-mail to jeden výkaz předmět zprávy musí obsahovat pouze deklarovanou hlavičku text zprávy (e-mailu) Automat nezpracovává, nebere se na něj ohled, je ignorován

- 11 -

12


2.3 Mezivýkazové vazby - kontrola Součástí kontrol při načítání účetních výkazů bude vedle kontroly formátu XML dále: kontrola součtů výkazu Rozvaha, kontrola součtů Výkazu zisku a ztrát, mezivýkazové kontroly (součástí je informace o tom, zda je jednotlivý výkaz nahrán v daném období či nikoli a vazba Výkazu zisku a ztrát na Rozvahu a výkazu Rozvaha na Přílohu), kontrola na načítání výkazů obsahující desetinná čísla. Protože je velmi často jedním e-mailem zasílán právě a pouze jeden výkaz, je třeba hodnotit zpětně zaslaný protokol až po odeslání všech výkazů. Teprve po nahrání všech výkazů mohou proběhnout požadovaným způsobem kontroly, zejména mezivýkazových vazeb.

3. Metodický pokyn pro obce, města a DSO k provedení finančního vypořádání vztahů se státním rozpočtem za rok 2011 a předložení podkladů k sestavení státního závěrečného účtu za rok 2011 Obce, města a dobrovolné svazky obcí budou provádět finanční vypořádání vztahů se státním rozpočtem za rok 2011 podle vyhlášky MF č. 52/2008 Sb., kterou se stanoví zásady a termíny finančního vypořádání vztahů se státním rozpočtem, státními finančními aktivy nebo Národním fondem. Podle uvedené vyhlášky platí tyto zásady: u dotací a návratných finančních výpomocí, které obec nebo DSO obdržely ze státního rozpočtu prostřednictvím Jihomoravského kraje, budou předkládat finanční vypořádání prostřednictvím Jihomoravského kraje (termíny viz další část textu) u dotací a přechodných finančních výpomocí, které obec nebo DSO obdržely ze státního rozpočtu přímo, tj. bez prostřednictví Jihomoravského kraje, budou předkládat finanční vypořádání přímo příslušnému ministerstvu nebo státnímu fondu, který je poskytovatelem příslušné dotace (týká se i dotací poskytnutých na projekty spolufinancované z rozpočtu Evropské unie, týkající se celé doby trvání projektu). Finanční vypořádání příjemce zpracuje a předloží poskytovateli na příloze č. 11 v termínu do 15. 2. 2012, včetně komentáře. V tomto termínu také převede příjemce na depozitní účet poskytovatele případné nevyčerpané vratky. u dotací poskytnutých z Národního fondu se již nerozlišuje, zda byla dotace poskytnuta přímo nebo prostřednictvím Jihomoravského kraje. Příjemce předloží FV přímo poskytovateli dotace v termínu do 15. 2. rozpočtového roku následujícího po roce, v němž byl projekt ukončen, na příloze č. 16, včetně - 12 -

13


stručného komentáře a ve stejném termínu převede i případné nevyčerpané vratky dotací na účet cizích prostředků poskytovatele. Finanční vypořádání se předkládá za celou dobu trvání projektu. u dotací poskytnutých prostřednictvím programového financování (ISPROFIN) předloží účastníci programu nejpozději do 15.2. následujícího rozpočtového roku správci programu podklady pro finanční vypořádání dotací a návratných finančních výpomocí poskytnutých z jednotlivých kapitol státního rozpočtu, včetně kapitoly Všeobecná pokladní správa, týkající se předchozího rozpočtového roku na tiskopisech Neinvestiční a investiční bilance S09 150 a S09 160, které jsou součástí informačního systému financování reprodukce majetku. Stejným způsobem a ve stejném termínu předloží správci programu také podklady pro finanční vypořádání dotací poskytnutých z jednotlivých kapitol státního rozpočtu na projekty (akce) spolufinancované z rozpočtu Evropské unie a z prostředků finančních mechanismů týkající se celé doby trvání projektu (akce). K podkladům připojí komentář a současně převedou na depozitní účet správce programu případnou vratku dotace nebo finanční výpomoci. 3.1 Finanční vypořádání dotací ze státního rozpočtu poskytnutých prostřednictvím Jihomoravského kraje Dotace poskytnuté ze státního rozpočtu prostřednictvím Jihomoravského kraje je třeba vypořádat v následujících termínech: dotace poskytnuté z jednotlivých resortů kromě MF (dotace účtované na položkách 4116, 4216) – toto se týká se i dotací poskytnutých na projekty spolufinancované z rozpočtu Evropské unie, podklady pro finanční vypořádání se týkají celé doby trvání projektu – v termínu do 5. 2. 2012 na příloze č. 9, včetně stručného komentáře, a ve stejném termínu převedou nevyčerpané prostředky z dotací na základní běžný účet Jihomoravského kraje č. 27 – 7203250247/0100 dotace poskytnuté z kapitoly Všeobecná pokladní správa (dotace účtované na položkách 4111, 4211) a Ostatní finanční aktiva (dotace účtované na položkách 4160, 4240) v termínu do 15. 2. 2012 na příloze č. 9, včetně stručného komentáře, a ve stejném termínu převedou nevyčerpané prostředky z dotací na základní běžný účet Jihomoravského kraje č. 27 – 7203250247/0100 Za každý resort je třeba zvlášť vyplnit přílohu č. 9, např. 1 x přílohu za dotace poskytnuté z MŠMT, 1 x přílohu za dotace poskytnuté z MZe, 1 x přílohu za dotace poskytnuté z MK atd. Vyplněné přílohy a zpracované komentáře zašle obec nebo DSO v elektronické podobě na e-mailovou adresu příslušného metodika rozpočtu. Následně zašle originály s podpisem statutárního zástupce obce (u měst vedoucího odboru) a razítkem buď poštou na adresu Krajský úřad Jihomoravského kraje, odbor

