Obsah âást I 1
2
10
Koncepãní základy
Doplnûní systému fiízení controllingem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Podnikové fiízení jako systém . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1 Podnik jako systém . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2 Systém fiízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.1 Formy fiízení podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.2 Cíle fiízení podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.3 Funkce fiízení podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.4 ¤ízení podniku jako proces . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.5 Úrovnû fiízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2 Vnitfiní a vnûj‰í svût podnikání v promûnách . . . . . . . . . . . . 1.2.1 Okolí podniku a jeho pfievratná zmûna . . . . . . . . . . . 1.2.2 PoÏadavky na moderní fiízení podniku . . . . . . . . . . . . 1.3 Aktuální koncepce managementu ke zvládnutí pfievratné zmûny struktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1 Pfiehled aktuálních koncepcí managementu . . . . . . . 1.3.1.1 Time-based management (¤ízení zamûfiené na faktor ãasu) . . . . . . . . 1.3.1.2 Total quality management (Komplexní fiízení jakosti) . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1.3 Lean management (·tíhlé fiízení) . . . . . . . . 1.3.1.4 Flexibilní management . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1.5 Value-based management . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2 Vitální podnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4 ¤ízení potfiebuje doplnûní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1 ¤ízení a pomoc fiízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2 Controlling jako systém doplÀující fiízení podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Controlling v literatufie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Pojem controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1 Chápání pojmu v angloamerické jazykové oblasti . 2.1.2 Chápání pojmu v nûmecké jazykové oblasti . . . . . . 2.2 Koncepce controllingu v nûmecké jazykové oblasti . . . . . . . 2.2.1 Znázornûní vybrané koncepce controllingu . . . . . . . . 2.2.2 Systematizace koncepcí controllingu . . . . . . . . . . . . .
27 27 28 30 30 33 34 37 38 40 41 45 49 50 51 53 54 58 60 61 69 69 73 77 77 77 78 79 80 84
Obsah
3
4
5
Koncepce controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Controlling jako podsystém fiízení podniku . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1 Cíle controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2 Funkce controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2.1 Controlling jako systém doplÀující fiízení podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2.2 Koordinace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2.3 Inovace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2.4 Informace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Controller a controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1 Controlling jako interakce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2 Kultura managementu odpovídající poÏadavkÛm controllingu – funkce managementu v controllingu 3.2.3 Dûlba úloh a odpovûdnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Souhrnné znázornûní koncepce controllingu . . . . . . . . . . . . Organizace controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Základní institucionální otázky k organizaci controllingu . 4.1.1 Vlastní útvar controllingu nebo plnûní controllingov˘ch úloh na „vedlej‰í úvazek“? . . . . . . 4.1.2 Ideální organizace controllingu neexistuje! . . . . . . . 4.1.3 Zavedení a reorganizace controllingu . . . . . . . . . . . . 4.2 PrÛnik funkce controllera a manaÏera . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1 Controlling: ·tábní, nebo liniová funkce? . . . . . . . . . 4.2.2 Dûlba práce a spolupráce mezi controllerem a manaÏerem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3 Zaãlenûní controllingu do organizaãní struktury a podrozdûlení controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1 Umístûní controllingu v organizaãní struktufie . . . . 4.3.1.1 Hierarchická úroveÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1.2 Decentralizace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1.3 Pfiíklady z praxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2 Vnitfiní struktura controllingového oddûlení . . . . . . 4.3.3 Koncernov˘ controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Organizace prÛbûhu controllingov˘ch procesÛ . . . . . . . . . . . 4.5 Popis pracovní pozice controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Realita controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Empirické v˘sledky v nûmecké jazykové oblasti . . . . . . . . . . 5.2 Cíle controllingu v podnikové praxi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
