2011

2011. január 19.

1/2011.

Jövedéki Hírlevél Visszaigényelheti a gazdálkodó a 6,50 Ft/l jövedéki adót?

Mi található az 1/2011. számban?

A

kereskedelmi

gázolaj

jövedéki

adójának visszaigénylésére vonatkozó eljárásjogi rendelkezések 2011. január 1-jével történő alkalmazásával kapcsolatban gyakran feltett kérdések.

Tisztelt Ügyfeleink! Tájékoztatjuk Önöket, hogy a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 2003. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Jöt.) kereskedelmi gázolaj jövedéki adójának visszaigénylésére vonatkozó eljárásjogi rendelkezéseinek 2011. január 1-jével történő alkalmazásával kapcsolatban több állásfoglalás iránti kérelem is előterjesztésre került. Fentiek kapcsán a NAV Központi Hivatala Jövedéki Főosztály – a Nemzetgazdasági Minisztérium Jövedelem és Forgalmi Adók Főosztállyal történő egyeztetést követően – az alábbi esetekben a lent részletezett tájékoztatást adta: 1.) A gazdálkodó árufuvarozási tevékenységet végez 7.5 tonna feletti össztömegű gépjárművekkel. Egy magyarországi üzemanyagkúttal kötött szerződés alapján az előre leadott saját gépjárművek rendszáma alapján tankolhatnak a gépjármű vezetői. Az üzemanyagtöltő állomás havonta kétszer állít ki számlát, rendszámonkénti részletezésben, kilométeróra állásával együtt, amelyet a gazdálkodó átutalással egyenlít ki.

A Jöt. 57/C. § (1) bekezdés a) pontjában foglaltak alapján a fentiekben vázolt körülmények fennállása esetén a kereskedelmi gázolajjal összefüggésben adó-visszaigénylést nem lehet érvényesíteni, mivel a vásárlás nem forgalmi rendszámra szóló üzemanyagkártyával történik. 2.) Az élelmiszer szállítására szolgáló hűtős tehergépkocsi és félpótkocsi hűtő aggregátba tankolt gázolaj után is visszaigényelhető a 6,50 Ft/liter jövedéki adó? A Jöt. 7. § 51. pontjának, illetőleg a Jöt. 57/C.§ (1) bekezdés a) pontjának összefüggés szerű értelmezése alapján az aggregátban felhasznált gázolajjal kapcsolatosan is érvényesíthető az adó-visszaigénylés, mivel a romlandó áruk szállítása során a hűtés, fagyasztás szorosan kapcsolódik az árufuvarozáshoz. 3.) Az adó-visszatérítéshez milyen dokumentumokat kell eljuttatni a vámhatósághoz (meghatalmazás, formanyomtatvány, kilométer összesítő táblázat, forgalmi engedély másolatok)? Elektronikus visszaigénylés lehetséges-e? A Jöt. 57/C. § (1) bekezdése alapján - összefüggésben a Jöt. 7. § 51. pontjával - az ellenszolgáltatás fejében vagy saját költségre kizárólag közúti árufuvarozásra szolgáló, legalább 7,5 tonna megengedett legnagyobb össztömegű gépjárművel vagy nyerges járműszerelvénnyel (nyerges vontatóval) végzett közúti árufuvarozáshoz, illetve az M2 vagy M3 kategóriába tartozó gépjárművel végzett személyszállításhoz felhasznált kereskedelmi gázolaj esetén a megfizetett jövedéki adónak egy része visszaigényelhető. Az adóvisszaigénylés érvényesítése adóbevallás

