942579
124579832154975824164975
2857983215497 Vladimír Hruška
ÚČETNÍ PŘÍPADY
pro podnikatele
2016
PŘEDPISŮ PODLE ÚČETNÍCH K 2016 PLATNÝCH PRO RO
pro podnikatelské nový účtový rozvrh subjekty ních výkazů nová struktura účet adů podle praktické řazení příp účtových skupin tabulkách řešení v přehledných pomocí „téček“ názorné znázornění
Vladimír Hruška
ÚČETNÍ PŘÍPADY pro podnikatele
2016
Grada Publishing
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.
Edice Účetnictví a daně
Ing. Vladimír Hruška
Účetní případy pro podnikatele 2016 Recenzovala: Ing. Renáta Šlechtová Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7 jako svou 6184. publikaci Realizace obálky Vojtěch Kočí Sazba Jan Šístek Odborná redaktorka: Ing. Michaela Průšová Počet stran 224 První vydání, Praha 2016 Vytiskla Tiskárna v Ráji, s. r. o., Pardubice ___________________________________________ © GRADA Publishing, a.s., 2016 ISBN 978-80-271-9141-3 (pdf) ISBN 978-80-247-5802-2 (print) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Obsah Předmluva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1. Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1 Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.2 Účtová skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný . . . . . . . . . . . . 13 1.3 Účtová skupina 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný . . . . . . . . . . . 20 1.4 Účtová skupina 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek . 21 1.5 Účtová skupina 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek . . . . . . . . . . . . 22 1.6 Účtová skupina 06 – Dlouhodobý finanční majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 1.7 Účtová skupina 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku . . . . . . . 25 1.8 Účtová skupina 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku . . . . . . . . . 26 1.9 Účtová skupina 09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku . . . . . . . . . . . 39 2. Účtová třída 1 – zásoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Účtová skupina 11 – Materiál . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Účtová skupina 12 – Zásoby vlastní činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Účtová skupina 13 – Zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 Účtová skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5 Účtová skupina 19 – Opravné položky k zásobám . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
41 41 49 62 69 71
3. Účtová třída 2 – krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky . . . . . . . . . 73 3.1 Účtová skupina 21 – Peněžní prostředky v pokladně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 3.2 Účtová skupina 22 – Peněžní prostředky na účtech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 3.3 Účtová skupina 23 – Krátkodobé úvěry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 3.4 Účtová skupina 24 – Krátkodobé finanční výpomoci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 3.5 Účtová skupina 25 – Krátkodobý finanční majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 3.6 Účtová skupina 26 – Převody mezi finančními účty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 3.7 Účtová skupina 29 – Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 4. Účtová třída 3 – zúčtovací vztahy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Účtová skupina 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) . . . . . . . . . . . . . 4.2 Účtová skupina 32 – Závazky (krátkodobé) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3 Účtová skupina 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi . . . . . . . . . . . . . 4.4 Účtová skupina 34 – Zúčtování daní a dotací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5 Účtová skupina 35 – Pohledávky za společníky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6 Účtová skupina 36 – Závazky ke společníkům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7 Účtová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8 Účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9 Účtová skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
102 102 105 108 112 114 115 117 117 140
5. Účtová třída 4 – kapitálové účty a dlouhodobé závazky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Účtová skupina 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2 Účtová skupina 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření . . . . 5.3 Účtová skupina 43 – Výsledek hospodaření . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4 Účtová skupina 45 – Rezervy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
142 142 144 148 149
5.5 5.6 5.7 5.8
Účtová skupina 46 – Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím . . . . . . . . . Účtová skupina 47 – Dlouhodobé závazky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účtová skupina 48 – Odložený daňový závazek a pohledávka . . . . . . . . . . . . Účtová skupina 49 – Individuální podnikatel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
