Számvitel 1. Elıadásunk vázlata. Gazdaságinformatikus alapképzési szak. 2. elıadás. Az eszközök bekerülési értéke

2013.10.18.

Elıadásunk vázlata

Számvitel 1 Gazdaságinformatikus alapképzési szak

• Bevezetés az értékelésbe • Az eredménykimutatás

2. elıadás Elıadó:

Szijártó Boglárka 1

MÉRLEG A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDİBELI ELHATÁROLÁSOK

2

Az értékeléssel kapcsolatos elszámolások

D) SAJÁT TİKE I. Jegyzett tıke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tıke (-) III. Tıketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDİBELI ELHATÁROLÁSOK

T

Eszköz Bekerülési érték Felértékelés értéke

K

Csökkenés értéke Leértékelés értéke

Záró egyenleg=MÉRLEGÉRTÉK 3

Az eszközök bekerülési értéke

4

Mi lehet az eszközök bekerülési értéke?

Az eszközök bekerülési értéke olyan tételek összege, amelyek az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történı beszállításig felmerült, és

az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható. 5

1) Beszerzési érték/ár 2) Elıállítási költség 3) Egyéb érték

6

1

2013.10.18.

A beszerzési érték/ár

Vételár

Az eszköz megszerzésének idıpontjában érvényesülı olyan múltbeli piaci ár, amely magában foglalja • a vételár • a beszerzési melléköltség • a pótlólagos beszerzési költség összegét.

A felárakkal növelt, az engedményekkel csökkentett nettó piaci ár (jellemzıen ÁFA nélküli összeg) amennyiért megszerezte az eszközt. A le nem vonható áfa része a bekerülési értéknek. A visszaigényelhetı vagy csak részben visszaigényelhetı áfa nem része a bekerülési értéknek. 7

A le nem vonható ÁFA része a beszerzési értéknek. A bekerülési értéknek nem része: a levonható elızetesen felszámított általános forgalmi adó

8

A beszerzés mellékköltségei 1. A raktárba történı beszállításig, üzembe helyezésig felmerült szállítási és rakodási költség. 2. Az alapozási, szerelési, üzembe helyezési költség. 3. Közvetítıi tevékenység ellenértéke, bizományi díj, a beszerzéshez kapcsolódó adók és vámterhek. 4. Stb.

az ellenérték arányában megosztott elızetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható hányada 9

Hitellel/kölcsönnel kapcsolatos költségek 1. Az eszköz beszerzéséhez, elıállításhoz közvetlenül kapcsolódóan igénybevett hitel, kölcsön = felvétele elıtt fizetett – a hitel, a kölcsön felvételként elıírt- bankgarancia díja. = szerzıdésben meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék. 11

10

= szerzıdés közjegyzıi hitelesítésének díja = a hitel felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történı beszállításig terjedı idıszakra elszámolt (idıszakot terhelı) kamat. 2. A beruházáshoz közvetlenül kapcsolódóaz eszköz üzembe helyezéséig terjedı idıszakra elszámolt (idıszakot terhelı)biztosítási díj. 12

2

2013.10.18.

3. A beruházáshoz, a vagyoni értékő joghoz közvetlenül kapcsolódó deviza kötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedı idıszakra elszámolt árfolyam különbözete (árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség) 4. A beruházás tervezés, a beruházás elıkészítés, a beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (a betanítás) díja, közvetlen költségei.

Pótlólagos beszerzési költség A meglévı tárgyi eszköz: bıvítésével, rendeltetésének megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának növelésével, összefüggı költség.

13

14

Speciális költség: Tartozékok, tartalék alkatrészek

A bekerülési értéket csökkentı tételek

A tárgyi eszköz biztonságos

• A próbaüzemeltetés során elıállított, raktárra vett, értékesített termék, teljesített szolgáltatás értéke. • A beruházásra adott elıleg után kapott kamat. • A beruházásra elkülönített pénzeszköz után kapott kamat.