- 13 -

14


ekonomický, Žerotínovo nám. 3/5, 601 82 Brno, nebo prostřednictvím datové schránky. Nevyčerpané finanční prostředky z dotací (vratky), je třeba zasílat na účet Jihomoravského kraje pod variabilním symbolem, který bude tvořit účelový znak, pod kterým je dotace sledována v účetnictví obce nebo DSO. (POZOR! U vratek dotací školských příspěvkových organizací je jiný variabilní symbol – viz níže.) Pokud bude obec nebo DSO vracet prostředky z více dotací, které mají různý účelový znak, je třeba vratky poslat v několika částkách tak, aby každá mohla mít ve variabilním symbolu příslušný účelový znak. Současně s odesláním vratek na účet JMK je nutné zaslat e-mailem na oddělení financování obcí na adresu příslušného metodika rozpočtu krátké avízo, v němž bude sděleno, jaké finanční prostředky a s jakým variabilním symbolem byly na účet JMK poukázány (nezasílejte avíza poštou). Statutárnímu městu Brnu, které bylo v roce 2011 příjemcem dotace na vybraná zdravotnická zařízení, bude zaslán formulář k vyúčtování této dotace s upřesňujícími pokyny. Nevyčerpané prostředky z této dotace je třeba odvést v termínu do 15. 2. 2012 na základní běžný účet Jihomoravského kraje č. 27 – 7203250247/0100 pod variabilním symbolem č. 4112. Obce s rozšířenou působností obdrží formuláře k vyúčtování účelové dotace na agendu sociálně – právní ochrany dětí, včetně upřesňujících pokynů. Obce, které obdržely v roce 2011 dotace na dávky sociální péče nebo dotaci na krytí pojistného souvisejícího s veřejnou službou, provedou vyúčtování této dotace na příloze č. 9 za resort kapitoly MPSV a připojí krátký komentář. Nevyčerpané prostředky z této dotace (vratky) odvedou v termínu do 5. 2. 2012 na základní běžný účet Jihomoravského kraje č. 27 – 7203250247/0100 pod variabilním symbolem, který bude tvořit účelový znak, tj. ÚZ 13306, ÚZ 13235 nebo ÚZ 13002. Stejně tak obce, které v roce 2011 obdržely dotace pro poskytovatele sociálních služeb, provedou vyúčtování této dotace dle pokynů z odboru sociálních věcí KrÚ JMK na příloze č. 9 za resort kapitoly MPSV a připojí krátký komentář. Nevyčerpané prostředky z této dotace odvedou v termínu do 5. 2. 2012 na základní běžný účet Jihomoravského kraje č. 27 – 7203250247/0100 pod variabilním symbolem, který bude tvořit účelový znak, tj. ÚZ 13305. U dotací poskytnutých z MŠMT prostřednictvím rozpočtu kraje školským příspěvkovým organizacím je třeba rozlišovat: dotace poskytnuté školským příspěvkovým organizacím přímo bez prostřednictví svého zřizovatele (dotace „neprotekla“ rozpočtem zřizovatele obce, jedná se např. o dotace na přímé náklady vzdělávání, státní informační politiku atd.) – tyto dotace bude vypořádávat příspěvková organizace sama bez účasti zřizovatele – obce dle pokynů odboru školství Krajského úřadu Jihomoravského kraje.