151 151 159 163
6. Účtová třída 5 – náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1 Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2 Účtová skupina 51 – Služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3 Účtová skupina 52 – Osobní náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4 Účtová skupina 53 – Daně a poplatky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5 Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6 Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7 Účtová skupina 56 – Finanční náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8 Účtová skupina 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti . . . . . . . . 6.9 Účtová skupina 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace . . . . . . . . 6.10 Účtová skupina 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
165 165 167 171 172 173
181
7. Účtová třída 6 – výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1 Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2 Účtová skupina 64 – Jiné provozní výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3 Účtová skupina 66 – Finanční výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4 Účtová skupina 69 – Převodové účty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
183 183 186 187 188
176 178 179 180
8. Účtová třída 7 – závěrkové a podrozvahové účty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 8.1 Účtová skupina 70 – Účty rozvažné a účtová skupina 71 – Účet zisků a ztrát . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 Přílohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Směrná účtová osnova (od roku 2016) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Návrh účtového rozvrhu (2016) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rozvaha v plném rozsahu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rozvaha ve zkráceném rozsahu – malá účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rozvaha ve zkráceném rozsahu – mikro účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu – druhové členění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu – druhové členění . . . . . . . . . . . . . . . Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu – účelové členění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu – účelové členění . . . . . . . . . . . . . . .
194 195 197 205 210 212 213 215 216 217
Literatura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Předmluva
7
Předmluva Kniha nabízí vybrané účetní případy z praxe podnikatelského subjektu v členění podle jednotlivých účtových skupin. U každé účtové skupiny jsou uvedeny navrhované syntetické účty a názorné účetní případy, popřípadě jejich nejčastější souvztažné operace, které mohou být nápomocny při řešení konkrétních problémů, které účetní pracovníci každodenně řeší při své nelehké práci. V publikaci je navržen vzorový účtový rozvrh, na základě kterého jsou konkrétní příklady řešeny. Kniha reaguje na legislativní změny, které vešly v platnost od roku 2016, a nabízí možné návrhy řešení těchto novinek. Příklady jsou řešeny pomocí přehledných tabulek, vybrané účetní příklady jsou pro větší názornost zobrazeny i pomocí „téček“. Kniha pomůže nejen účetním praktikům, ale i studentům a ostatní odborné veřejnosti. Mnohé z uvedených příkladů již v praxi posloužily pro praktické využití či školní a lektorské potřeby. Při sestavování příkladů jsem stál před problémem, ke které účtové skupině daný příklad přiřadit. Nakonec rozhodovala úvaha o logickém zařazení, množství syntetických účtů použitých při daných účetních operacích (syntetické účty vztahující se k dané účtové skupině jsou uvedeny se zvýrazněným podkladem) či racionální zařazení k podobným příkladům. V případě potřeby se podívejte „na druhou souvztažnou stranu.“ Věřím, že laskavý čtenář vždy dokáže nalézt tu konkrétní problematiku, kterou hledá. Pokud budete mít pocit, že někde není něco v pořádku či že v některých oblastech postupujete odlišně, rád budu naslouchat těmto připomínkám. Respekt k naší nejednoduché profesi, neustálé vzdělávání se, objevování stále nových a „překvapivě jednoduchých“ řešení či uvědomění si vlastních přehmatů a pochybení patří neodmyslitelně k našemu oboru a každodennímu nezbytnému rituálu. V případě potřeby velice rád vyslechnu a zapracuji zkušenosti a postupy čtenářů do aktualizovaných publikací, které by mohly i v budoucnu být nápomocny velkému okruhu uživatelů. Obracejte se, prosím, se svými připomínkami na adresu
[email protected]. Děkuji. Autor
Poděkování: Děkuji paní Ing. Renátě Šlechtové za mnoho inspirativních připomínek a námětů, které pomohly mnohé příklady výrazně zpřehlednit a zkvalitnit.
