Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia
Akuntansi FEUI
PSAK – 22 :
IAI-KAPd
K bi Kombinasi i Bisnis Bi i Presented: Dwi Martani
1 – 2 Juni 2010
1
Workshop - PSAK 22
Agenda
1 – 2 Juni 2010
1
Pendahuluan
2
Metode Akuisisi
3
Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal
4
Pengungkapan
5
Ketentuan Transisi
2
Workshop - PSAK 22
Convergence of IFRS and US GAAP
IAS 22
IFRS 3
IFRS 3R IAS 27R FAS 141R FAS 160
APB 16 FAS 10
FAS 141
PricewaterhouseCoopers Indonesia 1 – 2 Juni 2010
3
Workshop - PSAK 22
Perubahan IAS22 Æ IFRS 3R IAS 22
IFRS 3
IFRS 3 (Revised)
P h Purchase method th d
P h Purchase method th d
A Acquisition i iti method th d
MI share of net assets at book value
Net assets at fair value
Net assets at fair value
MI share of net assets at fair value
Goodwill parent share
Goodwill parent share
Transaction costs capitalised in BC
Goodwill includes NCI share
Pooling method
Goodwill parent share Goodwill amortised Transaction costs capitalised Earn-out adjusts goodwill
Earn-out adjusts cost of BC
PricewaterhouseCoopers Indonesia 1 – 2 Juni 2010
4
Workshop - PSAK 22
Hubungan PSAK 22 dan PSAK Lain LK Konsolidasi/ LK Tersendiri
Aset tidak berwujud j
PSAK 19
PSAK 4
Kombinasi Bisnis PSAK 22
Perubahan kebijakan
PSAK - Terkait
38 25
PSAK 50-55
PSAK 57-46
Instrumen Keuangan
Kontijensi K tij i Pajak Penghasilan 1 – 2 Juni 2010
5
Workshop - PSAK 22
Teori konsolidasi • •
Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas induk Atribut
Entity Theory
Parent Theory
Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat akuisisi
Diakui penuh penuh, mencerminkan hak untuk induk dan non pengendali.
Hanya diakui sebesar hak induk
Penyajian pihak non pengendali / NCI
Sebagai bagian dari ekuitas
Tidak sebagai equity atau utang (sebelum ekuitas)
Goodwill
Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal p gg akuisis
Goodwill hanya milik induk
Tan & Lee Chapter 2
6
© 2009
Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3 Double Column Approach pp Excluded elements Goodwill Consideration C id i transferred Previously held interest
Identifiable assets and liabilities
Non-controlling interest
Tan & Lee Chapter 2
7
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R Excluded elements (IFRS 3R)
Goodwill
Excluded elements are payments made at the time of the acquisition which do not form part of consideration transferred. Consider (a) reasons for the transaction; (b) who initiated the transaction; (c) timing of the transaction. [App B para B50].
Goodwill is residual Full or partial goodwill depends on measurement of NCI Bargain purchase e assess fair a values a ues ((Para a a 36) Re-assess Recognise gain in profit or loss (Para 34)
Examples Transaction costs. [para 53]. Settlement of pre-existing relationships relationships. [para 52]. Remuneration for future employee services. [para 52]. Reimbursement for paying the acquirer’s acquisition costs. [para 52]. Costs to issue debt or equity. [para 53]. Payment for Indemnification assets. assets [para 57]. Tan & Lee Chapter 2
8
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R Consideration transferred Components (Para 37) Assets transferred Liabilities incurred by acquirer to former owners Equity interests issued by acquirer All consideration is recognised and measured at fair value Forms off consideration F id ti transferred t f d (examples) ( l ) Cash, other assets, businesses or subsidiaries of the acquirer Contingent consideration (Para 39,40) Equity instruments instruments, options options, warrants 37) Deferred consideration Replacement share awards (Para B56) Contingent consideration (39, 40, 58) Classify as liability or equity Equity is not re-measured re measured Liability is re-measured through profit or loss Tan & Lee Chapter 2
9
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R Previously e ous y held interest (Para 42) • Re Re-measure measure a previously held interest at its acquisition q date fair value • Recognise a gain or loss in profit or loss • Recycle items of other comprehensive income
Tan & Lee Chapter 2
