Metodika přechodu z jednoduchého na (podvojné) účetnictví. pro římskokatolické farnosti a kapituly brněnské diecéze od 1

Metodika přechodu z jednoduchého na (podvojné) účetnictví pro římskokatolické farnosti a kapituly brněnské diecéze od 1. ledna 2008

Biskupství brněnské

10. března 2008

Obsah 1 Metodická informace – (podvojné) účetnictví farností 1.1 Změna zákona o účetnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2 Pravidla pro vedení účetnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3 Rozsah vedení účetnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1 Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění – § 9 Rozsah vedení účetnictví 1.3.2 Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. § 13a – zjednodušený rozsah účetnictví . . . . .

. . . . .

. . . . .

4 4 4 4 4 4

2 Návrh účtového rozvrhu včetně analytických účtů

6

3 Příklady účtování vybraných účetních případů

9

4 Převodový můstek 4.1 Aktiva . . . . . . . . . . Dlouhodobý majetek . . Finanční majetek . . . . Pohledávky krátkodobé 4.2 Pasiva . . . . . . . . . . Vlastní zdroje . . . . . . Cizí zdroje . . . . . . . . 4.3 Dopočet . . . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

. . . . . . . .

5 Slovníček některých pojmů 6 Příklad přechodu z jednoduchého účetnictví dopad do základu daně z příjmů 6.1 V jednoduchém účetnictví . . . . . . . . . . . 6.2 V (podvojném) účetnictví . . . . . . . . . . . 6.3 Porovnání základu daně . . . . . . . . . . . . 6.4 Dopad přechodu do základu daně . . . . . . . 6.5 Závěr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

12 12 12 13 13 14 14 14 14 15

na (podvojné) účetnictví od 1. 1. 2008 – . . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

16 16 16 16 16 16

7 Přílohy 18 Rozvaha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Výkaz zisku a ztráty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Příloha k účetní závěrce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26


2

1

Metodická informace – (podvojné) účetnictví farností

1.1

Změna zákona o účetnictví

Od 1. 1. 2008 vedou (podvojné) účetnictví farnosti, které v předchozím roce měly příjmy větší než 3 mil. Kč – blíže zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění (včetně novely č. 348/2007 Sb. § 38a). Výše příjmů je součtem příjmů farnosti, který je uveden na řádku 90 „Výkazu o hospodaření v jednoduchém účetnictví.

2. Smluvní vztahy – např. smlouvy o poskytnutí dotace často stanovují podmínku odděleného sledování dotace a jejího čerpání 3. Pokyny zřizovatele (biskupství) • metodika k účetnictví (např. návrh účtového rozvrhu) • příklady účtování (předkontací) • účetní závěrka a výkazy

Do příjmů se nezapočítávají: • přijaté půjčky (přijaté splátky poskytnutých půjček)

1.3

• deponované peníze (patřící jiné farnosti)

1.3.1

• do příjmů farnosti děkana se nezapočítávají sbírky z farností, které jsou určeny k přeposlání biskupství – forma deponovaných peněz Sbírka je příjmem farnosti, ve které se sbírka koná. Upozornění: rozdíl mezi veřejnou a kostelní sbírkou, definice je uvedena v zákoně o veřejných sbírkách č. 117/2001 Sb., v platném znění.

1.2

Pravidla pro vedení účetnictví

1. Obecně závazné předpisy • o účetnictví (a) zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění (b) vyhláška č. 504/2002 Sb., v platném znění (c) České účetní standardy k výše uvedené vyhlášce • jiné předpisy (a) zákon o dani z příjmů č. 586/1992 Sb., v platném znění (b) další předpisy: zákon o DPH, zákoník práce, zákon o sociálním pojištění, zákon o všeobecném zdravotním pojištění atd. Biskupství brněnské

Rozsah vedení účetnictví Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění – § 9 Rozsah vedení účetnictví

Odst. 1: Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v plném rozsahu. Odst. 2: Z účetních jednotek podle § 1 odst. 2 písm. a) a b) (tj. právnické osoby se sídlem na území ČR) mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu písm. a): občanská sdružení, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou právnickou osobou evidovanou podle zákona upravujícího postavení církví a náboženských společnosti,. . . (upraveno) 1.3.2

Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. § 13a – zjednodušený rozsah účetnictví

Odst. 1: Účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu: a) mohou vést pouze účetní skupiny b) mohou vést americký deník, tj. spojit účtování „časové a věcné c) nepoužijí § 25 odst. 2 – nemusí účtovat o předvídatelných rizicích a možných ztrátách, ale účtují o odpisech 4

d) nepoužijí § 26 odst. 3 – rezervy a opravné položky s výjimkou daňově uznatelných rezerv e) nepoužijí § 27 – oceňování reálnou hodnotou f) musí dodržovat směrné účtové osnovy, účetní metody a závěrku podle příslušné vyhlášky Odst. 2: Nemusí používat analytické účty a podrozvahové účty Odst. 3: Výše uvedený postup není možné považovat za porušení věrného obrazu. (upraveno) Doporučení: Římskokatolické farnosti a kapituly brněnské diecéze povedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (s použitím syntetických a analytických účtů).

5


2

Návrh účtového rozvrhu včetně analytických účtů

V účtovém rozvrhu jsou zvýrazněny účty, které bude farnost pravděpodobně používat. 012 013 014 018 019 021 022 022 10

022 20 022 30 022 40 025 026 028 029 031 032 032 10 032 20 041 042 043 051 052 061 062 063 066 067 069 072 073 074 078 079 081

Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Software Ocenitelná práva Drobný dlouhodobý nehmotný majetek Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek Stavby Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – bohoslužebné nádoby a předměty Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – nábytek Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – dopravní prostředky Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – XXX Pěstitelské celky trvalých porostů Základní stádo a tažná zvířata Drobný dlouhodobý hmotný majetek (historická záležitost, nově nelze použít) Ostatní dlouhodobý hmotný majetek Pozemky Umělecká díla, předměty a sbírky Umělecká díla, předměty a sbírky – obrazy a sochy Umělecká díla, předměty a sbírky – XXX Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Podíly v ovládaných a řízených osobách Podíly v osobách pod podstatným vlivem Dluhové cenné papíry držené do splatnosti Půjčky organizačním složkám Ostatní dlouhodobé půjčky (přijaté) Ostatní dlouhodobý finanční majetek Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje Oprávky k softwaru Oprávky k ocenitelným právům Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku Oprávky ke stavbám