9
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
1. Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek 1.1 Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 – Software 014 – Ostatní ocenitelná práva 015 – Goodwill 016 – Povolenky na emise 017 – Preferenční limity 019 – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Zřizovací výdaje – vzniklé do konce roku 2015 Dva společníci zakládají společnost s ručením omezeným. Celkový jimi vložený kapitál bude 400 000 Kč, přičemž každý ze společníků se bude podílet na vloženém kapitálu rovným dílem, tzn. 200 000 Kč. Každý ze společníků složil 80 % vloženého kapitálu, zbylých 20 % bude uhrazeno nejpozději do 6 měsíců. V rámci založení společnosti s ručením omezeným jsou společníci nuceni vydat výdaje v celkové výši 70 000 Kč (například za právní pomoc), které uhradil jeden ze společníků ze svého a po vzniku společnosti mu tyto výdaje společnost s ručením omezeným uhradí. Zápis společnosti s ručení omezeným byl do veřejného rejstříku proveden ke dni 15. 4. 2015. Řešení: Prvním krokem v účetnictví každé vzniklé obchodní korporace je sestavení zahajovací rozvahy. Zahajovací rozvaha ke dni 15. 4. 2015 (v tis. Kč) PASIVA Brutto Netto Aktiva celkem 400 400 Pasiva celkem A. Pohledávky za upsaný ZK 80 80 A. Vlastní kapitál C. Oběžná aktiva 320 320 A.1. Základní kapitál C.IV. Krátkodobý finanční majetek 320 320 C.IV.2. Účty v bankách 320 320 AKTIVA
Netto 400 400 400
Otevření účetních knih proběhne přes účet 70 – Účty rozvažné, konkrétně 701 – Počáteční účet rozvažný: Operace č. 1. 2. 3.
Popis účetního případu Základní kapitál dle společenské smlouvy Peněžní prostředky na běžném účtu Pohledávka za upsaný vlastní kapitál
MD 701 221 353
DAL 411 701 701
Kč 400 000 320 000 80 000
10
Účetní případy pro podnikatele 2016
Dalším (následným) krokem bude zaúčtování zřizovacích výdajů: Operace č. Popis účetního případu 1. Zřizovací výdaje 2. Zařazení zřizovacích výdajů do užívání
MD 041 011
DAL 365 041
Kč 70 000 70 000
(Poznámka: účet 011 – Zřizovací výdaje se od roku 2016 již nepoužívá.) Jak tedy bude vypadat rozvaha po zaúčtování zřizovacích výdajů? Rozvaha – po zúčtování zřizovacích výdajů PASIVA Brutto Netto Aktiva celkem 470 470 Pasiva celkem Pohledávky za upsaný ZK 80 80 A. Vlastní kapitál A. B. Dlouhodobý majetek 70 70 A.1. Základní kapitál Cizí zdroje B.I. Dlouhodobý nehmotný maje70 70 B tek B.I.1. Zřizovací výdaje 70 70 B.III. Krátkodobé závazky Oběžná aktiva 320 320 B.III.4. Závazky ke společníC. kům C.IV. Krátkodobý finanční majetek 320 320 C.IV.2. Účty v bankách 320 320 AKTIVA
Netto 470 400 400 70 70 70
Následně se bude provádět odpis zřizovacích výdajů. Doba odpisování zřizovacích výdajů je v našem příkladu stanovena vnitropodnikovou směrnicí na 60 měsíců, přičemž odpisování je rovnoměrné, bez přerušení, s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru: Operace č. Popis účetního případu 3. Odpisy zřizovacích výdajů za rok 2015
MD 551
DAL 071
Kč
9 334
(Poznámka: účet 071 – Oprávky ke zřizovacím výdajům se od roku 2016 již nepoužívá.) Poznámka: uvedený postup platí pro zřizovací výdaje, o kterých bylo účtováno a byly vykazovány dle ustanovení § 6 odst. 3 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném do 31. prosince 2015. Podle přechodných ustanovení budou dosud neodepsané zřizovací výdaje odepsány po dobu dle dosavadních pravidel. Bude o nich účtováno a vykazováno v položce „B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek“.
