Modul: OPATŘOVÁNÍ VÝROBNÍCH ČINITELŮ

Název projektu:

Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola

Registrační číslo:

CZ.1.07/3.2.01/03.0007

Žadatel:

Modul: OPATŘOVÁNÍ VÝROBNÍCH ČINITELŮ Podmodul: INVESTIČNÍ ČINNOST Název tématu

Počet hodin

Investiční činnost Dlouhodobý majetek – rozdělení, pořízení, odepisování, oceňování, evidence Odpisy – podstata, metody, funkce Výrobní kapacita a její využití Investiční výstavba, hodnocení investic Celkem * Testy nejsou součástí tohoto materiálu

6 7

Počet pracovních listů 3 5

Počet průběžných testů 1 1

26 6 5 50

15 4 4 31

1 0 0 3

Obsah: 1. téma

Investiční činnost

3– 9

2. téma

Dlouhodobý majetek – rozdělení, pořízení, odepisování, oceňování, evidence

10 – 20

3. téma

Odpisy – podstata, metody, funkce

21 – 57

4. téma

Výrobní kapacita a její využití

58 – 66

5. téma

Investiční výstavba, hodnocení investic

67 – 74

6.

Řešení pracovních listů

75 – 108

Metodický list Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):

Opatřování výrobních činitelů (Investiční činnost) 50 5

Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Investiční činnost 6 3 1

Autor:

Ing. Hana Bystřická

Předpoklady pro studium tohoto modulu: Absolvování podmodulu Výrobní činitelé podniku a podnik Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Investiční činnost 2. Pracovní list – Investiční činnost – zadání 3. Pracovní list – Investiční činnost – řešení 4. Pracovní list – Pořizování a péče o dlouhodobý majetek – zadání 5. Pracovní list – Pořizování a péče o dlouhodobý majetek – řešení 6. Pracovní list – Vyřazování majetku – zadání 7. Pracovní list – Vyřazování majetku – řešení 8. Průběžný test 3 – Investiční činnost Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích:

1. 2. 3. 4.

Přečtěte si kapitolu 1 a 2 – Podnikové investice a Fáze investiční činnosti. Vypracujte Pracovní list – Investiční činnost. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Investiční činnost – řešení. Přečtěte si kapitolu 4 a 5 - Pořizování dlouhodobého majetku a Péče o dlouhodobý majetek. 5. Vypracujte Pracovní list - Pořizování a péče o dlouhodobý majetek. 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Pořizování a péče o dlouhodobý majetek – řešení. 7. Přečtěte si kapitolu 7, 8 a 9 - Vyřazování majetku, Možnosti vyřazení majetku a Evidence majetku. 8. Vypracuje Pracovní list – Vyřazování majetku. 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Vyřazování majetku – řešení. 10. Vypracujte průběžný test 3 – Investiční činnost. Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

3

Seznam použité literatury: Biňovec, K.: Přehled učiva k maturitní zkoušce z ekonomiky. Praha, Fortuna 2007. ISBN 978-80-7168-989-9. Chromá, D., Vykopalová, M., Czontala, M.: Základy podnikové ekonomiky. Praha, Fortuna 1993. ISBN 80-7168-070-2. Chromá, D. et.al.: Podniková ekonomika pro 2. ročník obchodních akademií. Praha, Fortuna 1995. ISBN 80-7168-261-6. Novotný, Z.: Základy podnikové ekonomiky. Břeclav, Moraviapress a. s. 2005. ISBN 80-86181-73-1. Klínský, P., Munch, O.: Ekonomika pro ekonomická lycea a ostatní střední školy. Praha, Fortuna 2008. ISBN 978-80-7373-033-8. Klínský, P., Munch, O., Chromá, D.: Ekonomika ekonomická a finanční gramotnost pro střední školy. Praha, Eduko 2012. ISBN 978-80-87204-65-8. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Vlastní archiv.

4

TÉMA 1: INVESTIČNÍ ČINNOST KNIHA 1: INVESTIČNÍ ČINNOST 1 Podnikové investice Obecně jsou podnikové investice statky, které nejsou určeny k bezprostřední spotřebě, ale k výrobě dalších spotřebních i výrobních statků v budoucnu. Z finančního hlediska jsou podnikové investice jednorázově vynaložené zdroje, které budou přinášet peněžní příjmy během delšího budoucího období. Jde tedy o odložení spotřeby za účelem získání budoucích výnosů. Investiční činnost, to je použití kapitálu k získání dlouhodobého majetku jak hmotného tak nehmotného a finančního, který v budoucnu přinese ekonomické výnosy. Cílem je zabezpečit podnik potřebným majetkem, udržovat ho v dobrém stavu a řádně ho využívat. Můžeme říci, že investice jsou věci a práva nabývaná do vlastnictví podniku až do okamžiku jejich uvedení do užívání. Od okamžiku uvedení do užívání se stávají investice dlouhodobým majetkem.

2 Fáze investiční činnosti INVESTIČNÍ ČINNOST má tyto hlavní fáze: - pořizování dlouhodobého majetku, - používání DM a péče o něj, - vyřazování DM. Investiční činnost je značně finančně náročná. Tento složitý proces se proto musí důkladně plánovat, řídit a organizovat. Pořizování majetku zahrnuje tyto činnosti: 1) plánování investic, 2) posouzení ekonomické efektivnosti investic, 3) zajištění zdrojů financování, 4) organizační příprava investiční výstavby, 5) vlastní pořízení dlouhodobého majetku.

5

3 Vypracujte Pracovní list - Investiční činnost Vypracujte Pracovní list - Investiční činnost

Pracovní list 1 – Investiční činnost Úkol č. 1 Charakterizujte investiční činnost.

Úkol č. 2 Co je cílem investiční činnosti?

Úkol č. 3 Co jsou to investice?

Úkol č. 4 Jaké jsou hlavní fáze investiční činnosti?

Úkol č. 5 Jaké činnosti patří k pořizování majetku?

Úkol č. 6 Je třeba důkladně plánovat, řídit a organizovat investiční činnost?

4 Pořizování dlouhodobého majetku Podnik si může dlouhodobý majetek pořídit: 1) nákupem (pozemky, stroje), to je nejčastější způsob pořizování, 2) investiční výstavbou (budovy, zařízení), která se uskutečňuje: a) dodavatelským způsobem (zpravidla), b) ve vlastní režii – vlastní výrobou (stavební podnik si postaví sklad), 3) finančním pronájmem (leasing), 4) věcným vkladem zakladatelů (hlavně při založení podniku), 5) získáním jako dar.

6

5 Péče o dlouhodobý majetek Podnik musí o majetek řádně pečovat. K této péči patří školení obsluhy, údržba a opravy. Školení obsluhy Jedná se o seznámení pracovníka se strojem, jeho ovládáním, čištěním, mazáním, seřizováním a výměnou částí. Školení je velmi důležité, protože neodborné zacházení se strojem může znamenat velké škody. Toto se týká jak pracovníků, kteří budou stroj používat, tak seřizovačů a opravářů. Důležité jsou také přesné písemné pokyny pro obsluhu. Údržba Představuje kontroly, čištění, mazání, seřizování a konzervování strojů a zařízení. Důležitý je také úklid, vytápění, natírání… Pravidelná a pečlivá údržba zpomaluje průběh fyzického opotřebení. Opravy Jde o výměny a opravy opotřebovaných nebo poškozených částí. Podle rozsahu jsou opravy: → běžné (drobné) – mají podobnou funkci jako údržba, zpomalují fyzické opotřebení, → generální (velké) – odstraňují následky opotřebení, jsou drahé a někdy je nutné zvažovat, zda rovnou nepořídit DMnový. Diferencovaná péče = odstupňovaná péče o majetek podle jeho důležitosti a složitosti. Každá péče něco stojí a vyvolává určité náklady. Preventivní péče je pro stroje a zařízení, které mají největší význam, nebo jsou drahé a složité. Tak u nich se provádějí pravidelně údržby a všechny druhy oprav (i když nenastala porucha). Údržbu a opravy dělá podnik sám, pomocí pracovníků obsluhy, seřizovačů a opravářů. Na dodávky DM poskytují dodavatelé záruky (garance). V záruční lhůtě má odběratel právo na bezplatnou opravu nebo výměnu za nový DM. Při plánování údržby a oprav se podnik zaměřuje na určení celkové výše nákladů, které na péči o DM v plánovaném období může vynaložit. Jmenovitě plánuje generální opravy, které jsou drahé. Může si na ně vytvářet rezervu (je daňově uznatelným nákladem), má stejnou funkci jako odpisy. Slouží k reálnému vyjádření nákladů a vytvoření finančních prostředků na zaplacení oprav.

7

6 Vypracujte Pracovní list Pořizování a péče o dlouhodobý majetek Vypracujte Pracovní list Pořizování a péče o dlouhodobý majetek

Pracovní list 2 – Pořizování a péče o dlouhodobý majetek Úkol č. 1 Jakým způsobem si může podnik pořídit dlouhodobý majetek?

Úkol č. 2 Jaký je nejčastější způsob pořízení dlouhodobého majetku?

Úkol č. 3 Co patří do péče o dlouhodobý majetek?

Úkol č. 4 Charakterizujte školení obsluhy, koho se toto školení týká?

Úkol č. 5 Co představuje údržba?

Úkol č. 6 Co jsou to opravy, jak je rozdělujeme?

Úkol č. 7 Charakterizujte diferencovanou péči.

7 Vyřazování majetku K vyřazování majetku dochází z těchto důvodů: 1) majetek je fyzicky nebo morálně opotřebený, 2) majetek je pro podnik nepotřebný (nový výrobní program ... ), 3) z jiných důvodů (např. byl zničen, odcizen ... ). ad 1) a) před uplynutím předpokládané doby používání. V tomto případě majetek nebyl zcela odepsán, má zůstatkovou cenu, která se jednorázově dá do nákladů, b) po uplynutí předpokládané doby používání. V tomto případě se zůstatková cena rovná 0. Vyřazení se uskutečňuje likvidací, případně prodejem.

8

8 Možnosti vyřazení majetku Fyzická likvidace to je demontáž, demolice, odevzdání do sběru. Majetek přestává existovat. Podnik se snaží prodat majetek, který je použitelný, ale sám ho nepotřebuje. Může ho také darovat (neziskové organizaci), nebo převést do osobního majetku podnikatele (podniky fyzických osob), nebo bezúplatně předat (organizační složce státu). S vyřazováním dlouhodobého majetku jsou spojeny určité náklady. Například případné odepsání zůstatkové ceny, náklady spojené s demolicí, s dopravou do sběru. S vyřazováním dlouhodobého majetku jsou spojeny i výnosy, což je cena šrotu, cena zbylého materiálu předaného na sklad, prodejní cena. Při vyřazení se vyhotoví doklad s názvem Zápis o vyřazení a majetek se odepíše z evidence.

9 Evidence majetku Evidence majetku je vedena v různých dokladech. Například: - protokol o zařazení majetku do užívání, - inventární karta, - protokol o vyřazení majetku.

10 Vypracujte Pracovní list - Vyřazování majetku Vypracujte Pracovní list - Vyřazování majetku

Pracovní list 3 – Vyřazování majetku Úkol č. 1 Z jakých důvodů dochází k vyřazování majetku?

Úkol č. 2 Co je to fyzická likvidace?

Úkol č. 3 Jaké jsou možnosti vyřazení majetku?

Úkol č. 4 Uveďte příklady nákladů a výnosů spojených s vyřazováním majetku.

Odpovězte na otázky průběžného testu: Investiční činnost

9




Dlouhodobý majetek – rozdělení, pořízení, oceňování, reprodukce, evidence. 7 5 1

Autor:


Předpoklady pro studium tohoto modulu: Absolvování podmodulu Výrobní činitelé podniku a podnik Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Dlouhodobý majetek 2. Pracovní list – Rozdělení dlouhodobého majetku – zadání 3. Pracovní list – Rozdělení dlouhodobého majetku – řešení 4. Pracovní list – Pořízení dlouhodobého majetku – zadání 5. Pracovní list – Pořízení dlouhodobého majetku – řešení 6. Pracovní list – Oceňování dlouhodobého majetku – zadání 7. Pracovní list – Oceňování dlouhodobého majetku – řešení 8. Pracovní list – Reprodukce dlouhodobého majetku - zadání 9. Pracovní list – Reprodukce dlouhodobého majetku – řešení 10. Pracovní list – Reprodukce majetku - zadání 11. Pracovní list – Reprodukce majetku – řešení 12. Průběžný test 4 – Dlouhodobý majetek Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích:

1. Přečtěte si kapitolu 1 a podkapitoly 1.1, 1.1 a 1.3 – Rozdělení dlouhodobého majetku. 2. Vypracujte Pracovní list – Rozdělení dlouhodobého majetku. 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Rozdělení dlouhodobého majetku – řešení. 4. Přečtěte si kapitolu 3 a její podkapitoly 3.1 a 3.2 – Pořízení dlouhodobého majetku. 5. Vypracujte Pracovní list - Pořízení dlouhodobého majetku. 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Pořízení dlouhodobého majetku – řešení. 7. Přečtěte si kapitolu 5, 6 a podkapitolu 6.1 – Oceňování dlouhodobého majetku, Reprodukce majetku a Ukazatelé reprodukce. 8. Vypracuje Pracovní listy – Oceňování dlouhodobého majetku, Reprodukce dlouhodobého majetku a Reprodukce majetku. 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Oceňování dlouhodobého majetku, Reprodukce dlouhodobého majetku a Reprodukce majetku – řešení. 10. Vypracujte průběžný test 4 – Dlouhodobý majetek 10

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Biňovec, K.: Přehled učiva k maturitní zkoušce z ekonomiky. Praha, Fortuna 2007. ISBN 978-80-7168-989-9. Chromá, D., Vykopalová, M., Czontala, M.: Základy podnikové ekonomiky. Praha, Fortuna 1993. ISBN 80-7168-070-2. Chromá, D. et.al.: Podniková ekonomika pro 2. ročník obchodních akademií. Praha, Fortuna 1995. ISBN 80-7168-261-6. Novotný, Z.: Základy podnikové ekonomiky. Břeclav, Moraviapress a. s. 2005. ISBN 80-86181-73-1. Klínský, P., Munch, O.: Ekonomika pro ekonomická lycea a ostatní střední školy. Praha, Fortuna 2008. ISBN 978-80-7373-033-8. Klínský, P., Munch, O., Chromá, D.: Ekonomika ekonomická a finanční gramotnost pro střední školy. Praha, Eduko 2012. ISBN 978-80-87204-65-8. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Vlastní archiv.

11

TÉMA 2: DLOUHODOBÝ MAJETEK – ROZDĚLENÍ, POŘÍZENÍ, OCEŇOVÁNÍ, REPRODUKCE, EVIDENCE KNIHA 1: DLOUHODOBÝ MAJETEK 1 Rozdělení dlouhodobého majetku Podle současných účetních předpisů zahrnují jednotlivé formy dlouhodobého majetku tyto hlavní složky: 1) dlouhodobý hmotný majetek, který má hmotnou povahu, 2) dlouhodobý nehmotný majetek, který má nehmotnou povahu, a jehož vstupní cena je vyšší než Kč 60.000,- a doba použitelnosti delší než 1 rok, 3) dlouhodobý finanční majetek, do kterého podnik vkládá volné finanční prostředky za účelem zhodnocení.

1.1 Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobým hmotným majetkem se pro účely Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, rozumí: a) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, b) budovy, domy a byty, nebo nebytové prostory, vymezené jako jednotky zvláštním předpisem, c) stavby, s výjimkou provozních důlních děl, drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících k zajišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30 m2 a výšku 5 m, oplocení sloužícího k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou, d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky, e) dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč, f) jiný majetek: - technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, - technické rekultivace, - výdaje hrazené nájemcem, které podle zvláštních předpisů, nebo podle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotného majetku pronajatého formou finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 40 000 Kč.

12

1.2 Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek zahrnuje: - zřizovací výdaje (výdaje vynaložené při založení podniku, nájemné, notářské poplatky), - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (projekty, receptury), - software, - ocenitelná práva (vynálezy, koupené licence), - goodwill (postavení podniku na trhu), - know-how.

1.3 Dlouhodobý finanční majetek Dlouhodobý finanční majetek zahrnuje: - cenné papíry a vklady, které mají splatnost delší než 1 rok (akcie, termínovaný vklad v bance), - půjčky se splatností delší než 1 rok (dlouhodobá půjčka jinému podniku), - pozemky, umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů, které si podnik pořizuje k dlouhodobému uložení volných peněžních prostředků a jejich zhodnocení

2 Vypracujte Pracovní list - Rozdělení dlouhodobého majetku Vypracujte Pracovní list - Rozdělení dlouhodobého majetku

Pracovní list 4 – Rozdělení dlouhodobého majetku Úkol č. 1 V jakém právním předpisu najdeme rozdělení dlouhodobého majetku do odpisových skupin?

Úkol č. 2 Rozdělte dlouhodobý majetek do tří základních skupin.

Úkol č. 3 Uveďte příklady dlouhodobého hmotného majetku.

Úkol č. 4 Uveďte příklady dlouhodobého nehmotného majetku.

Úkol č. 5 Uveďte příklady dlouhodobého finančního majetku.

13

3 Pořízení dlouhodobého majetku Podnik může dlouhodobý majetek získat: 1) nákupem (např. pozemky, stroje), což je nejčastější způsob pořizování, 2) investiční výstavbou (např. budovy, zařízení), která se uskutečňuje: a) dodavatelským způsobem, b) ve vlastní režii, čili vlastní výrobou (stavební podnik si postaví sklad), 3) finančním pronájmem (leasing), 4) věcným vkladem zakladatelů (při založení podniku), 5) darováním. Podnik si pořizuje dlouhodobý majetek potřebuje-li: a) obnovit kapacitu - z důvodu opotřebení majetku a jeho reprodukce, b) rozšířit kapacitu (rozvojová investice) – důvodem je rozšíření výrobní kapacity. Výrobní kapacita vyjadřuje maximální množství výkonů, které může podnik (závod, dílna) vyprodukovat za optimálních podmínek, za určitý časový interval, nejčastěji 1 rok.