üzemeltetéséhez, rendeltetésszerő használatához szükséges –az üzembe helyezésig beszerzett- tartozékok,

FONTOS! A kapott kamat csak a kamatteher elszámolása esetén vehetı figyelembe.

tartalék alkatrészek beszerzési értéke része a bekerülési értéknek. 15

Meddig kell megállapítani a bekerülési értéket?

16

A rendelkezésre álló dokumentumok alapján

• A tételek felmerülésekor, a gazdasági esemény megtörténtekor, de legkésıbb az üzembe helyezésig, raktárba történı beszállításig.

meg kell állapítani a bekerülési értéket (kalkulálni kell),majd ha a végleges összeget ismerjük, a bekerülési értéket módosítjuk, ha a különbözet jelentıs!

• Ha addig a számla nem érkezik meg, a fizetendı összeget a hatóság nem állapította meg, akkor… 17

18

3

2013.10.18.

Fontos! Értékcsökkenés

A folyamatos zavartalan, biztonságos üzemeltetést szolgáló JAVÍTÁSI, KARBANTARTÁSI munka költsége nem része a bekerülési értéknek.

19

MÉRLEG A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDİBELI ELHATÁROLÁSOK

D) SAJÁT TİKE I. Jegyzett tıke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tıke (-) III. Tıketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDİBELI ELHATÁROLÁSOK

20

Az eszköz értékcsökkenése Az immateriális javak és tárgyi eszközök a tartós használat, a folyamatos fizikai és erkölcsi avulás miatt értéküket folyamatosan elvesztik, így az költségként kell elszámolni. • Vagyis a folyamatos használat során veszítenek értékükbıl, ennek az avulásnak a pénzben kifejezett értéke az értékcsökkenés. • Az értékcsökkenés költségként történı elszámolása az értékcsökkenési leírás. 22

21

Az üzembe helyezéskor dönteni kell:

Másképpen fogalmazva: Az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek a hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési értékét azokra az évekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket elıreláthatóan használni fogják. 23

1. Mekkora a várható maradványérték? 1. Mennyi a hasznos élettartam hossza/ideje? 2. Milyen módszerrel határozza meg az évenkénti értékcsökkenés összegét? 24

4

2013.10.18.

Maradványérték

Hasznos élettartam

A maradványérték a hasznos élettartam végén az adott eszköz várhatóan realizálható értéke, amelyet a rendeltetésszerő használatbavételkor, az üzembe helyezés idıpontjában a rendelkezésre álló információk alapján kell megállapítani.

Hasznos élettartam az az idıszak, amely alatt az amortizálható eszközt a vállalkozó a várható fizikai elhasználódás, az erkölcsi avulás, az eszköz használatával kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó tényezık figyelembe vételével várhatóan használni fogja.

25

26

Az amortizálható érték:

Fontos különbség: Értékcsökkenés: magának az eszköz értékének csökkenése Értékcsökkenési leírás: az értékcsökkenés elszámolása költségként.

Bekerülési érték – Maradványérték

Azt kell meghatározni, hogy mennyi legyen az évenként elszámolható értékcsökkenés összege.

A rendeltetésszerő használatbavételkor, az üzembe helyezéskor az értékcsökkenés elszámolására tervet kell készíteni! Ez a terv szerinti értékcsökkenési leírás!

1. Lineáris 2. Degresszív 3. Progresszív 28

27

Lineáris leírás

Degresszív leírás

E módszernél feltételezzük, hogy az elhasználódás teljesen egyenletes.

A korrigált bekerülési értéket a gazdasági élettartamra egyenlıtlenül osztjuk fel olyan módon, hogy a leírás értéke az idı elırehaladtával folyamatosan csökken.

A korrigált bekerülési érétket a gazdasági élettartamra egyenletesen osztjuk meg.

Ez a gyorsított leírás!

29

30

5

2013.10.18.

Milyen érték alapján történhet a leírás?

Progresszív leírás A korrigált bekerülési értéket a gazdasági élettartamra egyenlıtlenül osztjuk fel olyan módon, hogy a leírás értéke az idı elırehaladtával folyamatosan nı. Ez a lasított leírás!

