1
20 mei 2011
Starten met een eenmanszaak of vennootschap
Inhoudstafel
Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld
Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven
Deel 1 : Motieven keuze • Onverdeeldheid ? – Meerdere personen – Brengen middelen samen • Voorbeeld : – “gemeenschappelijke” rekening – Zelfstandige samenwerking “onderaanneming”
– Dit is (nog) geen vennootschap !
Vennootschapsvormen 1.a. Samenwerking • Vennootschap zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) – – – –
Contract Samen gemeenschappelijk doel realiseren Vermogensvoordeel vennoten (winstoogmerk) Formaliteiten : geen (tenzij inbreng onroerend)
Vennootschapsvormen 1.a. Samenwerking • Vennootschap zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) – Voorbeelden : • (kosten)associatie vrije beroepers • Winkel 2 zussen • THV bouwproject
– Nadelen : • Beroepsinkomsten : geen vennootschapsbelasting • Weinig regels in W. Venn. (onzekerheid) • Onbeperkte aansprakelijkheid
Vennootschappen 1.a. Samenwerking • Vennootschap onvolkomen Rechtspersoonlijkheid (VOF, Comm.V, CVOA) – Eigen rechten en plichten : • • • •
Contracten afsluiten Juridische procedure opstarten Aansprakelijk zijn Afgescheiden vermogen : vennootschapsbelasting ! (Venn.B. : “rechtspersoonlijkheid + winstoogmerk”)
– Extra formaliteiten : • Onderhandse akte (tenzij inbreng onroerend) • Neerlegging uittreksel RB KH (= ontstaan RP) • Publicatie BS (tegenstelbaarheid derden)
Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven
Vennootschapsvormen 1.b. Inperking risico • Vennootschap Volkomen Rechtspersoonlijkheid (BVBA, CVBA, NV, Comm VA) – Inperking risico vennoten tot kapitaal – Extra formaliteiten : • • • •
Authentieke akte Minimum Kapitaal Publicatie jaarrekening Bescherming Schuldeisers – Oprichtersaansprakelijkheid (financieel plan) – Revisorale controle op inbrengen in natura – Procedure Kapitaalvermindering – Verbod financiering, bewaarborging verwerving eigen aandelen door derde, tenzij strenge procedure – …
2. BVBA, op maat van de KMO: Kenmerken • Besloten vennootschap (= aandelen beperkt overdraagbaar)
• Volkomen rechtspersoonlijkheid (= beperkte aansprakelijkheid)
• Statutaire zaakvoerder (+ opvolger) mogelijk (= zeer moelijk afzetbaar)
• Kan door één persoon opgericht worden (= uniek)
• Beperkt minimumkapitaal : 18 550 € (Volstorting in geld van 6 200 € volstaat (12 400 voor EBVBA))
• Eenvoudige beslissingsstructuur : (Eén zaakvoerder volstaat)
Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven
1.c. Fiscale motieven Winst
Eenmanszaak RSZ
Personenbelasting
Netto
Sociale bijdragen 2011 zelfstandigen in hoofdberoep Geherwaardeerd (herw.coëfficiënt : 1,0537941) netto belastbaar beroepsinkomen (ref.jr 2008)
0 – 52 378,55 52 378,55 – 77 189,40
22 % 14,16 %
Minimumbijdrage per kwartaal : 667,14 € Maximumbijdrage per kwartaal : 3 759,12 € (excl. administratiekosten : 3,05% à 5%)
Tarieven personenbelasting AJ 2012 Inkomstenschijf in EUR
Basistarief
Tarief incl. 7% gemeentebelasting
0 – 8 070
25%
26,75%
8 070 – 11 480
30%
32,1%
11 480 – 19 130
40%
42,8%
19 130 – 35 060
45%
48,15%
> 35 060
50%
53,5%
Fiscaliteit éénmanszaak : voordelen • Werkelijke of forfaitaire inkomsten – obv aankopen, vb slagers, bakkers, apothekers, kappers, caféhouders
• Belastingvrije sommen : – 6.570 (AJ 2011) – + kinderen ten laste (1K: 1.400; 2K: 3.590; 3K: 8.050; 4K: 13.020;…)
• Meewerkende echtgeno(o)t(e) – 30% netto inkomsten (of meer mits bewijs)
• Aparte tarieven : – Verkoop vaste activa > 5 jaar: 16,5% – Stopzettingsmeerwaardebelasting: • 16,5% of 33% • 0% (indien desaffectatie)
• Vereenvoudigde boekhouding – Omzet < 500 000 EUR
1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak
Vennootschap
PersonenBelasting
VennootschapsBelasting
Tarieven vennootschapsbelasting AJ 2012 (incl. crisisbelasting) Tarieven vennootschapsbelasting Belastbare winst Tarief incl.3% ACB Normaal tarief 33,99% Verlaagd tarief 0 - 25 000 24,98% 25 000 – 90 000
31,93%
90 000 – 322 500
35,54%
322 500 -………….