3.1 Pronájem majetku Pronájem majetku = leasing, může být: - operativní = krátkodobý, - finanční = dlouhodobý. Operativní leasing - podnik pronajímá od pronajímatele (vlastník majetku) a staví se do pozice nájemce. Majetek je pronajímán na krátkou dobu, která je kratší než doba životnosti majetku. Sepisuje se nájemní smlouva, která upravuje práva a povinnosti obou stran, výši nájmu .... Po ukončení nájmu se majetek vrací zpět pronajímateli. Finanční leasing - majetek se po ukončení pronájmu nevrací zpět jeho majiteli, ale po splnění všech podmínek přechází jeho vlastnictví na nájemce (na základě kupní smlouvy). Sepisuje se přesná leasingová smlouva, ve které jsou uvedena práva a povinnosti obou stran. Nájemce ve většině případů zaplatí akontaci (zálohu) a potom platí majiteli nájem dle splátkového kalendáře (nejčastěji měsíčně). Po uplynutí sjednané doby nájmu přechází vlastnictví majetku na nájemce: 1) bezplatně, 2) symbolickou cenou, 3) zůstatkovou cenou (ZC = vstupní cena - oprávky). V průběhu platnosti leasingové smlouvy není možné ji vypovědět jinak, než vzájemnou dohodou obou zúčastněných stran. Finanční leasing může být: - přímý = podnik sjednává nájemní smlouvu přímo s majitelem, - nepřímý = do vztahu vstupuje navíc prostředník, nejčastěji leasingová společnost.

14

3.2 Výhody a nevýhody leasingu Výhody leasingu: 1) možnost získat majetek a využívat jej i bez vlatnictví potřebného kapitálu na jeho nákup, 2) nižší zdanění = leasingové splátky se dají dát do nákladů. Nevýhody leasingu: 1) leasingové společnosti se zaplatí více, než kolik by stál majetek při přímé platbě, 2) při ztrátě majetku odcizením výplata pojistného plnění připadá leasingové společnosti.

4 Vypracujte Pracovní list - Pořízení dlouhodobého majetku Vypracujte Pracovní list - Pořízení dlouhodobého majetku

Pracovní list 5 – Pořízení dlouhodobého majetku Úkol č. 1 V jakých situacích si podnik pořizuje dlouhodobý majetek?

Úkol č. 2 Co je to výrobní kapacita?

Úkol č. 3 Charakterizujte operativní leasing.

Úkol č. 4 Charakterizujte finanční leasing.

Úkol č. 5 Jaký je rozdíl mezi přímým a nepřímým leasingem?

Úkol č. 6 Jaké jsou výhody a nevýhody leasingu?

15

5 Oceňování dlouhodobého majetku Aby si podnik mohl zavést majetek do účetnictví, musí být majetek oceněn. Dlouhodobý hmotný majetek se oceňuje: 1. pořizovací cenou, 2. reprodukční pořizovací cenou, 3. vlastními náklady. Pořizovací cena = cena, za kterou byl majetek nakoupen, včetně všech vedlejších nákladů spojených s jeho pořízením (náklady na dopravu, montáž, pojištění, clo). Reprodukční pořizovací cena = ocenění při získání majetku darováním, nálezem, zděděním. Je to cena, která je stanovena soudním odhadcem v době, kdy se o majetku začíná účtovat. Vlastní náklady = při ocenění majetku, který si podnik vyrobí vlastní činností.

6 Reprodukce majetku Reprodukce majetku = jeho obnova. Obnova majetku může být: Prostá = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je stejný jako na konci roku (DHM 0 = DHM 1). Zúžená = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je větší, než na konci roku (DHM 0 je větší než DHM 1). Rozšířená = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je menší, než na konci roku (DHM 0 je menší než DHM1). Stav majetku na konci roku v peněžních jednotkách vypočítáme: DHM 1 = DHM 0 – likvidace (L) + investice (I) + ostatní přírůstky (OP).

16

6.1 Ukazatelé reprodukce Ukazatelé reprodukce Stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku = DHM 0 Stav majetku v peněžních jednotkách na konci roku = DHM 1 1) ukazatel naturální reprodukce UNR = DHM 1 / DHM 0 Vyjde-li ukazatel větší než 1, znamená to, že stav majetku na konci roku je větší než na začátku roku, podnik uplatňuje rozšířenou reprodukci. Vyjde-li ukazatel menší než 1, znamená to, že stav majetku na konci roku je menší než na začátku roku, podnik uplatňuje zúženou reprodukci. 2) ukazatel obnovení UO = I +OP / DHM 1 3) ukazatel vyřazení UV = L / DHM 0 Vyjde-li ukazatel obnovení větší než ukazatel vyřazení, znamená to, že podnik více obnovoval majetek než vyřazoval. Vyjde-li ukazatel obnovení menší než ukazatel vyřazení, znamená to, že podnik méně obnovoval majetek než vyřazoval. 4) ukazatel opotřebení a) = oprávky na začátku roku / DHM 0 b) = oprávky na konci roku / DHM 1 Vyjde-li ukazatel začátku roku větší než ukazatel konce roku, znamená to, že majetek je na konci roku méně opotřebován. Vyjde-li ukazatel začátku roku menší než ukazatel konce roku, znamená to, že majetek je více opotřebován na konci roku.

17

7 Vypracujte Pracovní listy Vypracujte Pracovní listy - Oceňování dlouhodobého majetku, Reprodukce dlouhodobého majetku a Reprodukce majetku..

Pracovní list 6 – Oceňování dlouhodobého majetku - zadání Úkol č. 1 Jak se oceňuje dlouhodobý hmotný majetek?

Úkol č. 2 Charakterizujte reprodukci majetku. Jaké typy reprodukce znáte?

Úkol č. 3 Jak se stanoví stav majetku na konci roku a v jakých jednotkách?

Úkol č. 4 Vyjmenujte ukazatele reprodukce, jak se vypočítají a posuzují?

Úkol č. 5 Co musí obsahovat záznam v inventární kartě?

18

Pracovní list 7 – Reprodukce DM Majitel firmy, která vyrábí oděvy, zadal útvaru investiční výstavby úkol posoudit, zda byla v podniku důsledně prováděna rozšířená reprodukce. K tomu je třeba vypočítat: 1) stupeň naturální reprodukce 2) koeficienty obnovení a vyřazení 3) koeficienty opotřebení na začátku a konci roku 4) koeficienty upotřebitelnosti na začátku a konci roku Koeficienty se zaokrouhlí na 2 desetinná místa. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: stav dl. majetku na začátku roku v poř. cenách Kč 63.850.000,stav dl. majetku na konci roku v poř. cenách ? investice během roku Kč 12.500.000,likvidace během roku Kč 5.100.000,oprávky na začátku roku Kč 18.690.000,oprávky na konci roku Kč 19.996.000,-

19

Pracovní list 8 – Reprodukce majetku Management firmy stojí před rozhodnutím, zda udržovat v chodu oba pobočné závody. Jedním z parametrů hodnocení je i využití dlouhodobého majetku. Pro rozhodnutí je třeba vypočítat: 1) stupeň naturální reprodukce, 2) koeficienty obnovení a vyřazení, 3) koeficienty opotřebení na začátku a konci roku, 4) koeficienty upotřebitelnosti na začátku a konci roku. Koeficienty zaokrouhlete na 3 desetinná místa. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů (v Kč): závod A závod B stav dl. maj. na zač. roku v poř. cenách ? 63.900.000,stav dl. maj. na konci roku v poř. cenách 60.600.000,? investice během roku 16.300.000,12.100.000,likvidace během roku 9.420.000,27.200.000,oprávky na začátku roku 26.790.000,31.900.000,odpisy za rok 1.320.000,950.000,-

Odkaz na zákon o daních z příjmů http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/

Odpovězte na otázky průběžného testu: Dlouhodobý majetek

20


Opatřování výrobních činitelů ( Investiční činnost) 50 5


Odpisy – podstata, metody, funkce 26 15 1

Autor:


Předpoklady pro studium tohoto modulu: Absolvování modulu Výrobní činitelé podniku a podnik Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Odpisy – základní pojmy 2. Výkladová skripta – Daňové odpisy a jejich právní úprava 3. Výkladová skripta – Výpočty daňových odpisů bez technického zhodnocení 4. Výkladová skripta – Výpočty daňových odpisů s technickým zhodnocením 5. Výkladová skripta – Porovnání výše odpisů při různých způsobech odepisování 6. Pracovní list – Opotřebení dlouhodobého majetku – zadání 7. Pracovní list – Opotřebení dlouhodobého majetku – řešení 8. Pracovní list – Základní pojmy – zadání 9. Pracovní list – Základní pojmy – řešení 10. Pracovní list – Teorie daňových odpisů - zadání 11. Pracovní list – Teorie daňových odpisů – řešení 12. Pracovní list – Daňové odpisy I - zadání 13. Pracovní list – Daňové odpisy I – řešení 14. Pracovní list – Daňové odpisy II - zadání 15. Pracovní list – Daňové odpisy II – řešení 16. Pracovní list – Daňové odpisy III - zadání 17. Pracovní list – Daňové odpisy III – řešení 18. Pracovní list – Daňové odpisy IV - zadání 19. Pracovní list – Daňové odpisy IV – řešení 20. Pracovní list – Daňové odpisy V - zadání 21. Pracovní list – Daňové odpisy V – řešení 22. Pracovní list – Daňové odpisy VI - zadání 23. Pracovní list – Daňové odpisy VI – řešení 24. Pracovní list – Daňové odpisy VII - zadání 25. Pracovní list – Daňové odpisy VII – řešení 26. Pracovní list – Odpisy s technickým zhodnocením I - zadání 27. Pracovní list – Odpisy s technickým zhodnocením I – řešení 28. Pracovní list – Odpisy s technickým zhodnocením II - zadání 29. Pracovní list – Odpisy s technickým zhodnocením II – řešení 30. Pracovní list – Opakování vzorečků – zadání 31. Pracovní list – Opakování vzorečků - řešení 32. Pracovní list – Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech - zadání 33. Pracovní list – Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech – řešení 34. Pracovní list – Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování – zadání 35. Pracovní list – Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování – řešení 36. Průběžný test 5 – Odepisování 21

Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

10. 11. 12. 13.

14. 15.

16. 17.

18.

19.

20. 21. 22. 23. 24.

Odpisy – základní pojmy. Přečtěte si kapitolu 1, 2 a 3 – Opotřebení dlouhodobého majetku, Základní pojmy a Význam odpisů. Vypracujte Pracovní list – Opotřebení dlouhodobého majetku. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Opotřebení dlouhodobého majetku – řešení. Přečtěte si kapitolu 5 – Metody odepisování. Vypracujte Pracovní list - Základní pojmy. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Základní pojmy – řešení. Daňové odpisy a jejich právní úprava. Přečtěte si kapitolu 1, 2 včetně podkapitol, 3 včetně podkapitol a 4 - Daňové odpisy, Rovnoměrné odpisy dlouhodobého hmotného majetku v zákoně o daních z příjmů, Zrychlené odpisy dlouhodobého hmotného majetku v zákoně o daních z příjmů a Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku v zákoně o daních z příjmů. Vypracujte Pracovní list – Teorie daňových odpisů. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Teorie daňových odpisů – řešení. Výpočty daňových odpisů bez technického zhodnocení. Přečtěte si kapitolu 1 včetně podkapitol, kapitolu 2 včetně podkapitol a 3 včetně podkapitol – Lineární daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku, Výkladový příklad 1 a 2, Zrychlené daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku, Výkladový příklad 3 a 4 a Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku, Výkladový příklad 5. Vypracujte Pracovní listy – Daňové odpisy I, Daňové odpisy II, Daňové odpisy III, Daňové odpisy IV, Daňové odpisy V, Daňové odpisy VI a Daňové odpisy VII. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Daňové odpisy I, Daňové odpisy II, Daňové odpisy III, Daňové odpisy IV, Daňové odpisy V, Daňové odpisy VI a Daňové odpisy VII – řešení. Výpočty daňových odpisů s technickým zhodnocením. Přečtěte si kapitolu 1 včetně podkapitol a kapitolu 2 včetně podkapitol – Lineární odepisování při technickém zhodnocení majetku, Výkladový příklad 1 a Zrychlené odepisování při technickém zhodnocení majetku, Výkladový příklad 2. Vypracujte Pracovní listy – Odpisy s technickým zhodnocením I, Odpisy s technickým zhodnocením II, Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech a Opakování vzorečků. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Odpisy s technickým zhodnocením I, Odpisy s technickým zhodnocením II, Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech a Opakování vzorečků – řešení. Porovnání výše odpisů při různých způsobech odepisování. Přečtěte si kapitolu 1 a 2 – Rozhodování o způsobu daňového odepisování a Rozdíly ve výši odpisů. Vypracujte Pracovní list – Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování – řešení. Vypracujte Průběžný test 5 - Odepisování

22

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Biňovec, K.: Přehled učiva k maturitní zkoušce z ekonomiky. Praha, Fortuna 2007. ISBN 978-80-7168-989-9. Chromá, D., Vykopalová, M., Czontala, M.: Základy podnikové ekonomiky. Praha, Fortuna 1993. ISBN 80-7168-070-2. Chromá, D. et.al.: Podniková ekonomika pro 2. ročník obchodních akademií. Praha, Fortuna 1995. ISBN 80-7168-261-6. Novotný, Z.: Základy podnikové ekonomiky. Břeclav, Moraviapress a. s. 2005. ISBN 80-86181-73-1. Klínský, P., Munch, O.: Ekonomika pro ekonomická lycea a ostatní střední školy. Praha, Fortuna 2008. ISBN 978-80-7373-033-8. Klínský, P., Munch, O., Chromá, D.: Ekonomika ekonomická a finanční gramotnost pro střední školy. Praha, Eduko 2012. ISBN 978-80-87204-65-8. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Vlastní archiv.

23

TÉMA 3: ODPISY – PODSTATA, METODY, FUNKCE KNIHA 1: ODPISY – ZÁKLADNÍ POJMY 1 Opotřebení dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek se v podniku spotřebovává postupně, opotřebovává se. Opotřebení spočívá v tom, že se snižují užitné vlastnosti majetku, např. jeho výkonnost, přesnost, zvyšuje se spotřeba energie. Opotřebení vyjádřené v penězích se nazývá odpisy. Rozlišujeme opotřebení: a) fyzické (materiální): je způsobeno především tím, že se majetek používá. Částečně však k němu dochází i v době jeho nečinnosti (koroze), b) morální opotřebení: majetek technicky zastarává v souvislosti s technickým pokrokem, během používání byly vyrobeny nové verze, které jsou výkonnější, dokonalejší.

2 Základní pojmy VSTUPNÍ CENA = cena, ze které se majetek odepisuje. (ve větším rozsahu o vstupní ceně pojednává modul Účetnictví - podmodul Základy účtování a Základní účtování u neplátce DPH). ODPIS = peněžní vyjádření opotřebení dlouhodobého majetku za účetní období (1 rok). OPRÁVKY = součet všech odpisů za dobu používání (odepisování). ZŮSTATKOVÁ CENA = vstupní cena – oprávky. TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ = výdaje na dokončené nástavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, kterými se vstupní cena tohoto majetku zvýšila ve zdaňovacím období o více, než je stanovený limit (Kč 40 000,-). Rekonstrukcí se rozumí změna účelu nebo technických parametrů majetku. Modernizací se rozumí rozšířeností vybavenosti nebo použitelnosti dlouhodobého majetku. Pokud hmotný majetek nesplňuje podmínku ceny pro zařazení do dlouhodobého majetku, pak se jedná o drobný hmotný majetek. Odpis zahrnuje vstupní cenu (pořizovací) do nákladů účetní jednotky.

3 Význam odpisů Odpisy mají trojí význam: 1) umožňují vyjádření zůstatkové ceny DM, 2) umožňují stanovit náklady a cenu vytvářených výkonů, 3) umožňují vytváření prostředků na obnovu DM. 1) Zůstatková cena DM je cena, která bere v úvahu opotřebení DM. 3) V odpisech se podniku postupně vrací cena majetku, kterou vynaložil na jeho pořízení.

24

4 Metody odepisování Dlouhodobý majetek dělíme na neodepisovaný a odepisovaný. Neodepisovaný: např. pozemky, Odepisovaný: např. budovy, samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Odepisování majetku - účetní = toto odepisování si dělá podnik sám podle vlastních pravidel tak, aby odpisy co nejlépe vystihovaly skutečné opotřebení majetku. Účetní odpisy podnik eviduje v účetnictví. - daňové = podle zákona o daních z příjmů § 26 a dalších. V tomto zákoně jsou přesně stanovena pravidla odepisování. Daňové odpisy postupně přenášejí hodnotu DM do nákladů a tím se ovlivňuje základ daně z příjmů.

5 Vypracujte Pracovní listy Vypracujte Pracovní listy - Opotřebení dlouhodobého majetku - Základní pojmy

25

Pracovní list 9 - Opotřebení dlouhodobého majetku Úkol č. 1 Charakterizujte jednotlivé typy opotřebení.

Úkol č. 2 Co je to odpis?

Úkol č. 3 Jaký význam mají odpisy?

Úkol č. 4 Jakými způsoby může být dlouhodobý majetek odepisován?

Úkol č. 5 Jaký je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy?

Pracovní list 10 - Základní pojmy Úkol č. 1 Co je to vstupní cena?

Úkol č. 2 Co jsou to oprávky?

Úkol č. 3 Co je to zůstatková cena?

Úkol č. 4 Co se rozumí technickým zhodnocením?

Úkol č. 5 Rozdíl mezi rekonstrukcí a modernizací majetku.