Bruttó érték

Nettó érték

• Lineáris • Csökkenı kulcsos leírás • Teljesítmény arányos • Évek száma összegő • Abszolút összegő

• Állandó kulcs alapján • Termeléssel arányosan

31

32

Bruttó érték alapján történı leírás


• Csökkenı kulcsos leírás elszámolása

• Lineáris értékcsökkenés elszámolása

Az elhasználódás éveire évenként vagy szakaszonként eltérı összeg, szakaszon belül azonos összegő értékcsökkenés kerül elszámolásra. Itt is meg kell állapítani a leírási kulcsot, majd az egyes szakaszokra meg kell állapítani az eltérési arányt.

Az elszámolás éveire azonos összegő értékcsökkenés kerül elszámolásra. Az évenkénti összeg meghatározása lineáris kulcs segítségével történik.

34

33



• Teljesítményarányos értékcsökkenés elszámolása Az elhasználódás éveire évenként a teljesítmény alapján kerül meghatározásra az écs. Ennek érdekében meg kell állapítani a teljesítményt természetes mértékegységben. a) Meg kell állapítani a teljesítményegységre jutó értékcsökkenés összegét b) Ez alapján az évi értékcsökkenés kiszámítása 35

• Évek száma összege módszer alkalmazása (számtani sor módszere) Az évenkénti leírást állandó összeggel csökkentı értékcsökkenés elszámolása. a)Meg kell határozni az egységre jutó értékcsökkenés összegét b)Majd meg kell állapítani az évi értékcsökkenés összegét. 36

6

2013.10.18.


Lehetıség!

• Abszolút összegő értékcsökkenés elszámolása A bekerülési értéket (bruttó értéket) elıre meghatározott – esetleg évenként változóösszegen határozzuk meg. Itt nincs leírási kulcs!

37

Nettó érték alapján történı leírás

A 100 000 forint egyedi beszerzési, elıállítási érték alatti vagyoni értékő jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök bekerülési értéke – a vállalkozó döntésétıl függıen- a használatbavételkor értékcsökkenési leírásként egy összegben elszámolható! Számviteli politikában a döntést szerepeltetni kell!

A leírási kulcs megállapítása A nettó érték alapján történı leíráshoz az állandó értékő amortizációs kulcs a következı módon számítható ki, „n” a hasznos élettartam

• Nettó érték alapján, állandó kulcs alkalmazásával. Az elhasználódás éveire évenként csökkenı összegő értékcsökkenés kerül elszámolásra. A leírási kulcs a lineáris módszernél alkalmazott kulcs többszerese, de mindvégig állandó!

1− n

Maradványérték • 100 Bruttóérték 40

39

Nettó érték alapján történı leírás • Termeléssel arányos értékcsökkenés Ásványvagyon kitermelése esetén kerülhet alkalmazásra a) Leírási kulcs meghatározása Nettó érték január 1-jén kitermelhetı ásványvagyon mennyisége b) Tárgyévi értékcsökkenés meghatározása Az év közben kitermelt mennyiség * leírási kulcs

38

Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés • Földterület, telek (kiv: a bányamővelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett földterület, telek) • Erdı bekerülési értéke után • Képzımővészeti alkotás, régészeti lelet bekerülési értéke után • Üzembe nem helyezett beruházásnál. 41

42

7

2013.10.18.

Terv szerinti értékcsökkenés megváltoztatása

Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés

Ha a tervezéskor figyelembe vett körülményben • az adott eszköz használatának idıtartamában • az adott eszköz értékében • a várható maradványértékben lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülı értékcsökkenés megváltoztatható.

Olyan eszköznél, amely értékébıl a használat során nem veszít, vagy amely értéke – különleges helyzetébıl, egyedi mivoltából adódóan – évrıl-évre nı!

Hatást a kiegészítı mellékletben be kell mutatni! 43

Terven felüli értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni, ha • Az immateriális jószág, a tárgyi eszköz könyv szerinti értéke tartósan és jelentısen magasabb, mint ezen eszközök piaci értéke. • Egyéb okok.