Příklad č. 2 Zřizovací výdaje – od roku 2016 Budeme vycházet ze stejného zadání, jako u předchozího příkladu. Jediný rozdíl bude v datu zápisu společnosti s ručení omezeným do veřejného rejstříku, např. k 15. 4. 2016. Zřizovací výdaje ve výši 70 000 Kč budou společníkovi vyplaceny z účtu peněžních prostředků. Řešení: Stejným způsobem jako u předchozího příkladu sestavíme zahajovací rozvahu. Odlišné bude následné účtování zřizovacích výdajů. Ty budou nákladem v plné výši v okamžiku jejich vynaložení.
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
Operace č. Popis účetního případu 1. Zúčtování zřizovacích výdajů 2. Úhrada zřizovacích výdajů společníkovi
MD 518 365
DAL 365 221
11
Kč 70 000 70 000
Poznámka: v případě, kdy by se jednalo o významné výdaje, lze (na základě rozhodnutí účetní jednotky) použít formu časového rozlišení.
Příklad č. 3 Software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakoupila software za 42 500 Kč. Pro jednoduchost nebudeme uvažovat s DPH. Dále vytvořila ve vlastní režii software za účelem obchodování s ním. Náklady vynaložené na vývoj tohoto software činily 75 000 Kč. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Nákup software 2. Převod software v pořizovací ceně 3. Software vytvořený vlastní činností za účelem obchodování s ním
2. 3.
013 42 500 75 000 587 3.
1.
041 42 500 2.
MD 041 013 013
42 500
DAL 321 041 587
Kč 42 500 42 500 75 000
321 1.
42 500
75 000
V rámci účetních pravidel (odpisů) záleží na účetní jednotce, jakým způsobem bude software odpisovat. Vedle toho se může v rámci vnitropodnikové směrnice (odpisový plán) též rozhodnout o jiné limitní ceně pro zařazení software do dlouhodobého nehmotného majetku. Naproti tomu zákon o daních z příjmů v § 32a stanoví dobu odpisování software v měsících rovnoměrně, bez možnosti přerušení. Pro zdaňovací období roku 2004 platilo pro software odpisování po dobu 48 měsíců. Od následujícího zdaňovacího období, tzn. od roku 2005, došlo ke změně (zkrácení) doby odpisování software na dobu 36 měsíců. Toto se týkalo i nehmotného majetku zařazeného do užívání v roce 2004. Výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč, se považují za technické zhodnocení, které zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku. Poznámka: za technické zhodnocení se považují i uvedené výdaje nepřesahující stanovenou částku, pokud je poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad). U technického zhodnocení software poplatník pokračuje v odpisování nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování, nejméně však po dobu 18 měsíců.
12
Účetní případy pro podnikatele 2016
Příklad č. 4 Daňové odpisy k software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořídila software 10. 5. 2015 za 150 000 Kč. Jak může uplatňovat daňové odpisy tohoto software? Řešení: Rok 2015 2016 2017 2018
Výpočet odpisů (150 000 : 36) × 7 (150 000 : 36) × 12 (150 000 : 36) × 12 (150 000 : 36) × 5
Roční daňový odpis 29 167 50 000 50 000 20 833
Příklad č. 5 Opravná položka k software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zjistila v rámci inventarizace, že u software evidovaného na účtu 013 klesla tržní hodnota na pouhých 15 000 Kč. Nelze ale říci, že toto snížení je trvalého rázu. Pořizovací cena software byla 120 000 Kč, dosavadní oprávky činí 50 000 Kč. Jak bude obchodní korporace postupovat? Řešení: Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvoří opravnou položku ve výši: 120 000 – 50 000 = 70 000 (což je zůstatková cena) 70 000 – 15 000 = 55 000 Kč (hodnota vytvořené opravné položky) Operace č. Popis účetního případu 1. Tvorba opravné položky 091 1.