082 085 086 088 089 112 119 121 122 123 124 131 132 139 211 211 10 211 20 213 221 221 10 221 20 221 30 221 40 231 232 241 249 251 253 255 256 259 261 311 312 313 314 314 10 314 20 314 30 315 321 322 324 325 331

Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku Materiál na skladě Materiál na cestě Nedokončená výroba Polotovary vlastní výroby Výrobky Zvířata Pořizované zboží Zboží na skladě a v prodejnách Zboží na cestě Pokladna Pokladna v Kč Pokladna v EUR Ceniny Účty v bankách Účty v bankách v Kč Účty v bankách v Kč na samostatně sledovanou dotaci (v některých případech) Účty v bankách v Kč termínovaný Účty v bankách v EUR Krátkodobé bankovní úvěry Eskontní úvěry Emitované krátkodobé dluhopisy Ostatní krátkodobé finanční výpomoci Majetkové cenné papíry k obchodování Dluhové cenné papíry k obchodování Vlastní dluhopisy Ostatní cenné papíry Pořizovaný krátkodobý finanční majetek Peníze na cestě Odběratelé Směnky k inkasu Pohledávky za eskontované cenné papíry Poskytnuté provozní zálohy Poskytnuté provozní zálohy – elektřina Poskytnuté provozní zálohy – plyn Poskytnuté provozní zálohy – ostatní Ostatní pohledávky Dodavatelé Směnky k úhradě Přijaté zálohy Ostatní závazky Zaměstnanci

6

333 335 336

336 10 336 20 341 342 342 10 342 20 343 345 346 348

358 367 368 373 375 378 379 381 383 384 385 386 387 388 389 391 395 396 50 501 501 10 501 20 501 30 502 502 10 502 20 502 30 503 504

7

Ostatní závazky vůči zaměstnancům Pohledávky za zaměstnanci Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení Zúčtování s institucemi veřejného zdravotního pojištění Daň z příjmů (právnických osob) Ostatní přímé daně (daň z příjmů fyzických osob – z mezd) Ostatní přímé daně – záloha na daň Ostatní přímé daně – daň vybíraná zvláštní sazbou Daň z přidané hodnoty Ostatní daně a poplatky (daň z nemovitosti) Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem orgánů územních samosprávných celků Pohledávky za účastníky sdružení Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů Závazky k účastníkům sdružení Pohledávky a závazky z pevných termínových operací Pohledávky z emitovaných dluhopisů Jiné pohledávky Jiné závazky Náklady příštích období Výdaje příštích období Výnosy příštích období Příjmy příštích období Kursové rozdíly aktivní Kursové rozdíly pasivní Dohadné účty aktivní Dohadné účty pasivní Opravná položka k pohledávkám Vnitřní zúčtování Spojovací účet při sdružení Spotřebované nákupy Spotřeba materiálu Spotřeba materiálu – bohoslužebný Spotřeba materiálu – drobný majetek Spotřeba materiálu – XXX Spotřeba energie Spotřeba energie – elektřina Spotřeba energie – plyn Spotřeba energie – vodné,stočné Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek Prodané zboží

51 511 511 10 511 20 512 513 518 518 10 518 20 518 30

Služby Opravy a udržování Opravy a udržování – památek Opravy a udržování – ostatní Cestovné Náklady na reprezentaci Ostatní služby Ostatní služby – telefon, poštovné Ostatní služby – nájem Ostatní služby – odvoz odpadků

52 521 521 10 521 20

Osobní náklady Mzdové náklady Mzdové náklady – hrubé mzdy Mzdové náklady – Ostatní Osobní Náklady (OON) – odměny Dohody o Provedení Práce (DPP) Mzdové náklady – Ostatní Osobní Náklady (OON) – odměny Dohody o Pracovní Činnosti (DPČ) Zákonné sociální pojištění Zákonné sociální pojištění – soc. poj. náklad zaměstnavatele za zaměstnance Zákonné sociální pojištění – zdr. poj. náklad zaměstnavatele za zaměstnance Ostatní sociální pojištění Zákonné sociální náklady – zákonné pojištění podle vyhlášky č. 125/1993 Sb., v platném znění Ostatní sociální náklady

521 21

524 524 10 524 20 525 527

528 53 531 532 538

Daně a poplatky Daň silniční Daň z nemovitostí Ostatní daně a poplatky (poplatky stanovené obecným předpisem)

54 541 542 543 544 545 546 546 10 546 20 548 549 549 10 549 20

Ostatní náklady Smluvní pokuty a úroky z prodlení Ostatní pokuty a penále Odpis nedobytné pohledávky Úroky Kursové ztráty Dary Dary – odeslané sbírky a příspěvky diecézi Dary a charitativní výdaje Manka a škody Jiné ostatní náklady Jiné ostatní náklady – služby banky Jiné ostatní náklady – pojistné majetku, odpovědnosti,. . . Jiné ostatní náklady – XXX

549 30


55 551

552 553 554 556 559 58 581 582 59 591 595 60 601 602 602 10 602 20 602 30 602 40 602 50 604 61 611 612 613 614 62 621 622 623 624

64 641 642 643 644 644 10 644 20 644 30 645 648

Odpisy, prodaný majetek, tvorna rezerv a opravných položek Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – účetní, nikoliv daňové Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Prodané cenné papíry a podíly Prodaný materiál Tvorba rezerv Tvorba opravných položek

649 649 10 649 20

Jiné ostatní výnosy Jiné ostatní výnosy – sbírky kostelní Jiné ostatní výnosy – XXX

65

Poskytnuté příspěvky Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami Poskytnuté členské příspěvky

656 657

Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Tržby z prodeje materiálu Výnosy z krátkodobého finančního majetku Zúčtování rezerv Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Zúčtování opravných položek