44

Terven felüli értékcsökkenés egyéb okai: • Az eszköz feleslegessé vált, megrongálódott, megsemmisült, hiány miatt nem használható vagy használhatatlan, • A vagyoni értékő jog korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthetı, • A befejezett kísérleti fejlesztés révén megvalósuló tevékenységet korlátozzák vagy megszüntetik, illetve eredménytelen lesz, • Az üzleti vagy cégérték könyv szerinti értéke jelentısen és tartósan meghaladja annak piaci értékét.

45

Milyen összegő terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni?

46

Nem számolható el terv szerinti, illetve terven felüli értékcsökkenés

A mérlegkészítéskor érvényes (ismert) piaci áron szerepelhet az eszköz a mérlegben.

• Már teljesen leírt, • A terv szerinti értékcsökkenés a tervezett maradványértéket elért immateriális jószágnál, tárgyi eszközöknél.

Ha az eszköz nem használható úgy az értéke 0. 47

48

8

2013.10.18.

Mit jelent a visszaírás?

Értékcsökkenés elszámolása

Ha az eszköz piaci értéke jelentısen meghaladja a könyv szerinti értéket, csökkenti kell az elszámolt terven felüli értékcsökkenést.

Terv szerinti értékcsökkenés KÖLTSÉG

A visszaírás nem lehet több, mint a korábban terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg.

Terven felüli értékcsökkenés EGYÉB RÁFORDÍTÁS visszaírás EGYÉB BEVÉTEL

49

50

Amortizáció a számviteli politikában Készletek értékelése • A vállalkozónak a számviteli politikában kell rögzíteni az értékcsökkenés elszámolásával kapcsolatos szabályokat.

51

52

Készletek értékelése

A készletek értéke állandóan változik

Mi lehet a készlet bekerülési értéke?

• Növekedések (beszerzés, saját elıállítás) • Csökkenések (felhasználás, értékesítés)

• Beszerzési ár (vásárlás esetén) • Elıállítási költség (saját elıállítás esetén) • Egyéb érték

A különbözı idıpontokban beszerzett vagy elıállított készlet beszerzési illetve elıállítási értéke eltérı lehet! 53

54

9

2013.10.18.

Nagy kérdés A készlet felhasználásokat (csökkenéseket) milyen értéken/áron számoljuk?

Ez meghatározza a zárókészlet értékét!

Eldöntendı, hogy milyen beszerzési áron, elıállítási költségen értékeljünk a különbözı idıpontokban, eltérı áron beszerzett, elıállított, de raktáron maradt mennyiségéket!

55

Elméletileg megoldható

56

Megoldási lehetıségek

Minden felhasználást a készlet kapcsolódó beszerzési áron vagy elıállítási költségen számolunk, de ehhez pontos megfigyelés szükséges, ami a gyakorlatban nehezen oldható meg.

57

• Átlagáron való értékelés • FIFO (legutolsó beszerzési áron való értékelés) • LIFO (legelsı beszerzési áron való értékelés) • LOFO ( legmagasabb beszerzési áron való értékelés) • HIFO (legalacsonyabb beszerzési áron való értékelés)

58

Átlagár alkalmazása

Átlagár alkalmazása

• A vásárlást beszerzési áron, az elıállítást elıállítási költségen számoljuk. • A csökkenéseket (felhasználásokat) pedig átlagáron határozzuk meg. • Megoldási lehetıség – Szakaszos értékelési forma – Folyamatos értékelési forma

• Szakaszos értékelési forma Az idıszaki csökkenéseket mennyiségben tartjuk nyilván, az idıszak végén az idıszakra átlagár kerül kiszámításra. • Folyamatos értékelési forma Minden csökkenést azzal az átlagárral kell számítani, amely a csökkenés idıpontjáig kialakult.

59

60

10

2013.10.18.

FIFO módszer (first in – first out)

LIFO módszer (last in – first out)

Azt feltételezi, hogy elıször a kezdeti állományt és az elsı szállításokat használják fel vagy értékesítik, és ezáltal a mérleg fordulónapján meglévı mennyiségek az utoljára történt raktárba érkezésekbıl állnak.