Identifiable assets and Liabilities assumed Recognized if: Definition of assets and liabilities is met at the acquisition date; and They are part of what was exchanged in the business combination (Para 11,12) Identifiable assets and liabilities assumed are measured d att fair f i value l (Para (P 18) Exceptions to the recognition and/or remeasurement • Contingent liabilities (Para 22 22,23) 23) • Income taxes (Para 24,25) • Employee benefits (Para 26) • Indemnification assets (Para 27 27,28) 28) • Re-acquired rights (Para 29) • Share-based payment awards (Para 30) • Assets held for sale (Para 31) Measurement period (Para 45-50) 10
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R Non-controlling Interest Measure NCI either at fair value or at the NCI NCI’s s proportionate share of the acquiree’s identifiable net assets (Para 19; B 44 44, 45) Measurement choice for each combination NCI measurement determines goodwill
Tan & Lee Chapter 2
Identifiable assets and Liabilities assumed Areas to watch out for: Contracts should be re-assessed except for insurance and leases (Para 15-17) All identifiable assets are recognised (Para B31-40) Restructuring provisions are rarely recognised g ((Para 11)) Measurement period (Para 45-50)
11
© 2009
Pengukuran setelah akuisisi &Transisi Subsequent remeasurement (Para 54-58)
Transitional provisions (Para 65-67)
• Reacquired rights
• All assets and liabilities that arose from Pre-3R acquisitions are grandfathered
• Contingent liabilities
• Changes in deferred taxes assets (DTA) –
• Indemnification assets • Contngent consideration
• Previously recognised changes to DTA are grandfathered • Changes post 3R adoption – recognised in income statement unless viewed as a measurement period i d adjustment dj t t • Changes in contingent consideration q continue related to a Pre-3R acquisitions to be adjusted against goodwill
Tan & Lee Chapter 2
12
© 2009
PSAK - 22 ISI
Metode Akuisisi
Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal
Pengungkapan
Pedoman Aplikasi Efektif berlaku 2011 Menggantikan PSAK 22 1994 1 – 2 Juni 2010
13
Workshop - PSAK 22
PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination PSAK 22 1994
PSAK 22 2010
• •
•
•
•
•
•
•
Kecuali • Under common control • Ventura bersama Purchase dan Polling of interest Komponen p harga g perolehan Panduan tersendiri untuk menentukan nilai wajar j Diukur dengan nilai wajar saat perolehan tidak ada penilaian kembali Berdasarkan nilai tercatat netto Goodwill Æ parent • Diamortisasi • Neg goodwiil diakui
Ruang Lingkup Metode Pencatatan
•
Biaya akuisisi
•
Pengukuran aset dan liab
•
•
Akuisisi bertahap •
Non Pengendali •
Goodwill
Kecuali • UCC • Ventura bersama • Akuisisi aset Metode Akuisisi
Dibebankan p periode berjalan Mengikuti SAK lain Diukur kembali, selisih diakui laba/rugi Berdasarkan nilai wajar j / porsi aset identifikasi Goodwill Æ entity • impairment • Neg gg goodwiil – laba/rugi
14 1 – 2 Juni 2010
Workshop - PSAK 22
Perbedaan dengan PSAK 22 dan IFRS 3
Tanggal effektif Penerapan dini dihilangkan
PSAK 22 2010
Ketentuan transisi • Goodwill G • Negatif goodwill • Aset tidak berwujud • Investasi metode ekuitas
1 – 2 Juni 2010
15
Workshop - PSAK 22
Tujuan Meningkatkan M i k tk relevansi, l i keandalan, k d l daya d banding b di informasi i f i mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya
Mengukur g aset teridentifikasi, liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali
1 – 2 Juni 2010
Mangakui g dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon
16
Menentukan jenis informasi yang diungkapkan
Workshop - PSAK 22
Ruang Lingkup Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak diterapkan untuk 1 Pembentukan ventura bersama
1 – 2 Juni 2010
2
3
Akuisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis
Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali (B01-
17
B04)
Workshop - PSAK 22
Identifikasi Kombinasi Bisnis
Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis bisnis. “penggabungan penggabungan sesungguhnya (true merger)” merger) atau “penggabungan setara (merger of equals)”
1 – 2 Juni 2010
18
Workshop - PSAK 22
Bisnis Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota, atau peserta lainnya.