Daň z příjmů Daň z příjmů Dodatečné odvody daně z příjmů Tržby za vlastní výkony a zboží Tržby za vlastní výrobky Tržby z prodeje služeb Tržby z prodeje služeb – nájemné Tržby z prodeje služeb – reklama Tržby z prodeje služeb – příjmy za církevní úkony Tržby z prodeje služeb – příjmy za letní tábor Tržby z prodeje služeb – příjmy XXX Tržby za prodané zboží

68 681

Změny stavu vnitroorganizačních zásob Změna stavu zásob nedokončené výroby Změna stavu zásob polotovarů Změna stavu zásob výrobků Změna stavu zvířat Aktivace Aktivace materiálu a zboží Aktivace vnitroorganizačních služeb Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku Aktivace dlouhodobého hmotného majetku Ostatní výnosy Smluvní pokuty a úroky z prodlení Ostatní pokuty a penále Platby za odepsané pohledávky Úroky Úroky z běžného účtu Úroky z termínovaných vkladů Úroky – XXX Kursové zisky Zúčtování fondů


652 653 654 655

659

682 684 69 691

Přijaté příspěvky Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami Přijaté příspěvky (dary) Přijaté členské příspěvky Provozní dotace Provozní dotace

901

Vlastní jmění

911

Fondy

921

Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

931

941

Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let Rezervy

951 953 954 955 958 959

Dlouhodobé bankovní úvěry Emitované dluhopisy Závazky z pronájmu Přijaté dlouhodobé zálohy Dlouhodobé směnky k úhradě Ostatní dlouhodobé závazky

961 962 963

Počáteční účet rozvažný Konečný účet rozvažný Účet výsledku hospodaření

97–99 971–998 999

Podrozvahové účty Podrozvahové účty Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům

932

8

3

Příklady účtování vybraných účetních případů Má dáti 211 221 211 221 211 221

Dal 682 682 901 901 911 911

Sbírka Příjmy za církevní úkony

211 211

649 AU 602 AU

Příjem hotovosti z účtu do pokladny Výběr hotovosti z účtu Odvod hotovosti na účet Příjem hotovosti na účet

211 261 261 221

261 221 211 261

Nákup drobného materiálu v hotovosti Nákup drobných služeb v hotovosti Cestovné Dar sociálně potřebným v hotovosti Poplatek (používání veřejného prostranství apod.)

501 AU 518 AU 512 546 AU 538

211 211 211 211 211

Přijatá faktura na materiál Přijatá faktura na energii Přijatá faktura na vodné, stočné Přijatá faktura na služby Přijatá faktura na opravy Přijatá faktura na dlouhodobý majetek Přijatá faktura na technické zhodnocení do limitu (40 000 Kč) Přijatá faktura na pojistné Přijatá faktura na umělecká díla Úhrada faktur z účtu

501 AU 502 AU 502 AU 518 AU 511 AU 042, 022 549 AU

321 321 321 321 321 321 321

549 AU 032 321

321 321 221

Zařízení dlouhodobého majetku do užívání – stavby Zařízení dlouhodobého majetku do užívání – movitý majetek

021 022

042 042

Odpisy staveb Odpisy movitého majetku

551 551

081 082

Dar Dar Dar Dar Dar Dar

9

v hotovosti na provozní náklady na účet na provozní náklady v hotovosti na investice na účet na investice v hotovosti na stanovený účel na účet na stanovený účel


Má dáti 081 082 551 551 552 552

Dal 021 022 081 082 081 082

Přijatá půjčka – v hotovosti Přijatá půjčka – na účet Přijatá půjčka – vrácení půjčky

211 221 379

379 379 221

Poskytnutá půjčka – v hotovosti Poskytnutá půjčka – z účtu Poskytnutá půjčka – splátka půjčky

378 378 221

211 221 378

211 261 221 546 AU

649 AU 211 261 221

Vyřazení dlouhodobého majetku z užívání – stavby Vyřazení dlouhod. maj. z užívání – movitý majetek Odpis zůstatkové ceny při vyřazení stavby Odpis zůst. ceny při vyřazení movitého majetku Odpis zůst. ceny prod. dlouhodobého maj. – stavby Odpis zůst. ceny prodaného dlouhodobého majetku

Sbírka Sbírka Sbírka Sbírka

vyhlášená biskupem vyhl. biskupem – odvod hotovosti na účet vyhl. biskupem – příjem hotovosti vyhl. biskupem – převod na účet biskupství

(je možno účtovat i s předpisem závazku – viz příspěvek na potřeby diecéze)

Daň z nemovitosti – předpis Daň z nemovitosti – úhrada z účtu

532 345

345 221

Daň z přijmu právnických osob – předpis Daň z přijmu právnických osob – úhrada z účtu

591 341

341 221

Úrok z běžného účtu Úrok z úvěru nebo při přečerpání účtu Služby banky (bankovní poplatky) Úrok z termínovaného vkladu – předmětem daně

221 544 549 AU 221

644 AU 221 221 644 AU

315 221 311 221

602 AU 315 6xx 311

346, 348 221 346, 348 221

691 346, 348 901 346, 348

Faktura vystavená – nájem Úhrada vystavené faktury na účet Jiná vystavená faktura Úhrada jiné vystavené faktury Dotace na provozní náklady – předpis Dotace na provozní náklady – příjem na účet Dotace na pořízení dlouhodobého majetku – předpis Dotace na poř. dlouhodobého maj. – příjem na účet


10

Má dáti 521 331 331 331 524 AU 524 AU 527

Dal 331 342 AU 336 AU 336 AU 336 AU 336 AU 325

331 342 AU 336 AU 336 AU 325

211 221 221 221 221

546 AU 325 221

325 221 682 AU

314 501 (518)

221 314 321, −321

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Vyúčtování zálohy na dlouhodobý hmotný majetek doplatek případně přeplatek

052 042

221 052 321, −321

Přijatá záloha

221

324

501 (518)

321

911

648

Předpis mezd – hrubá mzda Předpis mezd – daň sražená pracovníkovi Předpis mezd – soc. poj. sražené pracovníkovi Předpis mezd – zdrav. poj. sražené pracovníkovi Předpis mezd – soc. poj. – náklad zaměstnavatele Předpis mezd – zdrav. poj. – náklad zaměstnavatele Předpis mezd – zákonné pojištění – pojištění odpovědnosti (vyhláška č. 125/1993 Sb.) Úhrada Úhrada Úhrada Úhrada Úhrada

mezd mezd mezd mezd mezd

pracovníkovi odvod daně ze mzdy odvod sociálního pojištění odvod zdravotního pojištění odvod zákonného pojištění