2 benyújtásával történik elektronikusan vagy papír alapon. A Jöt. 57/C. § (2) bekezdésében foglaltak alapján az adó-visszaigénylési jogosultság első ízben történő érvényesítése előtt legalább 30 nappal a jogosultnak nyilvántartásba vétel iránti kérelmet kell előterjeszteni a vámhatóságnál. A kérelemnek tartalmaznia kell a jogosult adószámát, valamint képviselője természetes azonosító adatait, személyazonosításra alkalmas okmányának számát. A jogosult a vámhatóság által nyilvántartásba vett adatok változását haladéktalanul köteles a vámhatósághoz bejelenteni. A nyilvántartásba vétel iránti kérelem előterjesztésével kapcsolatosan a részletes végrehajtási szabályokat a Jöt. egyes rendelkezéseinek végrehajtásáról szóló 8/2004. (III. 10.) PM rendelet (a továbbiakban: Jötr.) 114/B. §-a tartalmazza. Amennyiben az adó-visszaigénylési jogosultságát 2011. első negyedévére is érvényesíteni kívánja, akkor a nyilvántartásba vételi kérelmet legkésőbb 2011. február 15éig kell benyújtania a vámhatósághoz. A nyilvántartásba vétel iránti kérelemhez szükséges formanyomtatvány a vámhatóság honlapján a http://vam.gov.hu/loadBinaryContent.do?bina ryId=33591 elérési útvonalon található, amelyet a Nemzeti Adó- és Vámhivatal szervezetéről és egyes szervek kijelöléséről szóló 273/2010. (XII.9.) Korm. rendelet (a továbbiakban: NAV Korm. rendelet) 15. § és 44. § rendelkezései alapján a visszaigénylő székhelye, telephelye szerinti megyei (fővárosi) vám- és pénzügyőri igazgatósághoz kell papír alapon benyújtani. A belföldön székhellyel, telephellyel vagy fiókteleppel nem rendelkező, kereskedelmi járművet üzemeltető személy esetében a más tagállamban vagy EFTA-országban (azaz Norvégiában, Svájcban, Liechtensteinben vagy Izlandon) regisztrált és ott kiadott nemzetközi fuvarozási engedéllyel rendelkező személy is érvényesíthet adó-visszaigénylést. Ezen személyek esetében a NAV Korm. rendelet 29. §-a különös hatásköri szabályokat állapít meg, azaz a Magyar Köztársaság területén székhellyel, telephellyel vagy fiókteleppel nem rendelkező, a Jöt. 57/C. § (3) bekezdése szerinti külföldi személy jövedéki

1/2011. adóügyében, valamint a Jöt. 57/C. § (2) bekezdése szerinti nyilvántartásba vétele tekintetében a Kiemelt Ügyek és Adózók Vám- és Pénzügyőri Igazgatósága jár el. A nyilvántartásba vételi eljárást követően a Jöt. 48/B § alapján, az állami adóhatóság hatáskörébe tartozó adók tekintetében egyébként elektronikus adóbevallásra kötelezett adózóknak, a kereskedelmi gázolaj visszaigénylésével összefüggésben benyújtott adóbevallásukat a vámhatósághoz is elektronikusan kell teljesíteniük. Ebben az esetben az adó-visszaigénylési jog az adóvisszaigénylésre jogosult által megvásárolt gázolaj beszerzéséről a kereskedelmi jármű forgalmi rendszámát és kilométeróra állását is tartalmazó számla birtokában, illetve telephelyen történt tankolások esetén dátum, mennyiség, forgalmi rendszám, kereskedelmi jármű kilométeróra állását részletező kimutatással dokumentálva érvényesíthető, azaz az adóbevallás mellékleteként nem kell a dokumentumokat (számla másolat, kimutatás) becsatolni. Amennyiben az adózó elektronikus adóbevallásra nem kötelezett, a papír alapon benyújtott adóbevalláshoz csatolni kell az adó-visszaigénylésre jogosult által megvásárolt gázolaj beszerzéséről a kereskedelmi jármű forgalmi rendszámát és kilométeróra állását is tartalmazó, a gázolaj adózottan történő beszerzését igazoló, a beszerzés helyét és időpontját is részletező, az üzemanyagkártya kibocsátója által kiállított számla másolati példányát, illetve a telephelyen történt tankolások esetén dátum, mennyiség, forgalmi rendszám, kereskedelmi jármű kilométeróra állását részletező kimutatást, azaz a dokumentumok (számla másolat, kimutatás) a bevallás nyomtatvány mellékletét fogják képezni. 4.) A jogszabály módosításban megjelölt 6,50 forint/liter helytálló-e? Ez fix összeg vagy esetleg havonta/évente változhat? A Jöt. 2011. január 1-jével hatályos rendelkezései szerint a kereskedelmi gázolaj után - a jogszabályban meghatározott feltételek fennállása esetén - literenként 6,50 Ft igényelhető vissza. Ezen mértéknek a törvényalkotó által későbbiekben történő

3 megváltoztatásával kapcsolatosan mációval nem rendelkezem.