Azt feltételezi, hogy elıször az utolsóként beszerzett állományokat használják fel, úgy hogy a mérleg fordulónapi állomány csak az elsıként beszerzett készletekbıl tevıdik össze.

61

LOFO módszer (lowest in – first out)

62

HIFO módszer (highest in – first out)

Azt feltételezi, hogy az elszámolási idıszakban elıször a legalacsonyabb beszerzési illetve elıállítási költségő készleteket használják fel, úgy, hogy a mérleg fordulónapi értékben a legmagasabb értékő készletek szerepelnek.

Azt feltételezi, hogy az elszámolási idıszakban elıször a legmagasabb beszerzési illetve elıállítási költségő készleteket használják fel. Így a mérlegkészítéskor a készletérték a legalacsonyabb áru készletekbıl tevıdik össze. 64

63

Év végi értékelés A készletek értékvesztése Meg kell állapítani a mérlegkészítéskori piaci árat

EGYÉB RÁFORDÍTÁS és el kell dönteni, hogy van-e teendı!

65

66

11

2013.10.18.

Az értékvesztés visszaírása Ha a készlet piaci értéke jelentısen és tartósan meghaladja a könyv szerinti értéket

Követelések és kötelezettségek értékelése

A korábban elszámolt értékvesztést vissza kell írni.

EGYÉB BEVÉTEL 67

Lényeg Minden külföldi pénzértéke szóló eszközök és kötelezettségek bekerülési értéke:

Külföldi pénzértékre szóló követelések és kötelezettségek értékelése

Napi választott deviza átlag! Tisztázni kell, hogy milyen árfolyamot alkalmazunk: • Vételi – eladási árfolyam átlaga • MNB közzétett, hivatalos deviza árfolyam

70

Hol találunk külföldi pénzértékre szóló eszközöket a mérlegben?

Követelések értékelése • Követelések bekerülési értéke: Teljesítéskor érvényes napi választott árfolyam • Kiegyenlítéskor: Vételi árfolyam Árfolyamkülönbözet keletkezik! • Megállapítjuk a követelés könyv szerinti értékét a fordulónapon és ezt viszonyítjuk a piaci értékéhez.

• • • • • • 71

Befektetett pénzügy eszközök Követelések Értékpapírok Pénzeszközök Adott elılegek Stb. 72

12

2013.10.18.

Hol találunk külföldi pénzértékre szóló kötelezettségeket a mérlegben?

Kötelezettségek értékelése • Kötelezettségek bekerülési értéke: Teljesítéskor érvényes napi választott árfolyam • Kiegyenlítéskor: Eladási árfolyam Árfolyamkülönbözet keletkezik! • Megállapítjuk a kötelezettség könyv szerinti értékét a fordulónapon és ezt viszonyítjuk a piaci értékéhez.

• • • •

Kapott kölcsönök Hitelek Szállítói tartozások Stb.

73

74

Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek fordulónapi értékelése

Árfolyam eltérés hatása a devizás tételekre

1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és

Az árfolyam emelkedik

Az árfolyam csökken

Eszközök

ÁRFOLYAMNYERESÉG

ÁRFOLYAMVESZTESÉG

Kötelezettségek

ÁRFOLYAMVESZTESÉG

ÁRFOLYAMNYERESÉG

kötelezettségek körének meghatározása, kijelölése. 2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása. 3. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása. 4. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése a fordulónapi választott árfolyamra.

75

76

A vállalkozási tevékenység eredménye

EREDMÉNYKIMUTATÁS • Az eredménykimutatás tartalma • Az eredménykimutatás formája, eredménykategóriák • Az eredménykimutatás két változata • Az egyes eredménykategóriák tartalma • Az eredménykimutatás két formájának összehasonlítása

Az eredmény a tárgyévi gazdálkodás hozzájárulása a vállalkozás vagyonához. Hogyan lehet megállapítani az eredményt? 1. Közvetlen módszerrel Mérleg (vagyon összehasonlítás) 2. Közvetett módszerrel (bevételek- ráfordítások) Eredménykimutatás 77

78

13

2013.10.18.

