ZÁSOBY Zásoby – likvidace
ZAS str. 1
Zásoby – likvidace Právní úprava: – Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 24 odst. 2 písm. zg) • § 25 odst. 1 písm. n) • § 25 odst. 2 – Zákon č. 79/1997 Sb., o léčivech, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 18 odst. 2 – Zákon č. 110/1997 Sb., o potravinách, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 10 – Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů – Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů – ČÚS pro podnikatele č. 015 – Zásoby Popis operace: Zásoby představují rozsáhlou škálu majetku. Zásoby tvoří: – materiál (suroviny, pomocné a provozovací látky, náhradní díly, obaly, další movité věci s dobou
§
✍
leden 2008
ZAS str. 2
ZÁSOBY Zásoby – likvidace
použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění), – zásoby vlastní výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastní výroby, výrobky, některá zvířata), – zboží. K úbytku zásob dochází obecně zejména jejich spotřebou, prodejem, likvidací, darováním, vkladem do jiné obchodní společnosti či družstva, v důsledku škody nebo manka. K likvidaci zásob dochází především z důvodu jejich nepoužitelnosti, případně jejich poškození a jejich neopravitelnosti. Likvidace zásob znamená jejich – znehodnocení (fyzické) a současně – vyřazení z účetnictví (evidence). Likvidace – znehodnocení zásob je třeba doložit likvidačním protokolem. Součástí protokolu o likvidaci by měl být doklad o provedení fyzické likvidace, např. skládkováním, ve spalovně apod. Návrh na likvidaci zásob vychází zpravidla z výsledků inventarizace.
Protokol o likvidaci zásob – příklad:
leden 2008
ZAS
ZÁSOBY Zásoby – likvidace
str. 3
Protokol o likvidaci zásob
Firma
1. Seznam likvidovaných zásob *) Položka ........................ ........................
účetní (skladová cena) ........................ Kč ........................ Kč
2. Další výdaje související s likvidací: 3. Důvody likvidace **): 4. Způsob likvidace: 5. Čas provedení likvidace: 6. Místo provedení likvidace: 7. Další údaje o způsobu naložení s likvidovanými zásobami: 8. Osoby odpovědné za provedení likvidace:
Protokol o likvidaci sestavil .................... Dne ........... **) Případně je seznam uveden v příloze k Protokolu **) Údaje zpravidla vychází z inventarizačních zápisů, vhodné je uvést odkaz na příslušný inventarizační zápis
leden 2008
ZAS
ZÁSOBY Zásoby – likvidace
str. 4
Souvztažnosti: Likvidace zásob na základě výsledků inventarizace Č.
Účetní případ
MD
DAL
501
112
501 AÚ
112 AÚ
549 N
112
549 N
112 AÚ
3. Likvidace zásob vlastní výroby doložena protokolem o likvidaci
61x
12x
4. Likvidace zásob vlastní výroby nedoložena protokolem o likvidaci
549 N
12x
5. Likvidace zboží doložena protokolem o likvidaci
504
132
504 AÚ
132 AÚ
549 N
132
549 N
132 AÚ
518
321
1. Likvidace skladovaného materiálu doložena protokolem o likvidaci Vyúčtování (případných) souvisejících nákladů s pořízením zásob 2. Likvidace skladovaného materiálu nedoložena protokolem o likvidaci Vyúčtování (případných) souvisejících nákladů s pořízením zásob
Vyúčtování (případných) souvisejících nákladů s pořízením zásob 6. Likvidace zboží nedoložena protokolem o likvidaci Vyúčtování (případných) souvisejících nákladů s pořízením zásob 7. Doklad o provedení fyzické likvidace N = nedaňové náklady
leden 2008
ZÁSOBY Zásoby – likvidace
Analytické účty: Analytické účty k účtům zásob se vedou především podle jednotlivých druhů či skupin zásob a korespondují se systémem skladové evidence. V maloobchodních prodejích by měly být účty zásob analyticky členěny alespoň podle míst uložení, resp. podle hmotně odpovědných osob.
ZAS str. 5
AÚ
Další hledisko pro tvorbu analytických účtů k účtům zásob souvisí s oceňováním zásob. Účetní jednotka může odděleně zachycovat související náklady s pořízením zásob, jako jednu ze složek pořizovací ceny. Pokud bude používat tzv. předem stanovenou cenu pořízení, bude muset v účetnictví zachycovat také odchylky od této ceny. K tomu všemu bude muset využít analytických účtů. Vedlejší pořizovací náklady i odchylky od skutečné ceny musí být při likvidaci zásob rozpouštěny do nákladů tak, aby byla dodržena zvolená oceňovací technika.
Účetní doklady: O úbytcích zásob při likvidaci se účtuje (u způsobu A) podle výdejek nebo interních účetních dokladů. Jejich konkrétní podoba je dnes již velmi závislá na používání výpočetní techniky a zpravidla jde o souhrnné periodické sestavy, jejichž export umožňuje podsystém skladové evidence. V případě likvidace zásob je nutnou přílohou protokol o likvidaci.
Nejčastější chyby: Při likvidaci zásob je kladen důraz zejména na prokázání likvidace. Chyby tedy souvisí zejména s nedostatečným prokázáním provedené likvidace.
! leden 2008
ZAS str. 6
☛
ZÁSOBY Zásoby – likvidace
Daňové dopady: S účinností od 1. 1. 2008 jsou daňově účinnými náklady také výdaje (náklady) vzniklé v důsledku prokazatelně provedené likvidace zásob: – materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků; – u léků, léčiv, či potravinářských výrobků pouze, pokud doba použitelnosti těchto léků, léčiv či potravinářských výrobků prošla a nelze je dle zvláštních předpisů uvádět dále do oběhu. K prokázání likvidace je poplatník povinen vypracovat protokol, kde uvede: – důvody likvidace, – způsob likvidace, – čas a místo provedení likvidace, – specifikace předmětů likvidace, – způsob naložení se zlikvidovanými předměty, – pracovníky zodpovědné za provedení likvidace. Podle pravidel platných do konce roku 2007 bylo možné uplatnit do daňových nákladů pouze výdaje spojené s likvidací nepoužitelných zásob, nikoli však hodnotu těchto zásob. Likvidace zásob (účetní cena) byla daňově neuznatelný náklad. Avšak při prodeji nepoužitelných zásob (i za velmi nízkou částku), byla hodnota těchto zásob daňově účinným nákladem. Ve své podstatě se narovnává disproporce, která v praxi někdy sváděla k fiktivním prodejům. Od roku 2008 je mezi daňově uznatelné náklady zařazena i hodnota likvidovaných zásob, včetně dalších výdajů souvisejících s likvidací, ovšem za podmínky, že likvidace byla prokazatelně provedena. Autoři: Ing. Zdenka Cardová Ing. Jindřich Carda
leden 2008