Příspěvek na potřeby diecéze – předpis Příspěvek na potřeby diecéze – odvod z účtu Příspěvek od biskupství Poskytnuté provozní zálohy Vyúčtování provozní zálohy na materiál (služby) doplatek případně přeplatek

Použití fondu na provozní náklady – přijatá faktura na materiál (služby) Použití fondu na provozní náklady – zúčtování fondu

11


4

Převodový můstek

Podrobný postup je uveden v Českém účetním standardu č. 414. Kapitola obsahuje návod a komentář k pravděpodobně nejčastěji se vyskytujícím položkám v účetnictví farností od 1. 1. 2008. Nezbytným předpokladem je inventarizace majetku k 31. 12. předchozího roku.

4.1

Aktiva

Dlouhodobý majetek Účet 021 – Stavby • stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti • neúčtuje se zde o stavbách, které jsou kulturní nemovitou památkou Účet 081 – Oprávky ke stavbám • míra opotřebení (vyjádřená účetními odpisy) • účet 081 musí být menší nebo roven účtu 021 Účet 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí • movitý majetek v ceně nad 40 000 Kč (nedoporučujeme stanovení nižší hranice) • předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění Účet 082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí • míra opotřebení (vyjádřená účetními odpisy) • účet 082 musí být menší nebo roven účtu 022 Poznámka k výše uvedeným účtům: V jednoduchém účetnictví se majetek eviduje na inventárních kartách a o účetních odpisech se neúčtuje. Obecně platí, že postup účetního odepisování majetku si každá účetní jednotka stanoví sama. Biskupství brněnské

Příklad: Farnost vedla jednoduché účetnictví a 1. 3. 2005 si koupila auto za 216 000 Kč. Předpokládala, že ho bude používat 6 let. Z toho plyne, že roční účetní odpis bude 216 000 : 6 = 36 000 měsíčně tedy 36 000 : 12 = 3 000 Roční účetní odpisy tedy budou: v roce 2005 je 10 měsíců: v roce 2006 je 12 měsíců: v roce 2007 je 12 měsíců:

30 000 Kč 36 000 Kč 36 000 Kč

K 31. 12. 2007 je třeba tyto odpisy doplnit na inventární kartu. Na účet 022 – Samostatné movité věci se zapíše pořizovací cena auta, tedy 216 000 Kč, na účet 082 – Oprávky se zapíše na stranu Dal celková suma odpisů, tedy 30 000 + 36 000 + 36 000 = 102 000 (v rozvaze se tento účet uvádí v aktivech s mínusem). Rozdílem těchto účtů zjistíme zůstatkovou cenu auta, tj. 216 000 − 102 000 = 114 000 Totéž vidíme na inventární kartě. Takto je třeba postupovat u každého majetku. (Pravidla pro daňové odpisy jsou stanovena v zákoně o dani z příjmů č. 586/1992 Sb., v platném znění, sledují se mimoúčetně, základ daně se upravuje o rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy až v tiskopisu přiznání k dani z příjmů právnických osob, pokud je podáváno.) Účty 021 – Stavby a 022 – Samostatné movité věci obsahují i technické zhodnocení tohoto majetku, a to i kulturních nemovitých památek. 12

Příklad: fara je kulturní nemovitou památkou, proto se o ní neúčtuje na účtu 021 – Stavby. Na faře je vybudováno sociální zařízení v hodnotě 41 000 Kč v r. 2007. Jedná se o technické zhodnocení a účtuje se o něm na účtu 021 – Stavby. Budova fary tak bude mít dvě inventární karty. První na stavbu samu (nebude na účtu 021 – Budovy), druhá bude na technické zhodnocení ve výši 41 000 Kč (bude na účtu 021 – Budovy). Pokud v roce 2008 bude vybudována např. půdní vestavba, bude na ni opět další inventární karta.

Poznámka k uvedeným účtům účtové skupiny 02, 03: Ocenění majetku se provádí: • pořizovací cenou • reprodukční pořizovací cenou (např. cena stanovená pro účely daně darovací, daně dědické) blíže viz zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění část čtvrtá §§ 24–28. Finanční majetek Účet 211 – Pokladna

Poznámka: Co je technické zhodnocení a opravy viz kapitola 5. Účet 028 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek • majetek v ceně od 3 000 do 40 000 Kč, pořízený do 31. 12. 2002 Účet 088 – Oprávky k drobnému dlouhodobému majetku • pořízení drobného majetku se účtuje do nákladů v celé výši už při pořízení, proto účet 088 = 028 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek Účet 031 – Pozemky • veškeré pozemky bez ohledu na výši ocenění

• peněžní prostředky podle inventarizace členěné podle jednotlivých měn Účet 221 – Účty v bankách • peněžní prostředky na účtech členěné podle jednotlivých bankovních účtů Pohledávky krátkodobé Účet 311 – Odběratelé (nebo 315 – Ostatní pohledávky) • pohledávky neuhrazené k 31. 12. předchozího roku • v převodovém můstku je třeba rozlišit pohledávky, které se týkají zdaňované a nezdaňované činnosti např. oddělit pohledávky za nájemníky, protože mohou mít vliv na základ daně v dalších letech

• pozemky se neodepisují Účet 314 – Poskytnuté provozní zálohy Účet 032 – Umělecká díla, předměty a sbírky • movitý dlouhodobý majetek, který není součástí stavby bez ohledu na výši pořizovací ceny, zejména umělecká díla, sbírky a předměty kulturní hodnoty, pořízený za účelem výzdoby a doplnění interiérů, ale bez majetku, který je evidován podle zvláštních právních předpisů (kulturní památky evidované ve státním seznamu) • umělecká díla se neodepisují 13

• uhrazené a nevyúčtované zálohy k 31. 12. předchozího roku (např. energie, opravy daňově uznatelné a nedaňové) Účet 341 – Daň z příjmů • zálohy na daň z příjmů právnických osob – jedná se o pohledávku, proto je v aktivech, může být i v pasivech, pokud má farnost závazek vůči finančnímu úřadu Biskupství brněnské