33,99%
1.c. Fiscale motieven Voorwaarden verlaagd tarief : • Minstens “36 000 EUR loon” aan één bedrijfsleider • Dividenduitkering max 13% van gestort kapitaal • Aandelen > 50% in privé handen • Geen “financiële vennootschap” • Winst < 322 500 EUR
1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak
Vennootschap
PersonenBelasting
VennootschapsBelasting
4 inkomenscategorieën PB • Beroepsinkomsten • Progressieve tarieven 25% tot 50% • RSZ • Aparte tarieven – stopzettingsmeerwaarden: 16,5% of 33% – Meerwaarden MVA > 5 jaar: 16,5% – Extralegale Pensioenkapitalen: 16,5% of 10%
• Onroerende inkomsten • Forfaitair bepaald (inkomsten/kosten) • Progressieve tarieven
• Roerende inkomsten • Bevrijdende RV 15% of 25%
• Diverse inkomsten • Speculatie: 33% • Meerwaarden onroerenden (snelle verkoop): 16,5%, 33%
1.c. Fiscale motieven Bezoldiging Vennootschap Splitsen Winst
Winst
Groepsverzek. Goodwill Mat. Vast Actief Intrest R/C Huur onroerend Dividend
…
1.c. Fiscale motieven
Wanneer fiscaal interessant ?
Voldoende hoge belastbare basis vóór sociale lasten : Concreet : opbrengsten - kosten -----------------
bel. basis + soc. lasten -----------------Vuistregel : X > 50.000 EUR X (en stijgend) Toch : Geval per geval te beoordelen !
Inhoudstafel
Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld
Liquiditeiten uitkeren : technieken Bedrijfsleider Leverancier van arbeid
Leverancier Van bedrijfsmiddelen
Aandeelhouder Leverancier van kapitaal
Bezoldiging
Verkoop van activa (goodwill, MVA,…)
Dividend
Groepsverzekering
Intrest R/C passief
Kapitaalvermindering
Optieplan
Verhuur van onroerend
Inkoop eigen aandelen
Deel 2 : Fiscale optimalisatie a. Bezoldiging b. Groepsverzekering c. Overdracht goodwill d. Overdracht materieel vast actief e. Intrest op R/C f. Huur van onroerend goed g. Dividend
2.a. Bezoldiging
Onmisbaar uitgangspunt
Dagelijks levensonderhoud
Belang m.b.t.:
Groepsverzekering Interestaftrek voor verwerven van aandelen Verlaagd tarief vennootschapsbelasting KMO’s (36 000 EUR)
2.a. Bezoldiging Loon 36.000 € Bruto kost venn.
Extra loon
100
100
-17
-17
83
83
Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage Kostenforfait Belastbare basis Pers.Bel. (marginaal tarief stel 53%) (gemiddeld tarief stel 28%)
-44 - 23
Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%) Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé Beperkingen
60,0
39,0 Neen
Wat ?
2.b. Groepsverzekering contract
Vennootschap
Hoeveel ?
premie
16,5% of 10% PB 3,55 Riziv en 2% solid.
Verzekerings mij Uitkering : * kap & gegar. rend * winstdeelname
Jaarrente tot 80% laatste bruto jaar-
Begunstigde
bezoldiging
= de aangeslotene of zijn rechthebbenden
+ mogelijkheid tot Back-service !
2.b. Groepsverzekering • Voordelen – Fiscaal aftrekbare premies – Fiscaalvriendelijke uitkering – Opvragen voorschot of pand voor aankoop OG mogelijk – Loonsverhoging leidt tot stijging groepsverzekering zonder aftopping zoals bij VAPZ – Back-service mogelijk (obv alle jaren in vennootschap + 10 jaar ervoor) • Nadelen – slechts beschikbaar op pensioenleeftijd – Beperking (80%-regel) • Obv regelmatig loon / NIET tantiémes
2.b. Groepsverzekering Bruto kost venn.
Extra loon
Groeps verzek.
100
100
Vennootschap Ven.Bel. (33,99%)
Privé RSZ-bijdrage
-17
Kostenforfait Belastbare basis
83
Pers.Bel. (stel 53%)
-44
100
Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioen (16,5%+RSZ)
-20,0
Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé
39,0
80,0
Beperkingen
Neen
80%
2.c. Overdracht goodwill Fiscaal Aspect
Goodwill
* Stopzettingsmeerwaardebel. * “4x4 - regel”
Bedrijfseconomisch Aspect * Bepaald door revisor * Specifieke regels voor bepaalde beroepen
2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect 2010
Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor ….
