Tutoriál k základům finančního účetnictví

Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu

Tutoriál k základům finančního účetnictví Kontakt: Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <[email protected]>

Oceňování ve finančním účetnictví

1 1.1

Oceňování ve finančním účetnictví Postavení oceňování ve finančním účetnictví:

 Klíčový metodický prvek účetnictví  Proces určení peněžní částky, kterou jsou oceněny jednotlivé účetní prvky v účetních výkazech  Zvolené ocenění determinuje užitečnost informací  Oceňování převádí mnohovrstevnatou realitu na jednotný – peněžní – rozměr  Existují měřící omezení, která ohrožují kvalitu výstupních informací: - hodnota peněžní jednotky - změny individuálních cen - penězi neocenitelné statky, skutečnosti, které nelze v účetnictví zachytit

Slide 2/23

© David Procházka

Oceňování ve finančním účetnictví Obr. 1:

Význam oceňování

 

Individuální ocenění aktiva

Individuální ocenění dluhu

Souhrnné ocenění aktiv

Souhrnné ocenění dluhů

Ocenění nedokončené výroby a hotových výrobků

Výše nákladů Výše vlastního kapitálu Výše hospodářského výsledku Bilanční suma

A to vše má vliv na velikost dividend, daní, hodnoty ukazatelů finanční analýzy, podklady pro rozhodování, atd.

Slide 3/23

© David Procházka

Oceňování ve finančním účetnictví

1.2

Koncepční rámec a oceňování

 Oceňovací základny: - historická cena - běžná cena obnovy - běžná cena pozbytí - současná hodnota  Koncepční rámec k IFRS definuje základní prvky účetních výkazů (aktivum, dluh, vlastní kapitál, výnos a náklad) a dále uvádí podmínky, které musejí být splněny, aby položka mohla být zveřejněna ve výkazech  Kromě definičních znaků musí každá položka splnit následující dvě podmínky: - je pravděpodobné, že budoucí ekonomický prospěch spojený s položkou bude do podniku přicházet nebo z něj odcházet a současně, - položce lze přisoudit hodnotu, kterou lze spolehlivě změřit  Často existují rozporné požadavky na kvalitu účetních informací  U oceňování se řeší zejména rozpor mezi relevancí informace pro rozhodování a její spolehlivostí

Slide 4/23

© David Procházka

Oceňování ve finančním účetnictví  Historická pořizovací cena: - je spolehlivá, neboť je možné ji objektivně prokázat - s ubíhajícím časem klesá její užitečnost pro rozhodování o budoucím využití aktiva.  Aktuální tržní hodnota: - relevantnější pro rozhodování - u většiny aktiv lze získat pouze více či méně přesným odhadem, který je ovlivněn neurčitelnou a nezávisle neověřitelnou mírou subjektivního pohledu. Tab. 1: Rozpor mezi spolehlivostí a relevancí informace Spolehlivost

Vysoká

Nízká

Vysoká

Aktuální tržní hodnota obchodovatelných aktiv

Aktuální tržní hodnota neobchodovatelných aktiv

Nízká

Historická pořizovací cena

xxx

Relevance

Slide 5/23

© David Procházka

Oceňování ve finančním účetnictví  Spolehlivost je podstatnou kvalitativní charakteristikou účetní informace a společně se zásadou opatrnosti výrazně limituje způsob oceňování v účetním výkaznictví  Účetnictví volí opatrnostní pohled, který se opouští jenom v těch případech, kdy aktuální tržní hodnotu lze zjistit na objektivním základě  Zásada opatrnosti znamená, že informace poskytované účetnictvím by u jejich uživatelů neměly vzbuzovat nepřiměřeně optimistická očekávání: - náklady vykázat dříve než později a výnosy, až když jsou jisté - aktiva vykazovat v co nejnižších částkách a závazky v co nejvyšších