93 93 93 97 97 100 109 110 116 116 117 122 123 125 125 125 127 129 130 130 131 134 134 134 135 137 142 145 147 154 157 157 165 11
Obsah
5.3 5.4
5.5
5.6 5.7
5.8
âást II 1 2
12
Organizace controllingu v podnikové praxi . . . . . . . . . . . . . . Funkce controllingu v podnikové praxi . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1 Funkãní ‰ífika controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2 Hloubka funkce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stavební kameny a nástroje controllingu v podnikové praxi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1 StupeÀ rozvoje (dokonalosti) systému strategického plánování a kontroly . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.2 StupeÀ rozvoje (dokonalosti) systému operativního plánování a kontroly . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.3 StupeÀ rozvoje systému pro zaji‰Èování informací . Typy charakterizující stav v˘voje controllingu . . . . . . . . . . . Kontext a úãinnost controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1 Kontext controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2 Úãinnost controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Shrnutí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
169 174 176 181 182 182 186 188 194 197 197 203 206
Oblasti úloh a nástroje
Pfiehled o oblastech úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rozvoj a realizace opodstatÀujících podnikov˘ch cílÛ: Pfiedpoklady pro motivující controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Formulace úlohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1 Zodpovûdnost za etické umístûní podniku . . . . . . . . 2.1.2 Nezbytná shoda vûcnû logick˘ch a psychologick˘ch cílÛ podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3 Vypracování spoleãné hodnotové základny jako vûdomá tvorba podnikové kultury . . . . . . . . . . . 2.1.4 Pfienesení normativních cílÛ podniku do praxe jako zakázka vedení kulturního managementu . . . . 2.2 Nástroje k rozvoji opodstatÀujících cílÛ podniku . . . . . . . . . 2.2.1 Vize jako hlavní nástroj rozvoje filozofie podniku . 2.2.2 Dal‰í nástroje k rozvoji podnikové kultury . . . . . . . 2.3 Úlohy a zodpovûdnost controllerÛ pfii v˘voji a upevÀování podnikové kultury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1 Controller v roli moderátora procesu vytváfiení kultury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2 Soulad externího a interního moderování pro rozvoj synergie a shody v fiízení podniku . . . .
211 215 215 215 218 220 222 225 227 236 237 238 240
Obsah
3
2.3.3 Zodpovûdnost za organizaãní dÛsledky – konzistence dovnitfi a kontingence navenek . . . . Strategické plánování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Formulace úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1 Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2 Pojem strategick˘ management . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3 Struktura a prÛbûh procesu strategického plánování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3.1 Pfiehled procesu strategického plánování . . 3.1.3.2 Anal˘za konkurenãního okolí . . . . . . . . . . . . 3.1.3.3 Strategická anal˘za podniku . . . . . . . . . . . . . 3.1.3.4 Strategická koncepce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3.5 Hodnocení strategií . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3.6 Implementace strategie a strategická kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Nástroje pro splnûní úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1 MoÏnosti a meze strategického formování . . . . . . . . 3.2.2 Anal˘za konkurenãního okolí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2.1 Anal˘za globálního konkurenãního okolí a regulativních skupin . . . . . . . . . . . . . 3.2.2.2 Anal˘za konkurence a odvûtví . . . . . . . . . . . 3.2.3 Strategická anal˘za podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3.1 Anal˘za základní strategické pozice podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3.2 Anal˘za hodnotového fietûzce a struktury nákladÛ podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3.3 Anal˘za strategick˘ch obchodních polí (SGF) podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4 Koncepce strategie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4.1 Volba strategické základní pozice . . . . . . . . 3.2.4.2 Formování obchodního portfolia . . . . . . . . . 3.2.4.3 Formování hodnotového fietûzce . . . . . . . . . 3.2.5 Zhodnocení a kvantifikování strategií . . . . . . . . . . . . 3.2.5.1 PIMS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5.2 Anal˘za rÛstu trÏní hodnoty podniku (Shareholder Value–Analyse) . . . . . . . . . . . . . 3.2.6 Plánování nutn˘ch opatfiení a realizace strategické koncepce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Úlohy a oblasti zodpovûdnosti controllerÛ . . . . . . . . . . . . . . .