Účet 348 – Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem orgánů územních samosprávných celků • zůstatek dotace, která zatím nebyla zaslána na účet, je určena k čerpání v dalším roce Účet 378 – Jiné pohledávky • poskytnuté krátkodobé půjčky neuhrazené k 31. 12. předchozího roku

Účet 379 – Jiné závazky • zůstatek nevrácených přijatých půjček k 31. 12. předchozího roku Účet 384 – Výnosy příštích období • předplacené nájemné, nevyčerpané dotace určené na více let, apod. (nutno rozlišit daňové a nedaňové výnosy)

Hodnota aktiv celkem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X

Hodnota cizích zdrojů celkem . . . . . . . . . . . Y Hodnota pasiv celkem . . . . . . . . . . . X = N + Y

4.2

4.3

Pasiva

Vlastní zdroje Účet 901 – Vlastní jmění

– viz kapitola 4.3

Účet 931 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení – viz kapitola 4.3 Hodnota vlastních zdrojů celkem . . . . . . . N Cizí zdroje Účet 321 – Dodavatelé • přijaté a neuhrazené faktury k 31. 12. předchozího roku • v převodovém můstku je třeba rozlišit např. fakturu za opravu kostela (daňově neuznatelný náklad), za opravu pronajatého domu (daňově uznatelný náklad), protože mohou mít vliv na základ daně v dalších letech

Dopočet

Hodnota pasiv se musí rovnat hodnotě aktiv. Zatím se však hodnota pasiv – Hodnota cizích zdrojů celkem Y – nerovná Hodnotě aktiv celkem X. Musíme provést dopočet Hodnoty vlastních zdrojů celkem N : • Aktiva X mínus cizí zdroje Y – pokud výsledek je větší než nula, jedná se o vlastní zdroje, které se uvedou na účet 901 – Vlastní jmění. (Účet 931 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení nebude použit.) • Aktiva X mínus cizí zdroje Y – pokud výsledek je menší než nula, hodnota se uvede na účtu 931 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (ztráta). Jedná se o celkovou ztrátu z minulých let. (V tomto případě naopak nebude použit účet 901 – Vlastní jmění.)

Účet 324 – Přijaté zálohy • přijatá záloha na nájemné atd. • v převodovém můstku je třeba rozlišit, zda měly vliv na základ daně Účet 348 – Zúčtování s rozpočtem územních samosprávných celků • zůstatek dotace nevyčerpané a nevrácené k 31. 12. předchozího roku Biskupství brněnské

14

5

Slovníček některých pojmů

Technickým zhodnocením, o kterém se účtuje na účtech 021 a 022, jsou pro potřeby účetnictví (a daně z příjmů) výdaje, které souvisí se zásahem do majetku, který má za následek změnu jeho technických parametrů a v jednom kalendářním roce převýší u jednotlivého majetku 40 000 Kč. Příklad: Přístavba, nadstavba, modernizace – blíže zákon č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů, v platném znění § 33. Opravy – v platném předpisu definice oprav není uvedena. Ve zrušeném předpisu – Opatření k účtování nevýdělečných organizací z 10. 11. 2000 – je uvedeno čl. VII odst. 2 písm. f): Náklady na opravy a udržování dlouhodobého hmotného majetku. Opravami se odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí také provedení opravy s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tímto nedojde k technickému zhodnocení. Udržováním se zpomaluje fyzické opotřebení, předchází jeho následkům a odstraňují drobnější závady.

a) ve zdaňovacím období . . . dále viz předpis. Technické zhodnocení provedené nájemcem – blíže zákon č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů, v platném znění § 29 odst. 6: Odpisuje-li technické zhodnocení nájemce, zvyšuje se vstupní cena (zůstatková cena) u vlastníka (pronajímatele) v roce ukončení pronájmu nebo zrušení souhlasu vlastníka s odpisováním nájemcem, a to a) o částku nepeněžního příjmu stanoveného podle § 23 odst. 6 písm. b), je-li technické zhodnocení provedeno nad rámec nájemného, b) o zůstatkovou cenu technického zhodnocení evidovanou u nájemce, je-li jím plněno nájemné. Provede-li nájemce technické zhodnocení nad rámec smluveného nájemného se souhlasem vlastníka (pronajímatele) a neodpisuje-li je nájemce ani vlastník (pronajímatel), zvyšuje se vstupní (zůstatková) cena příslušného majetku u vlastníka (pronajímatele) v roce ukončení pronájmu o částku nepeněžního příjmu podle § 23 odst. 6 písm. a)

Příklad: malování, výměna těsnění, seřízení kotle. Nepeněžní příjem – blíže zákon č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů, v platném znění § 23 odst. 6 Za příjmy se považuje jak peněžní plnění, tak i nepeněžní plnění, oceněné podle zvláštního předpisu, pokud tento zákon nestanoví jinak: přitom se příjmy získané směnou posuzují pro účely zákona obdobně jako příjmy získané prodejem. Nepeněžním příjmem vlastníka (pronajímatele) jsou výdaje (náklady) vynaložené nájemcem na najatém majetku se souhlasem pronajímatele nad rámec smluveného nájemného a nehrazené vlastníkem (pronajímatelem), a to: 15


6

Příklad přechodu z jednoduchého účetnictví na (podvojné) účetnictví od 1. 1. 2008 – dopad do základu daně z příjmů

Podrobný postup viz článek II zákona č. 261/2007 Sb. odst. 10 (zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů). V jednoduchém účetnictví se základ daně stanoví z příjmů, které jsou předmětem daně, a poplatník je skutečně dostal, došlo k pohybu peněz. V (podvojném) účetnictví se základ daně stanoví z výnosů (příjmů), které jsou předmětem daně bez ohledu na to, zda je poplatník dostal, zda došlo k pohybu peněz.