2009 2008
Overnamewaarde of bedrag
16,5 % + gem. belast.
2007
Stopzetting :
Op 60 jaar of ouder Naar aanleiding van overlijden/handicap Wegens gedwongen omstandigheden
2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect 2010
Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor ….
2009 2008
Overnamewaarde of bedrag
33% + gem. belast.
2007
Bij stopzetting :
In andere omstandigheden
2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect 2010 2009 2008 2007
Overnamewaarde of bedrag
200.000 300.000
= 100.000
16,5 % of 33 % Marginaal tarief
2.c. Overdracht goodwill Bruto kost venn.
Extra loon
Groepsverzek.
Verkoop goodwill
100
100
100
100
100
Vennootschap Ven.Bel. (33,99%)
Privé RSZ-bijdrage
-17
Kostenforfait Belastbare basis
83
Pers.Bel. (stel 53%)
-44
Stopzettingsmeerwaardebel.
-35
Pensioenen (16,5%)
-20,0
Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé
39,0
80,0
65,0
Beperkingen
Neen
80%
Revisor
2.d. Overdracht materieel vast actief
Wat ?
Onroerend goed Machines, installaties en uitrusting Meubilair Rollend Materieel
Merk op : Voorraad is geen materieel vast actief
(eventuele meerwaarde op voorraad belast aan prog. tarief)
2.d. Overdracht materieel vast actief
Fiscaal :
Stopzettingsmeerwaarde steeds belast aan 16,5% + gem. belast
= marktwaarde - boekwaarde
Voorbeeld : computer
Aankoopwaarde = 2 000 EUR Boekwaarde = 400 EUR Marktwaarde = 1 000 EUR
Meerwaarde = 600
2.d. Overdracht materieel vast actief Bruto kost venn.
Extra loon
Groepsverzek.
Goodwill
MVA
100
100
100
100
100
100
100
-35
-17,5
Vennootschap Ven.Bel. (33,99%)
Privé RSZ-bijdrage
-17
Kostenforfait Belastbare basis
83
Pers.Bel. (stel 53%)
-44
Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%)
-20,0
Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé
39,0
80,0
65,0
82,5
Beperkingen
Neen
80%
revisor
revisor
2.e. Interest op R/C-passief • Wat ? Vennoot of bestuurder/zaakvoeder heeft een vordering op de vennootschap • Ontstaan : – Geldlening – Niet laten uitbetalen van vergoedingen bv. huur, loon – Niet betaalde verkoop vanuit privé aan vennootschap bv. verkoop cliënteel of materieel vast actief bij omvormen éénmanszaak naar vennootschap
2.e. Interest op R/C-passief Actief (= aanwending) • Gebouwen • Machines
Passief (= bron) Eigen vermogen • Kapitaal • Reserves
• Voorraad • Klanten tegoeden • R/C actief • Cash • ...
R/c passief Vreemd vermogen • Banklening • Leveranciers schulden • ...
2.e. Interest op R/C-passief • slechts 15% (bevrijdende) RV Maar : indien betaald aan aandeelhouder of bestuurder (of diens echtgeno(o)t(e) of minderjarige kinderen) moet aan volgende voorwaarden voldaan zijn : Interest marktconform R/C < [ kapitaal (einde boekjaar) + belaste reserves (begin boekjaar) ] Anders : herkwalificatie van surplus in dividend d.w.z. belastingsdruk veel hoger dan 15% (nl 34% Ven B + 25%RV)
2.e. Interest op R/C-passief Bruto kost venn.
Extra loon
Groepsv erzek.
Goodwill
MVA
Interest op R/C
100
100
100
100
100
100
100
100
100
-35
-17,5
Vennootschap Ven.Bel. (33,99%)
Privé RSZ-bijdrage
-17
Kostenforfait Belastbare basis
83
Pers.Bel. (stel 53%)
-44
Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%)
-20,0
Bevrijdende RV:15%
-15
Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé
39,0
80,0
65,0
82,5
85,0
Beperkingen
Neen
80%
revisor
revisor
EV
2.f. Huur van onroerend goed
Fiscaal : Niet onderworpen aan RSZ Minder belasting door : − Aftrek van kostenforfait van max.40% of ( 2/3 KI x 3,97* = KI x 2,65) − Aftrek van interesten
Doch : sterk beperkt !! Huur > 6,61xKI [=5/3 KI x 3,97*] per jaar : herkwalificatie in bezoldiging !