- 14 -

15


dotace poskytnuté školským příspěvkovým organizacím prostřednictvím rozpočtu svého zřizovatele (dotace „protekla“ rozpočtem zřizovatele - obce) – u těchto případů provedou školské příspěvkové organizace zřizované obcemi finanční vypořádání tak, že přidělené dotace vyúčtují dle pokynů odboru školství Krajského úřadu Jihomoravského kraje a současně předloží vyúčtování i svému zřizovateli - obci, na účet obce převedou i nevyčerpané části dotace (vratky). Obec zahrne vyúčtování těchto dotací do finančního vypořádání za rok 2011 (tzn. vyplní přílohu č. 9 nadepsanou resortem MŠMT) a případné vratky dotací zašle obec na základní běžný účet Jihomoravského kraje č. 27 – 7203250247/0100 pod variabilním symbolem, který bude tvořit účelový znak a čtyřmístné číslo organizace (školy). Komentářem se pro účely této vyhlášky rozumí stručné zdůvodnění výsledků, v němž se uvedou skutečnosti, které ovlivnily užití prostředků, které jsou předmětem finančního vypořádání. Stručný komentář je třeba vypracovat ke všem dotacím, které jsou předmětem finančního vypořádání. Termínem rozhodným pro splnění povinnosti provedení odvodu vratky je datum odepsání vratky z bankovního účtu. V případě, že obec nebo DSO neodvede na účet kraje finanční prostředky v termínu, který ukládá vyhláška Ministerstva financí č. 52/2008 Sb., kterou se stanoví zásady a termíny finančního vypořádání vztahů se státním rozpočtem, státními finančními aktivy nebo Národním fondem, stávají se nevyčerpané účelové prostředky převedené po termínu stanoveném vyhláškou zadrženými prostředky státního rozpočtu podle § 44 odst. 1 písm. b) zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech, resp. se jedná o porušení rozpočtové kázně. Ve sporných případech bude pro ověření skutečnosti, že byl termín odvodu vratky dodržen dle vyhlášky a nedošlo k zadržení finančních prostředků státního rozpočtu, krajský úřad požadovat kopii bankovního výpisu účtu, z něhož byla vratka odvedena. Vratky zaslané po termínu stanoveném vyhláškou krajský úřad zašle obci nebo DSO zpět. V těchto případech obec či DSO zašle následně vratku do státního rozpočtu prostřednictvím příslušného finančního úřadu s případnými důsledky podle § 44a odst. 7 zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech, ve znění pozdějších předpisů. O této skutečnosti kraj informuje v komentáři k finančnímu vypořádání, jak příslušné ministerstvo, tak i místně příslušný finanční úřad. V daném případě totiž nebude souhlasit výše nevyčerpaných finančních prostředků s celkovým objemem realizovaných vratek. Obec zašle krajskému úřadu kopii bankovního výpisu o převodu těchto prostředků finančnímu úřadu. Krajský úřad zašle kopii na vědomí ministerstvu. Kraj jako zprostředkovatel převodu finančních prostředků za obce do státního rozpočtu nemá povinnost hradit neodvedené nevyčerpané dotace za obce nebo DSO do státního rozpočtu.

- 15 -

16


3.2 Finanční vypořádání dotací poskytnutých z rozpočtu Jihomoravského kraje Dotace poskytnuté z rozpočtu Jihomoravského kraje (dotace účtované na položkách 4122, 4222) je třeba vypořádat na příloze č. 99 v termínu do 5. 2. 2012 – tato příloha bude v rámci finančního vypořádání sloužit pouze ke kontrole v účetnictví obce a DSO (zapojení dotací do rozpočtu, skutečné čerpání dotace označené účelovým znakem apod.) Do přílohy je třeba uvést nejen dotace přijaté v roce 2011, ale i dotace přijaté v předchozích letech, které byly obcemi a DSO v roce 2011 čerpány. Předložená příloha č. 99 v žádném případě nenahrazuje vyúčtování dotace podle uzavřené smlouvy! Vyúčtování dle uzavřené smlouvy je třeba v rozsahu a do termínu stanoveného ve smlouvě předložit na příslušný resortní odbor Krajského úřadu Jihomoravského kraje, který je administrátorem příslušného dotačního titulu. Případné vratky dotací poskytnutých z rozpočtu Jihomoravského kraje nebo z účelového fondu Jihomoravského kraje, které mají třímístný účelový znak nebo pětimístný účelový znak, vracené v rámci finančního vypořádání je třeba zasílat na dotační výdajový účet Jihomoravského kraje č. 35-1416620267/0100 a ve variabilním symbolu uvede obec/DSO číslo smlouvy, na základě které byla dotace poukázána (pouze numerické znaky před lomítkem), ve specifickém symbolu bude uvedeno IČO příjemce dotace, tj. obce či DSO. K těmto vratkám dotací poskytnutých z rozpočtu Jihomoravského kraje je třeba elektronicky zaslat krátké avízo na oddělení účetnictví KrÚ JMK na adresu: [email protected]. V avízu uveďte kromě výše zasílané vratky také výši poskytnuté dotace, účel poskytnuté dotace a číslo uzavřené smlouvy.