Slide 6/23

© David Procházka

Investice

2 2.1

Investice Teoretické souvislosti

 Určitá výjimka v rámci finančního účetnictví, neboť u některých investic se upouští od oceňování historickou cenou a aplikuje se ocenění aktuální tržní cenou  Investicemi se v účetnictví rozumí alokace volných peněžních prostředků do takových aktiv, která primárně neslouží k hlavní výdělečné činnosti  Motivy pro investování: - „spekulace“ na budoucí změny tržní hodnoty investice - snaha získat pravidelný výnos z investice - snaha ovládnout jiný subjekt  Pro „správné“ ocenění investice je nezbytné danou investici zařadit do správné skupiny; určujícím kritériem je vždy záměr dané účetní jednotky

Slide 7/23

© David Procházka

Investice Obr. 2:

Klasifikace investic v účetnictví

  INVESTICE

Finanční

Majetkové CP

Podstatný a rozhodující vliv Menšinový podíl

K obchodování

Realizovatelné

Dluhové CP

Ostatní

Do doby splatnosti

Pohledávky

Realizovatelné

Deriváty

K obchodování

Úvěry

Spořící produkty

Hmotné

Slide 8/23

© David Procházka

Investice Oceňování dluhových cenných papírů:  Držené do doby splatnosti – vykazují se v jejich současné hodnotě (účetní termín je amortizované náklady) při použití vnitřního výnosového procenta (v účetnictví tzv. efektivní úroková míra).  Držené k obchodování – vykazují se ve fair value. Protože účetní jednotka je nakoupila za účelem spekulace na krátkodobý růst jejich ceny, vykáže se rozdíl mezi novým a původním oceněním ve výsledku hospodaření podle povahy jako Zisk/ztráta z přecenění cenných papírů.  Realizovatelné – vykazují se ve fair value. Účetní jednotka je nakoupila proto, aby uložila své volné peněžní prostředky, pro které nemá v současnosti žádné lepší využití (tj. není to spekulace), ale je připravena je prodat, kdykoliv se objeví vhodná příležitost, či pokud bude potřebovat peněžní prostředky (tj. nejedná se o držbu do doby splatnosti). Oceňovací rozdíl se vykáže ve vlastním kapitálu ve Fondu z přecenění cenných papírů. Oceňování majetkových cenných papírů:  Podstatný (více než 20 % hlasovacích práv) a/nebo rozhodující (více než 50 % hlasovacích práv) vliv – mateřská společnost vykazuje investice do přidružených a dceřiných společností buď pořizovací cenou, anebo ekvivalenční metodou.  Menšinový podíl (méně než 20 % hlasovacích práv) – vykazují se ve fair value, přičemž rozdíl mezi původním a novým oceněním se zahrne: - buď do výsledku hospodaření v případě akcií k obchodování

Slide 9/23

© David Procházka

Investice - nebo přímo do vlastního kapitálu do Fondu z přecenění u akcií realizovatelných Hmotné investice:  IFRS speciálně upravují investice do nemovitostí (konkrétně IAS 40); oceňují se je buď fair-value nebo v pořizovací ceně

Slide 10/23

© David Procházka

Investice

2.2

Aplikační příklady

Příklad 1: Oceňování akcií Společnost „MONEY“ kupuje 20. 12. 20X0 200 akcií podniku „HVĚZDA“ za 125 Kč/ks. K 31. 12. 20X0 je kótovaná tržní cena akcií podniku „HVĚZDA“ 128 Kč/ks. V únoru 20X1 valná hromada společnosti „HVĚZDA“ rozhodla o výplatě dividendy 5 Kč/akcii. V březnu obdržela společnost „MONEY“ dividendy na běžný účet. Dne 10. 12 20X1 se zvýšila tržní cena na 137 Kč/ks, a proto společnost „MONEY“ okamžitě tyto akcie prodává. Úkoly:  Sestavte rozvahu k 31/12/20X0 při ocenění akcií pořizovací cenou a tržní hodnotou Rozvaha k 31/12/20X0 – pořizovací cena Položka aktiv Částka Položka pasiv

Částka

Rozvaha k 31/12/20X0 – tržní hodnota Položka aktiv Částka Položka pasiv

Částka

 Vypočítejte zisk za roky 20X0 a 20X1 při ocenění akcií pořizovací cenou a tržní hodnotou Slide 11/23