241 243 243 243 244 249 249 251 251 254 256 259 261 261 262 262 264 275 276 292 299 326 327 334 337 341 342 345 347 349 13
Obsah
4
5
14
Strategická dopfiedná a zpûtná vazba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Definování úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1 Optimalizace odchylek (management by deviation) . 4.1.2 Porovnání skuteãnost – budoucnost . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3 Strategické informaãní systémy . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Nástroje ke splnûní úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1 Strategick˘ radar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1.1 Radar okolí – aktuální situace . . . . . . . . . . . 4.2.1.2 Radar okolí – trendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1.3 Radar konkurentÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1.4 Vnitfiní radar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2 Strategické hry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2.1 Vycítûní motivÛ konkurenãní strategie . . . . 4.2.2.2 Monitorování zákazníkÛ versus hra na zákazníky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2.3 Hra na riziko . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3 Strategická komunikace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3.1 Strategická komunikaãní síÈ . . . . . . . . . . . . . 4.2.3.2 Strategické komunikace ad hoc . . . . . . . . . . 4.3 Úlohy a zodpovûdnost controllerÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plánování a fiízení investic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Definování úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1 Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2 Proces plánování investic a rozhodování o investicích . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3 Realizace, fiízení a kontrola investic . . . . . . . . . . . . . 5.2 Nástroje ke splnûní úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1 Komplexní a individuální pfiístup k plánování . . . . . 5.2.2 Pfiístupy ze strategického plánování a strategického controllingu pro stanovení investiãního zámûru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3 Postupy hodnocení investic v pfiehledu . . . . . . . . . . . 5.2.4 Anal˘za uÏitné hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.5 Statické metody investiãních propoãtÛ . . . . . . . . . . . 5.2.6 Dynamické metody investiãních propoãtÛ . . . . . . . . . 5.2.6.1 Charakteristiky a kalkulaãní úroková míra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.6.2 Metoda ãisté souãasné hodnoty . . . . . . . . . .
352 352 353 354 356 358 358 359 359 361 362 363 364 365 366 368 368 369 370 372 372 372 373 374 375 375
376 377 378 379 379 379 380
Obsah
5.2.6.3 5.2.6.4 5.2.6.5 5.2.6.6
6
Metoda vnitfiního v˘nosového procenta . . . Diskontovaná doba návratnosti . . . . . . . . . . . Anuitní metoda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Metoda sazby nákladov˘ch úrokÛ podle TRM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.6.7 Metoda rentability jmûní . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.6.8 Baldwinova metoda a modifikované vnitfiní v˘nosové procento . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.7 Zohlednûní danû z pfiíjmÛ v dynamickém investiãním v˘poãtu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.8 Zohlednûní investiãních zv˘hodnûní v dynamick˘ch investiãních propoãtech . . . . . . . . . . . 5.2.9 Metodické pfiístupy ke zohlednûní nejistoty a rizika v plánování investic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.10 Investiãní rozpoãet, investiãní plán, investiãní program . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.11 Investiãní v˘kazy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3 Úlohy a zodpovûdnost controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1 Investiãní controlling a controller investic . . . . . . . . 5.3.2 Organizace investiãního controllingu . . . . . . . . . . . . . 5.3.2.1 Systém investiãního controllingu . . . . . . . . 5.3.2.2 Organizaãní zaãlenûní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.3 Funkce controllera ve strategické investiãní oblasti 5.3.3.1 Tvorba investiãních strategií . . . . . . . . . . . . . 5.3.3.2 Hodnocení investiãních strategií . . . . . . . . . 5.3.3.3 Kontrola investiãních strategií . . . . . . . . . . . 5.3.4 Funkce controllera v operativní investiãní oblasti . 5.3.4.1 Fáze plánování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.4.2 Fáze realizace s projektov˘m fiízením a kontrolou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.4.3 Kontrolní fáze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plánování a fiízení projektu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1 Definování úlohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2 Nástroje ke splnûní úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1 Anal˘za uÏitné hodnoty, anal˘za nákladÛ a uÏitku k v˘bûru projektu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2 Formulace cíle, definice projektu . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3 Plánování projektu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
381 384 385 386 387 388 390 395 395 398 399 400 400 401 401 403 403 403 404 405 405 405 407 408 411 411 413 413 414 417 15
Obsah
7
16