26

KNIHA 2: DAŇOVÉ ODPISY A JEJICH PRÁVNÍ ÚPRAVA 1 Daňové odpisy Pomocí daňových odpisů si podnik stanoví maximální částku, kterou stát povoluje jako daňově uznatelný náklad příslušného kalendářního roku. Daňové odpisy jsou upraveny v § 26 - § 33 zákona o daních z příjmů. Metody daňového odepisování dlouhodobého hmotného majetku:  lineární = rovnoměrné,  degresivní = zrychlené. Při pořízení majetku si podnik vybere jednu z metod odepisování a po celou dobu používání majetku ji musí dodržovat. DM je v příloze zákona o daních z příjmů zařazen do šesti odpisových skupin, s přiřazením minimální doby odpisování: v 1. skupině se odepisuje 3 roky, v 2. skupině se odepisuje 5 let, ve 3. skupině se odepisuje 10 let, ve 4. skupině se odepisuje 20 let, v 5. skupině se odepisuje 30 let, v 6. skupině se odepisuje 50 let. Metody daňového odepisování dlouhodobého nehmotného majetku:  časové Pro jednotlivé druhy nehmotného majetku je stanoven počet měsíců odepisování.

27

2 Rovnoměrné odpisy dlouhodobého hmotného majetku v zákoně o daních z příjmů Rovnoměrné (lineární) odpisy jsou upraveny v § 31 zákona.

2.1 Roční odpisové sazby I.

2.2 Roční odpisové sazby II.

28

2.3 Použití uvedených sazeb (2) Roční odpisovou sazbu uvedenou v odstavci 1 písm. b) může použít poplatník s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním vlastníkem stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3. Za poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou se pro účely tohoto zákona považuje poplatník, u něhož příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50 % z celkových příjmů; přitom u poplatníka, jemuž vznikla daňová povinnost v průběhu zdaňovacího období, je rozhodný poměr skutečně dosažených příjmů. (3) Roční odpisovou sazbu uvedenou v odstavci 1 písm. c) může použít poplatník, který je prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.24.1 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách 37.10 a 37.20 Standardní klasifikace produkce. (4) Roční odpisovou sazbu uvedenou v odstavci 1 písm. d) může použít poplatník, který je prvním vlastníkem hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného v odstavcích 2, 3 a 5. (5) Roční odpisovou sazbu podle odstavce 1 písm. b) až d) nelze uplatnit u letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební podle zvláštního právního předpisu, hmotného majetku označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.7 (přístroje pro domácnost, jinde neuvedené) a 35.12 (rekreační a sportovní čluny). (6) Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se pro účely tohoto zákona považuje poplatník, který si jako první pořídil nový hmotný movitý majetek, který dosud nebyl užíván k určenému účelu a u předchozího vlastníka byl zbožím. Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se považuje i poplatník, který tento majetek pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii.

29

2.4 Postup výpočtu (7) Při rovnoměrném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby. Poplatník může na základě svého rozhodnutí použít i sazby nižší než maximální sazby uvedené v odstavci 1. Sazby nižší než maximální sazby uvedené v odstavci 1 nemůže použít poplatník uvedený v § 2, který uplatňuje výdaje podle § 7 odst. 7 nebo § 9 odst. 4 a je povinen vést odpisy pouze evidenčně podle § 26 odst. 8 anebo používá hmotný majetek pouze zčásti k zajištění zdanitelného příjmu a do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrnou část odpisů podle § 28 odst. 6. (8) Při rovnoměrném odpisování ze zvýšené vstupní ceny hmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu. (9) Odpisy stanovené podle odstavců 7 a 8 se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

30

3 Zrychlené odpisy dlouhodobého hmotného majetku v zákoně o daních z příjmů Zrychlené (degresivní) odpisy jsou upraveny v § 32 zákona.

3.1 Roční odpisové sazby

3.2 Postup výpočtu (2) Při zrychleném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku a) v prvním roce odpisování jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování; přitom poplatník, který je prvním vlastníkem, může tento odpis zvýšit o 1. 20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3, a to jen u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, 2. 15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.24.1 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem99) do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách 37.10 a 37.20 Standardní klasifikace produkce, 3. 10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného v bodech 1 a 2 a v § 31 odst. 5, b) v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které byl již odpisován. (3) Při zrychleném odpisování majetku zvýšeného o jeho technické zhodnocení se odpisy stanoví a) v roce zvýšení zůstatkové ceny jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a přiřazeného koeficientu zrychleného odpisování platného pro zvýšenou zůstatkovou cenu, b) v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem zrychleného odpisování platným pro zvýšenou zůstatkovou cenu a počtem let, po které byl odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny. (5) Odpisy stanovené podle odstavců 2 až 4 se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

4 Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku v zákoně o daních z příjmů 31

§ 32a Odpisy nehmotného majetku (4) U nehmotného majetku, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu určitou, se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou. V ostatních případech se nehmotný majetek odpisuje se rovnoměrně bez přerušení, a to audiovizuální dílo 18 měsíců, software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců, zřizovací výdaje 60 měsíců a ostatní nehmotný majetek 72 měsíců. U nehmotného majetku, nabytého vkladem nebo přeměnou, pokračuje nabyvatel v odpisování započatém původním vlastníkem za podmínky, že vkladatelem, zanikající nebo rozdělovanou obchodní společností nebo družstvem mohly být odpisy u tohoto nehmotného majetku uplatňovány. U nehmotného majetku vloženého poplatníkem uvedeným v § 2 odst. 3 a § 17 odst. 4 může nabyvatel uplatnit v úhrnu odpisy jako výdaje (náklady) jen do výše úhrady prokázané vkladatelem. (5) Odpisy podle odstavce 4 se stanoví s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování; přitom poplatník, který má právo užívání nehmotného majetku sjednané smlouvou na dobu určitou, má možnost stanovit odpisy s přesností na dny. Při zahájení (ukončení) odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období v závislosti na použitém stanovení přesnosti odpisů. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

32

5 Vypracujte Pracovní list - Teorie daňových odpisů Vypracujte Pracovní list - Teorie daňových odpisů

Pracovní list 11 - Teorie daňových odpisů Úkol č. 1 Do kolika odpisových skupin je zařazen dlouhodobý hmotný majetek při daňovém odepisování?

Úkol č. 2 Jaké jsou minimální roky odepisování u jednotlivých skupin?

Úkol č. 3 Kolik měsíců se podle zákona o daních z příjmů odepisuje: - software, - licence, - zřizovací výdaje, - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje.

Úkol č. 4 Může vlastník dlouhodobého majetku v níže uvedených případech použít zvýšení odpisu v prvním roce odepisování podle § 31? Pokud ne, uveďte proč. Příklady: nové nákladní auto, nový stroj, nové osobní auto, starší nákladní auto, nový kancelářský nábytek, kancelářský nábytek, který si firma sama vyrobila, budova, pozemek.

Odkaz na zákon o daních z příjmů http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/

33

KNIHA 3: VÝPOČTY DAŇOVÝCH ODPISŮ BEZ TECHNICKÉHO ZHODNOCENÍ 1 Lineární daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku Při lineárním (rovnoměrném) odepisování POUŽÍVÁME ROČNÍ ODPISOVÉ SAZBY, které jsou přiřazeny v maximální výši jednotlivým skupinám majetku v § 31 zákona o daních z příjmů. Roční odpisová sazba v prvním roce používání je přibližně poloviční než v dalších letech. Vychází se z předpokladu, že se dlouhodobý majetek pořizuje průběžně po celý rok, takže v průměru je majetek v podniku polovinu roku a je méně opotřeben. A) Rovnoměrný odpis Roční odpisové sazby najdeme v § 31 (1) a → v prvním roce odepisování VSTUPNÍ CENA * ROČNÍ ODPISOVÁ SAZBA pro 1. rok používání (1. SLOUPEČEK) 100 → v dalších letech odepisování VSTUPNÍ CENA * ROČNÍ ODPISOVÁ SAZBA pro další roky odepisování (2. SLOUPEČEK) 100 Odpis se zaokrouhlí na celé koruny nahoru. V posledním roce se odepíše zůstatková cena. ZC = VC – oprávky

34

B) Rovnoměrný odpis se zvýšením odpisu v prvním roce Vzorečky pro výpočet odpisu jsou stejné jako v bodě A, pouze roční odpisové sazby najdeme v § 31 (1) d. U dlouhodobého majetku zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3 může podnik uplatnit v prvním roce odepisování vyšší odpisové sazby o 10 až 20 % podle druhu pořízeného majetku, pokud je jeho prvním nabyvatelem, vlastníkem. Doba odepisování zůstává stejná. Za nový dlouhodobý majetek se považuje majetek, jehož jsme první majitelé - nákup i vlastní výroba. 1. Právnické i fyzické osoby provozující převážně zemědělskou a lesní výrobu mohou u nových strojů zatříděných ve Standardní klasifikaci produkce pod kódem 29.3 Zemědělské a lesnické stroje, využít roční odpisové sazby vyšší o 20 % - uvedené v § 31 odst. 1. písm b zákona o daních z příjmů. Za podnikatele s převážně zemědělskou a lesní výrobou se považuje ten, jehož příjmy (výnosy) z těchto činností v předchozím zdaňovacím období činily více než 50 % celkových příjmů (výnosů). 2. Zvýhodnění odpisové sazby v prvním roce odpisování o 15 % (§ 31 odst. 1 písm. c zákona o daních z příjmů) mohou využít právnické i fyzické osoby, které jsou prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod. 3. Při pořízení nového hmotného majetku zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3 je možné využít maximální roční odpisové sazby zvýšené o 10 % podle § 31 odst. 1 písm. d) zákona o daních z příjmů. Předchozí tři odpisové stupnice (s odpisovými skupinami 1, 2 a 3) je nepřípustné použít u letadel, s vyjímkou letadel využívaných: - provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese, - provozovateli leteckých škol. Jejich použití je nepřípustné též u motocyklů a osobních automobilů, s vyjímkou motocyklů a osobních automobilů: - využívaných provozovateli silniční motorové dopravy na základě koncese, - využívaných provozovateli taxislužby na základě koncese, - využívaných provozovateli autoškol, - v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební vozidlo. Tyto podmínky platí i pro zrychlené odpisy.

35

1.1 Výkladový příklad 1 Rovnoměrný (lineární) odpis bez zvýšení odpisu v prvním roce – příklad 1 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je 725 565,- Kč. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Roční odpisová sazba pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 11. Roční odpisová sazba pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 22,25. Výpočet odpisů 1. rok: (Kč 725 565 *11/100) = Kč 79 813,V dalších letech: (Kč 725 565 *22,25/100) = Kč 161 439,Až na poslední rok, kde si musíme dát pozor, abychom neodepsali více, než je vstupní cena. Proto odepíšeme zůstatkovou cenu, což je Kč 161 435,-. Tento rozdíl vznikne díky zaokrouhlování. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce:

36

1.2 Výkladový příklad 2 Rovnoměrný (lineární) odpis se zvýšením odpisu v prvním roce – příklad 2 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil (nový) byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Firma se rozhodla použít zvýšení odpisu v prvním roce o 10 %. (Firma splnila podmínku prvního vlastníka, majetek je zařazený v odpisové skupině 2 a nejde o osobní automobil...). Roční odpisová sazba pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 21. Roční odpisová sazba pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 19,75. Výpočet odpisů: 1. rok: (Kč 725 565 *21/100) = Kč 152 369,V dalších letech: (Kč 725 565 *19,75/100) = Kč 143 300,Až na poslední rok, kde si musíme dát pozor, abychom neodepsali více než je vstupní cena, proto odepíšeme zůstatkovou cenu, což je Kč 143 296,-. Tento rozdíl vznikne díky zaokrouhlování. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce:

2 Zrychlené daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku Při výpočtech zrychlených odpisů POUŽÍVÁME ODPISOVÉ KOEFICIENTY, které jsou odpisovým skupinám přiřazeny v § 32 zákona o daních z příjmů. A) Zrychlený odpis → v prvním roce odepisování

VSTUPNÍ CENA koeficient pro 1. rok odepisování (1. sloupeček) → v dalších letech odepisování

2 * (VSTUPNÍ CENA - OPRÁVKY) koeficient pro další roky (2. sloupeček) - počet let odepisování

B) Zrychlený odpis se zvýšením odpisu v prvním roce Výpočet se proti bodu A liší pouze v prvním roce VSTUPNÍ CENA + 10 % vstupní ceny (jsou i další možnosti zvýšení odpisu v prvním roce - viz. zákon o daních z příjmů). koeficient pro 1. rok odepisování (1. sloupeček) 37

2.1 Výkladový příklad 3 Zrychlený (degresivní) odpis bez zvýšení odpisu v prvním roce – příklad 3 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Koeficient pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 5. Koeficient pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 6. Výpočet odpisů: 1. rok: (Kč 725 565 / 5) = 145 113 Kč 2. rok: (2 * Kč 580 452) / (6 – 1)) = 232 181 Kč 3. rok: (2 * Kč 348 271) / (6 – 2)) = 174 136 Kč 4. rok: (2 * Kč 174 135) / (6 – 3)) = 116 090 Kč 5. rok: (2 * Kč 58 045) / (6 – 4)) = 58 045 Kč Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce:

38

2.2 Výkladový příklad 4 Zrychlený (degresivní) odpis se zvýšením odpisu v prvním roce – příklad 4 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil (nový) byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Firma se rozhodla použít zvýšení odpisu v prvním roce. (Firma splnila podmínku prvního vlastníka, majetek je zařazený v odpisové skupině 2 a nejde o osobní automobil...). Koeficient pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 5. Koeficient pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 6. Výpočet odpisů: 1. rok: (Kč 725 565 / 5) + (0,1 * 725 565) = 217 670 Kč 2. rok: (2 * Kč 507 895) / (6 – 1)) = 203 158 Kč 3. rok: (2 * Kč 304 737) / (6 – 2)) = 152 369 Kč 4. rok: (2 * Kč 152 368) / (6 – 3)) = 101 579 Kč 5. rok: (2 * Kč 50 789) / (6 – 4)) = 50 789 Kč Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce:

39

3 Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku Při výpočtech odpisů dlouhodobého nehmotného majetku POUŽÍVÁME ČASOVÝ ODPIS. Časový odpis: → v prvním roce odepisování VSTUPNÍ CENA * počet měsíců v 1. roce (od následující měsíce od zařazení DNM do užívání) počet měsíců celkového odpisování stanovený zákonem → v dalších letech odepisování VSTUPNÍ CENA . 12 / počet měsíců celkového odpisování stanovený zákonem → v posledním roce odepisování ZŮSTATKOVÁ CENA Roční odpis zaokrouhlujeme na Kč nahoru.

3.1 Výkladový příklad 5 Daňový odpis dlouhodobého nehmotného majetku – příklad 5 Podnik si pořídil software, jeho pořizovací cena je Kč 325 565,-. Tento software byl zařazen do užívání dne 12. 5. 20xx. Software se podle § 32a zákona o daních z příjmů odepisuje 36 měsíců. Výpočet odpisů: 1. rok: (Kč 325 565 * 7/ 36) = 63 305 Kč V prvním roce je počet měsíců 7, protože měsíc zařazení DNM do užívání se nepočítá. 2. rok: (Kč 325 565 * 12/ 36) = 108 522 Kč 3. rok: (Kč 325 565 * 12/ 36) = 108 522 Kč 4. rok: (Kč 325 565 * 5/ 36) = 45 218 Kč, ale to bychom odepsali více, než je ZC, proto odepíšeme tuto zůstatkovou cenu tj. Kč 45 216,-. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce:

4 Vypracujte Pracovní listy týkající se výpočtů daňových odpisů Vypracujte Pracovní listy Daňové odpisy I. Daňové odpisy II. Daňové odpisy III. Daňové odpisy IV. Daňové odpisy V. Daňové odpisy VI. (lineární s navýšením odpisu). Daňové odpisy VII. (zrychlené s navýšením odpisu).

40

Pracovní list 12 – Daňové odpisy I. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, prodejní automat, jehož vstupní cena je 650 000 Kč.

Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. a) Lineárně Rok 1 2 3 4 5 b) Zrychleně Rok 1 2 3 4 5

Vstupní cena

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

Vstupní cena

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

41

Pracovní list 13 – Daňové odpisy II. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, pásový traktor, jehož vstupní cena je Kč 970 000,-.

Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. a) Lineárně Rok 1 2 3 4 5

b) Zrychleně Rok 1 2 3 4 5

Vstupní cena

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

Vstupní cena

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

42

Pracovní list 14 – Daňové odpisy III. Příklad: Odepište daňově jako první vlastník, lineárně i zrychleně, jeřábový automobil, jehož vstupní cena je Kč 3 750 800,-.

Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. a) Lineárně Rok 1 2 3 4 5


Vstupní cena

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

Vstupní cena

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

43

Pracovní list 15 – Daňové odpisy IV. Příklad: Odepište jako první vlastník daňově, lineárně i zrychleně, turbínu, jejíž vstupní cena je Kč 5 260 7000,-.

Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů.

a) lineárně Rok 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

b) zrychleně Rok 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Vstupní cena

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

Vstupní cena

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

44

Pracovní list 16 – Daňové odpisy V. Příklad: Odepište jako první vlastník daňově, lineárně i zrychleně, průmyslový komín chemického podniku, jehož vstupní cena je Kč 12 500 000,-.

Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů.

a) lineárně Rok 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Vstupní cena

Odpis

45

Oprávky

Zůstatková cena

b) zrychleně Rok 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Vstupní cena

Odpis

46

Oprávky

Zůstatková cena

Pracovní list 17 – Daňové odpisy VI. Příklad: Odepište daňově výrobní linku zařazenou do 2. odpisové skupiny, jejíž vstupní cena je 3 198 099 Kč. a) výrobní linka je odepisována rovnoměrně bez navýšení o 10 % VC v prvním roce používání b) výrobní linka je odepisována rovnoměrně s navýšením odpisu o 10 % VC v prvním roce, jsme jejím prvním vlastníkem. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Porovnejte výši odpisů. a) rovnoměrné odepisování bez navýšení o 10% VC v prvním roce používání Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 2 3 4 5 b) rovnoměrné odepisování s navýšením odpisu o 10% VC v prvním roce. Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 2 3 4 5

47

Zůstatková cena

Zůstatková cena

Pracovní list 18 – Daňové odpisy VII. Příklad: Odepište daňově výrobní linku zařazenou do 2. odpisové skupiny, jejíž vstupní cena je 3 198 099 Kč. a) výrobní linka je odepisována zrychleně bez navýšení o 10 % VC v prvním roce používání b) výrobní linka je odepisována zrychleně s navýšením odpisu o 10 % VC v prvním roce, jsme jejím prvním vlastníkem. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Porovnejte výši odpisů. a) zrychlený odpis bez navýšení odpisu 10 % VC v prvním roce používání Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 2 3 4 5 b) zrychlený odpis s navýšením odpisu 10% VC v prvním roce používání. Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 2 3 4 5

48

Zůstatková cena

Zůstatková cena

KNIHA 4: VÝPOČTY DAŇOVÝCH ODPISŮ S TECHNICKÝM ZHODNOCENÍM 1 Lineární odepisování při technickém zhodnocení majetku TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ = výdaje na dokončené nástavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, kterými se vstupní cena tohoto majetku zvýšila ve zdaňovacím období o více, než je stanovený limit (Kč 40 000,-). Jestliže u majetku došlo technickým zhodnocením ke zvýšení vstupní ceny, mění se u něj i postup při odpisování.Odepisuje se ze zvýšené vstupní ceny. LINEÁRNÍ odepisování při technickém zhodnocení majetku Při rovnoměrném odpisování počínaje rokem zvýšení vstupní ceny se při výpočtu odpisů uplatňuje roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu, která je v jednotlivých odpisových skupinách nižší, než roční odpisová sazba stanovená pro další roky odpisování při zachování původní vstupní ceny. Ve všech případech, kdy ve druhém roce odpisování, nebo později, dojde ke zvýšení vstupní ceny v důsledku technického zhodnocení, se prodlouží doba odpisování. Počínaje rokem vzniku zvýšené vstupní ceny se roční odpis počítá podle tohoto vzorce: RO = (ZVC x OSz ) : 100 RO ..... roční odpis, ZVC .... zvýšená vstupní cena, OSz .... roční odpisová sazba pro odpisování ze zvýšené vstupní ceny. V posledním roce odpisování se roční odpis počítá podle tohoto vzorce: RO = ZVC - O O ..... celková výše odpisů uplatněných v předchozích letech. Mezi délkou doby prodloužení odpisování a výši rozdílu mezi zvýšenou vstupní cenou a vstupní cenou (tj. cena technického zhodnocení) je vztah přímé úrměrnosti. Na prodloužení celkové doby odpisování má vliv i doba provedení technického zhodnocení. S rostoucím časovým odstupem provedení technického zhodnocení od zahájení odpisování se celková doba odpisování prodlužuje.

49

1.1 Výkladový příklad 1 Rovnoměrný (lineární) odpis s technickým zhodnocením – příklad 1 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Ve 4. roce používání byl technicky zhodnocen ve výši Kč 88 700,-. Roční odpisová sazba odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 11. Roční odpisová sazba odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 22,25. Roční odpisová sazba odepisování ze zvýšené vstupní ceny ve 2. odpisové skupině je 20. Výpočet odpisů: První 3 roky se odepisuje běžným způsobem. 4. rok: ((Kč 725 565 + 88 700) *20)/100 = Kč 162 853,-. Takto bude počítán odpis do té doby, než bude zůstatková cena nižší než případný odpis. Nebo než dojde k dalšímu technickému zhodnocení tohoto majetku. V našem případě ještě 5. rok. 6. rok: odepíšeme zůstatkovou cenu. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce:

50

2 Zrychlené odepisování při technickém zhodnocení majetku ZRYCHLENÉ odepisování při technickém zhodnocení majetku Při zrychleném odepisování majetku zvýšeného o jeho technické zhodnocení se odpisy stanoví: v roce zvýšení zůstatkové ceny jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a přiřazeného koeficientu zrychleného odepisování platného pro zvýšenou zůstatkovou cenu, v dalších letech jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem a počtem let, po které byl již majetek odepisován. Prodloužení doby odepisování při uplatnění zrychleného odpisování může být podstatně delší než u lineárního odpisování.

2.1 Výkladový příklad 2 Zrychlený (degresivní) odpis s technickým zhodnocením – příklad 2 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil (nový) byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Ve 4. roce používání byl technicky zhodnocen ve výši Kč 88 700,-. Koeficient pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 5. Koeficient pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 6. Koeficient pro odepisování ze zvýšené vstupní ceny ve 2. odpisové skupině je 5. Výpočet odpisů: První 3 roky se odepisuje běžným způsobem. 4. rok: 2* (Kč 174 135 + 88 700)/ 5 = Kč 105 134 5. rok: (2 * Kč 157 701) / (5 – 1) = Kč 78 851 6. rok: (2 * Kč 78 850) / (5 – 2)) = Kč 52 567 7. rok: (2 * Kč 26 283) / (5 – 3)) = Kč 26 283 Odepisujeme do té doby, než dělíme 2. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce:

3 Vypracujte Pracovní listy - Odpisy s technickým zhodnocením Vypracujte Pracovní listy Odpisy s technickým zhodnocením I. Odpisy s technickým zhodnocením II. Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech. Opakování vzorečků.

51

Pracovní list 19 – Odpisy s technickým zhodnocením I. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, osobní automobil, jehož vstupní cena je Kč 480 000,-. Ve třetím roce používání byl automobil vybaven bezpečnostním systémem v hodnotě Kč 55 000,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů.

a) osobní automobil je odepisován rovnoměrně s technickým zhodnocením Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 2 3 4 5 6

b) osobní automobil je odepisován zrychleně s technickým zhodnocením Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 2 3 4 5 6

52

Zůstatková cena

Zůstatková cena

Pracovní list 20 – Odpisy s technickým zhodnocením II. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, stavební jeřáb, jehož vstupní cena je Kč 1 820 000,- . Ve čtvrtém roce používání podnik plánuje technické zhodnocení přidáním dalších nosičů ve výši Kč 260 000,- . Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů.

a) stavební jeřáb je odepisován rovnoměrně s technickým zhodnocením Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 2 3 4 5 6

b) stavební jeřáb je odepisován zrychleně s technickým zhodnocením Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 2 3 4 5 6 7

53

Zůstatková cena

Zůstatková cena

Pracovní list 21 – Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech Příklad: Odepište daňově lineárně dodávkový automobil, jehož vstupní cena je Kč 900 000,- . Podnik plánuje technické zhodnocení dodatečnou výbavou ve výši Kč 100 000,- . Stanovte a porovnejte výši ročních odpisů při realizaci technického zhodnocení ve druhém, třetím, čtvrtém a pátém roce používání. Daňovou skupinu a odpisové sazby vyhledejte v zákoně o daních z příjmů.

ROČNÍ ODPISY PŘI REALIZACI TECHNICKÉHO ZHODNOCENÍ ( TZ ) V JEDNOTLIVÝCH LETECH v Kč Roky odpisování

TZ ve druhém roce používání

TZ ve třetím roce používání

1. 2. 3. 4. 5. 6. Celkem

54

TZ ve čtvrtém roce používání

TZ v pátém roce používání

Pracovní list 22 – Opakování vzorečků Úkol č. 1

U rovnoměrného odepisování používáme roční odpisovou sazbu nebo koeficient? Úkol č. 2

U zrychleného odepisování používáme roční odpisovou sazbu nebo koeficient? Úkol č. 3 Jaké jsou podmínky pro uplatnění zvýšení odpisu u daňového odepisování o 10 % v prvním roce?

Úkol č. 4 Uveďte vzorečky pro výpočet rovnoměrných odpisů dlouhodobého hmotného majetku.

Úkol č. 5 Uveďte vzorečky pro výpočet zrychlených odpisů dlouhodobého hmotného majetku.

Úkol č. 6 Uveďte vzorečky pro výpočet odpisů dlouhodobého nehmotného majetku.

Úkol č. 7 Jak je prováděno rovnoměrné odepisování při technickém zhodnocení majetku, ke kterému došlo v dalších letech (ne v roce zařazení DM do užívání)?

Úkol č. 8 Jak je prováděno zrychlené odepisování při technickém zhodnocení majetku, ke kterému došlo v dalších letech (ne v roce zařazení DM do užívání)?

Úkol č. 9 Prodlouží se doba odepisování při technickém zhodnocení majetku? Úkol č. 10 Co se rozumí zvýšenou vstupní cenou? Úkol č. 11 Co se rozumí zvýšenou zůstatkovou cenou?

55

KNIHA 5: POROVNÁNÍ VÝŠE ODPISŮ PŘI RŮZNÝCH ZPŮSOBECH ODEPISOVÁNÍ 1 Rozhodování o způsobu daňového odepisování Rozhodnutí o uplatnění rovnoměrného či zrychleného odepisování je záležitostí svobodného rozhodnutí podniku. Rozhodnutí může být : - univerzální, zahrnující veškerý hmotný majetek - skupinové, vztahující se k určité skupině hmotného majetku - individuální, vztahující se ke konkrétnímu jednotlivému hmotnému majetku. Při indivuálním rozhodování je možné, že např. dvě vozidla pořízená i ve stejné době mohou být odpisována různým způsobem, jedno rovnoměrným, druhé zrychleným. Pro každé vozidlo se v roce jeho pořízení stanoví způsob daňového odpisování, po celou dobu odpisování je zvolený způsob závazný a nesmí se změnit. Tato povinnost přechází i na právního nástupce. Při rozhodování o volbě způsobu odpisování je třeba zvažovat dopad rozhodnutí na vývoj výsledku hospodaření po celou dobu odepisováníní příslušného majetku. Není vždy nejsprávnější považovat za rozhodující faktor maximalizaci nákladů a tím současně minimaliizici zisku před zdaněním v roce pořízení majetku.

2 Rozdíly ve výši odpisů Rozdílnost výše ročních odpisů při rovnoměrném a zrychleném způsobu odpisování lze charekterizovat takto: - v prvním roce odpisování jsou odpisy při zrychleném způsobu odpisování přibližně dvojnásobné ve srovnání s odpisy při rovnoměrném odpisování, - od druhého roku odpisování klesá rozdíl částek ročních odpisů mezi oběma způsoby odpisování lineárně až do úplného odepsání vstupní ceny majetku, - v průběhu první třetiny doby odpisování se při zrychleném odpisování odepíše polovina vstupní ceny majetku, při rovnoměrném odpisování třetina vstupní ceny, - ve druhé polovině doby odpisování jsou odpisy při zrychleném odpisování nižší, než při odpisování rovnoměrném, - v poslední čtvrtině celkové doby odpisování dosahují odpisy při zrychleném odpisování nižší, než poloviční výše odpisů při rovnoměrném odpisování, - rozdíl mezi výší odpisů při rovnoměrném odpisování a při zrychleném odpisování se v posledních letech odpisování zvyšuje v přímé závislosti na celkové délce doby odpisování. Uplatnění zrychleného odpisování umožňuje urychlit vytváření vlastních zdrojů pro obnovu majetku.

3 Vypracujte PL - Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování Pracovní list - Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování

56

Pracovní list 23 – Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odpisování Odepište daňově, lineárně i zrychleně, výrobní linku zařazenou do 2. odpisové skupiny, jejíž vstupní cena je Kč 1 000 000,- . Vypočítejte index srovnání výše odpisů porovnáním výše lineárního a zrychleného odpisu v jednotlivých letech a převedením na procenta. Sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Rok

Vstupní cena Kč

Lineární odpis Kč

Zrychlený odpis Kč

1 2 3 4 5

Odpovězte na otázky průběžného testu: Odepisování

57

Index srovnání %




Výrobní kapacita a její využití

Autor:


6 4 0

Předpoklady pro studium tohoto modulu: Absolvování podmodulu Výrobní činitelé podniku a podnik Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Výrobní kapacita 2. Pracovní list – Plánování investic – zadání 3. Pracovní list – Plánování investic – řešení 4. Pracovní list – Koeficient komplexního využití – zadání 5. Pracovní list – Koeficient komplexního využití – řešení 6. Pracovní list – Výrobní kapacita – zadání 7. Pracovní list – Výrobní kapacita – řešení 8. Pracovní list – Využití výrobní kapacity - zadání 9. Pracovní list – Využití výrobní kapacity – řešení Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích:

1. Přečtěte si kapitolu 1 a 2 - Plánování investic do dlouhodobého majetku a Možnosti zvýšení výrobní kapacity. 2. Vypracujte Pracovní list – Plánování investic. 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Plánování investic – řešení. 4. Přečtěte si kapitoly 4, 5 a 6 Využití výrobní kapacity, Bilance výrobní kapacity a Opatření při nevyrovnané bilanci výrobní kapacity. 5. Vypracujte Pracovní listy – Koeficient komplexního využití, Výrobní kapacita a Využití výrobní kapacity. 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Koeficient komplexního využití, Výrobní kapacita a Využití výrobní kapacity – řešení. Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

58

Seznam použité literatury: Biňovec, K.: Přehled učiva k maturitní zkoušce z ekonomiky. Praha, Fortuna 2007. ISBN 978-80-7168-989-9. Chromá, D., Vykopalová, M., Czontala, M.: Základy podnikové ekonomiky. Praha, Fortuna 1993. ISBN 80-7168-070-2. Chromá, D. et.al.: Podniková ekonomika pro 2. ročník obchodních akademií. Praha, Fortuna 1995. ISBN 80-7168-261-6. Novotný, Z.: Základy podnikové ekonomiky. Břeclav, Moraviapress a. s. 2005. ISBN 80-86181-73-1. Klínský, P., Munch, O.: Ekonomika pro ekonomická lycea a ostatní střední školy. Praha, Fortuna 2008. ISBN 978-80-7373-033-8. Klínský, P., Munch, O., Chromá, D.: Ekonomika ekonomická a finanční gramotnost pro střední školy. Praha, Eduko 2012. ISBN 978-80-87204-65-8. Vlastní archiv.

59

TÉMA 4: VÝROBNÍ KAPACITA A JEJÍ VYUŽITÍ KNIHA 1: VÝROBNÍ KAPACITA 1 Plánování investic do dlouhodobého majetku Plánování investic do dlouhodobého majetku vychází z různých podkladů: a) údaje o plánovaných výkonech, to znamená kolik a jaké výkony chce podnik vyrobit, jaký objem nákladů přepravit, atd. Tyto hodnoty uvádějí především marketingové útvary. b) propočty výrobní kapacity a její využití. Výrobní kapacita = schopnost stroje, zařízení, organizační jednotky, nebo podniku dosáhnout za určité období maximálního objemu výkonů při optimálních podmínkách (např.kapacita balicí linky je zabalit za směnu 1 tunu kávy…). Výrobní kapacita stroje závisí na: - kapacitní normě, - využitelném časovém fondu. Rozeznáváme: a) kapacitní normu výkonnosti (množství) – udává maximální množství výrobků vyrobených za časovou jednotku při optimálních podmínkách, b) kapacitní normu času (pracnosti) – kolik času maximálně potřebuje stroj na výrobu 1 výrobku za optimálních podmínek. Využitelný časový fond = maximální doba v hodinách, po kterou může být stroj v provozu ve stanoveném období (kalendářní rok). Výpočet VČF = 365 (366) – dny volna – dovolená – naplánované opravy = odpracované dny x 8 (16; 24) počet odpracovaných hodin = hodiny VČF. Označení: VČF = využitelný časový fond, KNV = kapacitní norma výkonnosti, KNČ = kapacitní norma času, VK = výrobní kapacita stroje. Výpočet: VK = KNV * VČF (100 kg / h * 1800 h = 180 000 kg kávy), VK = VČF / KNČ (1800 h / 2 minuty = 1 800 : (2 : 60) = 54 000 ks výrobků).

60

2 Možnosti zvýšení výrobní kapacity Výrobní kapacitu je možné zvýšit: a) zvýšením směnnosti (zavedení více směn), b) pořízením dalších linek, strojů a zařízení.

3 Vypracujte Pracovní list - Plánování investic Vypracujte Pracovní list - Plánování investic

Pracovní list 24 – Plánování investic Úkol č. 1 Z jakých podkladů vychází plánování investic do dlouhodobého majetku.

Úkol č. 2 Na čem závisí výrobní kapacita stroje?

Úkol č. 3 Jaké kapacitní normy znáte a jaké jsou jejich charakteristiky.

Úkol č. 4 Co je to využitelný časový fond? V jakých jednotkách se počítá?

Úkol č. 5 Jak je možné zvýšit výrobní kapacitu?

Úkol č. 6 Co podnik porovnává při plánování investic do dlouhodobého majetku?

61

4 Využití výrobní kapacity V praxi není ve většině případů využíván časový fond na 100 %, ani práce lidí, kvalita materiálu i kvalita strojů není 100%. Výrobní možnosti podniku jsou tedy dány využitím výrobní kapacity. Ve většině případů není výrobní kapacita využita na 100%, protože není dosaženo optimálních podmínek. Proto se při výpočtech využívají tzv. přepočítávací koeficienty: 1. koeficient extenzitního využití KEV = skutečně odpracované hodiny / VČF Tento koeficient se vztahuje k pracovní době. Vypočítá se jako poměr skutečně odpracovaných hodin a VČF. Vyjde-li koeficient menší než 1, znamená to, že je odpracováno ve skutečnosti méně hodin než bylo původně naplánováno. Důvody: stávky, epidemie, nedovezení materiálu, živelná pohroma… 2. koeficient intenzitního využití KIV = skutečný výkon / kapacitní norma Tento koeficient se týká výkonů. Porovnává se skutečný výkon s kapacitní normou. Vyjde-li koeficient menší než 1, znamená to, že skutečný výkon je menší než kapacitní norma. 3. koeficient komplexního využití KKV = KEV * KIV Koeficient komplexního využití zohledňuje oba předchozí koeficienty, tedy KIV i KEV. Koeficientem komplexního využití upravujeme VČF = VČF * KKV. Tím je stanoven reálný čas, po který může zařízení pracovat. Výpočet využití výrobní kapacity = skutečná produkce / VK . 100 = % využití VK

5 Bilance výrobní kapacity Bilance výrobní kapacity je plán, ve kterém se porovnávají zdroje a potřeby. Zdroje představuje výrobní kapacita, se zohledněním reálného časového fondu. Potřeby představuje výrobní úkol. Při plánování investic do dlouhodobého majetku podnik porovnává: 1. stávající kapacitu, 2. kapacitu potřebnou k dosažení plánovaných výkonů. Pro vyrovnanou bilanci se musí rovnat zdroje potřebám. Jestliže se nerovnají, podnik musí přijmout určitá opatření.