3.3 Další informace k finančnímu vypořádání Údaje vykázané v tabulkách k finančnímu vypořádání musí souhlasit s údaji v účetnictví obce nebo DSO, tzn., že příjem i čerpání dotace musí být v účetnictví obce i v přílohách k finančnímu vypořádání vykázány shodně dle skutečnosti. Čerpání dotací musí být v účetnictví i rozpočtu řádně označeno příslušným účelovým znakem. V případě nesouladu bude ve smyslu vyhlášky č. 52/2008 Sb., požadováno odstranění nedostatků a provedení opravy. Z tohoto důvodu je třeba před vyplněním příloh provést důslednou kontrolu v účetnictví a přílohy k finančnímu vypořádání vyplňovat přesně, částky nezaokrouhlovat, ale uvádět v korunách a haléřích. Případné vratky v rámci finančního vypořádání musí být na účet JMK zaslány přesně ve výši vykázané v přílohách, tzn. nezaokrouhlené.

- 16 -

17


Veškeré vratky dotací zaslané v rámci finančního vypořádání za rok 2011 na účet Jihomoravského kraje budou v účetnictví obcí a DSO zaúčtovány následujícím způsobem: § 6402, položka 5366, ÚZ (bez záznamové jednotky) (§ 6402 – Finanční vypořádání minulých let, položka 5366 – Výdaje z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi, příslušný účelový znak vztahující se k účelové dotaci), tzn., že veškeré vratky, které budou zasílány na bankovní účet Jihomoravského kraje se budou účtovat stejně a nebude se při zaúčtování rozlišovat, zda se jedná o vratku dotace poskytnuté ze státního rozpočtu nebo zda se jedná o vratku dotace poskytnuté z rozpočtu kraje. POZOR! Přílohy, které se vyplňují při finančním vypořádání, naleznete na webových stránkách kraje www.kr-jihomoravsky.cz pod odkazem Krajský úřad – Dokumenty odborů krajského úřadu – OE odbor ekonomický – Přílohy k FV a k SZÚ za r. 2011, odkud si je můžete stáhnout.

3.4 Předložení podkladů pro sestavení státního závěrečného účtu za rok 2011 Vzhledem k tomu, že by měla být v průběhu měsíce ledna zveřejněna ve Sbírce zákonů novela vyhlášky č. 419/2001 Sb., o rozsahu, struktuře a termínech údajů předkládaných pro vypracování návrhu státního závěrečného účtu a o rozsahu a termínech sestavení návrhů závěrečných účtů kapitol státního rozpočtu, a údaje za rok 2011 by se již měly předávat podle této novelizované vyhlášky, budou Vám bližší informace k předložení těchto údajů zaslány v průběhu měsíce ledna samostatným sdělením po jejím zveřejnění ve Sbírce zákonů. Podle návrhu novelizovaného předpisu by měl být termín pro předložení údajů zachován na 20. února 2012, měl by se však snížit okruh překládaných údajů ze strany obcí a podoba jednotlivých předkládaných příloh.

ŽÁDÁME VÁS O DODRŽENÍ VÝŠE UVEDENÝCH POKYNŮ A STANOVENÝCH TERMÍNŮ.

- 17 -

18


4. Přenesení daňové povinnosti - reverse charge V souvislosti s informacemi podávanými na podzimních seminářích k problematice daně z přidané hodnoty upozorňujeme na aktuální metodické pokyny k této problematice.