6.2.3.1 Pfiehled nástrojÛ projektového plánování . . 6.2.3.2 Plán struktury projektu a plánování v˘konÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.3 Plán kvality pro stanovení poÏadavkÛ . . . . . 6.2.3.4 Plánování prÛbûhu a termínÛ ke stanovení lhÛt a dob . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.5 Plánování zdrojÛ, nákladÛ a finanãních prostfiedkÛ . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4 Nástroje k fiízení projektu (v˘kon, kvalita, termíny a náklady) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.5 Reporting (zpráva o aktuálním stavu projektu, závûreãná zpráva o projektu) . . . . . . . . . . . 6.2.6 Podpora projektÛ v˘poãetní technikou . . . . . . . . . . . 6.3 Organizaãní zaãlenûní projektového controllingu . . . . . . . . 6.3.1 Organizaãní modely pro zaji‰tûní funkce controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2 Sebechápání a kritéria úspûchu projektového controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3 Zaãlenûní projektového controllera do projektového t˘mu/podnikového controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4 Úlohy a zodpovûdnost controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1 Úlohy controllingu ve fázi zahájení projektu . . . . . . 6.4.2 Úlohy controllingu v provádûcích a koordinaãních fázích . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.3 Úlohy controllingu ve fázi ukonãení projektu . . . . . ¤ízení a plánování procesu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1 Definování úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.1 Transparentnost nákladÛ v nepfiím˘ch oblastech v˘konÛ a v oblastech v˘konÛ s vysok˘m podílem fixních nákladÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.2 ¤ízení procesu místo fiízení nákladov˘ch stfiedisek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.3 Zvládnutí rozmanitosti sortimentu a zákazníkÛ . . . 7.1.4 Orientace na zákazníky a konkurenty . . . . . . . . . . . . 7.2 Nástroje k plnûní úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1 Metoda procesní kalkulace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1.1 Pfiedmût zkoumání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1.2 Procesní stfiediska . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1.3 Dílãí proces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
417 417 419 420 421 426 442 448 449 449 450 451 452 452 453 454 456 456
456 458 459 460 460 460 461 461 462
Obsah
7.2.1.4 7.2.1.5 7.2.1.6 7.2.1.7
8
Hlavní proces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mûrné veliãiny a cost driver . . . . . . . . . . . . . Pfiifiazení nákladÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Podstatné rozdíly procesní kalkulace a kalkulace marginálních plánovan˘ch nákladÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2 Benchmarking procesu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3 Postup pfii zavádûní controllingu procesních nákladÛ . . . . 7.3.1 Volba oblasti zkoumání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.2 PfiedbûÏná anal˘za hlavního procesu . . . . . . . . . . . . . 7.3.3 Anal˘za dílãího procesu – rozhovory o procesním stfiedisku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.4 Zhu‰tûní do hlavního procesu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.4.1 Zji‰tûní sazeb nákladÛ jednotliv˘ch procesÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.4.2 Porovnání sazeb nákladÛ jednotliv˘ch procesÛ – benchmarks . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.5 Procesní kalkulace/kalkulace (v˘sledku) kalkulaãní jednice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.6 Procesnû orientovaná kalkulace v˘sledku za jednotlivá období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.7 Optimalizace procesu/reengineering . . . . . . . . . . . . . . 7.3.7.1 Veliãiny fiízení struktura procesu/organizace procesu . . . . . . . . . . . . . . 7.3.7.2 Objem procesu jako fiídící veliãina . . . . . . . 7.3.7.3 Úãinnost procesu jako fiídící veliãina . . . . . 7.3.7.4 Organizace optimalizace procesÛ . . . . . . . . . 7.4 Úlohy a zodpovûdnost controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.1 Implementace procesního controllingu . . . . . . . . . . . 7.4.1.1 Vybudování nástrojÛ, ‰kolení . . . . . . . . . . . . 7.4.1.2 Koordinace projektu pfii zavádûní managementu procesních nákladÛ . . . . . . . . 7.4.1.3 Sladûní cílÛ procesní optimalizace . . . . . . . 7.4.2 PrÛbûÏn˘ controlling procesÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operativní podnikové plánování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1 Definování úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.1 Základní úkoly . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.2 Koordinace fiídícího a provádûcího systému . . . . . . .
464 465 467
468 470 471 472 472 472 473 474 475 476 478 481 481 482 483 485 485 486 486 486 487 487 489 489 489 490
17
Obsah
8.1.3 DoplÀující úlohy, zvlá‰tní a podrobné otázky . . . . . Nástroje k plnûní úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1 Sladûní operativních sloÏek plánování . . . . . . . . . . . . 8.2.2 Rozpoãet v˘konÛ (v˘sledku za období) . . . . . . . . . . . 8.2.3 Plánování trÏeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.4 Plánování nákladÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.5 Sestavení rozpoãtu v˘konÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.6 Propoãet toku kapitálu (cash–flow–statement, nepfiímé finanãní plánování) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.7 Finanãní plán (pfiímé finanãní plánování) . . . . . . . . . 8.2.8 Plánová bilance a plánov˘ v˘kaz zisku a ztráty . . . 8.3 PrÛbûh plánování a jeho nástroje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4 Úlohy a zodpovûdnost controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operativní dopfiedná a zpûtná vazba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1 Stanovení úloh operativní dopfiedné a zpûtné vazby . . . . . . 9.2 Nástroje dopfiedné a zpûtné vazby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1 Operativní anal˘za odchylek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1.1 Odchylky nákladÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2 Dal‰í formy vyjádfiení porovnávání pfiepoãten˘ plán – skuteãnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2.1 Porovnání v˘sledku pfiepoãten˘ plán – skuteãnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2.2 Porovnání návratnosti investic pfiepoãten˘ plán – skuteãnost . . . . . . . . . . . . 9.2.3 Anal˘za odchylek orientovaná do budoucnosti: propoãet oãekávání (v˘poãet oãekávan˘ch hodnot) . 9.3 Úlohy a zodpovûdnost controllera pfii operativní dopfiedné a zpûtné vazbû . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informace urãené pro vedoucí pracovníky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1 Definování úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.1 Základy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.2 Rámcové podmínky manaÏerského informaãního systému . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.3 PoÏadavky na manaÏersk˘ informaãní systém . . . . . 10.2 Nástroje k plnûní úloh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.1 Tabulky klíãov˘ch údajÛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2 ManaÏersk˘ informaãní systém podporovan˘ v˘poãetní technikou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2