1/2011. infor-

5.) Milyen időszakonként lehet majd adóvisszatérítést benyújtani? Csak 2010-es évre lehet majd jövedéki adót visszaigényelni, vagy visszamenőleg is? Ha lehetséges visszamenőleges adóvisszaigénylés, akkor hány évre? Az adó-visszaigénylési jogosultság 2011. január 1. napján vagy azt követően vásárolt gázolaj esetében keletkezik. Az adó-visszaigénylésre jogosult az adóvisszaigénylést választása szerint az adott évre vonatkozóan a) évente, legkorábban a tárgyévet követő év január hónapjának 20. napjától, vagy b) negyedévente, legkorábban a tárgynegyedévet követő hónap 20. napjától igényelheti. 6.) Ha rendszámra szóló kártya nélkül, szerződéses alapon tankol a cég nyilvános kúton, ahonnan szabályos átutalásos számlát kap, melyet X nap elteltével egyenlít ki, érvényesítheti az adó-visszaigénylést? A Jöt. 57/C. § (1) bekezdés a) pontjában foglaltak alapján - a fenti konstrukció esetében - a kereskedelmi gázolajjal összefüggésben adó-visszaigénylést nem lehet érvényesíteni, mivel a vásárlás nem forgalmi rendszámra szóló üzemanyagkártyával történik. 7.) Ha „átviteli hiba, áramkimaradás miatt nem működik a POS terminál, és ezért a fuvarozó/személyszállító cég kénytelen a tankolásért az útszéli kúton készpénzzel fizetni, melyről ugyancsak szabályos számlát kap”, érvényesíthető-e az adóvisszaigénylés? A fent leírt eljárás nem felel meg sem a Jöt. 57/C. § (1) bekezdés a) pontjának (a vásárlás nem üzemanyagkártyával történik), sem a Jötr. 114/B. § (7) bekezdés a) pontjának (a számlát nem az üzemanyagkártya kibocsátója állítja ki), ezért az ilyen tankolások után nem lehet visszaigényelni a jövedéki adót.

8.) Ha a cég szerződéses alapon tankol egy másik cég telephelyén lévő tartályból, ahonnan szabályos átutalásos számlát kap, melyet X nap elteltével egyenlít ki, érvényesíthető-e az adó-visszaigénylés? Mivel fenti esetben a Jöt. 57/C. § (1) bekezdés b) pontja nem teljesül, így adó-visszaigénylés nem érvényesíthető. 9.) A Jöt. 57/C. §-ának (4) bekezdésében előírt feltételnek megfelel-e az üzemanyagtöltő állomás által kiállított olyan számla, melynek mellékletében részletezik a járművek forgalmi rendszámlát, kilométeróra állását, tankolt mennyiséget, tankolás dátumát, vagy csak szigorúan a számla tartalmazhatja az adó visszaigényléséhez szükséges adatokat? Amennyiben az üzemanyagkártya kibocsátója által kiállított számla és az azzal összefüggésben készített melléklet egy egységet képez, azaz a számla és melléklete egyértelmű hivatkozással összekapcsolható, valamint az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény, illetőleg számvitelről szóló 2000. évi C. törvény rendelkezései is érvényesülnek, a jövedéki adó visszaigényelhető. 10.) Ha egy cég saját terméket (pl. acélszerkezet) értékesít, a termék ára tartalmazza a szállítási költséget, a cég által üzembentartott vagy bérelt járművel történik a fuvarozás és a járművek össztömege a 7,5 tonnát meghaladja, a cég közúti árufuvarozási engedéllyel nem rendelkezik, jogosult-e a kereskedelmi gázolaj utáni jövedéki adó-visszaigénylésre? A Jöt. 7. § 51. pontjának a) alpontjában foglaltak szerint, amennyiben saját költségére kizárólag közúti árufuvarozásra szolgáló, legalább 7,5 tonna megengedett legnagyobb össztömegű gépjárművel vagy nyerges járműszerelvénnyel (nyerges vontatóval) közúti árufuvarozáshoz használnak fel kereskedelmi gázolajat és a Jöt. 57/C. §-ában, illetőleg Jötr. 114/B. §-ában foglalt rendelkezések teljesülnek, a kereskedelmi gázolajjal összefüggésben adó-visszaigénylés érvényesíthető, azaz a