4.1 Postup účtování a vykazování DPH v režimu přenesení daňové povinnosti Níže uvedený postup byl zveřejněn ve Zprávách MF č. 5/2011 a plně nahrazuje pokyny k účtování, které byly obcím distribuovány jako podpůrný materiál k podzimním seminářům. Hlavní změna vůči těmto dřívějším pokynům spočívá v tom, že není nutné pro tyto účely zřizovat zvláštní bankovní účet. Zákonem č. 47/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „Zákon“), byl do českého právního řádu zakotven režim přenesení daňové povinnosti s účinností od 1. 4. 2011 (§ 92a Zákona). S účinností od 1. 1. 2012 se bude tento nový režim vztahovat také na poskytnutí stavebních nebo montážních prací (§ 92e Zákona), což bude mít ve velké míře dopad i na plátce daně z přidané hodnoty, kterými jsou i některé územní samosprávné celky a dobrovolné svazky obcí. V souvislosti se zavedením režimu přenesení daňové povinnosti Ministerstvo financí stanovuje: I. Pro územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí a Regionální rady regionů soudržnosti následující postup účtování a vykazování daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) v režimu přenesení daňové povinnosti: Plátci DPH, kteří neuplatňují nárok na odpočet a zároveň u nich v rámci zdaňovacího období nedochází k odvádění daně na výstupu a ke kumulaci daňových dokladů spadajících pod režim přenesení daňové povinnosti, mohou zvolit stávající postup vykazování (účtování) pouze s tím rozdílem, že v režimu přenesení daňové povinnosti budou základ daně a DPH rozděleny do dvou plateb (dodavateli a finančnímu úřadu), přičemž jim bude přiřazena stejná rozpočtová položka a paragraf, která přísluší základu daně. Plátci DPH, kteří mají zřízen syntetický účet (SÚ) 241 – Běžný účet a k němu i oddělený bankovní účet, budou pro účtování o přenesení daňové povinnosti využívat tento účet. Plátci DPH, kteří nemají zřízen SÚ 241 – Běžný účet a k němu i oddělený bankovní účet budou do doby zřízení SÚ 241 a odděleného bankovního účtu účtovat o přenesení daňové povinnosti přes položku rozpočtové skladby 8901 – Operace z peněžních účtů organizace nemající charakter příjmů a výdajů vládního sektoru. Plátci DPH budou (z důvodu větší přehlednosti) veškeré daňové povinnosti (daň na výstupu, přenesení daňové povinnosti), zúčtovávat proti SÚ 241, nebo položce 8901

- 18 -

19


(typicky půjde o převod ze SÚ 231- Základní běžný účet územních samosprávných celků položkou 5xxx a 6xxx na SÚ 241, dle druhu plnění; nebo o převod ze SÚ 231 položkou 5xxx a 6xxx na SÚ 231 a položku 8901). Obraty na SÚ 241 se nezatřiďují podle rozpočtové skladby. Převod musí být uskutečněn účetně i fyzicky (při využití položky 8901 postačuje účetní vyjádření). Případnou daňovou povinnost budou plátci DPH hradit ze SÚ 241 (položky 8901). Případný nadměrný odpočet plátce DPH přijme od finančního úřadu na SÚ 241 (nebo SÚ 231 a položku 8901) a teprve z něj (z ní) ho (část nepříslušející hospodářské činnosti) neprodleně převede položkou 5362 (-) na SÚ 231. Stejně postupuje i v případě převodu zůstatku, který vznikl tím, že je celková daňová povinnost nižší než odvody z titulu daně na výstupu a přenesení daňové povinnosti. Je ponecháno na jednotlivých plátcích, zda příslušný převod (výdaj) uskuteční v den zdanitelného plnění, v den zaúčtování daňového dokladu (základu daně) nebo až ve chvíli zpracování daňového přiznání k DPH. Termín pro podání daňového přiznání je však nejzazším termínem pro provedení příslušných účetních zápisů a fyzického převodu peněžních prostředků, neboť vlastní daňová povinnost je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání. V případě, že plátci DPH převádí příslušné daňové povinnosti na SÚ 241 (nebo na položku 8901) v průběhu zdaňovacího období a chtějí tuto „naspořenou“ částku využívat v průběhu zdaňovacího období pro hrazení rozpočtových výdajů, mohou si ve výjimečných případech potřebnou částku v průběhu zdaňovacího období převést zpět na SÚ 231 (ze SÚ 241 nebo z položky 8901) položkou 4132 (resp. položkou 5362 (-) v případě, že u převáděné částky předem vědí, že nebude třeba pro hrazení daňové povinnosti). V případě, že na základě podávaného daňového přiznání k DPH plátce zjistí, že mu vzniká daňová povinnost a na SÚ 241 (na položce 8901) nemá „naspořenu“ potřebnou částku, převede si položkou 5343 potřebnou částku ze SÚ 231 zpět na SÚ 241 (položku 8901), přičemž převod položkou 5343 nemůže být větší než převod položkou 4132. Využívání těchto převodů Ministerstvo financí doporučuje pouze v omezené míře, neboť jimi dochází k navyšování rozpočtových příjmů a výdajů. II. Postup příjemců dotací ze státního rozpočtu při jejich čerpání prostřednictvím k tomu zřízených účtů u pověřené banky UniCredit Bank (dále jen „Banka“) v případě režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92a Zákona: I. Vymezení některých pojmů a) Dodavatel: dodavatel stavebních a montážních prací - plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, b) Příjemce dotace: odběratel - plátce, pro kterého je zdanitelné plnění v režimu přenesené daňové povinnosti uskutečněno, c) Poskytovatel: poskytovatel dotace – správce programu (dotačního titulu), který poskytl dotaci příjemci, d) Program: dotační titul – soubor věcných, časových a finančních podmínek pro činnosti k dosažení stanovených cílů,

