Účetnictví v organizační složce
doc. Ing. Jaroslava Roubíčková,CSc. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví VŠE v Praze
1
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Obsah prezentace
Cíl Organizační složka – pojem Organizační složka z pohledu zakladatele – členění Účetní souvislosti Závěr
2
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Cíl
přiblížit některé skutečnosti, související především s účetnictvím organizačních složek nejen v rámci přeshraničních fúzích; s odlišnými názory na účetní metodiku, které v praxi mohou způsobit nemalé problémy;
příspěvek - jako námět k diskuzi i rozšíření zpracovávané problematiky.
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Podnikání „nezná hranice“ V případě přeshraniční fúze:
při akvizici české společnosti do mateřské společnosti v jiném členském státě zůstává organizační složka zahraničního subjektu na území ČR (účetnictví dle národní úpravy v ČR);
zahraniční společnost realizuje fúzi do českého subjektu na území ČR a v zahraničí zůstává organizační složka českého zakladatele (s povinnost podle zahraničních předpisů);
organizační složky při přeshraničních fúzích zůstávají nebo jsou založeny v zahraničí, ať již v jiném členském státě Evropské unie nebo ve třetích zemích;
…………..
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
O kterých „subjektech“ budeme hovořit? Budeme posuzovat
organizační složku ZAHRANIČNÍHO zakladatele (organizační složka podniku zahraniční osoby registrované v ČR)
organizační složku TUZEMSKÉHO zakladatele (organizační složka tuzemského zakladatele v zahraničí)
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Úvodem - výběr otázek
Charakteristika „organizační složky“ ? Musí vést „organizační složka“ účetnictví? V případě, že ano - poskytuje účetnictví „organizační složky“ věrný a poctivý obraz?
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník - výběr
Podnikání zahraničních osob
Oprávnění zahraniční osoby podnikat na území ČR vzniká ke dni zápisu této osoby, popřípadě organizační složky jejího podniku, v rozsahu předmětu podnikání zapsaném do obchodního rejstříku. Návrh na zápis podává zahraniční osoba. (§ 21 odst. 4). Povinnost zápisu do obchodního rejstříku (§ 34 odst. 1 pís. b). Údaje zapisované do obchodního rejstříku (§ 38h, § 38j). 5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Vymezení účetních jednotek
organizační složka zahraničního zakladatele v ČR § 1 odst. 2 zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů.
organizační složka tuzemského zakladatele § 1 odst. 1 právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky. 5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
veškeré další povinnosti a požadavky na vedení účetnictví – dle regulačních „norem“ platných v ČR nejsou stanoveny zvláštní předpisy pro kategorii „organizačních složek“ historické postupy: Sdělení k účtování provozoven českých podniků na Slovensku (FZ 1/1994) Informace MF čj. 28/78 511/2007-281 pro účetní jednotky o nepoužitelnosti některých pokynů, sdělení oznámení a postupů pro účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 500/2002 Sb. (od 1. 1. 2008)
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Daňové povinnosti
příjmy z činností vykonávaných prostřednictvím „stálé provozovny“, zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů;
v některých národních úpravách vedou tyto subjekty pouze daňovou evidenci pro zjištění celkové daňové povinnosti na území jiného státu. Tuto daňovou povinnost si zahraniční zakladatel zahrnuje v rámci svého daňového přiznání (dle příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění),
ostatní daně.
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Organizační složka podniku zahraniční osoby registrované v ČR K řešení :
povinnost vedení účetnictví ? neexistence základního kapitálu ? Vlastní kapitál? možnosti zachycení vzájemných vztahů se zakladatelem ?, odlišná měna, řešení kursových rozdílů ? výsledek hospodaření ? Kumulovaný VH? povinnost auditu, výroční zpráva, povinnosti zveřejnění ?
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Organizační složka podniku zahraniční osoby registrované v ČR
auditor má vyjádřit svůj názor na věrný a poctivý obraz účetnictví a účetní závěrky - podle legislativní úpravy účetnictví v ČR,
účetní zásady ? Účetnictví za účetní jednotku jako celek, přiřazení nákladů výnosům, požadavek na úplnost účetnictví …majetek a odpisy, kursové rozdíly ?
vypovídací schopnost účetnictví a účetní závěrky organizační složky zahraničního zakladatele v ČR, která má formální povinnost splnit požadavky národní legislativy?
Skutečnost x předpisy ? Fikce!
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Přístupy v praxi – pestrost
forma účetního zachycení veškerých transakcí organizační složky v účetnictví zakladatele („zrcadlový obraz“), používány různé typy „transakčních účtů“ např. v rámci zúčtovacích vztahů, je odlišeno „systémově“, dle požadavků zakladatele, je vedeno dvojí účetnictví, sestavovány dvě roční účetní závěrky právě pro odlišení národní úpravy v ČR a požadavků zakladatele v zahraničí, běžné jsou také požadavky zakladatele na vedení účetnictví dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) aj. 5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Přístupy v praxi
Řešení ve formě daňové evidence pro stanovení a vyčíslení daňové povinnosti organizační složky v místě sídla (umístění)bez povinnosti vedení účetnictví (?)
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Organizační složka tuzemského zakladatele v zahraničí Shodné okruhy problémů: způsob zachycení zahraniční organizační složky v účetnictví českého zakladatele (denní/měsíční/roční báze ?), kursové přepočty účetních transakcí zahraniční organizační složky do národní měny české společnosti v průběhu účetního období a specifika účetní závěrky, řešení kursových rozdílů, daňové souvislosti.
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
INSPIRACE „odjinud“ (?)
-
-
-
Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS): použití kursů pro přepočet transakcí v cizích měnách, účetní výkazy v cizích měnách, převody účetních výkazů (rozvahy a výsledovky) zahraničních jednotek jako součást účetní závěrky mateřské společnosti, funkční měna, měna vykazování.
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Závěr
Ekonomický pohled na zahraniční pobočku, v podobě organizační složky – řešení,
Zakladatel a znalost právního, účetního, daňového prostředí a jeho pravidel v zemi, kde bude mít organizační složka své sídlo,
Ponechat stávající „variantní“ přístupy v praxi?
Řešit „regulací“?
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“
Děkuji za pozornost
5. listopadu 2010 Workshop „Přeshraniční fúze: účetní a daňové souvislosti“