62

6 Opatření při nevyrovnané bilanci výrobní kapacity Bilance výrobní kapacity je porovnáním skutečných možností podniku (výrobní kapacity) s výrobním úkolem. Nemůže-li firma výrobní úkol splnit kvůli nedostatečné VK, má podnik tyto možnosti: 1) zavedení další směny, 2) nákup dalších strojů, 3) pronájem strojů (operativní, nebo finanční), 4) snížení výrobního úkolu. Při možnosti, že je výrobní kapacita vyšší, než výrobní úkol, má firma následující možnosti: 1) snížení počtu směn, 2) prodej nepotřebných strojů, 3) pronájem strojů jiným subjektům, 4) zvýšení výrobního úkolu. Zaokrouhlování: Při potřebě nákupu nebo pronájmu strojů se jejich potřebný počet zaokrouhluje nahoru. Při potřebě prodeje strojů se jejich potřebný počet zaokrouhluje dolů.

63

7 Vypracujte Pracovní listy - Koeficient komplexního využití, Výrobní kapacita a Využití výrobní kapacity Vypracujte Pracovní listy - Koeficient komplexního využití, Výrobní kapacita a Využití výrobní kapacity

Pracovní list 25 – Koeficient komplexního využití Úkol č. 1 Čím jsou dány výrobní možnosti podniku?

Úkol č. 2 Charakterizujte koeficient extenzitního využití?

Úkol č. 3 Charakterizujte koeficient intenzitního využití?

Úkol č. 4 Jaký je význam koeficientu komplexního využití?

Úkol č. 5 Co je to bilance výrobní kapacity?

Úkol č. 6 Jaká může podnik přijmout opatření při nedostatečné výrobní kapacitě?

Úkol č. 7 Jaká může podnik přijmout opatření při nadbytečné výrobní kapacitě?

64

Pracovní list 26 – Výrobní kapacita - zadání Firma, která vyrábí oděvy, musí zjistit, zda je schopna splnit plánovaný výrobní úkol. K tomu je třeba vypočítat: 1) výrobní kapacitu. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: výrobní úkol 1 sako šití knoflíků kapacitní norma stroje jednosměnný provoz pracovní klid celozávodní dovolená plánované opravy

100 000 kusů sak 8 knoflíků 7 šicích strojů 80 knoflíků / 1 hodinu 111 dnů 10 dnů 100 hodin

65

Pracovní list 27 – Využití výrobní kapacity Firma, vyrábějící dětské plastové hračky na pískoviště, chce z důvodu velké poptávky výrobu sad hraček ztrojnásobit. Zároveň plánuje snížení času na opravy strojů o 3 %. Vypočítejte:

1) zda budou současné 2 lisy stačit na zvýšení výroby formiček, 2) pokud ne, zda bude stačit úvěr, který má firma otevřený u KB ve výši Kč 3.000.000,- na zakoupení dalších lisů. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: současná produkce 2 000 sad jedna sada obsahuje 6 formiček cena lisu Kč 2.500.000,kapacitní norma času 7 minut/ 1 formičku pracovní klid 111 dnů celozávodní dovolená 10 dnů plánované opravy (původní plán) 200 hodin jednosměnný provoz 8 hodin využití pracovní doby 96 % koeficient intenzivního využití 0,98

66




Investiční výstavba, hodnocení investic

Autor:


5 4 0

Předpoklady pro studium tohoto modulu: Absolvování podmodulu Výrobní činitelé podniku a podnik Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Investiční výstavba 2. Pracovní list – Investiční výstavba - zadání 3. Pracovní list – Investiční výstavba - řešení 4. Pracovní list – Hodnocení investic - zadání 5. Pracovní list – Hodnocení investic - řešení 6. Pracovní list – Čistá současná hodnota - zadání 7. Pracovní list – Čistá současná hodnota - řešení 8. Pracovní list – Současná hodnota investic - zadání 9. Pracovní list – Současná hodnota investic - řešení Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Přečtěte si kapitolu 1, 2 a 3 včetně podkapitol – Investiční výstavba, Účastníci investiční výstavby a Posuzování investic. 2. Vypracujte Pracovní list – Investiční výstavba. 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Investiční výstavba – řešení. 4. Vypracujte Pracovní listy – Hodnocení investic, Čistá současná hodnota a Současná hodnota investic. 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL – Hodnocení investic, Čistá současná hodnota a Současná hodnota investic – řešení. Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Biňovec, K.: Přehled učiva k maturitní zkoušce z ekonomiky. Praha, Fortuna 2007. ISBN 978-80-7168-989-9. Chromá, D., Vykopalová, M., Czontala, M.: Základy podnikové ekonomiky. Praha, Fortuna 1993. ISBN 80-7168-070-2. Chromá, D. et.al.: Podniková ekonomika pro 2. ročník obchodních akademií. Praha, Fortuna 1995. ISBN 80-7168-261-6. Novotný, Z.: Základy podnikové ekonomiky. Břeclav, Moraviapress a. s. 2005. ISBN 80-86181-73-1. Klínský, P., Munch, O.: Ekonomika pro ekonomická lycea a ostatní střední školy. Praha, Fortuna 2008. ISBN 978-80-7373-033-8. Klínský, P., Munch, O., Chromá, D.: Ekonomika ekonomická a finanční gramotnost pro střední školy. Praha, Eduko 2012. ISBN 978-80-87204-65-8. Vlastní archiv. 67

TÉMA 5: INVESTIČNÍ VÝSTAVBA, HODNOCENÍ INVESTIC KNIHA 1: INVESTIČNÍ VÝSTAVBA 1 Investiční výstavba Investiční výstavba je jedním ze způsobů pořízení dlouhodobého majetku. Jedná se o pořízení majetku ve velkém rozsahu. Investiční výstavba je finančně náročná. Zdrojem financí může být vlastní kapitál podniku (zisk), ale také cizí kapitál (úvěry, emise obligací – vydávání cenných papírů). Organizační příprava investiční výstavby zahrnuje: a) zpracování projektu, b) získání stavebního povolení, c) zajištění dodavatele, d) vlastní realizace investiční výstavby.

2 Účastníci investiční výstavby Účastníky investiční výstavby jsou: Investor Projektant Dodavatel Investor = osoba, pro kterou se investiční výstavba provádí a která ji financuje. Projektant = osoba, která vypracovává projektovou dokumentaci a také rozpočet. Projektovou dokumentací jsou plány, ve kterých je stanoven vzhled, barva, materiál, cena, dodací lhůty a pod. požadované výstavby. Dodavatel = osoba, která uskutečňuje a realizuje investiční výstavbu.

68

3 Posouzení investic Pořizování dlouhodobého majetku zpravidla vyžaduje poměrně velké finanční částky. Vložené finanční prostředky se podniku vracejí dlouhou dobu, proto je nutné každou investici řádně zvážit a ekonomicky vyhodnotit. Výnosnost, rizikovost a likvidnost, to jsou tři základní kritéria pro hodnocení investic, ale často jsou protikladná. Podnik většinou vypracovává více možných variant investiční výstavby, hodnotí je, a vybírá tu nejvýhodnější a nejoptimálnější. Konečným výsledkem je rozhodnutí, zda investici přijmout a uskutečnit, nebo jakou investici vybrat. K hodnocení investic se používá řada metod: a) propočty efektivnosti a doby návratnosti jednotlivé investice, b) propočty efektivnosti a doby návratnosti dodatkové investice, c) propočty čisté současné hodnoty, d) metody převedených nákladů, e) metody absolutních hodnot.

3.1 Efektivnost a doba návratnosti jednotlivé investice Efektivnost (výnosnost) spočívá v poměřování užitečného efektu (výstupu) s vynaloženými zdroji (vstupy, náklady). Efektivnost = výstup (zisk, tržby, výnosy) / vstup (investiční náklady). Výsledek má být co nejvyšší. Co nejvíce korun zisku, tržeb, výnosů, připadajících na jednu korunu nákladů. Doba návratnosti = za kolik let se vrátí investice formou výstupu (zisku). Návratnost = vstup (investiční náklady) / výstup (zisk). Doba návratnosti má vyjít co nejkratší. Doba návratnosti by měla vyjít kratší, než doba životnosti, jinak se investice "nestihne vrátit".

3.2 Efektivnost a doba návratnosti dodatkové investice Podnik realizuje dodatkové investice, pokud novou investicí nahrazuje majetek pořízený v minulosti. Cílem je úspora ročních provozních nákladů (RPN). Ale „cenou“ za tuto úsporu jsou vyšší investiční náklady (pořizovací cena). Jedná se o porovnání nové investice se současným stavem. Porovnáváme investiční náklady (pořizovací cenu) a provozní náklady nové investice s původním stavem. N1 – současné provozní náklady, N2 – plánované provozní náklady, I1 – současná pořizovací cena, I2 - plánovaná pořizovací cena. Efektivnost = ( N 1 – N 2) / ( I 2 – I 1) efektivnost dodatkové investice * 100 = % Efektivnost dodatkové investice = RPN současné - RPN nové / IN nové – IN současné Výsledkem je úspora RPN na 1,- Kč IN. Návratnost = ( I 2 – I 1) / ( N 1 – N 2) = vyjde v letech.

69

3.3 Metoda čisté současné hodnoty Jednorázové náklady na investici jsou vynaloženy v krátké době (obvykle období 1 roku), ale očekávané příjmy z investice plynou po řadu let. Metoda čisté současné hodnoty (ČSH) zohledňuje tzv. faktor času, což znamená, že hodnota dnešní peněžní jednotky je cennější, než hodnota peněžní jednotky v budoucnu, protože hodnota peněz postupem času klesá. Časová hodnota peněz se mění. Výnosy vznikají v delším období, musí se přepočítat na stejnou časovou bázi (období pořízení investice). Budoucí hodnota je přepočítávána na současnou hodnotu. Přepočítávacím koeficientem je průměrná míra kapitálových nákladů (podniková diskontní míra). Čistá současná hodnota investice představuje rozdíl mezi současnou hodnotou očekávaných příjmů (cash flow) a současnou hodnotou výdajů (náklady na investici). ČSHI = SHCF - IN Současná hodnota očekávaných příjmů (cash flow = hotovostní tok): Současná hodnota CF = (CF1 / (1 + k)1) + (CF2 / (1 + k)2) + ... +(CFn / (1 + k)n) k .. koeficient = míra kapitálových nákladů na investici (diskontní míra), n .. očekávaná životnost v letech. Je-li rozdíl mezi současnou hodnotou očekávaných příjmů (cash flow) a současnou hodnotou výdajů (nákladů na investici) kladný, pak je výhodné investici přijmout. Je-li rozdíl mezi současnou hodnotou očekávaných příjmů (cash flow) a současnou hodnotou výdajů (nákladů na investici) roven nule, bylo docíleno právě požadované výnosnosti investovaných peněz. Je-li rozdíl mezi současnou hodnotou očekávaných příjmů (cash flow) a současnou hodnotou výdajů (nákladů na investici) záporný, je vhodné investici odmítnout. Metoda bývá doplněna indexem současné hodnoty, který porovnává současnou hodnotu příjmů a současnou hodnotu výdajů podílem. Index současné hodnoty = SHCF / SH výdajů Je-li hodnota indexu větší než 1, pak je výhodné investici realizovat.

3.4 Metoda převedených nákladů Tato metoda spočívá v převedení jednorázově vynaložených nákladů (investičních nákladů) na náklady roční, pomocí koeficientu „k“. Koeficient je stanoven centrálně. Nejčastěji vyjadřuje průměrnou úrokovou míru na finančním trhu, zohledňuje cenu peněz. PN = (PC . koeficient) + RPN = Kč převedených nákladů Čím nižší výsledek, nižší převedené náklady, tím lepší.

3.5 Metoda absolutních hodnot Tato metoda se využívá liší-li se investiční varianty jednorázovými náklady (investičními náklady) a provozními náklady (kolik ročně stojí provoz), ale mají stejné výnosy a stejnou dobu životnosti. U této metody se hodnotí výše celkových nákladů a výhodnější je ta varianta, která má celkové náklady menší. Absolutní hodnota = PC + (RPN . doba životnosti) vychází v Kč Čím nižší výsledek, tím lepší.

70

4 Vypracujte Pracovní list - Investiční výstavba Vypracujte Pracovní list - Investiční výstavba

Pracovní list 28 – Investiční výstavba Úkol č. 1 Co zahrnuje organizační příprava investiční výstavby?

Úkol č. 2 Charakterizujte účastníky investiční výstavby.

Úkol č. 3 Proč je pro podnik důležité posuzování investic?

Úkol č. 4 Jaké metody se využívají při hodnocení investic?

Úkol č. 5 Jaká jsou kritéria volby nejvýhodnější investiční varianty?

71

5 Vypracujte Pracovní listy Hodnocení investic, Čistá současná hodnota a Současná hodnota investic Vypracujte Pracovní listy - Hodnocení investic, Čistá současná hodnota a Současná hodnota investic

Pracovní list 29 – Hodnocení investic Firma má nedostatečnou výrobní kapacitu pro realizaci vyšší produkce sad hraček na pískoviště. Vedení firmy proto plánuje zřízení nového provozu a zvažuje nákup plně automatizované lisovací výrobní linky na formičky. Požadavky splňují dvě zaměnitelné varianty a je nutno jednu z nich vybrat. Pro toto rozhodnutí je třeba vypočítat, která linka je výhodnější: 1) metodou efektivnosti a návratnosti jednotlivé investice, 2) metodou efektivnosti a návratnosti dodatkové investice, 3) metodou převedených nákladů, 4) metodou absolutních hodnot. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: Varianty Pořizovací Roční provozní Předpokládaný Životnost náklady v Kč náklady v Kč roční zisk v Kč v letech Dosavadní stav

2.500.000,-

900.000,-

—

6

Varianta A

2.800.000,-

600.900,-

1.300.000,-

5

Varianta B

3.300.000,-

400.700,-

1.400.000,-

5

Průměrná úroková míra na finančním trhu je 6 %.

72

Pracovní list 30 – Čistá současná hodnota Firma, která vyrábí oděvy, plánuje nákup nového stroje a ekonom dostal za úkol posoudit, zda bude vhodné investici realizovat. Kritériem pro rozhodnutí bude čistá současná hodnota investice a index současné hodnoty. Pro toto posouzení je třeba vypočítat: 1) čistou současnou hodnotu investice, 2) index současné hodnoty. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: výdaje na investici Kč 800 000,životnost 3 roky průměrná míra zisku 8 % předpokládané příjmy z investice v jednotlivých letech: 1. rok Kč 300 000,-, 2. rok Kč 500 000,-, 3. rok Kč 800 000,-.

73

Pracovní list 31 – Současná hodnota investic Firma rozšiřuje dlouhodobý hmotný majetek a ekonomické oddělení má za úkol rozhodnout, který závod dostane přednost při nákupu nové výrobní linky. Kritériem při výběru bude čistá současná hodnota investice a index současné hodnoty. Pro posouzení bude třeba vypočítat:

1) čistou současnou hodnotu investice v obou závodech, 2) index současné hodnoty v obou závodech. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: Pořizovací cena výrobní linky Životnost výrobní linky Průměrná míra zisku Předpokládané příjmy z provozu 1. 2. 3. 4. 5. 6.

rok rok rok rok rok rok

Závod A Závod B Kč 2 600 000,Kč 1 500 000,6 let 4 roky 6% 6% Kč 400.000,Kč 200.000,Kč 600.000,Kč 200.000,Kč 1.000.000,Kč 300.000,Kč 1.000.000,Kč 500.000,Kč 1.000.000,Kč 800.000,-

Pořizovací cena výrobní linky v závodě A bude uhrazena ve dvou splátkách - polovina částky v roce pořízení a polovina v 1. roce používání.

74

Řešení pracovních listů Pracovní list 1 – Investiční činnost Úkol č. 1 Charakterizujte investiční činnost. INVESTIČNÍ ČINNOST, to je použití kapitálu k získání dlouhodobého majetku jak hmotného tak nehmotného, který v budoucnu přinese ekonomické výnosy. Úkol č. 2 Co je cílem investiční činnosti? Cílem je zabezpečit podnik potřebnou moderní technikou, udržovat ji v dobrém technickém stavu a řádně ji využívat, aby dosáhl podnik žádoucích výsledků a ekonomických efektů. Úkol č. 3 Co jsou to investice? Investice to jsou věci a práva nabývané do vlastnictví podniku až do okamžiku jejich uvedení do užívání. Od okamžiku uvedení do užívání se stávají investice dlouhodobým majetkem. Úkol č. 4 Jaké jsou hlavní fáze investiční činnosti? INVESTIČNÍ ČINNOST má tyto hlavní fáze: pořizování DM používání DM a péče o něj vyřazování DM Úkol č. 5 Jaké činnosti patří k pořizování majetku? Pořizování majetku zahrnuje tyto činnosti: 1) plánování investic 2) posouzení ekonomické efektivnosti investic 3) zajištění zdrojů financování 4) organizační příprava investiční výstavby 5) vlastní pořízení dlouhodobého majetku Úkol č. 6 Je třeba důkladně plánovat, řídit a organizovat investiční činnost? Investiční činnost je značně finančně náročná. Tento složitý proces se proto musí důkladně plánovat, řídit a organizovat.