- 19 -

20


e) Akce: realizace věci na základě souboru věcných, časových a finančních podmínek za účelem pořízení nebo technického zhodnocení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, včetně souvisejících neinvestičních nákladů, f) Účet účelové dotace: technický účet – účet, ze kterého je dotace Příjemcem dotace čerpána. II. Postup při čerpání dotací Na základě Poskytovatelem vydaných Rozhodnutí o poskytnutí dotace (dále jen „Rozhodnutí“) a Pokynu k nastavení rozpočtového limitu (dále jen „Pokyn“) Příjemce dotace předloží, stejně jako dosud, Pokyn příslušné pobočce Banky zahrnující i tzv. Obchodní místa UniCredit Bank Expres, provozovaná smluvními partnery Banky. Pobočka Banky uzavře s Příjemcem dotace smlouvu a zřídí Příjemci dotace účet účelové dotace, ze kterého bude dotace čerpána, tak jako doposud. V režimu přenesení daňové povinnosti Zákon stanoví, že po předložení daňového dokladu Dodavatelem Příjemci dotace je Příjemce povinen na tento doklad doplnit údaj o výši DPH. Tento doklad bance předloží spolu s vyplněným Pokynem k proplacení příslušné (části) dotace na pokrytí DPH podle přílohy č. 1, včetně stanovení její výše. Na základě toho po vystavení příkazů k úhradě, provede Banka následující platby: - uhradí Dodavateli fakturu předloženou Příjemcem dotace na účet Dodavatele uvedený na daňovém dokladu, - převede dotaci ve výši vyplývající z přenesení daňové povinnosti vypočtené Příjemcem dotace a uvedené na Pokynu k proplacení DPH podle přílohy č. 1 na účet Příjemce dotace, který je také uvedený v Pokynu k proplacení DPH. Účet (číslo účtu) Příjemce dotace pro danou Akci, na který bude převáděna dotace ve výši vypočtené DPH, je po celou dobu realizace Akce a čerpání příslušné dotace neměnný. Za splnění termínu splatnosti faktury a splnění daňové povinnosti je zodpovědný Příjemce dotace, proto je nezbytné předložit Bance uvedené doklady v dostatečném časovém předstihu. Příjemce dotace je rovněž zodpovědný za správnost čerpání dotace, včetně části použité na krytí DPH. Proplacení dotace na pokrytí DPH je možné pouze jednorázově současně s předložením daňového dokladu, dodatečná výplata pouze DPH není možná. III. Související předpisy Zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění pozdějších předpisů, Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, Vyhláška č. 560/2006 Sb., o účasti státního rozpočtu na financování programů reprodukce majetku, ve znění vyhlášky č. 11/2010 Sb., Pokyn č. R 1-2010 k upřesnění postupu Ministerstva financí, správců programů a účastníků programu při přípravě, realizaci, financování a vyhodnocování programu nebo akce a k provozování informačního systému programového financování uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 5/2010.

- 20 -

21


Příloha

Pokyn k proplacení DPH (určený pro plátce DPH*) Příloha č. …… k faktuře č. ……………………. Projekt č. ……………………………………….. (viz. identifikační číslo EDS) Příkazce platby (příjemce dotace – odběratel prací, plátce DPH) Název / Jméno a příjmení odpovědného zástupce: ………………………………… IČ / rodné číslo: …………………………………. Adresa: …………………………………………..

Celková částka DPH: ……………………,- Kč Výše dotace na pokrytí (části) DPH tj. celkem k úhradě: …………………….,- Kč Zdroj a typ výdaje: …………………….. (uveďte dle Pokynu k nastavení rozpočtového limitu, např. SR kapitálový)

Bankovní spojení: dotaci ve výši DPH proplaťte na níže uvedený účet příkazce platby**: Předčíslí: ………………………………………….. Číslo účtu: ………………………………………… Kód banky: ……………………………………….. Variabilní symbol: ……………………………….. Specifický symbol: ………………………………. Konstantní symbol: ……………………………….