9
10
18
495 496 497 498 499 502 506 508 509 510 524 526 532 532 538 539 540 544 550 550 552 553 556 556 556 560 561 565 565 571
Obsah
10.3 Úlohy a zodpovûdnost controllera v manaÏerském informaãním systému . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
âást III 1
2
3
573
V˘stavba a tvorba
Pfiedpoklady uplatnûní, kontext tvorby a kritické faktory úspûchu pro tvorbu systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Pfiedpoklady uplatnûní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2 Kontext tvorby a styãné body pro identifikaci kritick˘ch faktorÛ úspûchu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3 Typy kritick˘ch faktorÛ úspûchu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4 Faktory neúspûchu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zavádûní a budování systému controllingu jako projekt . . . . . . . 2.1 Základy zavádûní controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Vhodnost projektu pro zavádûní controllingu . . . . . . . . . . . . 2.2.1 Znaky projektu „Zavádûní controllingu“ . . . . . . . . . . 2.2.2 DÛsledky zavádûní controllingu jako projektu . . . . . 2.2.3 UÏitek profesionálního projektového managementu 2.2.4 Odkdy je pfii zavádûní controllingu vhodné pouÏít projekt? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Fázov˘ model zavádûní controllingu jako projekt . . . . . . . . 2.3.1 Fáze definice projektu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2 V˘voj systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2.1 Audit controllingu: anal˘za skuteãnosti a kritika skuteãnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2.2 V˘voj cílového konceptu . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2.3 Pfiíprava zavádûní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3 Implementace systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . 2.3.4 Fáze ukonãení projektu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Psychologická pravidla pro zavádûní a prosazování systémÛ controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Pracovní vztahy controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Motivace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Feedback (zpûtná vazba) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1 Pozitivní a negativní oãekávání se odráÏejí ve v˘konech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2 O zacházení s chybami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3 Budovat na siln˘ch stránkách . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
577 577 580 585 597 599 599 601 601 602 602 603 606 608 613 615 617 620 622 623 633 633 634 634 635 638 639
19
Obsah
3.4
4
20
Komunikace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1 Efektivní komunikaãní rozpûtí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2 Psychologick˘ komfort usnadÀuje pfiístup . . . . . . . . . 3.4.3 Jak fiídím svého ‰éfa? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5 Vytváfiení dÛvûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.1 Controlling je sluÏba dÛvûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.2 DÛvûra je dobrovolné pfienesení kontroly . . . . . . . . . 3.6 Prosazování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.1 Tlak a v˘kon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.2 Metoda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.3 Kontrolní seznam k prosazení (urãitého názoru) – pomoc pfiesnému my‰lení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7 Zmûna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.1 Psychologick˘ odpor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.2 WitteÛv model promotorÛ a oponentÛ . . . . . . . . . . . 3.7.3 Moc jako fenomén (jev) v rámci organizaãní zmûny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Podpora systémÛ controllingu v˘poãetní technikou . . . . . . . . . . . 4.1 Systémy controllingu a podpora v˘poãetní technikou . . . . . 4.2 Zmûna stanovení úloh controllera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3 MoÏnosti controllingu podporovaného v˘poãetní technikou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Koncepce, v˘bûr a implementace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.1 Koncepce systému controllingu podporovaného v˘poãetní technikou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.1.1 ShromáÏdûní údajÛ o skuteãném stavu . . . 4.4.1.2 Kritika skuteãnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.1.3 Vypracování cílového konceptu . . . . . . . . . . 4.4.2 V˘bûr softwaru controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2.1 Vypracování katalogu poÏadavkÛ a seznamu povinností . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2.2 Vypracování katalogu kritérií a zhodnocení 4.4.3 Implementace nejvhodnûj‰ího softwarového fie‰ení . 4.5 PoÏadavky a pfiedpoklady pouÏití systému controllingu podporovaného v˘poãetní technikou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5.1 Informace a zapojení pfiíslu‰n˘ch pracovníkÛ . . . . . 4.5.2 Zaji‰tûní vedlej‰ích podmínek . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
640 640 641 644 645 645 647 649 649 650 654 655 655 655 657 660 660 661 663 664 665 666 669 670 671 673 675 677 680 680 681
Obsah
5