75

Pracovní list 2 – Pořizování a péče o dlouhodobý majetek Úkol č. 1 Jakým způsobem si může podnik pořídit dlouhodobý majetek? Podnik si může dlouhodobý majetek pořídit: 1) nákupem (pozemky, stroje), to je nejčastější způsob pořizování. Vztahy mezi prodávajícím a kupujícím se řídí dle zákona 2) investiční výstavbou (budovy, zařízení), která se uskutečňuje: a) dodavatelským způsobem (zpravidla) b) ve vlastní režii – vlastní výrobou (stavební podnik si postaví sklad) 3) finančním pronájmem (leasing) 4) věcným vkladem zakladatelů (hlavně při založení podniku) 5) získáním jako dar. Vynakládané prostředky na DM pořizované nákupem označujeme jako investice. Úkol č. 2 Jaký je nejčastější způsob pořízení dlouhodobého majetku? Nejčastěji je dlouhodobý majetek pořizován nákupem (pozemky, stroje). Vztahy mezi prodávajícím a kupujícím se řídí dle zákona Úkol č. 3 Co patří do péče o dlouhodobý majetek? Podnik musí o majetek řádně pečovat. K této péči patří školení obsluhy, údržba a opravy. Úkol č. 4 Charakterizujte školení obsluhy, koho se tato školení týká? Školení obsluhy Jedná se o seznámení pracovníka se strojem, jeho ovládáním, čištěním, mazáním, seřizováním a výměnou částí. Školení je velmi důležité, protože neodborné zacházení se strojem může znamenat velké škody. Toto se týká jak pracovníků, kteří budou stroj používat, tak seřizovačů a opravářů. Důležité jsou také přesné písemné pokyny pro obsluhu. Úkol č. 5 Co představuje údržba? Údržba Představuje kontroly, čištění, mazání, seřizování a konzervování strojů a zařízení. Důležitý je také úklid, vytápění, natírání… Pravidelná a pečlivá údržba zpomaluje průběh fyzického opotřebení. Úkol č. 6 Co jsou to opravy, jak je rozdělujeme? Opravy Jde o výměny a opravy opotřebovaných nebo poškozených částí. Podle rozsahu jsou opravy: → běžné (drobné) – mají podobnou funkci jako údržba, zpomalují fyzické opotřebení → generální (velké) – odstraňují následky opotřebení, jsou drahé a někdy je nutné zvažovat, zda rovnou nepořídit DM nový.

76

Úkol č. 7 Charakterizujte diferencovanou péči. Diferencovaná péče = odstupňovaná péče o majetek podle jeho důležitosti a složitosti. Každá péče něco stojí a vyvolává určité náklady. Preventivní péče je pro stroje a zařízení, které mají největší význam, nebo jsou drahé a složité. Tak u nich se provádějí pravidelně údržby a všechny druhy oprav (i když nenastala porucha). Údržbu a opravy dělá podnik sám, pomocí pracovníků obsluhy, seřizovačů a opravářů.

Pracovní list 3 – Vyřazování majetku Úkol č. 1 Z jakých důvodů dochází k vyřazování majetku? K vyřazování majetku dochází z těchto důvodů: 1) majetek je fyzicky nebo morálně opotřebený, 2) majetek je pro podnik nepotřebný (nový výrobní program .... ), 3) z jiných důvodů (např. byl zničen, odcizen .... ). ad 1) a) Před uplynutím předpokládané doby používání. V tomto případě majetek nebyl zcela odepsán, má zůstatkovou cenu, která se jednorázově dá do nákladů. b) Po uplynutí předpokládané doby používání. V tomto případě se zůstatková cena rovná 0. Vyřazení se uskutečňuje likvidací, případně prodejem. Úkol č. 2 Co je to fyzická likvidace? Fyzická likvidace to je demontáž, demolice, odevzdání do sběru. Majetek přestává existovat. Úkol č. 3 Jaké jsou možnosti vyřazení majetku? Podnik se snaží prodat majetek, který je použitelný, ale sám ho nepotřebuje. Může ho také darovat (neziskové organizaci), nebo do osobního majetku podnikatele (podniky fyzických osob), nebo bezúplatně předat (organizační složce státu). Úkol č. 4 Uveďte příklady nákladů a výnosů spojených s vyřazováním majetku. S vyřazováním dlouhodobého majetku jsou spojeny určité náklady. Například případný odpis zůstatkové ceny, náklady spojené s demolicí, dopravou do sběru. Ale i výnosy, což je cena šrotu, cena zbylého materiálu předaného na sklad, prodejní cena.

77

Pracovní list 4 – Rozdělení dlouhodobého majetku Úkol č. 1 V jakém právním předpisu najdeme rozdělení dlouhodobého majetku do odpisových skupin? Podle současných právních předpisů je to Zákon o daních z příjmů. Úkol č. 2 Rozdělte dlouhodobý majetek do tří základních skupin. Jednotlivé formy dlouhodobého majetku jsou: 1) Dlouhodobý hmotný majetek - má hmotnou podstatu (§ 26), podnik ho využívá k zajištění hlavní činnosti. 2) Dlouhodobý nehmotný majetek - zahrnuje majetek nehmotné povahy, vstupní cena je vyšší než Kč 60.000,- a doba použitelnosti delší než 1 rok. 3) Dlouhodobý finanční majetek - podnik ho většinou nepotřebuje k zajištění hlavní činnosti podniku, ukládá do něj volné finanční prostředky za účelem jejich zhodnocení. Úkol č. 3 Uveďte příklady dlouhodobého hmotného majetku. Dlouhodobý hmotný majetek: - pozemky, - stavby (výrobní hala), - umělecká díla, sbírky, předměty z drahých kovů, - samostatné movité věci a soubory movitých věcí (pořizovací cena musí být vyšší než 40.000,- a doba používání delší než 1 rok (automobil, trezor). Pokud je vstupní cena nižší (pila za Kč 35.000,-) podnik může rozhodnout, jestli jej bude evidovat jako drobný DHM, nebo jako materiálové zásoby. DHM, který využívají jen některé podniky (zemědělské, těžební): a) pěstitelské celky trvalých prostorů s dobou plodnosti delší než tři roky (sady, vinice, chmelnice), b) dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000,- Kč, c) otvírky lomů, pískoven, hlinišť, d) technické zhodnocení. Úkol č. 4 Uveďte příklady dlouhodobého nehmotného majetku. Dlouhodobý nehmotný majetek: - zřizovací výdaje = výdaje vynaložené při založení podniku, nájemné, notářské poplatky, - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje = projekty, receptury, - software = programové vybavení počítačů, - ocenitelná práva – vynálezy, koupené licence, - goodwill = postavení podniku na trhu, - know-how. Úkol č. 5 Uveďte příklady dlouhodobého finančního majetku. Dlouhodobý finanční majetek: - cenné papíry a vklady, které mají splatnost delší než 1 rok (akcie, termínovaný vklad v bance), - půjčky se splatností delší než 1 rok, to je dlouhodobá půjčka jinému podniku, - pozemky, umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů, které si podnik pořizuje k dlouhodobému uložení volných peněžních prostředků a jejich zhodnocení.

78

Pracovní list 5 – Pořízení dlouhodobého majetku - řešení Úkol č. 1 V jakých situacích si podnik pořizuje dlouhodobý majetek? Podnik si pořizuje dlouhodobý majetek potřebuje-li: a) obnovit kapacitu - z důvodu opotřebení majetku a jeho reprodukce, b) rozšířit kapacitu (rozvojová investice) – důvodem je zvýšení výrobní kapacity. Úkol č. 2 Co je to výrobní kapacita? Výrobní kapacita vyjadřuje maximální množství výkonů, které může podnik (závod, dílna) vyprodukovat za optimálních podmínek, za určitý časový interval, nejčastěji 1 rok. Úkol č. 3 Charakterizujte operativní leasing. Podnik pronajímá od pronajímatele (vlastníka majetku) a staví se do pozice nájemce. Majetek je pronajímán na dobu, která je kratší než doba životnosti majetku. Sepisuje se nájemní smlouva, která upravuje práva a povinnosti obou stran, výši nájmu a podobně. Po ukončení nájmu se majetek vrací zpět pronajímateli. Úkol č. 4 Charakterizujte finanční leasing. Majetek se po ukončení pronájmu nevrací zpět jeho majiteli, ale po splnění všech podmínek přechází jeho vlastnictví na nájemce. Sepisuje se přesná leasingová smlouva, ve které jsou uvedena práva a povinnosti obou stran. Nájemce ve většině případů zaplatí akontaci (zálohu) a potom platí majiteli nájem dle splátkového kalendáře (nejčastěji měsíčně). Úkol č. 5 Jaký je rozdíl mezi přímým a nepřímým leasingem? Přímý leasing - podnik sjednává nájemní smlouvu přímo s majitelem majetku. Nepřímý leasing – do vztahu vstupuje navíc prostředník – nejčastěji leasingová společnost. Úkol č. 6 Jaké jsou výhody a nevýhody leasingu? Výhody leasingu: 1) možnost získat majetek a využívat jej i bez potřebného kapitálu na jeho nákup, 2) nižší zdanění = leasingové splátky se dají dát do nákladů. Nevýhody leasingu: 1) leasingové společnosti se zaplatí více, než kolik by stál majetek při celé platbě, 2) možnost ztráty odcizením - výplata pojistného plnění potom připadá leasingové společnosti.

79

Pracovní list 6 – Oceňování dlouhodobého majetku Úkol č. 1 Jak se oceňuje dlouhodobý hmotný majetek? Dlouhodobý hmotný majetek se oceňuje: 1. Pořizovací cenou (kupní cena a vedlejší náklady spojené s pořízením majetku), 2. Reprodukční pořizovací cenou, 3. Vlastními náklady. Pořizovací cena = cena, za kterou byl majetek nakoupen včetně všech vedlejších nákladů (nákladů na dopravu, montáž, pojištění, clo) Reprodukční pořizovací cena (při získání majetku darováním, nálezem, zděděním) cena, která je stanovena soudním odhadcem v době, kdy se o majetku začíná účtovat. Vlastní náklady – při ocenění majetku, který si podnik vyrobí vlastní činností. Úkol č. 2 Charakterizujte reprodukci majetku. Jaké typy reprodukce znáte? Reprodukce majetku = jeho obnova. Obnova majetku může být: Prostá = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je stejný jako na konci roku (DHM 0 = DHM 1). Zúžená = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je větší než na konci roku (DHM 0 je větší než DHM 1). Rozšířená = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je menší než na konci roku (DHM 0 je menší než DHM 1). Úkol č. 3 Jak se stanoví stav majetku na konci roku a v jakých jednotkách? Stav majetku na konci roku v peněžních jednotkách vypočítáme: DHM 1 = DHM 0 – likvidace (L) + investice (I) + ostatní přírůstky (OP). Úkol č. 4 Vyjmenujte ukazatele reprodukce, jak se vypočítají a posuzují? 1) ukazatel naturální reprodukce UNR = DHM 1 / DHM 0 Vyjde-li ukazatel větší než 1, podnik uplatňuje rozšířenou reprodukci. Vyjde-li ukazatel menší než 1, podnik uplatňuje zúženou reprodukci. 2) ukazatel obnovení UO = I +OP / DHM 1 3) ukazatel vyřazení UV = L / DHM 0 Vyjde-li ukazatel obnovení větší než vyřazení = rozšířená reprodukce. Vyjde-li ukazatel obnovení menší než vyřazení = zúžená reprodukce. 4) ukazatel opotřebení a) = oprávky na začátku roku / DHM 0 b) = oprávky na konci roku / DHM 1

80

Vyjde-li ukazatel začátku roku větší než ukazatel konce roku, znamená to, že majetek je na konci roku méně opotřebován. Vyjde-li ukazatel začátku roku menší než ukazatel konce roku, znamená to, že majetek je více opotřebován na konci roku. Úkol č. 5 Co musí obsahovat záznam v inventární kartě? Záznam musí obsahovat: 1) datum pořízení majetku; jeho technické zhodnocení; případně datum vyřazení, 2) způsob pořízení a poté způsob vyřazení, 3) vstupní cenu, nebo zvýšenou vstupní cenu, 4) odpisovou skupinu, 5) zůstatkovou cenu.

Pracovní list 7 – Reprodukce DM Majitel firmy, která vyrábí oděvy, zadal útvaru investiční výstavby úkol posoudit, zda byla v podniku důsledně prováděna rozšířená reprodukce. K tomu je třeba vypočítat: 1) stupeň naturální reprodukce, 2) koeficienty obnovení a vyřazení, 3) koeficienty opotřebení na začátku a konci roku, 4) koeficienty upotřebitelnosti na začátku a konci roku. Koeficienty se zaokrouhlete na 2 desetinná místa. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: stav dl. majetku na začátku roku v poř. cenách Kč 63.850.000,stav dl. majetku na konci roku v poř. cenách ? investice během roku Kč 12.500.000,likvidace během roku Kč 5.100.000,oprávky na začátku roku Kč 18.690.000,oprávky na konci roku Kč 19.996.000,Údaje v tisících korun. 1) st. nat. repr. = DHM 1/DHM 0 = 71.250 /63.850 = 1,1158966 = 1,12 > 1 DHM 1 = DHM 0 + I - L = 63.850 + 12.500 – 5.100 = Kč 71.250,Podnik provádí rozšířenou reprodukci. 2) koef. obn. = I/DHM 1 = 12.500/71.250 = 0,1754385 = 0,18 koef. vyř. = L/DHM 0 = 5.100/63.850 = 0,0798747 = 0,08 koef. obn. > koef. vyř. Podnik provádí rozšířenou reprodukci. 3) koef. opotřebení na zač. roku = opr. na zač. r./DHM 0 = 18.690/63.850 = 0,2927173 = 0,29 na konci r. = opr. na konci r./DHM 1 = 19.996/71.250 = 0,2806456 = 0,28 koef. opotř. na zač. r. > koef. opotř. na konci r. Majetek je na konci roku méně opotřeben. 4) koef. upotřebitelnosti na zač. roku = 1 - koef. opotř. na zač. r. = 1 - 0,29 = 0,71 na konci roku = 1 - koef. opotř. na konci r. = 1 - 0,28 = 0,72 koef. upotř. na konci r. > koef. upotř. na zač. roku Majetek je na konci roku více upotřebitelný. Všechny ukazatele svědčí o tom, že v podniku je prováděna rozšířená reprodukce. 81

Pracovní list 8 – Reprodukce majetku Management firmy stojí před rozhodnutím, zda udržovat v chodu oba pobočné závody. Jedním z parametrů hodnocení je i využití dlouhodobého majetku. Pro rozhodnutí je třeba vypočítat: 5) stupeň naturální reprodukce, 6) koeficienty obnovení a vyřazení, 7) koeficienty opotřebení na začátku a konci roku, 8) koeficienty upotřebitelnosti na začátku a konci roku. Koeficienty zaokrouhlete na 3 desetinná místa. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů (v Kč): závod A závod B stav dl. maj. na zač. roku v poř. cenách ? 63.900.000,stav dl. maj. na konci roku v poř. cenách 60.600.000,? investice během roku 16.300.000,12.100.000,likvidace během roku 9.420.000,27.200.000,oprávky na začátku roku 26.790.000,31.900.000,odpisy za rok 1.320.000,950.000,Údaje v tisících korun: závod A 1) st. nat. repr. = DHM 1/DHM 0 = 60.600/53.720 = 1,128072 = 1,128 > 1 DHM 1 = DHM 0 + I - L DHM 0 = DHM 1 - I + L = 60.600 – 16.300 + 9.420 = Kč 53.720,Jedná se o rozšířenou reprodukci. 2) koef. obn. = I/DHM 1 = 16 300/60 600 = 0,268977 = 0,269 koef. vyř. = L/DHM 0 = 9 420/53 720 = 0,175354 = 0,175 koeficient obnovení > koeficient vyřazení Jedná se o rozšířenou reprodukci. 3) koef. opotřebení na zač. r. = 26.790/53.720 = 0,498697 = 0,499 oprávky na konci roku = 26.790 + 1.320 = Kč 28.110,na konci r. = 28.110/60.600 = 0,463861 = 0,464 koef. opotř. na zač. r. > koef. opotř. na konci r. Majetek je na konci roku méně opotřebován. 4) koef. upotřebitelnosti na zač. r. = 1 - koef. opotř. na zač. r. = 1 - 0,499 = 0,501 na konci r. = 1 - koef. opotř. na konci r. = 1 - 0,464 = 0,536 koef. upotř. na konci r. > koef. upotř. na zač. r. Majetek je na konci roku více upotřebitelný. Všechny ukazatele svědčí o tom, že závod A provádí rozšířenou reprodukci.

82

závod B 1) st. nat. repr. = 48.800/63.900 = 0,763693 = 0,764 < 1 .. DHM 1 = 63.900 + 12.100 – 27.200 = Kč 48.800,Jedná se o zúženou reprodukci. 2) koef. obn. = 12.100/48.800 = 0,247951 = 0,248 koef. vyř. = 27.200/63.900 = 0,425665 = 0,426 koef. vyř. > koef. obn Jedná se o zúženou reprodukci. 3) koef. opotř. na zač. r. = 31.900/63.900 = 0,499218 = 0,499 oprávky na konci roku = 31.900 + 950 = Kč 32.850,na konci r. = 32.850/48.800 = 0,673156 = 0,673 koef. opotř. na konci r. > koef. opotř. na zač. r. Majetek je na konci roku více opotřeben. 4) koef. upotřebitelnosti na zač. r. = 1 - 0,499 = 0,501 na konci r. = 1 - 0,673 = 0,327 koef. upotř. na zač. r. > koef. upotř. na konci r. Majetek je na konci roku méně upotřebitelný. Všechny ukazatele svědčí o tom, že závod B provádí zúženou reprodukci. Management podniku neobnoví výrobu v pobočném závodě B.