1 – 2 Juni 2010
19
Workshop - PSAK 22
Metode Akuisisi Entitas mencatat setiap p kombinasi bisnis dengan g menerapkan metode akuisisi.
a
b
d
c
Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon
Pengidentifikasian pihak pengakuisisi Penentuan tanggal akuisisi
Pengakuan dan pengukuran k asett teridentifikasi, liabilitas yang diambil –alih alih dan kepentingan non pengendali
1 – 2 Juni 2010
20
Workshop - PSAK 22
Pihak pengakuisisi Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06). Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi (tidak jelas B14 diakuisisi. B14-B18) B18)
1 Entitas yang mengalihkan kas atau aset atau menimbulkan liabilitas
1 – 2 Juni 2010
2
3
Menerbitkan ekuitas. “Reverse Reverse acqusition” acqusition penerbit = diakuisisi
Ukuran relatifnya signifikan lebih besar
21
4 Berinisiatif Telah ada sebelum kombinasi
Workshop - PSAK 22
Penentuan Tanggal Akuisisi Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, akuisisi yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi. Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan imbalan, memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang diakuisisi, yaitu tanggal penutupan. Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan. Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
1 – 2 Juni 2010
22
Workshop - PSAK 22
Pengakuan - ketentuan
Excluded elements Consideration transferred
Goodwill
Pada P d ttanggall akuisisi, k i i i pihak ih k pengakuisisi k i i i mengakui, k Identifiable i Previously assets and held interest liabilities secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi Non-ontrolling interest yang diperoleh, diperoleh liabilitas yang diambil diambil-alih alih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. (par 10-11) Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi. Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi kombinasi bisnis (p (par 51-53), ) bukan hasil transaksi terpisah p (SAK terkait). Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40 1 – 2 Juni 2010
23
Workshop - PSAK 22
Pengakuan - klasifikasi
Excluded elements Consideration transferred
Mengklasifikasikan atau menentukan aset Previously teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang held interest diambil-alih sebagaimana diperlukan untukNon-ontrolling interest menerapkan SAK lain. lain Membuat klasifikasi atau penentuan tersebut berdasarkan pada persyaratan kontraktual, kondisi ekonomi, k i kebijakan k bij k operasional i l atau akuntansinya, k i dan kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal akuisisi.
Goodwill Identifiable assets and liabilities
Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan kontrak asuransi, dilihat kondisi kontrak pada tanggal akuisisi
1 – 2 Juni 2010
24
Workshop - PSAK 22
Prinsip Pengukuran
Excluded elements Consideration transferred
Previously Pihak pengakuisisi mengukur aset held interest Non-ontrolling teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas interest yang diambil-alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
Goodwill Identifiable assets and liabilities
Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai wajar atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi diakuisisi. Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan kepentingan non pengendali (B41-45) Pengecualian par 24-31
1 – 2 Juni 2010
25
Workshop - PSAK 22
Pengecualian Pengakuan Pengukuran Excluded elements
Pengecualian Pengakuan Æ
liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku)
Pengukuran dan pengakuan Æ
Consideration transferred
Goodwill
Previously held interest Non-ontrolling interest
Identifiable assets and liabilities
pajak penghasilan (PSAK 46) 46), imbalan kerja (PASK 24), aset idemnifikasi ((nilai yyangg dijamin). j )
Pengukuran Æ
hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud (B35-36), penghargaan h pembayaran b b berbasis b i saham h (PSAK 53) 53), Aset dimiliki untuk dijual (PSAK 58)
1 – 2 Juni 2010
26
Workshop - PSAK 22
Goodwill (32)
Excluded elements Consideration transferred
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada Previously tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih held interest Non-ontrolling lebih (a) atas (b) : interest a)) nilai l agregat d dari: i. Imbalan yang dialihkan Æ nilai wajar tanggal akuisisi (37); ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi; dan iii. untuk kombinasi bisnis yyang g dilakukan secara bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang di k i i i diakuisisi. b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi 1 – 2 Juni 2010
27
Goodwill Identifiable assets and liabilities
Workshop - PSAK 22
Goodwill (33) Excluded elements
Jika kepentingan ekuitas pihak yang diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas yang dialihkan. Jika terdapat imbalan yang dialihkan Æ nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi yang ditentukan dengan teknik penilaian (B46-49)
1 – 2 Juni 2010
28
Consideration transferred
Goodwill
Previously held interest Non-ontrolling interest
Identifiable assets and liabilities
Workshop - PSAK 22
Pembelian diskon (34 (34-36) 36)
Jika jumlah b melebihi jumlah a, Æ pihak pengakuisisi mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal akuisisi. Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena pengecualian (22-31) Sebelum diakui, pihak pengakuisisi menilai kembali apakah telah mendidentifikasi dengan tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas yang dialihkan serta aset/kewajiban lain
1 – 2 Juni 2010
29
Excluded elements Consideration transferred
Goodwill
Previously held interest Non-ontrolling interest
Identifiable assets and liabilities
Workshop - PSAK 22
Imbalan yang dialihkan Diukur dengan nilai wajar Penjumlahan seluruh aset yang dilihkan pengakuisisi, liabilitas yang diakui pengakuisisi dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh pengakuisisi. pengakuisisi Penghargaan karyawan Par 30. Nilai tercatat imbalan yyangg dialihkan memiliki nilainya tercatat dengan nilai wajar Æ keuntungan dan kerugian pada tanggal akuisisi, (kecuali tetap berada dalam entitas Ætidak boleh diakui).