© David Procházka

Investice Příklad 2: Ocenění směnky Společnost „MONEY“ dne 1. 11. 20X0 kupuje směnku v hodnotě 2 400. Úroková sazba uvedena na směnce je 12,5 % p.a. a datum splatnosti byl stanoven na 1. 3. 20X1. Úkoly:  Určete výši úrokového výnosu za rok 200X a 20X1 a sestavte rozvahu k 31/12/20X0

Rozvaha k 31/12/20X0 – směnka Položka aktiv Částka Položka pasiv

Slide 12/23

Částka

© David Procházka

Investice Příklad 3: Ocenění dluhopisu Dne 1. 1. 20X0 kupuje společnost „MONEY“ dluhopisy bez kupónu s dobou splatnosti 4 roky v nominální hodnotě 60 000, které hodlá držet až do doby splatnosti. Dluhopisy byly prodány v emisním kurzu 45 774. Úkoly:  Určete výši úrokového výnosu za jednotlivé roky a sestavte rozvahu k 31/12/20X0

Rozvaha k 31/12/20X0 – dluhopis Položka aktiv Částka Položka pasiv

Slide 13/23

Částka

© David Procházka

Pohledávky a závazky

3 3.1

Pohledávky a závazky Teoretické souvislosti

 Pohledávka představuje nárok účetní jednotky na peníze či jiné hodnoty (zboží, služby, atd.)  Závazek představuje povinnost účetní jednotky převést na jiné subjekty peníze či jiné hodnoty  Několik kritérií členění pohledávek a závazků: - dle splatnosti - dle způsobu vzniku - dle míry jistoty - atd.  K datu účetní závěrky musí účetní jednotka zahrnout do daného účetního období všechny výnosy, náklady, pohledávky a závazky, které se k danému účetnímu období vztahují, a to i když nejsou k dispozici odpovídající účetní doklady => tzv. časové rozlišení - náklady příštích období (v aktivech) - výnosy příštích období (v pasivech) - příjmy příštích období (v aktivech) - výdaje příštích období (v pasivech) Slide 14/23

© David Procházka

Pohledávky a závazky - dohadné položky aktivní (překvapivě v aktivech) - dohadné položky pasivní (překvapivě v pasivech)  K datu účetní závěrky se v souvislosti se zásadou opatrnosti testuje „dobytnost“ pohledávek

Slide 15/23

© David Procházka

Pohledávky a závazky

3.2

Aplikační příklady

Příklad 4: Časové rozlišení Společnost „Wi-Fi“ zaznamenala v prosinci 20X0 následující transakce:  obdržena faktura za mobilní telefony za měsíc listopad; fakturovaná částka 100  právník poskytl právní poradenství, právník fakturu do konce roku nezaslal, ale dle smlouvy je jeho honorář 200  faktura za spotřebu elektrické energie do konce roku nepřišla; odhadovaná částka 150 Úkoly:  Jak se projeví dané skutečnosti v účetní závěrce za rok 20X0?

Slide 16/23

© David Procházka

Pohledávky a závazky Příklad 5: Ocenění pohledávek a výnosu Společnost „Vůně a zápach“ nakupuje a prodává kosmetické prostředky. Dne 1. 2. 20X0 provedla tyto prodeje:  prodej kosmetiky v hotovosti 300 (nákupní cena zboží 200)  prodej kosmetiky na fakturu 1 000 (nákupní cena 800), splatnost faktury je 14 dní  prodej kosmetiky – prodejní cena je 4 000 (nákupní cena 3 000); splatnost faktury je šest měsíců a odběratel se zavázal zaplatit za poskytnutí odkladu platby úrok 200 Úkol:  Spočítejte výši výnosů za prodané zboží, obchodní marži a výši pohledávek k 01/02/20X0

Slide 17/23

© David Procházka

Pohledávky a závazky Příklad 6: Opravná položka k pohledávkám V Excel souboru je export ze saldokonta obchodních pohledávek společnosti „MASOKOMBINÁT“. Úkol:  Na základě Excel souboru spočítejte výši opravných položek k pohledávkám po lhůtě splatnosti ke dni 31/12/2020.