6.1

V jednoduchém účetnictví

Farnost pronajímá nemovitost, má uzavřenou smlouvu, kde je stanoveno roční nájemné ve výši 12 000 Kč. Na účet (do pokladny) během roku farnost dostala 12 000 Kč (jednorázově, 12 × 1 000 Kč, 4 × 3 000 Kč). Základ daně je 12 000 Kč. Na účet (do pokladny) během roku dostala pouze 10 000 Kč, dluh ve výši 2 000 Kč dostala až v dalším roce. Základ daně příslušného roku je pouze to, co farnost skutečně dostala, tedy 10 000 Kč.

6.2

V (podvojném) účetnictví

Farnost pronajímá nemovitost, má uzavřenou smlouvu, kde je stanoveno roční nájemné ve výši 12 000 Kč. Na účet (do pokladny) během roku dostala 12 000 Kč (jednorázově, 12 × 1 000 Kč, 4 × 3 000 Kč). Základ daně je 12 000 Kč. Na účet (do pokladny) během roku dostala pouze 10 000 Kč, dluh ve výši 2 000 Kč dostala až v dalším roce. Základ daně příslušného roku je v tomto případě 12 000 Kč, tedy bez ohledu na to, kolik farnost dostala a zda pohledávku 2 000 Kč vůbec někdy dostane.

6.3

Porovnání základu daně

Při vedení jednoduchého účetnictví se základ daně pouze „rozdělil do dvou let. (v 1. roce je 10 000 Kč a ve druhém 2 000 Kč). Pokud dlužná částka nebude Biskupství brněnské

zaplacena ani další rok, bude v 1. roce základ daně 10 000 Kč a ve 2. roce 0 Kč. Při vedení (podvojného) účetnictví bude základ daně v 1. roce 12 000 Kč bez ohledu na to, zda je nájemník zaplatil v 1. nebo 2. roce, případně je nezaplatil vůbec.

6.4

Dopad přechodu do základu daně

Jestliže nájemník během 1. roku (jednoduché účetnictví) zaplatil pouze 10 000 Kč, činí pohledávka farnosti k 1. lednu následujícího roku 2 000 Kč. Tato pohledávka se stává ke dni přechodu základem daně bez ohledu na to, zda bude zaplacena. Obdobná situace vzniká při případném prodeji na splátky. Např je uzavřena kupní smlouva na 1 000 000 Kč, dohodnuty splátky 5 let po 200 000 Kč, ke dni přechodu zaplaceno 1 × 200 000 Kč, zůstatek pohledávky je tedy 800 000 Kč, který je ke dni přechodu základem daně, po odpočtu 300 000 Kč daných zákonem je upravený základ daně 500 000 Kč, při sazbě 21 % (v roce 2008) daň činí 105 000 Kč. Pokud by k přechodu nedošlo, každý rok by farnost dostala splátku 200 000 Kč, základ daně by každoročně byl 200 000 Kč, po odpočtu by byl upravený základ daně 0 Kč, celková daň by tedy v tomto případě byla 0 Kč. Další možnosti je po přechodu na (podvojné) účetnictví zvýšit základ daně postupně v průběhu nejvýše 3 zdaňovacích období (viz čl. II zákona č. 261/2007 Sb. odst. 10).

6.5

Závěr

Ke dni přechodu z jednoduchého účetnictví na (podvojné) je nezbytně nutné udělat inventarizaci, z výše uvedených příkladů je zřejmé, že mimořádně pečlivou inventarizaci zvláště v oblasti pohledávek a závazků. V některých případech může mít přechod i značný dopad do hospodaření farnosti, tj. je třeba počítat s tím, že případnou daň z příjmů je třeba zaplatit do konce března následujícího roku.

16

7

Přílohy


18

Rozvaha (bilance)

Účetní jednotka (název, sídlo, IČ):

v celých tisících Kč ke dni

200. . .

Výčet položek podle vyhlášky č. 504/2002 Sb., v platném znění.

AKTIVA

Číslo účtu

A. Dlouhodobý majetek celkem

Číslo řádku

Součet ř. 2,10,21,29

1

Součet ř. 3 až 9

2

I. Dlouhodobý nehmotný majetek celkem 1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

012

3

2. Software

013

4

3. Ocenitelná práva

014

5

4. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek

018

6

5. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

019

7

6. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

041

8

7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

051

9

II. Dlouhodobý hmotný majetek celkem

Součet ř. 11 až 20 031

11

2. Umělecká díla, předměty a sbírky

032

12

3. Stavby

021

13

4. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

022

14

5. Pěstitelské celky trvalých porostů

025

15

6. Základní stádo a tažná zvířata

026

16

7. Drobný dlouhodobý hmotný majetek

028

17

8. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek

029

18

9. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

042

19

052

20

10. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

Součet ř. 22 až 28

21

1. Podíly v ovládaných a řízených osobách

061

22

2. Podíly v osobách pod podstatným vlivem

062

23

3. Dluhové cenné papíry držené do splatnosti

063

24

4. Půjčky organizačním složkám

066

25

5. Ostatní dlouhodobé půjčky

067

26

6. Ostatní dlouhodobý finanční majetek

069

27

7. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek

043

28

IV. Oprávky k dlouhodobému majetku celkem


29

1. Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje

072

30

2. Oprávky k softwaru

073

31

3. Oprávky k ocenitelným právům

074

32

4. Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku

078

33

5. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku

079

34

6. Oprávky ke stavbám

081

35

7. Oprávky k sam. movitým věcem a souborům movitých věcí

082

36

8. Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů

085

37

9. Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům

086

38

10. Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku

088

39

11. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku

089

40

Rozvaha v. 1.3.2 (stav platný k 1.1. 2008)