Eredménykimutatás A tétel megnevezése

Sor-szám

I.

Értékesítés nettó árbevétele (01.+02.)

II.

Aktivált saját teljesítmények értéke (03.±04)

III.

Egyéb bevételek

IV.

Anyagjellegő ráfordítások (05.+06.+07.+08.+09.)

V.

Személyi jellegő ráfordítások (10.+11.+12.)

VI.

Egyéb ráfordítások

A.

ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I.±II.+III.-IV.-V.-VI.-VII.)

IX.

Pénzügyi mőveletek bevételei (13.+14.+15.+16.+17.) Pénzügyi mőveletek ráfordításai (18.+19.+20.+21.)

B.

PÉNZÜGYI MŐVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX.)

C.

SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A.±B.)

X.

Elızı év(ek) mód

Eredménykimutatás

Tárgyév

Értékcsökkenési leírás

VII.

VIII.

Elızı év

Rendkívüli bevételek

XI.

Rendkívüli ráfordítások

D.

RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.)

E.

ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY (±C.±D.)

XII.

Adófizetési kötelezettség

F.

ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.)

22

Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre

23

Jóváhagyott osztalék, részesedés

G.

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F.+22.-23.)

Tartalmazza: az eredmény keletkezésére, módosítására ható fıbb tényezıket, a mérleg szerinti eredmény összetevıit, kialakulását

Olyan számviteli okmány, amely egy adott idıszakra vonatkozóan, elıre meghatározott szerkezetben, összevontan és pénzértékben tartalmazza a vállalkozás hozamait, ráfordításait, valamint a vállalkozónál maradó adózott, mérleg szerinti eredményt.

79

80

Eredménykimutatás A tétel megnevezése

Sor-szám

I. II.

Aktivált saját teljesítmények értéke (03.±04)

III.

Egyéb bevételek

IV.

Anyagjellegő ráfordítások (05.+06.+07.+08.+09.)

V.

Személyi jellegő ráfordítások (10.+11.+12.)

VI.


VII.

Egyéb ráfordítások

A.

ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I.±II.+III.-IV.-V.-VI.-VII.)

VIII.

Pénzügyi mőveletek bevételei (13.+14.+15.+16.+17.)

IX.

Pénzügyi mőveletek ráfordításai (18.+19.+20.+21.)

B.


C.

SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A.±B.)

X.

Elızı év

Elızı év(ek) mód

Hogyan?

Tárgyév

Értékesítés nettó árbevétele (01.+02.)

Rendkívüli bevételek

XI.

Rendkívüli ráfordítások

D.

RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.)

E.

ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY (±C.±D.)

XII.

Adófizetési kötelezettség

F.

ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.)

22

Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre

23

Jóváhagyott osztalék, részesedés

G.

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F.+22.-23.)

Jellemzıi: - Egységes szerkezet (Sztv) - Idıszakra vonatkozik - eFt-ra kerekítve - Aláírás, közzététel - Három oszlop - Sorok elhagyhatók, új tételek felvehetık - Alkalmazott séma módosítható, ! de összehasonlíthatóság !

Eredménykategóriák kerülnek kiszámításra: A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye B. Pénzügyi mőveletek eredménye C. Szokásos vállalkozási eredmény D. Rendkívüli eredmény E. Adózás elıtti eredmény F. Adózott eredmény G. Mérleg szerinti eredmény

81

Eredménykimutatás 2*2

„A” - lépcsızetes „B” - mérlegszerő

Összköltség eljárás "A"

Forgalmiköltség eljárás "A"

01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Saját termeléső készletek állományváltozása 04. Saját elıállítású eszközök aktívált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegő ráfordítások 10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegő ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye

01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Eladott áruk beszerzési értéke 05. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke II. Értékesítés közvetlen költségei III. Értékesítés bruttó eredménye 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Igazgatási költségek 08. Egyéb általános költségek IV. Értékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek VI. Egyéb ráfordítások A. Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye

82

Az összefüggés a két eljárás között: Anyagjellegő ráfordítások

+

Személyi jellegő ráfordítások

=

83

+


Értékesítés közvetlen költségei

+

-

Aktivált saját teljesítmények értéke

=

Értékesítés közvetett költségei

84

14

2013.10.18.