4.5.3 Hospodárnost podpory controllingu v˘poãetní technikou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5.4 Faktory neúspûchu controllingu podporovaného v˘poãetní technikou zpracování dat . . . . . . . . . . . . . . 4.6 Budoucí v˘voj na softwarovém a hardwarovém trhu a jeho dÛsledky pro controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Závislost systému controllingu na podnikové ãinnosti a struktufie podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Zvlá‰tnosti controllingu v mal˘ch a stfiedních podnicích . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1 Okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2 PoÏadavky z okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3 Vybudování systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3.1 Strategick˘ controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3.2 Operativní controlling a reporting . . . . . . . 5.1.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2 Koncernov˘ controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1 Okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2 PoÏadavky z okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3 Vybudování systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3.1 Úlohy a nástroje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3.2 Centrální fiídící veliãiny v koncernu . . . . . . 5.2.3.3 Systémy strategického a operativního controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3 Zvlá‰tnosti controllingu v neziskov˘ch organizacích . . . . . . 5.3.1 Okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.2 PoÏadavky z okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.3 Vybudování systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.3.1 Problematika managementu a cíle controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.3.2 Centrální fiídící veliãiny . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.3.3 Systém controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4 Controlling ve v˘robních podnicích . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1 Okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2 PoÏadavky z okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2.1 Cíle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
681 683 683 687 688 688 690 691 692 693 694 695 695 696 699 699 701 702 706 709 709 712 714 714 715 716 718 719 719 721 721 21
Obsah
5.5
5.6
5.7
5.8
22
5.4.2.2 ¤ídící veliãiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3 Budování systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3.1 Strategick˘ controlling v˘roby – úlohy a nástroje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3.2 Operativní controlling v˘roby – úlohy a nástroje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3.3 Nové v˘vojové tendence . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Controlling v obchodû . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1 Okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.2 PoÏadavky z okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.3 Vybudování systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.3.1 Problematika managementu a cíle controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.3.2 ¤ídící veliãiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.3.3 Systém controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Controlling v bankovnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.1 Rámcové podmínky controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.2 PoÏadavky na controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.3 Systém controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.3.1 Strategick˘ controlling v bankovnictví . . . . 5.6.3.2 Operativní controlling v bankovnictví . . . . 5.6.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Controlling v poji‰Èovnách . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1 Okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2 PoÏadavky na okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.3 Vybudování systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.3.1 Problematika managementu a cíle controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.3.2 ¤ídící veliãiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.3.3 Systém controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zvlá‰tnosti controllingu ve svobodn˘ch povoláních . . . . . . . 5.8.1 Okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8.2 PoÏadavky z okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8.3 Vybudování systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . .
723 725 725 728 730 732 733 733 733 734 734 735 737 739 740 740 741 742 742 743 749 750 750 752 752 752 753 756 758 760 760 762 763
Obsah
5.9
âást IV 1 2 3 4
5.8.3.1 Problematika managementu a cíle controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8.3.2 Ústfiední fiídící veliãiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8.3.3 Systémy controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Controlling v projektovû orientovan˘ch podnicích . . . . . . . . 5.9.1 Okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.2 PoÏadavky z okolí controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.3 Vybudování systému controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.3.1 Problematika managementu a cíle controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.3.2 Ústfiední fiídící veliãiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.3.3 Systém controllingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.4 Hlavní závûry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
763 763 764 766 767 767 768 768 768 769 771 778
Budoucnost controllingu
Dynamika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Orientace na stakeholdery (zájmové skupiny) . . . . . . . . . . . . . . . . Orientace na proces a projekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Koncentrace na to, co je podstatné . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
781 787 790 792
Seznam literatury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zkratky k seznamu literatury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Doporuãená literatura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
793 808 809
23