1 – 2 Juni 2010
30
Excluded elements Consideration transferred
Goodwill
Previously held interest Non-ontrolling interest
Identifiable assets and liabilities
Workshop - PSAK 22
Imbalan kontijensi
Excluded elements Consideration transferred
Goodwill
Previously held interest Non-ontrolling interest
Identifiable assets and liabilities
Imbalan kontijensi timbul karena kesepakatan Mengakui imbalan kontijensi pada nilai wajar pada tanggal akuisisi. Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau ekuitas berdasarkan definisi instrumen ekuitas (PSAK 50) Pengakuisisi g mengklasifikasikan g hak atas imbal hasil yang dari imbalan yang dialihkan sebelumnya sebagai aset jika memenuhi kondisi tertentu (58)
1 – 2 Juni 2010
31
Workshop - PSAK 22
Kepemilikan sebelumnya – akuisisi bertahap Excluded elements
Pihak pengakuisisi mengukur kepentingan ekutias yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan dan kerugian yang d h lk dihasilkan. Jumlah yang diakui alam pendapatan komprehensif lain diakui dengan dasar yang sama sebagaimana dipersyaratkan jika pengakuisisi telah melepas secara langsung kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.
1 – 2 Juni 2010
32
Consideration transferred
Goodwill
Previously held interest Non-ontrolling interest
Identifiable assets and liabilities
Workshop - PSAK 22
Kombinasi Bisnis tanpa pengalihan Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya pengalihan imbalan, termasuk: Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali sahamnya sehingga pengakuisisi memperoleh pengendalian
Hilangnya hak veto yang sebelunnya menghalangi pengakuisisi untuk mengendalikan. Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat untuk mengkombinasikan bisnisnya dengan kontrak semata. Contoh penggabungan dua bisnis bersama-sama bersama sama dalam satu kesepakatan gabungan (stapling arrangement) atau pembentukan perusahaan yang tercatat di dua bursa (dual p ) listed corporation) Pengakuan sesuai PSAK ini, memunculkan kepentingan non pengendali yang dominan atau seluruhnya.
1 – 2 Juni 2010
33
Workshop - PSAK 22
Periode Pengukuran
Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode pelaporan, maka pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai. Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal p gg akusisi dan berdampak p pada p pengukuran p g yang y g diakui. Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal p gg akuisisi Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih tidak dapat diperoleh. Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi.
1 – 2 Juni 2010
34
Workshop - PSAK 22
Elemen yang dikeluarkan Elemen yang dikeluarkan (51)
Hubungan g antara p pengakuisisi g dan diakuisisi sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai.
Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan bagian yang dipertukarkan.
Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambilalih yang dipertukarkan untuk pihak yang diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi. akuisisi
Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai dengan SAK yang relevan.
Tan & Lee Chapter 2
35
Excluded elements l Consideration transferred
Goodwill
Previously held interest Non-ontrolling interest
Identifiable assets and liabilities
© 2009
Pendekatan dua kolom Elemen yang dikeluarkan
Excluded elements l
Pembayaran yang dilakukan pada saat akuisisi yang tidak termasuk bagian transaksi kombinasi bisnis. Pertimbangkan alasan, siapa yang menginisiasi dan waktu transaksi (B50)
Consideration transferred Previously held interest Non-ontrolling interest
Goodwill Identifiable assets and liabilities
Contoh • • • • • •
Biaya transaksi. [par 53]. Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par 52]. Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang. [par 52]. 52] Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par 52]. Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53]. Pembayaran aset idemnification. [par 57].
Tan & Lee Chapter 2
36
Biaya akuisisi dicatat sebagai biaya periode berjalan dengan satu pengecualian pengecualian. Biaya penerbitan utang dan ekuitas PSAK 55.