V ……………

dne …………..

Podpis, případně razítko příkazce platby:

Pozn.: *) Tento pokyn vyplňuje plátce DPH, na kterého se vztahuje režim přenesené daňové povinnosti **) Dotace ve výši vypočtené DPH bude možné převádět na účet příjemce dotace (příkazce platby) v případě, že je účelově určena i na úhradu DPH a příjemce ji bude k tomuto účelu čerpat v rámci režimu přenesené daňové povinnosti. Tento účet je po celou dobu čerpání dotace neměnný. Příjemce dotace je odpovědný za správnost čerpání dotace, včetně části použité na pokrytí DPH.

- 21 -

22


4.2 Pokyny GFŘ (Generální finanční ředitelství) k problematice přenesení daňové povinnosti Další metodické výklady k dané problematice průběžně zveřejňuje Generální finanční ředitelství, např. http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legislativa_metodika_14310.html Z daného stanoviska zejména citujeme následující: Na koho se režim přenesení daňové povinnosti vztahuje Obecně platí, že režim přenesení daňové povinnost se uplatní pouze mezi plátci DPH a to při poskytnutí plnění v tuzemsku (místo plnění je v ČR). Uvedený režim je tedy povinen použít plátce (poskytovatel plnění), který poskytne vymezené stavební nebo montážní práce s místem plnění v tuzemsku jinému plátci (příjemci plnění) pro jeho ekonomickou činnost. Současně logicky platí, že v takovém případě má povinnost použít daný režim i plátce - příjemce plnění. Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije pokud plátce poskytuje stavební nebo montážní práce příjemci plnění, který není plátcem DPH a samozřejmě i pokud neplátce poskytuje takové práce plátci. Jde-li o podmínku plnění mezi plátci, je nutné upozornit, že předpokladem pro povinnost použít režim přenesení daňové povinnosti je skutečnost, že tyto osoby při uskutečnění daného plnění vystupují jako osoby povinné k dani, tj. v rámci své ekonomické činnosti. U stavebních prací jde pak zejména o to, že osoba, která zdanitelné plnění přijímá, vystupuje u daného plnění jako osoba povinná k dani. Jestliže příjemce plnění (plátce) pořizuje přijaté zdanitelné plnění výlučně pro soukromou potřebu, nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně, není v postavení osoby povinné k dani a v tom případě se neuplatní režim přenesení daňové povinnosti - to znamená, že plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, uplatní daň na výstupu, daň přizná a zaplatí (běžný mechanismus). Obdobně se neuplatní režim přenesení daňové povinnost pokud např. obec pořizuje plnění pro potřeby související výlučně s její činností při výkonu veřejné správy, při níž se nepovažuje za osobu povinnou k daní (viz § 5 odst. 3 zákona o DPH). Z hlediska jistoty u poskytovatele plnění jde-li o správnost zdanění lze doporučit, aby příjemce plnění písemně prohlásil, že přijaté plnění použije výlučně pro účely, které nejsou předmětem daně resp. příjemce ve vztahu k danému plnění nevystupuje jako osoba povinná k dani. Pokud je plnění třeba i jen z části přijímáno pro více účelů, například pro soukromou potřebu plátce a pro jeho ekonomickou činnost nebo pro smíšené účely veřejnoprávních a neziskových subjektů, přičemž část je pro účely, kdy příjemce vystupuje jako osoba povinná k dani, půjde o plnění podléhající celkově režimu přenesení daňové povinnosti.