Stav k poslednímu dni účet. období

10

1. Pozemky

III. Dlouhodobý finanční majetek celkem

Stav k prvnímu dni účet. období

I ze IV

Číslo účtu B. Krátkodobý majetek celkem I.Zásoby celkem

Číslo řádku

Součet ř. 42,52,72,81

41


42

1. Materiál na skladě

112

43

2. Materiál na cestě

119

44

3. Nedokončená výroba

121

45

4. Polotovary vlastní výroby

122

46

5. Výrobky

123

47

6. Zvířata

124

48

7. Zboží na skladě a v prodejnách

132

49

8. Zboží na cestě

139

50

z 314

51


52

9. Poskytnuté zálohy na zásoby II. Pohledávky celkem 1. Odběratelé

311

53

2. Směnky k inkasu

312

54

3. Pohledávky za eskontované cenné papíry

313

55

z 314

56

5. Ostatní pohledávky

315

57

6. Pohledávky za zaměstnanci

335

58

7. Pohledávky za inst. soc. zabezpečení a veř. zdrav. pojištění

336

59

8. Daň z příjmů

341

60

9. Ostatní přímé daně

342

61

10. Daň z přidané hodnoty

343

62

11. Ostatní dané a poplatky

345

63

12. Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem

346

64

13. Nároky na dotace a ost. zúčt. s rozp. org. územních sam. celků

348

65

14. Pohledávky za účastníky sdružení

358

66

15. Pohledávky z pevných termínovaných operací

373

67

16. Pohledávky z vydaných dluhopisů

375

68

17. Jiné pohledávky

378

69

18. Dohadné účty aktivní

388

70

391

71

4. Poskytnuté provozní zálohy

19. Opravná položka k pohledávkám III. Krátkodobý finanční majetek celkem


73

2. Ceniny

213

74

3. Účty v bankách

221

75

4. Majetkové cenné papíry k obchodování

251

76

5. Dluhové cenné papíry k obchodování

253

77

6. Ostatní cenné papíry

256

78

7. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek

259

79

261

80

8. Peníze na cestě


81

1. Náklady příštích období

381

82

2. Příjmy příštích období

385

83

3. Kursové rozdíly aktivní

386

84

AKTIVA CELKEM


Součet ř. 1 a 41


72

1. Pokladna

IV. Jiná aktiva celkem


85

II ze IV

PASIVA

Číslo účtu

A. Vlastní zdroje celkem I. Jmění celkem

Číslo řádku

Součet ř. 87 a 91

86


87

1. Vlastní jmění

901

88

2. Fondy

911

89

3. Oceňovací rozdíly z přecenění finančního majetku a závazků

921

90

II. Výsledek hospodaření celkem


92

2. Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

931

93

932

94

3. Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let

Součet ř. 96,98,106,130

95

Součet ř. 97

96

I. Rezervy celkem 1. Rezervy II. Dlouhodobé závazky celkem

941 Součet ř. 99 až 105

97 98

1. Dlouhodobé bankovní úvěry

951

99

2. Vydané dluhopisy

953

100

3. Závazky z pronájmu

954

101

4. Přijaté dlouhodobé zálohy

955

102

5. Dlouhodobé směnky k úhradě

958

103

z 389

104

959

105

6. Dohadné účty pasivní 7. Ostatní dlouhodobé závazky III. Krátkodobé závazky celkem


106

1. Dodavatelé

321

107

2. Směnky k úhradě

322

108

3. Přijaté zálohy

324

109

4. Ostatní závazky

325

110

5. Zaměstnanci

331

111

6. Ostatní závazky vůči zaměstnancům

333

112

7. Závazky k institucím sociálního zabezpečení a veř. zdrav. poj.

336

113

8. Daň z příjmů

341

114

9. Ostatní přímé daně

342

115

10. Daň z přidané hodnoty

343

116

11. Ostatní dané a poplatky

345

117

12. Závazky ze vztahu ke státnímu rozpočtu

346

118

13. Závazky ve vztahu k rozp. orgánů územních samosprávných celků

348

119

14. Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a podílů

367

120

15. Závazky k účastníkům sdružení

368

121

16. Závazky z pevných termínových operací a opcí

373

122

17. Jiné závazky

379

123

18. Krátkodobé bankovní úvěry

231

124

19. Eskontní úvěry

232

125

20. Vydané krátkodobé dluhopisy

241

126

21. Vlastní dluhopisy

255

127

z 389

128

249

129

22. Dohadné účty pasivní 23. Ostatní krátkodobé finanční výpomoci IV. Jiná pasiva celkem


130

1. Výdaje příštích období

383

131

2. Výnosy příštích období

384

132

3. Kursové rozdíly pasivní

387

133

PASIVA CELKEM


Součet ř. 86 a 95


91

1. Účet výsledku hospodaření

B. Cizí zdroje celkem


134

III ze IV

Rozvaha sestavena dne:

Vypracoval/a:


Schválil/a:

IV ze IV

Výkaz zisku a ztráty

Účetní jednotka (název, sídlo, IČ):

v celých tisících Kč ke dni

200. . .

Výčet položek podle vyhlášky č. 504/2002 Sb., v platném znění.

Číslo účtu A. NÁKLADY

Číslo řádku

501

3

2. Spotřeba energie

502

4

3. Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek

503

5

4. Prodané zboží

504

6

II. Služby celkem

7

5. Opravy a udržování

511

6. Cestovné

512

9

7. Náklady na reprezentaci

513

10

8. Ostatní služby

518

11

III. Osobní náklady celkem

8

12 521

13

10. Zákonné sociální pojištění

524

14

11. Ostatní sociální pojištění

525

15

12. Zákonné sociální náklady

527

16

13. Ostatní sociální náklady

528

17

IV. Daně a poplatky celkem

18

14. Daň silniční

531

19

15. Daň z nemovitostí

532

20

16. Ostatní daně a poplatky

538

21

V. Ostatní náklady celkem

22

17. Smluvní pokuty a úroky z prodlení

541

23

18. Ostatní pokuty a penále

542

24

19. Odpis nedobytné pohledávky

543

25

20. Úroky

544

26

21. Kursové ztráty

545

27

22. Dary

546

28

23. Manka a škody

548

29

24. Jiné ostatní náklady

549

30

VI. Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek celkem

31

25. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

551

32

26. Zůstatková cena prod. dlouhodobého nehmot. a hmot. majetku

552

33

27. Prodané cenné papíry a podíly

553

34

28. Prodaný materiál

554

35

29. Tvorba rezerv

556

36

30. Tvorba opravných položek

557

37

VII. Poskytnuté příspěvky celkem

38

31. Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami

581

39

32. Poskytnuté členské příspěvky

582

40

VIII. Daň z příjmů celkem

NÁKLADY CELKEM

Výkaz zisku a ztráty v. 1.3.2 (stav platný k 1.1. 2008)