4 fenti kérdésben leírtak esetén érvényesíthető jövedéki adó-visszaigénylés. A Jötr. 114/B. § (2) bekezdés d) pont előírásai szerint a visszaigényléshez szükséges nyilvántartásba vételi kérelemhez csatolni kell a közúti árufuvarozási tevékenységre jogosító engedélyt is. Mivel azonban a Jöt. vonatkozó rendelkezései lehetővé teszik a saját költségre történő áruszállítás esetén is a kereskedelmi gázolaj utáni adó-visszaigénylést, amennyiben ahhoz nem szükséges közúti árufuvarozási engedély, annak hiánya önmagában nem képezheti akadályát a visszaigénylésnek sem. Az engedélyt csak azon visszaigénylőnek kell becsatolnia a vámhatósághoz benyújtandó kérelemhez, aki engedélyköteles tevékenységet folytat. A nem engedély köteles, saját költségre történő áruszállítás után igénybe venni tervezett visszaigénylés esetén javasolt egy nyilatkozat csatolása a kérelemhez az engedélykötelezettség fennállásának hiányáról. 11.) Ha a cég 7 db személyszállításra alkalmas gépjárművel végzi dolgozóinak munkába járását térítés ellenében, érvényesíthető-e az adó-visszaigénylés? A Jöt. 7. § 51. b) pontjában foglaltak szerint, amennyiben akár menetrendszerű, akár nem menetrendszerű forgalomban, a közúti járművek műszaki megvizsgálásáról szóló miniszteri rendeletben meghatározott M2 vagy M3 kategóriába tartozó gépjárművel végzi a cég a személyszállítást, az adó-visszaigénylésre jogosult. 12.) Mi minősül üzemanyagkártyának? Egy magán töltőállomás által kibocsátott kártya, amelyen szerepel a vevő forgalmi rendszáma, a Jöt. 2011. január 1-én hatályba lépő 57/C. § (1) bekezdés a) pontjának megfelel-e? A Jöt., illetve egyéb jogszabály nem határozza meg az üzemanyagkártya fogalmát. Hétköznapi értelemben véve az üzemanyagkártya olyan, az üzemanyag vásárlásakor az ellenérték kiegyenlítése használt készpénzkímélő fizetőeszköz, melynek alkalmazása esetén a vevő és az eladó közötti szer-

1/2011. ződésben az időszakonkénti, a vásárlás időpontjától eltérő időpontú számla kibocsátásában és pénzügyi teljesítésben állapodtak meg. Fentiekre tekintettel a kártya, adattartalma alapján (ha szerepel rajta a forgalmi rendszám) alkalmas lehet a Jöt. 57/C § (1) bekezdés a) pontja szerinti visszaigénylés érvényesítéséhez, azonban annak elfogadhatóságáról az első fokon eljáró vámszerv jogosult dönteni. 13.) Ha tartályból történik a gázolaj kimérése, a km óra állás, rendszám, tankolt liter kimutatás csak digitális formában történhet? Elfogadják-e a nem digitális, hanem kézi kimutatást, amin ugyanezek az adatok szerepelnek? A Jöt. megköveteli, hogy a tartály olyan üzemanyag tankoló automatával legyen ellátva, amely a tankolt mennyiséget rendszámonként, a tankoló jármű kilométeróra állásával együtt rögzíti. A Jöt. 57/C. § (4) bekezdés b) pont szerinti kimutatás elkészíthető manuális formában is, azonban ez esetben a manuális kimutatás alapját kell képeznie az automata kimérő szerkezet által rögzített adatokat tartalmazó bizonylatoknak. 14.) Olyan magyar cég visszaigényelheti a jövedéki adót, aki belföldi telephellyel 7,5 tnál nagyobb teherautókkal bel- és külföldi fuvarfeladatokat lát el? Csak a belföldön tankolt gázolaj mennyiség után igényelhető vissza a 6,5 Ft literenként? Amennyiben a Jöt. 57/C. § (1) bekezdésében foglalt feltételeknek - összefüggésben a Jöt. 7.§ 51. pontjával - megfelel a cég, továbbá teljesülnek a Jötr. 114/B. §-ban foglalt feltételek, lehetősége van a megfizetett jövedéki adó egy részének visszaigénylésére. A belföldi telephellyel rendelkező, bel- és külföldi fuvarozási feladatokat ellátó, fenti feltételeknek megfelelő cég a belföldön beszerzett kereskedelmi gázolaj után jogosult a jövedéki adó-visszaigénylésre.

5

1/2011.

Amennyiben a fentiekkel kapcsolatosan észrevételek, kérdések fogalmazódtak meg Önökben, úgy kérjük, hogy forduljanak hozzánk bizalommal az alábbi elérhetőségeken: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Központi Hivatala Jövedéki Főosztály Telefon: 06-1/428-7800, Email: [email protected] [email protected] Fentieken túl további információk találhatóak a Nemzeti Adó- és Vámhivatal internetes oldalán, mely a „www.nav.gov.hu” hivatkozás alatt érhető el. A honlapon a „VP”/„Szakterületek”/„Jövedéki szakterület” menüpont alatt találhatóak további jövedékkel kapcsolatos információk. Nemzeti Adó- és Vámhivatal Központi Hivatala Jövedéki Főosztály