© 2009
Aset Indemnifikasi (indemnification) Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas ketidakpastian kontijensi atau aset/liabilitas tertentu.(27-28) Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi tidak akan melampaui jumlah tertentu. Pihak p pengakuisisi g memperoleh p aset indemnifikasi, saat yang sama dengan saat mengakui hal yang dijamin dan diukur dengan dasar yang sama. Setiap akhir periode pengakuisisi mengukur aset indemnifikasi dengan dasar yang sama dengan aset/liabilitas yang dijamin dijamin. (57) Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi mengambil aset, menjual atau kehilangan hak hak. Tan & Lee Chapter 2
37
© 2009
Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal Secara umum, umum pihak pengakuisisi mengukur dan mencatat aset yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih atau terjadi, dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan SAK terkait untuk pos-pos (items) tersebut, tergantung dari sifatnya. Panduan khusus
(a) hak yang diperoleh kembali; (b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi; (c) aset indemnifi kasi; dan (d) imbalan kontinjensi.
Paragraf B63 memberikan panduan aplikasi yang terkait.
1 – 2 Juni 2010
38
Workshop - PSAK 22
Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal hak yyangg diperoleh p kembali;; Diakui sebagai aset tidak berwujud dan diamortiasasi selama sisa periode kontraktual yang mendasari kontrak tersebut. b Nilai tercatat sebagai dasar untuk menentukan keuntungan dan kerugian jika dijual. dijual
liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi; Diakui selama belum kadaluwarsa atau dibatalkan sebesar nilai yang lebih tinggi dari: • Jumlah yang seharusnya diakui menurut PSAK 57 • Jumlah yyangg pada p awalnya y diakui dikurangi g dengan g akumulasi amortiasi (PSAK 23) 1 – 2 Juni 2010
39
Workshop - PSAK 22
Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal Aset indemnification Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar yang sama dengan liabilitas atau aset yang dijamin, tunduk kepada setiap pembatasan kontraktual atas jjumlahnya. p y Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan awalnya tidak diukur pada nilai wajarnya, subyek dari penilaian manajemen tentang kolektibilitas aset indemnifikasi tersebut tersebut. Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak pengakusisi mengambil aset, menjualnya, atau kehilangan hak atasnya.
Imbalan kontijensi Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya diperhitungkan dalam ekuitas Instrumen keuangan (PSAK 55) diukur dengan nilai wajar munculnya keuntungan/kerugian (P/L atau komprehensif) Tidak termasuk instrumen keuangan Æ PSAK 57 1 – 2 Juni 2010
40
Workshop - PSAK 22
Pengungkapan Pih Pihak k pengakuisisi k i i i mengungkapkan k k informasi i f i yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi: j selama periode pelaporan berjalan; atau setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum t tanggalpenyelesaian l l i laporan l keuangan. k
Diatur lebih lanjut B64-B66
1 – 2 Juni 2010
41
Workshop - PSAK 22
Pengungkapan Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya. (B67) Jika Jik pengungkapan k spesifik ifik yang di dipersyaratkan tk tid tidak k mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan tersebut 1 – 2 Juni 2010
42
Workshop - PSAK 22
Ketentuan Transisi A Asett dan d liliabilitas bilit yang b berasall d darii kkombinasi bi i bi bisnis i yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini. Goodwill yang diakui sebelumnya Æ prospektif unntuk kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011. Menghentikan amortisasi goodwill Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi amortisasi sehubungan penurunan goodwill Melakukan M l k k ujiji penurunan nilai il i atas t goodwill d ill
Goodwill negatif yang diakui sebelumnya Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya dengan melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode tahun buku 1/1/2011
1 – 2 Juni 2010
43
Workshop - PSAK 22
Ketentuan Transisi Investasi I t i yang dicatat di t t dengan d metode t d ekuitas k it setelah t l h 1/1/2011 Diperoleh setelah 1/1/2011 Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian entitas atas l b rugii iinvestee. laba t Penghasilan jika muncul goodwill negatif Æ menentukan bagian entitas atas laba rugi Diperoleh sebelum1/1/2011 Menghentikan amortiasi goodwill Menghentikan goodwill negatif
Pajak Penghasilan Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif. g mengakui g p perubahan dalam aset p pajak j tangguhan gg Pengakuisisi tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan jika disyaratkan dalam PSAK 46
1 – 2 Juni 2010
44
Workshop - PSAK 22
Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia
IAI-KAPd
Dwi Martani 081318227080
[email protected] atau
[email protected] 1 – 2 Juni 2010
45
Workshop - PSAK 22