83

Pracovní list 9 - Opotřebení dlouhodobého majetku Úkol č. 1 Charakterizujte jednotlivé typy opotřebení. Rozlišujeme opotřebení: a) fyzické (materiální): dochází k němu při využívání majetku, ale také, když je majetek nečinný (koroze), b) morální opotřebení: majetek technicky zastarává v souvislosti s technickým pokrokem, během používání byly vyrobeny nové verze, které jsou výkonnější, dokonalejší. Úkol č. 2 Co je to odpis? Odpis je peněžní vyjádření opotřebení dlouhodobého majetku za účetní období (1 rok). Úkol č. 3 Jaký význam mají odpisy? Odpisy mají trojí význam: 1) vyjádření zůstatkové ceny, 2) umožňují stanovit náklady a cenu vytvářených výkonů, 3) vytvářejí prostředky na obnovu majetku. Zůstatková cena = cena, která bere v úvahu opotřebení. Zjistíme jí, když od vstupní ceny odečteme oprávky. Úkol č. 4 Jakými způsoby může být dlouhodobý majetek odpisován? Odepisování majetku může být: - účetní, - daňové. Úkol č. 5 Jaký je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy? Účetní odpisy = toto odepisování si dělá podnik sám, podle vlastních pravidel tak, aby odpisy co nejlépe vystihovaly skutečné opotřebení majetku. Účetní odpisy podnik eviduje v účetnictví. Daňové odpisy = podle Zákona o daních z příjmů § 26 a dalších. V tomto zákoně jsou přesně stanovena pravidla odepisování. Daňové odpisy postupně přenášejí hodnotu majetku do nákladů a tím je ovlivňován základ daně z příjmů.

84

Pracovní list 10 - Základní pojmy Úkol č. 1 Co je to vstupní cena? VSTUPNÍ CENA = cena, ze které se majetek odepisuje Úkol č. 2 Co jsou to oprávky? OPRÁVKY = součet všech odpisů za dobu používání Úkol č. 3 Co je to zůstatková cena? ZŮSTATKOVÁ CENA = vstupní cena – oprávky Úkol č. 4 Co se rozumí technickým zhodnocením? TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ = výdaje na dokončené nástavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, kterými se vstupní cena tohoto majetku zvýšila ve zdaňovacím období o více, než je stanovený limit ( Kč 40 000,-). Úkol č. 5 Rozdíl mezi rekonstrukcí a modernizací majetku. Rekonstrukcí se rozumí změna účelu nebo technických parametrů majetku. Modernizací se rozumí rozšířeností vybavenosti nebo použitelnosti dlouhodobého majetku.

85

Pracovní list 11 - Teorie daňových odpisů Úkol č. 1 Do kolika odpisových skupin je zařazen dlouhodobý hmotný majetek při daňovém odepisování? Majetek je v příloze zákona o daních z příjmů zařazen do šesti odpisových skupin, s přiřazením minimální doby odpisování: Úkol č. 2 Jaké jsou minimální roky odepisování u jednotlivých skupin? v 1. skupině se odepisuje 3 roky v 2. skupině se odepisuje 5 let ve 3. skupině se odepisuje 10 let ve 4. skupině se odepisuje 20 let v 5. skupině se odepisuje 30 let v 6. skupině se odepisuje 50 let Úkol č. 3 Kolik měsíců se podle zákona o daních z příjmů odepisuje: - software 36 měsíců - licence 72 měsíců - zřizovací výdaje 60 měsíců - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců Úkol č. 4 Může vlastník dlouhodobého majetku v níže uvedených případech použít zvýšení odpisu v prvním roce podle § 31 (1) d? Odpovědi najdete v § 31 odst. 2 - 6 Pokud ne, uveďte proč. nové nákladní auto nový stroj nové osobní auto starší nákladní auto nový kancelářský nábytek kancelářský nábytek, který si firma sama vyrobila budova pozemek

ano ano ne (u osobního auta to není dovoleno) ne (nejde o prvního vlastníka) ano ano ne (nejde o 1. – 3. odpisovou skupinu) neodepisuje se

86

Pracovní list 12 – Daňové odpisy I. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, prodejní automat, jehož vstupní cena je 650 000 Kč. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Prodejní automat je zařazen do 2. odpisové skupiny a) Lineárně Rok Vstupní cena Odpis 1 650 000 71 500 2 650 000 144 625 3 650 000 144 625 4 650 000 144 625 5 650 000 144 625

Oprávky 71 500 216 125 360 750 505 375 650 000

Zůstatková cena 578 500 433 875 289 250 144 625 0


Oprávky 130 000 338 000 494 000 598 000 650 000

Zůstatková cena 520 000 312 000 156 000 52 000 0

Vstupní cena 650 000 650 000 650 000 650 000 650 000

Odpis 130 000 208 000 156 000 104 000 52 000

Pracovní list 13– Daňové odpisy II. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, pásový traktor, jehož vstupní cena je Kč 970 000,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Pásový traktor je zařazen do 2. odpisové skupiny a) Lineárně Rok Vstupní cena Odpis 1 970 000 106 700 2 970 000 215 825 3 970 000 215 825 4 970 000 215 825 5 970 000 215 825

Oprávky 106 700 322 525 538 350 754 175 970 000

Zůstatková cena 863 300 647 475 431 650 215 825 0


Oprávky 194 000 504 400 737 200 892 400 970 000

Zůstatková cena 776 000 465 600 232 800 77 600 0

Vstupní cena 970 000 970 000 970 000 970 000 970 000

Odpis 194 000 310 400 232 800 155 200 77 600

87

Pracovní list 14 – Daňové odpisy III. Příklad: Odepište daňově jako první vlastník, lineárně i zrychleně, jeřábový automobil, jehož vstupní cena je Kč 3 750 800,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Jeřábový automobil je zařazen do 2. odpisové skupiny a) Lineárně Rok Vstupní cena Odpis 1 3 750 800 787 668 2 3 750 800 740 783 3 3 750 800 740 783 4 3 750 800 740 783 5 3 750 800 740 783

Oprávky 787 668 1 528 451 2 269 234 3 010 017 3 750 800

Zůstatková cena 2 963 132 2 222 349 1 481 566 740 783 0


Oprávky 1 125 240 2 175 464 2 963 132 3 488 244 3 750 800

Zůstatková cena 2 625 560 1 575 336 787 668 262 556 0

Vstupní cena 3 750 800 3 750 800 3 750 800 3 750 800 3 750 800

Odpis 1 125 240 1 050 224 787 668 525 112 262 556

88

Pracovní list 15 – Daňové odpisy IV. Příklad: Odepište jako první vlastník daňově, lineárně i zrychleně, turbínu, jejíž vstupní cena je Kč 5 260 7000,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Turbína je zařazena do 3. odpisové skupiny a) lineárně Rok 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Vstupní cena 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700

Odpis 289 339 552 374 552 374 552 374 552 374 552 374 552 374 552 374 552 374 552 369

Oprávky 289 339 841 713 1 394 087 1 946 461 2 498 835 3 051 209 3 603 583 4 155 957 4 708 331 5 260 700

Zůstatková cena 4 971 361 4 418 987 3 866 613 3 314 239 2 761 865 2 209 491 1 657 117 1 104 743 552 369 0

b) zrychleně Rok 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Vstupní cena 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700 5 260 700

Odpis 526 070 946 926 841 712 736 498 631 284 526 070 420 856 315 642 210 428 105 214

Oprávky 526 070 1 472 996 2 314 708 3 051 206 3 682 490 4 208 560 4 629 416 4 945 058 5 155 486 5 260 700

Zůstatková cena 4 734 630 3 787 704 2 945 992 2 209 494 1 578 210 1 052 140 631 284 315 642 105 214 0

89

Pracovní list 16 – Daňové odpisy V. Příklad: Odepište jako první vlastník daňově, lineárně i zrychleně, průmyslový komín chemického podniku, jehož vstupní cena je Kč 12 500 000,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Průmyslový komín je zařazen do 4. odpisové skupiny, proto nelze uplatnit zvýšení odpisu v prvním roce odepisování. a) lineárně Rok 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Vstupní cena 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000

Odpis 268 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750 643 750

90

Oprávky 268 750 912 500 1 556 250 2 200 000 2 843 750 3 487 500 4 131 250 4 775 000 5 418 750 6 062 500 6 706 250 7 350 000 7 993 750 8 637 500 9 281 250 9 925 000 10 568 750 11 212 500 11 856 250 12 500 000

Zůstatková cena 12 231 250 11 587 500 10 943 750 10 300 000 9 656 250 9 012 500 8 368 750 7 725 000 7 081 250 6 437 500 5 793 750 5 150 000 4 506 250 3 862 500 3 218 750 2 575 000 1 931 250 1 287 500 643 750 0

b) zrychleně Rok 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Vstupní cena 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000 12 500 000

Odpis 625 000 1 187 500 1 125 000 1 062 500 1 000 000 937 500 875 000 812 500 750 000 687 500 625 000 562 500 500 000 437 500 375 000 312 500 250 000 187 500 125 000 62 500

91

Oprávky 625 000 1 812 500 2 937 500 4 000 000 5 000 000 5 937 500 6 812 500 7 625 000 8 375 000 9 062 500 9 687 500 10 250 000 10 750 000 11 187 500 11 562 500 11 875 000 12 125 000 12 312 500 12 437 500 12 500 000

Zůstatková cena 11 875 000 10 687 500 9 562 500 8 500 000 7 500 000 6 562 500 5 687 500 4 875 000 4 125 000 3 437 500 2 812 500 2 250 000 1 750 000 1 312 500 937 500 625 000 375 000 187 500 62 500 0

Pracovní list 17 – Daňové odpisy VI. Příklad: Odepište daňově výrobní linku zařazenou do 2. odpisové skupiny, jejíž vstupní cena je 3 198 099 Kč. a) výrobní linka je odepisována rovnoměrně bez navýšení o 10 % VC v prvním roce používání b) výrobní linka je odepisována rovnoměrně s navýšením odpisu o 10 % VC v prvním roce, jsme jejím prvním vlastníkem. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů.

Výrobní linka je zařazena do 2. odpisové skupiny Porovnejte výši odpisů. a) rovnoměrné odepisování bez navýšení o 10 % VC v prvním roce používání Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 3 198 099 351 791 351 791 2 3 198 099 711 578 1 063 369 3 3 198 099 711 578 1 774 947 4 3 198 099 711 578 2 486 525 5 3 198 099 711 574 3 198 099

Zůstatková cena 2 846 308 2 134 730 1 423 152 711 574 0

b) rovnoměrné odepisování s navýšením odpisu o 10 % VC v prvním roce. Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 3 198 099 671 601 671 601 2 3 198 099 631 625 1 303 226 3 3 198 099 631 625 1 934 851 4 3 198 099 631 625 2 566 476 5 3 198 099 631 623 3 198 099

Zůstatková cena 2 526 498 1 894 873 1 263 248 631 623 0

ODPIS v prvním roce se VÝRAZNĚ NAVÝŠIL.

92

Pracovní list 18 – Daňové odpisy VII. Příklad: Odepište daňově výrobní linku zařazenou do 2. odpisové skupiny, jejíž vstupní cena je 3 198 099 Kč. a) výrobní linka je odepisována zrychleně bez navýšení o 10 % VC v prvním roce používání b) výrobní linka je odepisována zrychleně s navýšením odpisu o 10 % VC v prvním roce, jsme jejím prvním vlastníkem. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Výrobní linka je zařazena do 2. odpisové skupiny Porovnejte výši odpisů. a) zrychlený odpis bez navýšení odpisu 10 % VC v prvním roce používání Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 3 198 099 639 620 639 620 2 3 198 099 1 023 392 1 663 012 3 3 198 099 767 544 2 430 556 4 3 198 099 511 696 2 942 252 5 3 198 099 255 847 3 198 099

Zůstatková cena 2 558 479 1 535 087 767 543 255 847 0

b) zrychlený odpis s navýšením odpisu 10% VC v prvním roce používání. Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 3 198 099 959 430 959 430 2 3 198 099 895 468 1 854 898 3 3 198 099 671 601 2 526 499 4 3 198 099 447 734 2 974 233 5 3 198 099 223 866 3 198 099

Zůstatková cena 2 238 669 1 343 201 617 600 223 866 0

ODPIS v prvním roce se výrazně NAVÝŠIL.

93

Pracovní list 19 – Odpisy s technickým zhodnocením I. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, osobní automobil, jehož vstupní cena je Kč 480 000,-. Ve třetím roce používání byl automobil vybaven bezpečnostním systémem v hodnotě Kč 55 000,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Osobní automobil je zařazen do 2. odpisové skupiny a) osobní automobil je odepisován rovnoměrně s technickým zhodnocením Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 480 000 52 800 52 800 2 480 000 106 800 159 600 3 535 000 107 000 266 600 4 535 000 107 000 373 600 5 535 000 107 000 480 600 6 535 000 54 400 535 000

Zůstatková cena 427 200 320 400 268 400 161 400 54 400 0

b) osobní automobil je odepisován zrychleně s technickým zhodnocením Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 480 000 96 000 96 000 2 480 000 153 600 249 600 3 535 000 114 160 363 760 4 535 000 85 620 449 380 5 535 000 57 080 506 460 6 535 000 28 540 535 000

Zůstatková cena 384 000 230 400 171 240 85 620 28 540 0

94

Pracovní list 20 – Odpisy s technickým zhodnocením II. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, stavební jeřáb, jehož vstupní cena je Kč 1 820 000,- . Ve čtvrtém roce používání podnik plánuje technické zhodnocení přidáním dalších nosičů ve výši Kč 260 000,- . Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů.

Stavební jeřáb je zařazen do 2. odpisové skupiny

a) stavební jeřáb je odepisován rovnoměrně s technickým zhodnocením Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 1 820 000 200 200 200 200 2 1 820 000 404 950 605 150 3 1 820 000 404 950 1 010 100 4 2 080 000 416 000 1 426 100 5 2 080 000 416 000 1 842 100 6 2 080 000 237 900 2 080 000

Zůstatková cena 1 619 800 1 214 850 809 900 653 900 237 900 0

b) stavební jeřáb je odepisován zrychleně s technickým zhodnocením Rok Vstupní cena Odpis Oprávky 1 1 820 000 364 000 364 000 2 1 820 000 582 400 946 400 3 1 820 000 436 800 1 383 200 4 2 080 000 278 720 1 661 920 5 2 080 000 209 040 1 870 960 6 2 080 000 139 360 2 010 320 7 2 080 000 69 680 2 080 000

Zůstatková cena 1 456 000 873 600 436 800 418 080 209 040 69 680 0

95

Pracovní list 21 – Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech Příklad: Odepište daňově lineárně dodávkový automobil, jehož vstupní cena je Kč 900 000,- . Podnik plánuje technické zhodnocení dodatečnou výbavou ve výši Kč 100 000,- . Stanovte a porovnejte výši ročních odpisů při realizaci technického zhodnocení ve druhém, třetím, čtvrtém a pátém roce používání. Daňovou skupinu a odpisové sazby vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Dodávkový automobil je zařazen do 2. odpisové skupiny. ROČNÍ ODPISY PŘI REALIZACI TECHNICKÉHO ZHODNOCENÍ ( TZ ) V JEDNOTLIVÝCH LETECH v Kč Roky odpisování TZ ve druhém TZ ve třetím roce TZ ve čtvrtém TZ v pátém roce roce používání používání roce používání používání 1. 99 000 99 000 99 000 99 000 2. 200 000 200 250 200 250 200 250 3. 200 000 200 000 200 250 200 250 4. 200 000 200 000 200 000 200 250 5. 200 000 200 000 200 000 200 000 6. 101 000 100 750 100 500 100 250 Celkem 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 Doba odpisování se prodloužila o jeden rok. Může dojít i k delšímu prodloužení doby odpisování.

96

Pracovní list 22 – Opakování vzorečků Úkol č. 1 U rovnoměrného odepisování používáme roční odpisovou sazbu nebo koeficient? Roční odpisovou sazbu. Úkol č. 2 U zrychleného odepisování používáme roční odpisovou sazbu nebo koeficient? Koeficient. Úkol č. 3 Jaké jsou podmínky pro uplatnění zvýšení odpisu u daňového odepisování o 10 % v prvním roce? Dlouhodobý majetek je zařazen do 1. – 3. odpisové skupiny, jsme první vlastníci dlouhodobého majetku (nákup, vlastní výroba), nejde o dlouhodobý majetek vyjmenovaný v zákoně (osobní auto, letadlo ...). Úkol č. 4 Uveďte vzorečky pro výpočet rovnoměrných odpisů dlouhodobého hmotného majetku. → v prvním roce odepisování (VSTUPNÍ CENA * ROČNÍ ODPISOVÁ SAZBA pro první rok) / 100 → v dalších letech odepisování (VSTUPNÍ CENA * ROČNÍ ODPISOVÁ SAZBA pro další roky) / 100 Úkol č. 5 Uveďte vzorečky pro výpočet zrychlených odpisů dlouhodobého hmotného majetku. → v prvním roce odepisování VSTUPNÍ CENA / koeficient pro 1. rok odepisování → v dalších letech odepisování (2* (vstupní cena – oprávky)) / koeficient v dalších letech – počet let, po které se odepisuje. Úkol č. 6 Uveďte vzorečky pro výpočet odpisů dlouhodobého nehmotného majetku. - v prvním roce násobíme vstupní cenu počtem celých měsíců, po které byl majetek používán, a dělíme počtem měsíců stanovených zákonem pro určitý typ nehmotného majetku, - v dalších letech násobíme vstupní cenu 12 a dělíme počtem měsíců stanovených zákonem pro určitý typ nehmotného majetku, - poslední rok odepíšeme do nulové vstupní ceny.