Üzemi hozamok Összköltség eljárás "A"


01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Saját termeléső készletek állományváltozása 04. Saját elıállítású eszközök aktívált értéke II. Aktívált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegő ráfordítások 10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegő ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye

01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Eladott áruk beszerzési értéke 05. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke II. Értékesítés közvetlen költségei III. Értékesítés bruttó eredménye 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Igazgatási költségek 08. Egyéb általános költségek IV. Értékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek VI. Egyéb ráfordítások Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye

I. Értékesítés nettó árbevétele Értékesítés nettó árbevételeként kell kimutatni a szerzıdés szerinti teljesítés idıszakában az üzleti évben értékesített készletek, valamint teljesített szolgáltatások árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csökkentett – ÁFA-t nem tartalmazó – ellenértékét.

•felár •árkiegészítés

Belföldi értékesítés nettó árbevétele

•engedmény •visszaküldés

Export értékesítés nettó árbevétele

85

86

III. Egyéb bevételek

II. Aktivált saját teljesítmények értéke • a saját elıállítású eszközöknek az üzleti évben aktivált (és az eszközök között állományba vett) értéke (SEEÁE) • a saját termeléső készletek állományváltozása (STKÁV) Az értékesítésre nem került teljesítmények közvetlen önköltségen számított értéke

Olyan, az értékesítés nettó árbevételének részét nem képezı bevételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek és nem minısülnek sem a pénzügyi mőveletek bevételeinek, sem rendkívüli bevételnek. Például: - Tárgyi eszköz, Immateriális jószág értékesítés bevétele - Kapott késedelmi kamat, kártérítés - Utólag kapott, nem számlázott engedmény

87

Üzemi ráfordítások Összköltség eljárás "A"




88

Az összköltség eljárással összeállított eredménykimutatás üzemi ráfordításai Költség = erıforrás felhasználás pénzben kifejezett értéke IV. Anyagjellegő ráfordítások V. Személyi jellegő ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás

89

90

15

2013.10.18.

IV. Anyagjellegő ráfordítások


05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegő ráfordítások


• az üzleti évben felhasznált vásárolt anyagok bekerülési értéke, csökkentve a tevékenység során keletkezett hulladékok, haszonanyag értékével • a vállalkozási tevékenységet egy évnél rövidebb ideig szolgáló anyagi eszközök bekerülési értéke • felhasznált energiahordozó értéke (víz, villany, gáz) 91

92




• • • • • •


szállítás-rakodás, raktározás, csomagolás, kölcsönzés, eszközök karbantartása, bérlet, bérmunka, postai és távközlési szolgáltatás, oktatás, továbbképzés, hirdetés, reklám, propaganda,

• • • •

illeték, hatósági igazgatási, szolgáltatási díj, pénzügyi, befektetési szolgáltatás díja (bankköltség), biztosítási díj.

• könyvvizsgálat, könyvviteli szolgáltatás, stb. 93


94

IV. Anyagjellegő ráfordítások 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegő ráfordítások


A vásárolt és változatlan formában értékesített szolgáltatások bekerülési értéke.

Az üzleti évben változatlan formában eladott anyagok, áruk bekerülési értéke.

95

96

16

2013.10.18.

V. Személyi jellegő ráfordítások

V. Személyi jellegő ráfordítások 10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegő ráfordítások

10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegő ráfordítások

Az üzleti évhez kapcsolódó minden olyan kifizetés, amely a munkavállalókat, az alkalmazottakat, a tagokat megilletı, az érvényes rendelkezések szerint bérként vagy munkadíjként elszámolandó járandóság. (alapbér, bérpótlékok, kiegészítı fizetések, prémium, jutalom, stb) 97

98



10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegő ráfordítások • • • •

10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegő ráfordítások

béren kívüli juttatások betegszabadság díjazása, a munkáltatót terhelı táppénz a végkielégítés a reprezentáció költségei