55 000
MD 559
1.
DAL 091
Kč 55 000
559 55 000
Příklad č. 6 Prodej software Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zjistila, že software (viz předchozí příklad) jí již zcela nevyhovuje, a na začátku následujícího účetního období odprodala licenci (se souhlasem dodavatele softwaru) obchodní korporaci BB, s. r. o. za 15 000 Kč, která jej využije pro své vnitropodnikové činnosti. Jak se bude postupovat v účetnictví? Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH. Řešení: Operace č. 1. 2. 3. 4.
Popis účetního případu Vyřazení software Odpis zůstatkové ceny Zúčtování opravné položky Tržba za odprodej
MD 073 541 091 311
DAL 013 073 559 641
Kč 120 000 70 000 55 000 15 000
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
13
Příklad č. 7 Licence Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořídila na začátku roku 2015 licenci na výrobu stroje STROJ za hodnotu 1 000 000 Kč. Tuto licenci může dle smluvních podmínek využívat od 1. 1. 2015 po dobu 10 let.
Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Pořízení licence 2. Zařazení licence do dlouhodobého nehmotného majetku 3. Účetní odpis
MD 041 014
DAL 321 041
Kč 1 000 000 1 000 000
551
074
100 000
Poznámka k tomuto příkladu – u nehmotného majetku, ke kterému má obchodní korporace právo užívání na dobu určitou (v tomto případě na 10 let), se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou (tzn. 1 000 000/10 = 100 000). V ostatních případech se podle zákona o daních z příjmů nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení. Konkrétně zákon stanoví dobu daňových odpisů u: • audiovizuálního díla po dobu 18 měsíců, • software a nehmotných výsledků výzkumu a vývoje po dobu 36 měsíců, • u ostatního nehmotného majetku po dobu 72 měsíců.
1.2 Účtová skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 021 – Stavby 022 – Hmotné movité věci a jejich soubory 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů 026 – Dospělá zvířata a jejich skupiny 029 – Jiný dlouhodobý hmotný majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Stavba pořízena dodavatelsky Obchodní korporace si nechala stavbu postavit od externí firmy, která si vyfakturovala 1 620 000 Kč. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH. Dle odpisového plánu se bude odpisovat po dobu 360 měsíců (30 let). Řešení: Operace č. 1. 2. 3.
Popis účetního případu Faktura dodavatelské (stavební) firmy Zařazení majetku do užívání Měsíční účetní odpis
MD 042 021 551
DAL 321 042 081
Kč 1 620 000 1 620 000 4 500
14
Účetní případy pro podnikatele 2016
321 1.
1 620 000
1.
081 3.
4 500
3.
042 1 620 000 2.
1 620 000
2.
021 1 620 000
551 4 500
Příklad č. 2 Výstavba nové budovy Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. se rozhodla pro výstavu nové administrativní budovy na místě, kde předtím stála nevyužitá stavba. Dne 1. 10. 2015 byla nová budova dokončena a zkolaudována (uvedena do užívání). V souvislosti s výstavbou vznikly následující náklady či výdaje. Hlavní účetní má za úkol proúčtovat jednotlivé účetní operace a rozhodnout, které náklady budou součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku (pro jednoduchost neuvažujeme s DPH): • faktura za projekt od firmy Projekt a syn ve výši 50 000 Kč; • zaplacené nájemné za stavební pozemek, na kterém probíhala výstavba ve výši 7 500 Kč; • zbourání staré stavby vlastními pracovníky, ocenění dle vnitropodnikových kalkulací, celkem za 26 000 Kč; • placené úroky z úvěru do doby kolaudace. Ve vnitropodnikové směrnici se uvádí, že úroky z investičních úvěrů do doby uvedení do užívání jsou součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku – úroky ve výši 6 000 Kč; • dva měsíce před kolaudací se firma rozhodla poslat účetní pracovníky na dlouhodobější kurz účetnictví a daní. Po kolaudaci se nastěhují do administrativní budovy. Školení bylo zaplaceno ve výši 32 500 Kč; • faktura od dodavatelské stavební firmy ve výši 4 332 000 Kč; • v kantýně zakoupeny chlebíčky a káva pro pracovníky kolaudační komise za 175 Kč. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Faktura za vyhotovení projektu 2. Nájemné za stavební pozemek, kde probíhala výstavba 3. Zbourání staré budovy vlastními zaměstnanci 4. Úroky z úvěru 5. Školení účetních 6. Dodavatelská faktura od stavební firmy 7. Chlebíčky a káva pro kolaudační pracovníky 8. Zařazení nemovitosti do užívání ke dni 1. 10. 2015
MD 042 518
DAL 321 321
Kč 50 000 7 500
042 042 518 042 513 021
588 221 321 321 211 042
26 000 6 000 32 500 4 332 000 175 4 414 000
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
321 1. 50 000 2. 7 500 5. 32 500 6. 4 332 000 588 3.