97

Úkol č. 7 Jak je prováděno rovnoměrné odepisování při technickém zhodnocení majetku, ke kterému došlo v dalších letech (ne v roce zařazení DM do užívání)? Jestliže u majetku došlo technickým zhodnocením ke zvýšení vstupní ceny, mění se u něj i postup při odpisování. Při rovnoměrném odpisování počínaje rokem zvýšení vstupní ceny se při výpočtu odpisů uplatňuje roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu, která je v první, druhé, třetí a čtvrté odpisové skupině nižší, než roční odpisová sazba stanovená pro další roky odpisování při zachování původní vstupní ceny. (ZVÝŠENÁ VSTUPNÍ CENA * ROČNÍ ODPISOVÁ SAZBA pro zvýšenou vstupní cenu) / 100 Úkol č. 8 Jak je prováděno zrychlené odepisování při technickém zhodnocení majetku, ke kterému došlo v dalších letech (ne v roce zařazení DM do užívání)? Při zrychleném odepisování majetku zvýšeného o jeho technické zhodnocení se odpisy stanoví: - v roce zvýšení zůstatkové ceny jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a přiřazeného koeficientu zrychleného odepisování platného pro zvýšenou zůstatkovou cenu, - v dalších letech jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem a počtem let, po které byl již majetek odepisován. Úkol č. 9 Prodlouží se doba odepisování při technickém zhodnocení majetku? Ano. Prodloužení doby odepisování při uplatnění zrychleného odpisování může být podstatně delší než u lineárního odpisování. Úkol č. 10 Co se rozumí zvýšenou vstupní cenou? Jde o vstupní cenu zvýšenou o hodnotu technického zhodnocení. Úkol č. 11 Co se rozumí zvýšenou zůstatkovou cenou? Jde o zůstatkovou cenu zvýšenou o hodnotu technického zhodnocení.

98

Pracovní list 23 – Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odpisování Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, výrobní linku zařazenou do 2. odpisové skupiny, jejíž vstupní cena je Kč 1 000 000,- . Vypočítejte index srovnání výše odpisů. Sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Rok 1 2 3 4 5

Vstupní cena Kč 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000

Lineární odpis Kč

Zrychlený odpis Kč

Index srovnání %

110 000 222 500 222 500 222 500 222 500

200 000 320 000 240 000 160 000 80 000

181,82 143, 82 107,86 71,91 35,96

99

Pracovní list 24 – Plánování investic Úkol č. 1 Z jakých podkladů vychází plánování investic do dlouhodobého majetku. Plánování investic do DM vychází z různých podkladů: a) údaje o plánovaných výkonech - kolik a jaké výkony chce podnik vyrobit, jaký objem nákladů přepravit…). Tyto hodnoty uvádějí především marketingové útvary. b) propočty kapacity a její využití Kapacita = schopnost stroje, zařízení, organizační jednotky, nebo podniku dosáhnout za určité období maximálního objemu výkonů při optimálních podmínkách (např. kapacita balicí linky je zabalit za směnu 1 tunu kávy…). Úkol č. 2 Na čem závisí výrobní kapacita stroje? Kapacita stroje závisí na: - kapacitní normě, - využitelném časovém fondu. Úkol č. 3 Jaké kapacitní normy znáte a jaké jsou jejich charakteristiky. Rozeznáváme: a) kapacitní normu výkonnosti (množství) – udává maximální množství výrobků vyrobených za časovou jednotku při optimálních podmínkách, b) kapacitní normu času (pracnosti) – kolik času maximálně potřebuje stroj na výrobu 1 výrobku za optimálních podmínek. Úkol č. 4 Co je to využitelný časový fond? V jakých jednotkách se počítá? Využitelný časový fond = maximální doba v hodinách, po kterou může být stroj v provozu ve stanoveném období (kalendářní rok). Úkol č. 5 Jak je možné zvýšit výrobní kapacitu? Výrobní kapacitu je možné zvýšit: a) zvýšením směnnosti (víc směn), b) pořízením dalších linek, strojů a zařízení. Úkol č. 6 Co podnik porovnává při plánování investic do dlouhodobého majetku? Při plánování investic do DM podnik porovnává: 1. stávající kapacitu, 2. kapacitu potřebnou k dosažení plánovaných výkonů.

100

Pracovní list 25 – Koeficient komplexního využití – řešení Úkol č. 1 Čím jsou dány výrobní možnosti podniku? Výrobní možnosti podniku jsou dány využitím výrobní kapacity. Ve většině případů není výrobní kapacita využita na 100%, protože není dosaženo optimálních podmínek. Proto se využívají při výpočtech tzv. přepočítávací koeficienty. Úkol č. 2 Charakterizujte koeficient extenzitního využití? koeficient extenzitního využití KEV = skutečně odpracované hodiny / VČF Vztahuje se k pracovní době a vypočítává se jako poměr skutečně odpracovaných hodin a VČF. Vyjde-li menší než 1, znamená to, že je odpracováno ve skutečnosti méně hodin než bylo původně naplánováno. Důvody: stávky, epidemie, nedovezení materiálu, živelná pohroma… Úkol č. 3 Charakterizujte koeficient intenzitního využití? koeficient intenzitního využití KIV = skutečný výkon / výkonová norma Týká se výkonů, výkonových norem. Porovnává se skutečný výkon s výkonovou normou. Vyjde-li menší než 1 znamená to, že skutečný výkon je menší než výkonová norma. Úkol č. 4 Jaký je význam koeficientu komplexního využití? Koeficient komplexního využití zohledňuje oba předchozí koeficienty - KIV i KEV. Koeficientem komplexního využití upravujeme VČF= VČF * KKV. Tím je stanoven reálný čas, po který může zařízení pracovat. Úkol č. 5 Co je to bilance výrobní kapacity? Celkový přehled o využití dlouhodobém majetku poskytuje plán, který má formu bilance. Porovnávají se zdroje a potřeby. Zdroje představuje výrobní kapacita, se zohledněním reálného časového fondu. Potřeby představuje výrobní úkol. Zdroje Potřeby Výrobní kapacita Výrobní úkol VK VÚ Úkol č. 6 Jaká může podnik přijmout opatření při nedostatečné výrobní kapacitě? Nemůže-li firma výrobní úkol splnit kvůli nedostatečné VK má podnik tyto možnosti: 1) zavedení další směny 2) nákup dalších strojů 3) pronájem strojů (operativní a nebo finanční) 4) snižování výrobního úkolu

101

Úkol č. 7 Jaká může podnik přijmout opatření při nadbytečné výrobní kapacitě? Při možnosti, že je výrobní kapacita vyšší než výrobní úkol, má firma následující možnosti: 1) snížit počet směn 2) prodej nepotřebných strojů 3) zvýšení výrobního úkolu 4) pronájem strojů jiným subjektům

Pracovní list 26 – Výrobní kapacita Firma, která vyrábí oděvy, musí zjistit, zda je schopna splnit plánovaný výrobní úkol. K tomu je třeba vypočítat:

1) výrobní kapacitu. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: výrobní úkol 1 sako šití knoflíků kapacitní norma stroje jednosměnný provoz pracovní klid celozávodní dovolená plánované opravy

100 000 kusů sak 8 knoflíků 7 šicích strojů 80 knoflíků / 1 hodinu 111 dnů 10 dnů 100 hodin

1) VČF = 365 - 111 - 10 = 244 dnů . 8 hodin = 1 952 - 100 = 1 852 hodin / 1 stroj / 1 rok výrobní kapacita = 1 852 hod . 80 knoflíků / 1 hod. = 148 160 knoflíků . 7 strojů = 1 037 120 knoflíků potřeba = 100 000 sak . 8 knoflíků / 1 sako = 800 000 knoflíků 1 037 120 > 800 000 Firma je schopna splnit plánovaný výrobní úkol.

102

Pracovní list 27 – Využití výrobní kapacity Firma, vyrábějící dětské plastové hračky na pískoviště, chce z důvodu velké poptávky výrobu sad hraček ztrojnásobit. Zároveň plánuje snížení času na opravy strojů o 3 %. Vypočítejte: 3) zda budou současné 2 lisy stačit na zvýšení výroby formiček, 4) pokud ne, zda bude stačit úvěr, který má firma otevřený u KB ve výši Kč 3.000.000,- na zakoupení dalších lisů. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: současná produkce 2 000 sad jedna sada obsahuje 6 formiček cena lisu Kč 2.500.000,kapacitní norma času 7 minut/ 1 formičku pracovní klid 111 dnů celozávodní dovolená 10 dnů plánované opravy (původní plán) 200 hodin jednosměnný provoz 8 hodin využití pracovní doby 96 % koeficient intenzivního využití 0,98 1) VČF = 365 - 111 - 10 = 244 dnů . 8 = 1 952 hod - 200 . 0,97 = 1 758 hod 1 758 . 0,96 . 0,98 = 1 653,93 hod . 2 lisy = 3 307,85 hod/ 2 lisy/ 1 rok 2 000 sad . 3 = 6 000 sad . 6 form./ 1 sada = 36 000 form. .7 min/ 1 form. = 252 000 min. 252 000 min : 60 = 4 200 normohodin 3 307 hod < 4 200 normohodin Na zvýšení výroby 2 lisy nestačí. 2) 4 200 - 3 307 = 893 chybějících hodin 1 lis může pracovat 1 653,93 hodin. Je třeba dokoupit l lis, který stojí Kč 2.500.000,-, výše úvěru tedy stačí.

103

Pracovní list 28 – Investiční výstavba Úkol č. 1 Co zahrnuje organizační příprava investiční výstavby? Organizační příprava investiční výstavby zahrnuje: a) zpracování projektu, b) získání stavebního povolení, c) zajištění dodavatele, d) vlastní realizaci investiční výstavby. Úkol č. 2 Charakterizujte účastníky investiční výstavby. Účastníky investiční výstavby jsou: Investor, Projektant, Dodavatel. Investor = osoba, pro kterou se investiční výstavba provádí a která ji financuje. Projektant = osoba, která vypracovává projektovou dokumentaci a také rozpočet. Projektová dokumentace = plány, ve kterých je stanoven vzhled, barva, materiál, cena, dodací lhůty a podobně požadované výstavby. Dodavatel = osoba, která uskutečňuje a realizuje investiční výstavbu. Úkol č. 3 Proč je pro podnik důležité posuzování investic? Protože pořizování dlouhodobého majetku zpravidla vyžaduje poměrně velké finanční částky, a vložené finanční prostředky se podniku vracejí dlouhou dobu. Proto je nutné každou investici řádně zvážit a ekonomiky vyhodnotit. Podnik většinou vypracovává více možných variant investiční výstavby, hodnotí je a vybírá tu nejvýhodnější a nejoptimálnější. Úkol č. 4 Jaké metody se využívají při hodnocení investic? K hodnocení investic se používá řada metod, například: a) propočty efektivnosti a doby návratnosti jednotlivé investice, b) propočty efektivnosti a doby návratnosti dodatkové investice, c) propočty čisté současné hodnoty, d) metoda převedených nákladů, e) metoda absolutních hodnot. Úkol č. 5 Jaká jsou kritéria volby nejvýhodnější investiční varianty? Výnosnost, rizikovost a likvidnost, to jsou tři základní kritéria pro hodnocení investic. Ale tato kritéria jsou protikladná. Konečným výsledkem je rozhodnutí, zda investici přijmout a uskutečnit nebo jakou investici vybrat.

104

Pracovní list 29 – Hodnocení investic Firma má nedostatečnou výrobní kapacitu pro realizaci vyšší produkce sad hraček na pískoviště. Vedení firmy proto plánuje zřízení nového provozu a zvažuje nákup plně automatizované lisovací výrobní linky na formičky. Požadavky splňují dvě zaměnitelné varianty a je nutno jednu z nich vybrat. Pro toto rozhodnutí je třeba vypočítat, která linka je výhodnější: 1) metodou efektivnosti a návratnosti jednotlivé investice, 2) metodou efektivnosti a návratnosti dodatkové investice, 3) metodou převedených nákladů, 4) metodou absolutních hodnot. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: Varianty

Pořizovací náklady v Kč

Roční provozní náklady v Kč

Předpokládaný roční zisk v Kč

Životnost v letech

Dosavadní stav

2.500.000,-

900.000,-

—

6

Varianta A

2.800.000,-

600.900,-

1.300.000,-

5

Varianta B

3.300.000,-

400.700,-

1.400.000,-

5

Průměrná úroková míra na finančním trhu je 6 %. Úkol číslo 1: ek.efektivnost A = 1.300.000 : 2.800.000 = 0,4643 0,46 Kč zisku / 1 Kč pořizovacích nákladů ek efektivnost B = 1.400.000 : 3.300.000 = 0,4242 0,42 Kč zisku / 1 Kč pořizovacích nákladů návratnost A = 2.800.000 : 1.300.000 = 2,154 roků návratnost B = 3.300.000 : 1.400.000 = 2,357 roků Výhodnější je varianta A, protože má vyšší efektivnost a kratší dobu návratnosti. Úkol číslo 2: ek efektivnost A = (900.000 – 600.900) : (2.800.000 – 2.500.000) = 0,997 ek efektivnost B = (900.000 – 400.700) : (3.300.000 – 2.500.000) = 0,624 návratnost A = 300.000 : 299.100 = 1,003 roku návratnost B = 800.000 : 499.300 = 1,602 roku Výhodnější je varianta A, protože má vyšší efektivnost (úsporu provozních nákladů) a kratší dobu návratnosti. Úkol číslo 3: převedené náklady A = 0,06 . 2.800.000 + 600.900 = Kč 768.900,převedené náklady B = 0,06 . 3.300.000 + 400.700 = Kč 598.700,Výhodnější je varianta B, protože má nižší převedené náklady. Úkol číslo 4: absolutní hodnota A = 2.800.000 + 3.004.500 = Kč 5.804.500,absolutní hodnota B = 3.300.000 + 2.003.500 = Kč 5.303.500,Výhodnější je varianta B, protože je úspornější.

105

Pracovní list 30 – Čistá současná hodnota Firma, která vyrábí oděvy, plánuje nákup nového stroje a ekonom dostal za úkol posoudit, zda bude vhodné investici realizovat. Kritériem pro rozhodnutí bude čistá současná hodnota investice a index současné hodnoty. Pro toto posouzení je třeba vypočítat: 3) čistou současnou hodnotu investice, 4) index současné hodnoty. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: výdaje na investici Kč 800 000,životnost 3 roky průměrná míra zisku 8 % předpokládané příjmy z investice v jednotlivých letech: 1. rok Kč 300 000,-, 2. rok Kč 500 000,-, 3. rok Kč 800 000,-. 1) Čistá současná hodnota = současná hodnota příjmů - současná hodnota výdajů rok pořízení - ČSH = 0 – 800.000 / 1,08° = - 800.000,l. rok - ČSH = 300.000 / l,081 - 0 = 277.777,78 = 277.778,2. rok - ČSH = 500.000 / l,082 - 0 = 428.669,41 = 428.669,3. rok - ČSH = 800.000 / l,083 - 0 = 635.065,79 = 635.066,541.513 > 0 Čistá současná hodnota je větší než 0, je výhodné investici realizovat. 2) Index SH = SH příjmů / SH výdajů = 1.341.513 / 800.000 = 1,6768912 = 1,68 > 1

Index současné hodnoty je větší než 1, investici je výhodné realizovat.

106

Pracovní list 31 – Současná hodnota investic Firma rozšiřuje dlouhodobý hmotný majetek a ekonomické oddělení má za úkol rozhodnout, který závod dostane přednost při nákupu nové výrobní linky. Kritériem při výběru bude čistá současná hodnota investice a index současné hodnoty. Pro posouzení bude třeba vypočítat:

3) čistou současnou hodnotu investice v obou závodech, 4) index současné hodnoty v obou závodech. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: Závod A Závod B Pořizovací cena výrobní linky Kč 2 600 000,Kč 1 500 000,Životnost výrobní linky 6 let 4 roky Průměrná míra zisku 6% 6% Předpokládané příjmy z provozu 1. rok Kč 400.000,Kč 200.000,7. rok Kč 600.000,-Kč 200.000,8. rok Kč 1.000.000,Kč 300.000,9. rok Kč 1.000.000,Kč 500.000,10.rok Kč 1.000.000,11.rok Kč 800.000,Pořizovací cena výrobní linky v závodě A bude uhrazena ve dvou splátkách - polovina částky v roce pořízení a polovina v 1. roce používání. závod A 1) rok pořízení - ČSH = 0 – 1.300.000 / 1,06° = - 1.300.000,1. rok - ČSH = 400.000 / 1,06 – 1.300 000 / 1,061 = = 377.358,49 – 122.6415,1 = - 849.056,61 = - 849.057,2. rok - ČSH = 600.000 / l,062 - 0 = 600.000 / 1,1236 = = 533.997,86 = 533.998,3. rok - ČSH = 1.000.000 / l,063 - 0 = 1.000.000 / 1,191016 = = 839.619,28 = 839.619,4. rok - ČSH = 1.000.000 / l,064 - 0 = 1.000.000 / 1,262477 = = 792.093,64 = 792.094,5. rok - ČSH = 1.000.000 / l,065 - 0 = 1.000.000/1,3382256 = = 747.258,16 = 747.258,6. rok - ČSH = 800.000 / l,066 - 0 = 800.000 / 1,4185191 = = 563.968,44 = 563.968,1.327.880,- > 0 Čistá současná hodnota je větší než 0, je výhodné investici realizovat. 2) Index SH = SHP - SHV = 3.476.937 / 2.149.057 = 1,6178896 = 1,62 > 1 Index současné hodnoty je větší než 1, investici je výhodné realizovat.

107

závod B 1) rok pořízení - ČSH = 0 – 1.500.000 / 1,06° = - 1.500.000,-

1. rok - ČSH = 200.000 / 1,06 = 188.679,25 = 188.679,2. rok - ČSH = 200.000 / l,062 = 200.000 / 1,1236 = 177.999,29 = 177.999,3. rok - ČSH = 300.000 / l,063 = 300.000 / 1,191016 = 251.885,78 = 251.886,4. rok - ČSH = 500.000 / l,064 = 500.000 / 1,262477 = 396.046,82 = 396.047,- 485.389,Čistá současná hodnota je menší než 0, není výhodné investici realizovat. 2) Index SH = 1.014.611 / 1.500.000 = 0,6764073 = 0,68 < 1 Index současné hodnoty je menší než 1, investici není výhodné realizovat. Při nákupu nové výrobní linky dostane přednost závod A.

108

Modul: OPATŘOVÁNÍ VÝROBNÍCH ČINITELŮ

Recommend Documents