•szocho, •egészségügyi hozzájárulás, •szakképzési hozzájárulás, •továbbá minden olyan adók módjára fizetendı összeg, amelyet a személyi jellegő ráfordítások vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg

99

100

VI. Értékcsökkenési leírás

VII. Egyéb ráfordítások Olyan, az értékesítés nettó árbevételéhez közvetlenül vagy közvetetten nem kapcsolódó kifizetések és más vesztség jellegő tételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során merülnek fel és nem minısülnek sem pénzügyi mőveletek ráfordításainak, sem rendkívüli ráfordításnak

• az immateriális javak, a tárgyi eszközök bekerülési értékébıl a tárgyévre költségként elszámolt összeg (terv szerinti értékcsökkenés) • Kisértékő tárgyi eszközök bekerülési értéke használatbavételkor (Szvpol!)

Például: - Értékesített tárgyi eszköz, immateriális jószág könyv szerinti értéke - Fizetett késedelmi kamat, kártérítés - Utólag adott, nem számlázott engedmény - Terven felüli értékcsökkenés - Hiányzó készlet értéke 101

102

17

2013.10.18.

Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL

Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL

I. Értékesítés nettó árbevétele II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek IV. Anyagjellegő ráfordítások V. Személyi jellegő ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE (I+II+III-IV-V-VI-VI)

I. II. III. IV. V. VI. A.

Értékesítés nettó árbevétele Értékesítés közvetlen költségei Értékesítés bruttó eredménye (I-II) Értékesítés közvetett költségei Egyéb bevételek Egyéb ráfordítások Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (III –IV+V-VI)

103

104

ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI = Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége (saját termeléső készletek és teljesített szolgáltatások közvetlen önköltsége) = Eladott áruk beszerzési értéke = Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke

= Értékesítési, forgalmazási költségek = Igazgatási költségek = Egyéb általános költségek

105

Összköltség eljárás "A"




106

A) Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (kiszámítása összköltség illetve forgalmi költség eljárással)

107

VIII. IX. B. C. X. XI. D. E. XII. F. 22 23

Pénzügyi mőveletek bevételei Pénzügyi mőveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŐVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX.) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A.±B.) Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY (±C.±D.) Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.) Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés

G.

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F.+22.-23.) 108

18

2013.10.18.

Pénzügyi mőveletek bevételei

B) Pénzügyi mőveletek eredménye

VIII.

Pénzügyi mőveletek bevételei

IX.

Pénzügyi mőveletek ráfordításai

B.


• Befektetések: értékpapírok, bankbetétek hozama (kapott osztalék, kamat) • Értékpapír értékesítés árfolyamnyeresége • Devizás tételek árfolyamnyeresége

109

Pénzügyi mőveletek ráfordításai • Felvett hitelek, kölcsönök fizetett (fizetendı) kamata • Értékpapír értékesítés árfolyamvesztesége • Értékpapírok értékvesztése • Devizás tételek árfolyam vesztesége

110

X. XI. D.

Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.)

A rendkívüli bevételek és a rendkívüli ráfordítások függetlenek a vállalkozási tevékenységtıl, a vállalkozó rendes üzletmenetén kívül esnek, a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak közvetlen kapcsolatban

111

112

• Rendkívüli bevételek

A) Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (kiszámítása összköltség illetve forgalmi költség eljárással)

– Apportba adott eszköz társasági szerzıdés szerinti értéke – Térítés nélkül átvett eszköz piaci értéke – Ajándékba kapott eszköz piaci értéke – Elengedett kötelezettség

• Rendkívüli ráfordítások – Apportba adott eszköz könyv szerinti értéke – Térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke – Elengedett követelés

113

VIII. IX. B. C. X. XI. D. E. XII. F. 22 23

Pénzügyi mőveletek bevételei Pénzügyi mőveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŐVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX.) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A.±B.) Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY (±C.±D.) Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.) Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés

G.

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F.+22.-23.) 114

19

Számvitel 1. Elıadásunk vázlata. Gazdaságinformatikus alapképzési szak. 2. elıadás. Az eszközök bekerülési értéke

Recommend Documents