celkem

2

1. Spotřeba materiálu

33. Dodatečné odvody daně z příjmů

hospodářská

1

I. Spotřebované nákupy celkem

9. Mzdové náklady

Činnosti hlavní

41 592

42 43

I ze II

Číslo účtu B. VÝNOSY

Číslo řádku

hospodářská

celkem

45

1. Tržby za vlastní výrobky

601

46

2. Tržby z prodeje služeb

602

47

3. Tržby za prodané zboží

604

48

II. Změny stavu vnitroorganizačních zásob celkem

49

4. Změna stavu zásob nedokončené výroby

611

50

5. Změna stavu zásob polotovarů

612

51

6. Změna stavu zásob výrobků

613

52

7. Změna stavu zvířat

614

53

III. Aktivace celkem

54

8. Aktivace materiálu a zboží

621

55

9. Aktivace vnitroorganizačních služeb

622

56

10. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku

623

57

11. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku

624

58

IV. Ostatní výnosy celkem

59

12. Smluvní pokuty a úroky z prodlení

641

60

13. Ostatní pokuty a penále

642

61

14. Platby za odepsané pohledávky

643

62

15. Úroky

644

63

16. Kursové zisky

645

64

17. Zúčtování fondů

648

65

18. Jiné ostatní výnosy

649

66

V. Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek celkem

67

19. Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

652

68

20. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů

653

69

21. Tržby z prodeje materiálu

654

70

22. Výnosy z krátkodobého finančního majetku

655

71

23. Zúčtování rezerv

656

72

24. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku

657

73

25. Zúčtování opravných položek

659

74

VI. Přijaté příspěvky celkem

75

26. Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami

681

27. Přijaté příspěvky (dary)

682

77

28. Přijaté členské příspěvky

684

784

VII. Provozní dotace

76

79 691

80

VÝNOSY CELKEM

81

C. Výsledek hospodaření před zdaněním

82

34. Daň z příjmů

hlavní

44

I. Tržby za vlastní výkony a za zboží

29. Provozní dotace

Činnosti

591

D. Výsledek hospodaření po zdanění

83 84

Výkaz zisku a ztráty sestaven dne:

Vypracoval/a:

Výkaz zisku a ztráty v. 1.3.2 (stav platný k 1.1. 2008)

Schválil/a:

II ze II

Příloha k účetní závěrce (návrh) k 31. 12. 200. . . podle zákona č. 563/1991 Sb., v platném znění a vyhlášky č. 504/2002 Sb., v platném znění § 29 a 30 Výběr nejpravděpodobnějších položek.

Název účetní jednotky: Právní forma: církevní právnická osoba Sídlo: IČ: Poslání:

hlavní činnost: církevní hospodářská činnost:

Statutární orgán: Zřizovatel: Biskupství brněnské Informace o zápisu do rejstříku Ministerstva kultury:

datum evidence: číslo evidence:

Účetní období: kalendářní rok Použité účetní metody:

zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb.; vyhláška č. 504/2002 Sb.; České účetní standardy k vyhlášce č. 504/2002 Sb.

Způsob zpracování účetních záznamů: elektronicky / písemně1 Způsob a místo úschovy účetních záznamů: elektronicky / písemně1 v archivu účetní jednotky v . . . Významné události, které se staly mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky: Způsob oceňování použitý pro položky aktiv a závazků, odepisování: jmenovitá hodnota / pořizovací cena / reprodukční pořizovací cena1 Evidované daňové nedoplatky, případně nedoplatky sociálního a zdravotního pojištění (splatné k 31. 12. 2. . . ): Celková výše finančních nebo jiných závazků, které nejsou obsaženy v rozvaze (bilanci): Informace o výsledku hospodaření v členění podle hlavní a hospodářské činnosti a pro účely daně z příjmů: Průměrný evidenční počet zaměstnanců: Osobní náklady za účetní období: Způsob zjištění základu daně z příjmů: Biskupství brněnské

I ze II

Účetní jednotka neměla příjmy, které jsou předmětem daně. / Účetní jednotka vedla účetnictví podle jednotlivých druhů činností (viz zákon o dani z příjmů č. 586/1992 Sb. § 18 odst. 4).1 Použité daňové úlevy: Osvobození od daně darovací / dědické / od daně z nemovitostí / odpočet ze základu daně právnických osob1 Způsob užití prostředků v běžném účetním období, získaných z daňových úlev v předcházejících zdaňovacích obdobích (lze použít pouze na hlavní činnost): Přijaté dotace na provozní účely nebo na pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku ze státního rozpočtu, rozpočtu územních samosprávných celků nebo ze státních fondů, s uvedením výše dotací a jejich zdrojů: Informace o každé významné položce, z rozvahy (bilance) nebo výkazu zisku a ztráty, u kterých je uvedení podstatné pro hodnocení finanční a majetkové situace a výsledku hospodaření účetní jednotky, pokud tyto informace nevyplývají přímo ani nepřímo z rozvahy (bilance) a výkazu zisku a ztráty; u významných položek aktiv se uvedou též jejich přírůstky a úbytky a zvlášť o významných položkách, které jsou v rozvaze (bilanci) a výkazu zisku zahrnuty nebo kompenzovány s jinými položkami a v rozvaze (bilanci) a výkazu zisku a ztráty nejsou samostatně vykázány, například rozpis dlouhodobých bankovních úvěrů včetně úrokových sazeb a popis zajištění úvěrů: Přehled o veřejných (ne kostelních) sbírkách podle zvláštního právního předpisu, s uvedením účelu a výši vybraných částek: Způsob vypořádání výsledku hospodaření z předchozích účetních období, zejména rozdělení zisku:

V.......................

Vypracoval/a:

1 Nehodící

II ze II

dne: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Schválil/a:

se škrtněte.


Metodika přechodu z jednoduchého na (podvojné) účetnictví pro římskokatolické farnosti a kapituly brněnské diecéze od 1. ledna 2008 Ing. Petr Zelenka – Biskupství brněnské Jitka Mikulová – BiTo Centrum spol. s r.o. Vysázeno v systému pro přípravu dokumentů LATEX 2ε Brno, 10. března 2008

Metodika přechodu z jednoduchého na (podvojné) účetnictví. pro římskokatolické farnosti a kapituly brněnské diecéze od 1

Recommend Documents