I N HOU D Voorwoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . v DEEL I. WETGEVING 1.
EUROPESE ASPECTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.1.
Verordeningen, richtlijnen, uitvoeringsbesluiten (beschikkingen), mededelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.1. Uitvoeringsbesluit België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.2. Uitvoeringsbesluit Slovenië . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.3. Uitvoeringsbesluit Letland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.4. Uitvoeringsbesluit Portugal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.1.5. Uitvoeringsbesluit Nederland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.1.6. EU-toetreding Kroatië . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1.1.7. Uitvoeringsbesluit Letland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1.1.8. Europese btw-rulings voor grensoverschrijdende transacties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.1.9. Uitvoeringsbesluit Tsjechië/Polen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 1.1.10. Richtlijn snellereactiemechanisme tegen btw-fraude . . . . . . . . . . 9 1.1.11. Richtlijn verleggingsregeling fraudegevoelige goederen en diensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1.1.12. Letland – euro vanaf 1 januari 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 1.1.13. Verordening Douanewetboek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 1.1.14. Uitvoeringsverordening inzake plaats van de dienst . . . . . . . . . 19 1.1.15. Toelichting mini One Stop Shop (MOSS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 1.1.16. Goederennomenclatuur 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 1.1.17. Uitvoeringsbesluit Roemenië . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 1.1.18. Uitvoeringsbesluit Luxemburg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 1.1.19. Uitvoeringsbesluit Italië. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 1.1.20. Uitvoeringsbesluit Italië. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 1.1.21. Uitvoeringsbesluit Denemarken-Zweden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 1.1.22. Uitvoeringsbesluit Verenigd Koninkrijk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 1.1.23. Aanvraag toepassing QRM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 1.1.24. Rapport inzake de invoer van goederen door reizigers in de persoonlijke bagage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 vii
Inhoud
1.1.25. 1.1.26.
Verordening Fiscalis 2020 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Richtlijn betreffende de Franse ultraperifere gebieden. . . . . . . . 40
1.2.
Ontwerpwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Ontwerprichtlijn postdiensten – voortgang . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Ontwerprichtlijn financiële diensten – voortgang. . . . . . . . . . . . 1.2.3. Ontwerprichtlijn “vouchers” – voortgang. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.4. Ontwerprichtlijn standaard btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
41 41 41 41 41
1.3.
Inbreukprocedures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1. Inbreukprocedure Frankrijk/Luxemburg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2. Inbreukprocedure Verenigd Koninkrijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3. Inbreukprocedure Zweden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.4. Inbreukprocedure Italië . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.5. Inbreukprocedure Cyprus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
43 43 43 43 43 43
1.4.
Diversen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Studie inzake de publieke sector en btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. Studie inzake de B2B-leveringen van goederen . . . . . . . . . . . . . . 1.4.3. Studie inzake een eengemaakte EU-btw-aangifte . . . . . . . . . . . . 1.4.4. Studie “VAT gap”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.5. Rapport publieke consultatie verlaagde btw-tarieven. . . . . . . . . 1.4.6. Consultatie herziening bestaande btw-wetgeving m.b.t. de publieke sector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.7. Toelichtingen Btw-Comité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
44 44 44 44 44 45 45 45
2.
BELGISCHE ASPECTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.1.
Wijzigingen aan het WBTW, KB’s en MB’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Errata omzetting Factuurrichtlijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Wijziging artikel 93quaterdecies, § 1 WBTW . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Wijziging KB nr. 1 – bijzondere btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Technische aanpassingen omzetting Factuurrichtlijn . . . . . . . . 2.1.5. Wijziging WBTW – o.a. onderwijsvrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.6. Aanpassing KB nr. 7 – vergunning E.T. 14.000 . . . . . . . . . . . . . . 2.1.7. Wijziging WBTW – opheffing btw-vrijstelling advocaten. . . . . 2.1.8. Geregistreerd kassasysteem in de horecasector . . . . . . . . . . . . . . 2.1.9. Wijziging KB nr. 54 – btw-entrepot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
viii
47 47 47 47 48 68 81 85 86 87
Inhoud
2.1.10. 2.1.11. 2.1.12. 2.1.13. 2.1.14. 2.1.15. 2.1.16.
2.2.
Erratum wet houdende fiscale en financiële bepalingen . . . . . . Wijziging MB nr. 1 – drempelbedrag bedrijfsmiddel . . . . . . . . . Wijziging KB nr. 1 – geregistreerd kassasysteem horecasector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wijziging boekhoudwet – geregistreerd kassasysteem horecasector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wet houdende diverse fiscale en financiële bepalingen – wijzigingen WBTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Drempel periodiciteit btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wijziging KB nr. 20 – btw-tarief woonstructuren gehandicapten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
88 88 88 91 92 98 99
Ontwerpwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 2.2.1. Federale maatregelen betreffende het pact voor competitiviteit en werkgelegenheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
DEEL II. ADMINISTRATIEVE TOELICHTINGEN 1.
AANSCHRIJVINGEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1.1.
Btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 1.1.1. Btw-plicht advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1.2.
Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 1.2.1. EU-toetreding Kroatië . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 1.2.2. Onderwijsvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
1.3.
Voldoening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 1.3.1. Verlegging van heffing bij invoer (E.T. 14.000) – bericht nieuw aanvraag formulier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 1.3.2. Verlegging van heffing bij invoer (E.T. 14.000) – aanschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
1.4.
Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 1.4.1. Omzetting Factuurrichtlijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 1.4.2. Certificatie geregistreerd kassasysteem. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
ix
Inhoud
1.5.
Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 1.5.1. Inzage van stukken uit het gerechtelijk dossier . . . . . . . . . . . . . 112
1.6.
Diversen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 1.6.1. Stelsel van meeneembaarheid van de registratierechten – aankoop onder het btw-stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
2.
ADMINISTRATIEVE BESLISSINGEN, VOORAFGAANDE BESLISSINGEN, INFORMATIES EN MEDEDELINGEN . . . . . . . . . . 113
2.1.
Btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 2.1.1. Autonoom gemeentebedrijf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
2.2.
Belastbare handelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Diensten- en bedrijvencentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Exploitatie luchthaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.3. Exploitatie haven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.4. Recht tot uitbating. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.5. Overdracht van premierechten voor zoogkoeien. . . . . . . . . . . . 2.2.6. Toepassing artikelen 11 en 18, § 3 WBTW . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.7. Schenking van voedseloverschotten aan de Voedselbanken . . 2.2.8. Lijst vergunninghouders directe verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.9. Inschrijving voertuigen – intracommunautaire verwerving . .
2.3.
Plaatsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 2.3.1. Verkopen op afstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 2.3.2. Informaticadiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.4.
Opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 2.4.1. Opeisbaarheid btw – regeling voor 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
2.5.
Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 2.5.1. Notaris – hypothecaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
2.6.
Btw-tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 2.6.1. Voertuig voor verzamelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 2.6.2. Gunstregeling inzake btw voor invaliden en gehandicapten – echtscheiding van de ouders van het invalide kind. . . . . 124
x
113 113 114 114 114 115 115 117 119 119
Inhoud
2.6.3. 2.6.4. 2.7.
Diensten verricht door begrafenisondernemers . . . . . . . . . . . . 125 Onroerende werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1. Tax free-verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.2. Btw-identificatienummer afnemer bij intracommunautaire levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.3. Klinische proeven – adviezen gegeven door ethische comités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.4. Onderwijscoaching . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.5. Taalonderricht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.6. Gerechtstolken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
126 126 127 129 130 130 131
2.8.
Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2.8.1. Gemengd gebruik bedrijfsmiddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2.8.2. Sociale voordelen met collectief karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
2.9.
Administratieve verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 2.9.1. Geregistreerd kassasysteem horecasector . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
2.10. Diversen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10.1. Jaarverslag 2011 Dienst Voorafgaande Beslissingen . . . . . . . . . 2.10.2. Toelichting roosters bijzondere btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . 2.10.3. Brochure vrijgestelde kleine ondernemingen. . . . . . . . . . . . . . . 2.10.4. Vakantieregeling btw-aangiften en intracommunautaire opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10.5. Pilootproject btw-ruling voor grensoverschrijdende transacties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10.6. Publieke consultatie over de nieuwe btw-regeling “Enig loket” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10.7. Jaarverslag 2012 FOD Financiën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10.8. Btw-ontvangsten 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10.9. Toepassing INTERVAT – PDF-handtekening . . . . . . . . . . . . . . 2.10.10. Btw-plicht advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
135 135 135 135 135 136 139 140 141 141 142
3.
ANTWOORDEN OP PARLEMENTAIRE VRAGEN. . . . . . . . . . . . . . . 143
3.1.
Btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 3.1.1. Internethandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 3.1.2. Exploitatie van zonnepanelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 xi
Inhoud
3.1.3. 3.1.4. 3.2.
Transacties van gemeenten met autonome gemeentebedrijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 Begrip misbruik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Belastbare handelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Schenking onverkochte voedingsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Horeca – levering vs. dienst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Verkopen van voeding en drank op muziekfestivals . . . . . . . . 3.2.4. Exploitatie havens e.d. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5. Vermoeden van levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.6. Werk in onroerende staat verricht door eigen personeel . . . . . 3.2.7. Maatregel Duitsland inzake intracommunautair goederenverkeer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
147 147 147 149 150 150 151
Belastbaar feit en opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Overgangsregeling facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2. Regeling 2014 m.b.t. opeisbaarheid btw en voorschotfacturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3. Opeisbaarheid btw intracommunautaire handelingen. . . . . . . 3.3.4. Te vermelden omzetcijfer in de periodieke btw-aangifte . . . . .