Slide 18/23

© David Procházka

Pohledávky a závazky Příklad 7: Rezervy Specializovaná odborná společnost „CHEMIK“ se zabývá výrobou chemikálií. V listopadu 20X0 došlo neodbornou manipulací k úniku škodlivých látek do okolní přírody a k poškození zemědělské půdy. Farmář, kterému půda patří, zažaloval společnost u soudu o náhradu škody. Soud rozhodl o vině společnosti „CHEMIK“, do konce roku ovšem zatím neurčil výši odškodného, které bude muset vyplatit farmářovi. Společnost „CHEMIK“ odhaduje, že výše kompenzace by se mohla pohybovat na úrovni 5 mil. Kč. V lednu 20X1 soud určil, že společnost „CHEMIK“ je povinna vyplatit jako náhradu způsobených škod částku 7 mil. Kč. Úkol:  Promítněte dané skutečnosti do rozvahy za roky 20X0 a 20X1?

Slide 19/23

Položka aktiv

Rozvaha k 31/12/20X0 Částka Položka pasiv

Částka

Položka aktiv

Rozvaha k 31/12/20X1 Částka Položka pasiv

Částka

© David Procházka

Vlastní kapitál

4 4.1

Vlastní kapitál, daň ze zisku a rozdělení zisku Teoretické souvislosti

 Definice vlastního kapitálu: - (+) jednoduchá - (–) závisí na přesnosti výpočtu; vychází pouze jedno číslo bez podrobnější struktury  Struktura vlastního kapitálu odráží: - právní předpisy - stanovy - účetní požadavky  Obvyklá struktura vlastního kapitálu u obchodních společností: - základní kapitál - kapitálové fondy - fondy z ocenění - fondy ze zisku - nerozdělené zisky z minulých let Slide 20/23

© David Procházka

Vlastní kapitál - hospodářský výsledek za běžné účetní období  Hospodářský výsledek za běžné účetní období podléhá rozdělení, které ovlivňuje: - obchodní právo a ochrana věřitelů - zájem vlastníků na podíl na zisku - zájem manažerů na ekonomické stabilitě účetní jednotky

Slide 21/23

© David Procházka

Vlastní kapitál

4.2

Aplikační příklad

Příklad 8: Výpočet daně ze zisku a čistého zisku Společnost „Jsme nejlepší“ má k 31. 12. 20X0 následují konečné zůstatky na rozvahových účtech a obraty na nákladových účtech:  dlouhodobá aktiva 2 000; oprávky k dlouhodobým aktivům 1 300; zboží 3 000; pohledávky 1 700; peníze 1 600; základní kapitál 4 600; neuhrazená ztráta z předchozích let 100; dodavatelé 1 000  tržby za prodej zboží 10 000; náklady na prodané zboží 7 000; odpisy 600; mzdové náklady 600; representace 100; náklady na exkluzivní dovolenou managementu společnosti 200 Úkol:  Vypočítejte daň ze zisku, kterou bude muset společnost „Jsme nejlepší“ odvést do státního rozpočtu, jestliže: - daňový zákon neumožňuje zahrnout do daňového základu náklady na dovolenou managementu a náklady na representaci, - maximální odpis, který může společnost uplatnit pro daňové účely v roce 200X, činí 400 - daňová sazba je 20 % daňového základu.  Uveďte účetní předpis daně ze zisku.

Slide 22/23

© David Procházka

Vlastní kapitál Příklad 9: Rozdělení zisku V dubnu 20X1 se koná valná hromada společnosti „Jsme nejlepší“, která rozhoduje o rozdělení zisku za rok 20X0. Management společnosti předložil akcionářům společnosti následující návrh rozdělení zisku:  povinný příděl do zákonného rezervního fondu ve výši 10 % z čistého zisku  podle stanov společnosti se musí vytvořit zvláštní fond ze zisku – částka 100  vypořádání neuhrazené ztráty z předchozích let  návrh na zvýšení základního kapitálu o 400  dividendy akcionářům 250  zbytek ponechat ve formě nerozděleného zisku Akcionáři s předloženým návrhem souhlasili a pověřili management, aby provedl výše uvedené operace. Pro výplatu dividendy stanovili datum 1. června 20X1 Úkol:  Uveďte účetní zápisy všech skutečností a promítněte je do rozvahy.

Slide 23/23

© David Procházka