Voorbeeld : Woning KI = 2 500 EUR en 50% beroepsgebruik Max.huur = 2 500 x 50% x 5/3 x 3,97 = 8 270 EUR (*) revalorisatiecoëfficient voor AJ 2012
2.f. Huur van onroerend goed
Bruto kost venn.
Extra loon
Groepsv erzek.
Goodwill
MVA
Interest op R/C
Huur onroer.
100
100
100
100
100
100
Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage
-17
0
Kostenforfait
-40
Belastbare basis
83
Pers.Bel. (stel 53%)
-44
100
100
100
60 -32
Stopzettingsmeerwaardebel.
-35
Pensioenen (16,5%)
100
-17,5
-20,0
Bevrijdende RV:15%
-15
Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé
39,0
80,0
65,0
82,5
85,0
68,2
Beperkingen
Neen
80%
revisor
revisor
EV
KI
2.g. Dividend • Dividend = uitkering aan de aandeelhouders van de winst na vennootschapsbelasting • Fiscaliteit (bij uitkering aan natuurlijk persoon): – Normaal : 25% RV (roerende voorheffing) – Verminderd : 15% RV Voorwaarden : • Inbreng in geld (bij opr. of kap. verhog.) na 01/01/1994 • Aandelen (vanaf uitgifte) op naam of in open bewaargeving gegeven – Liquidatie= 10% RV
2.g. Dividend Normale dividenden Norm VB Norm VB 25% RV 15% RV
Bruto Kost Venn.
Verlaagd VB 25% RV
Verlaagd VB 15% RV
100
100
100
100
Vennootschapsbelasting
-33,99
-33,99
-24,98
-24,98
Bevrijdende roerende voorheffing
-17,00
-10,00
-19,00
-11,00
Netto inkomen privé
49,50
56,10
56,30
63,80
2.g. Overzicht
Bruto kost venn.
Loon 36000
Groepsve rzek.
GW
MVA
Huur onroer.
Interest op R/C
Dividend
100
100
100
100
100
100
100
Vennootschap Ven.Bel. (33,99%)
-33,99
Privé RSZ-bijdrage
-17
0
Kostenforfait
-40
Belastbare basis
83
Pers.Bel.
-23
100
100
60
100
66,01
-15
- 9,9
-32
Stopzettingsmeerwaardebel.
-35
Pensioenen (16,5%)
100
-17,5
-20,0
Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé Beperkingen
60,0
80,0
65,0
82,5
68,2
85,0
56,1
80%
revisor
revisor
KI
EV
Neen
Inhoudstafel Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld
Deel 3 : praktijkvoorbeeld (recente verleden) Eénmanszaak • Gegevens : – Inkomen vóór sociale lasten en vóór Pers. Bel.: 75 000 EUR – Woning met KI = 1 200 EUR en 40% beroepsgebruik – Ongehuwd – Gemeentebelasting = 7%
3. Voorbeeld Eénmanszaak
Winst
75 000
RSZ
- 14.725
Personenbelasting
- 24.173
Netto
36 102 48,1%
3. Voorbeeld Vennootschap
Extra gegevens :
Goodwill = Materiaal : − −
200 000 EUR (op 10 jaar)
Boekwaarde = 15 000 EUR Marktwaarde = 25 000 EUR
Rente − − −
R/C : Krediet : Belegging :
6% 4% 3%
3. Voorbeeld Vennootschap Actief
Passief
Goodwill
200 000
Materiaal
25 000
Eigen vermogen Kapitaal
76 750
Vreemd vermogen
Tot. Actief
225 000
R/C vennoot
76 750
Banklening
71 500
Tot. Pas.
225 000
153 500
3. Voorbeeld Vennootschap
Winst – kosten venn
Bezoldiging
30 000
Huur
2 712
Dividend
4 743
Groepsverzek.
2 500
Goodwill
20 000
Mat. Vast actief
2 000
Interest R/C
4 605
3. Voorbeeld Vergelijking 10 jaar éénmanszaak Netto verschil Ca 100 000 EUR of ca 10.000 EUR per jaar
10 jaar vennootschap
Eénmanszaak is vaak meest geschikte vorm voor starter
Enkel kiezen voor vennootschap wanneer zinvol
Redenen kunnen van niet- fiscale of fiscale aard zijn
Voor KMO is BVBA te verkiezen boven NV
Keuzes bij de start van de vennootschap zijn determinerend voor grootte van het fiscaal voordeel
Steeds welkom bij KBC voor persoonlijk advies !
Meer info ?
Brochure “Eénmanszaak of vennootschap” Te verkrijgen in het KBC-bankkantoor