152 152 153 156 157
3.4.
Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Notaris – hypothecaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. Voorgeschoten kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.3. Verkoop auto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
159 159 159 160
3.5.
Btw-tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.1. Snijbloemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.2. Levering van warmte via een biomassaketel op hout . . . . . . . . 3.5.3. Digitale boeken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.4. Medische hulpmiddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.5. Assistentiehonden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.6. Zonwering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.7. Garage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.8. Toepassingsvoorwaarden btw-tarief eerste schijf 50.000 EUR (2009-2010) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
162 162 162 162 163 163 164 165
3.3.
3.6.
xii
151
165
Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 3.6.1. Advocaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 3.6.2. Gezondheidszorgberoepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Inhoud
3.6.3. 3.6.4. 3.6.5. 3.6.6. 3.6.7. 3.6.8. 3.6.9. 3.6.10. 3.6.11. 3.6.12. 3.7.
Psychomotorisch therapeuten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Openbare vastgoedmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deurwaarders – collectieve schuldenregeling . . . . . . . . . . . . . . Onderwijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Begrip voordracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gerechtstolken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artistieke diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Syndicale organisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bemiddeling inzake de overdracht van aandelen . . . . . . . . . . . Bemiddeling bij de prestaties van bewaring en beheer . . . . . . .
168 168 169 169 170 170 171 172 172 173
Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.1. Bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.2. Recht op aftrek historische btw (notaris/gerechtsdeurwaarder) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.3. Compensatiemaatregel btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
173 173 177 178
3.8.
Recht op teruggaaf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 3.8.1. Stopzetting van de economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
3.9.
Bijzondere regelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.9.1. Forfaitaire regeling caféhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.9.2. Btw-regeling nachtwinkels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.9.3. Drempelbedrag vrijgestelde kleine ondernemingen . . . . . . . . . 3.9.4. Bijzondere regeling kleine ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . .
181 181 181 182 182
3.10. Voldoening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 3.10.1. Verlegging van heffing werk in onroerende staat voor gemeenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 3.11. Administratieve verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.1. Btw-identificatie bij aankoop en verkoop door een buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.2. Btw-identificatie bij intracommunautaire verwerving . . . . . . . 3.11.3. Btw-identificatie bij uitvoer door een buitenlandse btw-plichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.4. Uitreikingstermijn factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.5. Notaris – factuur – uitreiking ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . 3.11.6. Tabel van bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
184 184 186 187 188 188 189
xiii
Inhoud
3.12. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.1. Bewarend beslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.2. Boete wegens laattijdige indiening periodieke btw-aangifte . . 3.12.3. Boete wegens laattijdigde betaling btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.4. Boeten artikel 70, § 2 WBTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.5. Herstructurering fiscale geldboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.6. Het karakter van fiscale nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . 3.12.7. Bijzondere rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.8. Voorafgaande beslissingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.9. Attest btw-schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.10. Una Via . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
190 190 191 191 192 193 193 194 195 195 195
3.13. Diversen btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.13.1. Informaticaproblemen FOD Financiën. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.13.2. Btw-controles bij sportclubs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.13.3. Selectie controledossiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.13.4. “Btw-kloof” en btw-fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
196 196 197 197 198
DEEL III. RECHTSPRAAK 1.
EUROPEES HOF VAN JUSTITIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
1.1.
Btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1. Serebryannay . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. Dixons Retail . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Galin Kostov . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.4. Thomas Fuchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.5. Commissie/diverse EU-lidstaten (btw-eenheid) . . . . . . . . . . . . 1.1.6. Alakor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
203 203 203 204 204 204 205
1.2.
Belastbare handelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. BGŻ Leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Promociones y Construcciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3. X . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
205 205 206 206
1.3.
Plaatsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 1.3.1. Donnelley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
xiv
Inhoud
1.4.
Belastbaar feit en opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1. TNT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. Harry Winston . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.3. Dansk Transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
207 207 207 208
1.5.
Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.1. Marinov . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.2. Tulică. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.3. TVI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
208 208 209 209
1.6.
Btw-tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 1.6.1. Commissie/Ierland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 1.6.2. Commissie/Spanje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
1.7.
Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.1. BDV Hungary Trading. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.2. PFC Clinic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.3. Akademia Biznesu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.4. Žamberk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.5. Bridport and West Dorset Golf Club . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.6. Commissie/Frankrijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.7. Medicom. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.8. Woningstichting Maasdriel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.9. GfBk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.10. Wheels Common Investment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.11. PPG Holdings. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.12. Metropol Spielstätten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
210 210 211 212 212 213 213 214 214 215 215 216 216
1.8.
Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.1. Wolfram Becker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.2. Petroma Transports . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.3. Menidzherski . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.4. Maritza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.5. Crédit Lynonnais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.6. Pactor Vastgoed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
217 217 217 218 218 219 219
1.9.
Recht op teruggaaf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 1.9.1. Rusedespred . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 1.9.2. Rafinăria Steaua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
xv
Inhoud
1.10. Voldoening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 1.10.1. Mora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 1.11. Bijzondere regelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 1.11.1. Commissie/diverse EU-lidstaten (reisbureauregeling) . . . . . . . 221 1.12. Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.12.1. Ablessio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.12.2. Stroy trans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.12.3. LVK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
222 222 223 223
1.13. Diversen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.13.1. Paul Newey . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.13.2. Rodopi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.13.3. Evita-K . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
224 224 225 225
2.
BELGISCHE RECHTSPRAAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
2.1.
Grondwettelijk Hof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Btw-vrijstelling schuldbemiddeling door gerechtsdeurwaarder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Btw-vrijstelling advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Beoordeling fiscale geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Bewarend beslag onder derden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
227 228 228 229
Hof van Cassatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Btw-plicht beroepsvereniging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Commissionairsprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.3. Btw-aftrek bij vestiging vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.4. Onroerende verhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.5. Voorlegging boeken en stukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.6. Berekening geldboete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.7. Verjaring van de vordering tot btw-teruggaaf . . . . . . . . . . . . . . 2.2.8. Toepassing zevenjarige verjaringstermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.9. Rechterlijke toetsing van fiscale geldboetes . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.10. Stuiting van de verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.11. Fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
231 231 231 232 232 233 233 233 234 234 235 236
2.2.
xvi
227
Inhoud
2.3.
Hoven van beroep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Geregelde werkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Bestuurdersmandaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. Onttrekking door beroepsoprichter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.4. Uitbating van een bordeel/bar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.5. Recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.6. Vaste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.7. Toepassing van het Seeling-arrest op een vennootschap . . . . . 2.3.8. Maatstaf van heffing – subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.9. Btw-tarief – saunacomplex . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.10. Btw-tarief – kwalificatie werk in onroerende staat . . . . . . . . . . 2.3.11. Bewijs uitvoer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.12. Bewijs intracommautaire levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.13. Onroerende verhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.14. Verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.15. Btw-aft rek – nevenactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.16. Btw-aft rek – privégebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.17. Btw-aft rek – onroerende verhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.18. Btw-aft rek – percentage beroepsgebruik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.19. Recht op aftrek – beroepsoprichter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.20. Fictieve facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.21. Teruggaaf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.22. Vermelding van btw op een factuur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.23. Voldoening btw via de bijzondere btw-aangifte. . . . . . . . . . . . . 2.3.24. Forfaitaire regeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.25. Margeregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.26. Betreden van bewoonde lokalen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.27. Proces-verbaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.28. Wedersamenstelling omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.29. Fiscale geldboete – niet-indiening aangiften . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.30. Fiscale geldboete – beoordeling door de rechter . . . . . . . . . . . . 2.3.31. Toepassing zevenjarige verjaringstermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.32. Correctieopgave aangetast door wilsgebrek en/of vergissing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.33. Visering dwangbevel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.34. Motivering dwangbevel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.35. Aansprakelijkheid bestuurders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
236 236 237 237 237 238 239 240 240 240 241 241 241 243 243 244 244 245 245 246 246 247 248 248 248 249 250 251 251 251 252 253 255 255 256 257
xvii
Inhoud
2.4.
xviii
Fiscale rechtbanken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1. Levering met montage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.2. Korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.3. Btw-tarief – plafondlift voor gehandicapten. . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.4. Btw-tarief – verbouwingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.5. Bewijs intracommunautaire levering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.6. Psychotherapeut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.7. Syndicale activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.8. Onroerende verhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.9. Recht op aftrek – bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.10. Recht op aftrek – kosten van onthaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.11. Recht op aftrek – gemengde btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.12. Fiscale geldboete – motivatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.13. Fiscale geldboete – kwijtschelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.14. Nalatigheidsinteresten – kwijtschelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.15. Toepassing zevenjarige verjaringstermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.16. Dwangbevel – verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.17. Dwangbevel – motivering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.18. Dwangbevel – uitvoerbaarverklaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.19. Aansprakelijkheid bestuurders voor btw-schulden. . . . . . . . . .
259 259 259 260 260 261 263 263 264 264 266 266 266 267 267 268 268 269 269 270