- 22 -

23


Další stanovisko z 27. prosince 2011 uvádí následující: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/dane_poplatky_14673.html S ohledem na nejasnosti v oblasti čerpání dotací a návratných finančních výpomocí ze státního rozpočtu, státních fondů, Národního fondu a státních finančních aktiv (dále jen „dotace“), vzniklé zejména na straně obcí jakožto příjemců dotací, v souvislostí s nabytím účinnosti zákona č. 47/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, kterým byl zaveden režim přenesení daňové povinnosti, sděluje Generální finanční ředitelství následující: Shora uvedená změna zákona o dani z přidané hodnoty, tj. aplikace režimu přenesení daňové povinnosti ve smyslu § 92a zákona o dani z přidané hodnoty se nijak nedotýká oprávnění či vyloučení možnosti příjemců dotací hradit z poskytnutých prostředků daň z přidané hodnoty (dále jen „DPH“), neboť uvedená změna se upravuje pouze postup při samotném přiznání a placení DPH za uskutečněná zdanitelná plnění podle §§ 92b, 92c, 92d, 92e zákona o dani z přidané hodnoty. I nadále platí, že oprávnění či zákaz úhrady daně z přidané hodnoty z poskytnutých dotací je stanoven právními předpisy, na jejichž základě byly příslušné peněžní prostředky poskytnuty, a dále konkrétními rozhodnutími, dohodami, či smlouvami o jejich poskytnutí. K výše uvedené problematice dále Ministerstvo financí uveřejnilo ve Zprávách MF č. 5/2011 pod č.j. 12/102 397/2011 – 123 postup příjemců dotací ze státního rozpočtu při jejich čerpání prostřednictvím k tomu zřízených účtů u pověřené banky UniCredit Bank (dále jen „Banka“) v případě režimu přenesení daňové povinnosti a postup účtování a vykazování DPH v režimu přenesení daňové povinnosti pro územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí a regionální rady regionů soudržnosti. I přes výše uvedené však nelze ve výjimečných případech zcela vyloučit možnost nesouladu zákonem stanovených postupů s podmínkami rozhodnutí, dohod nebo smluv o poskytnutí dotací vydaných či uzavřených před nabytím účinnosti zákona č. 47/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. S ohledem na to Generální finanční ředitelství sděluje, že v rámci výkonu správy odvodů za porušení rozpočtové kázně, postup příjemců dotací podle § 92a zákona o dani z přidané hodnoty není možné posuzovat jako porušení rozpočtové kázně ve smyslu ustanovení § 44 odst. 1 písm. b) zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech.

- 23 -

24


5. Informace k dotaci na pojistné pro osoby vykonávající veřejnou službu Dle sdělení MPSV postupujeme obcím informace k dotaci na pojistné pro osoby, které vykonávaly pro obce veřejnou službu v roce 2011. Dotaci na pojistné VS na rok 2011 již nemůže MPSV z důvodu uplynutí účetního období, tj. období od 1.1. 2011 do 31.12. 2011, zpětně na rok 2011 poskytnout. Pro rok 2012 budou platit u VS následující pravidla: Od 1. 1. 2012 již není v zákoně o pomoci v hmotné nouzi zakotveno, že může MPSV poskytnout dotaci na úhradu pojistného pro osoby vykonávající veřejnou službu. Organizování veřejné služby od tohoto roku přechází na Úřad práce ČR, který se může s obcemi či dalšími subjekty dohodnout, že budou veřejnou službu zabezpečovat. Obdobně se může Úřad práce ČR (krajská pobočka ÚP ČR) s obcemi či dalšími subjekty dohodnout na zajištění pojištění pro osoby vykonávající veřejnou službu, které zůstává pořád povinností. Znamená to, že obce či další subjekty se mohou s krajskou pobočkou ÚP ČR dohodnout, že si obce či další subjekty zabezpečí i pojištění pro osoby vykonávající veřejnou službu samy a že jim krajská pobočka ÚP ČR na toto pojištění poskytne dotaci. V rámci vnitřní struktury MPSV a ÚP ČR byly prostředky vyčleněné na pojištění ohledně veřejné služby překlopeny pod ÚP ČR, tudíž finance by na pojištění být měly. Proto se obcím doporučuje obrátit se na příslušnou krajskou pobočku ÚP, kde je určen pracovník, který má na starosti koordinaci veřejné služby, a s ním se na této problematice dohodnout.

6. Aktualizace rozpisu dotace v rámci souhrnného finančního vztahu pro obce na rok 2012 Vzhledem k tomu, že od roku 2012 vznikly nové školské příspěvkové organizace, byli jsme nuceni znovu rozpočítat příspěvek na žáky MŠ a ZŠ pro rok 2012. Z tohoto důvodu byly na stránkách Jihomoravského kraje pod odkazem: Krajský úřad » Dokumenty odborů krajského úřadu » OE Odbor ekonomický » Příprava rozpočtu obcí na rok 2012 aktualizovány následující materiály, které zde byly původně zveřejněny v měsíci listopadu 2011: Příspěvek na žáka pro obce na rok 2012, Celkový souhrnný finanční vztah pro obce na rok 2012. V případě, že jste již v roce 2011 schválili rozpočet obce na rok 2012 a zapojili na položku 4112 výši dotace v rámci souhrnného dotačního vztahu dle původně zveřejněných údajů, bude nutné správnou výši této dotace na položce 4112 upravit v rozpočtu roku 2012 provedením rozpočtového opatření, tak aby ve výkazu FIN 2-12 M byla správná výše dotace promítnuta ve sloupci Rozpočet po změnách.

- 24 -

2011

Recommend Documents