7.
175
26 000
042 1. 50 000 8. 4 414 000 3. 26 000 4. 6 000 6. 4 332 000
2. 5.
513
021 8. 4 414 000
518 7 500 32 500
221
211 7.
15
4.
6 000
175
Příklad č. 3 Výstavba stavby ve vlastní režii Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. staví ve vlastní režii stavbu. Vynaložila 2 150 000 Kč za nákup materiálu. Osobní náklady zaměstnanců, kteří se podíleli na výstavbě, činily 550 000 Kč. Ostatní náklady, které se vztahují přímo ke stavbě nemovitosti (spotřeba energie, plynu, cestovní náhrady, odpisy strojů podílejících se na výstavbě atd.), činily 900 000 Kč. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. stavbu úspěšně zkolaudovala a zařadila do dlouhodobého hmotného majetku. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Spotřeba materiálu na výstavbu 2. Osobní náklady zaměstnanců pracujících na výstavbě 3. Ostatní náklady vztahující se k výstavbě 4. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní režii v ocenění vlastními náklady výroby 5. Zařazení stavby (dlouhodobého hmotného majetku) do užívání 112 1.
2 150 000
4.
042 3 600 000 5.
3 600 000
5.
021 3 600 000
1.
MD 501 52x
DAL 112 33x
Kč 2 150 000 550 000
5xx 042
Xxx 588
900 000 3 600 000
021
042
3 600 000
501 2 150 000 33x
588 4.
2. 550 000
2. 550 000
Xxx 3. 900 000
3. 900 000
52x
5xx
3 600 000
16
Účetní případy pro podnikatele 2016
Příklad č. 4 Poskytnutí dotace na pořízení stavby Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. postavila stavbu, která bude sloužit k výrobě zdravotnických pomůcek. Dodavatelská faktura (s ohledem na zjednodušení bez DPH) činí 2 927 500 Kč. Ze státního rozpočtu byla poskytnuta obchodní korporaci ABCXYZ, a. s. dotace ve výši 1 250 000 Kč. Řešení: Operace č. 1. 2. 3. 4.
Popis účetního případu Dodavatelská faktura Příjem dotace ze státního rozpočtu Zúčtování dotace Zařazení stavby do užívání – na základě kolaudace
321 1. 2 927 500 346 3. 1 250 000 2. 1 250 000
MD 042 221 346 021
042 1. 2 927 500 3. 1 250 000 4. 1 677 500 221 2. 1 250 000
DAL 321 346 042 042
Kč 2 927 500 1 250 000 1 250 000 1 677 500
021 4. 1 677 500
Příklad č. 5 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku dodavatelsky (koupí) Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. pořizuje strojní zařízení, které bude sloužit pro výrobu nového druhu výrobku. Toto strojní zařízení zakoupila od dodavatele za částku 1 210 000 Kč (včetně DPH). Zařízení si nechala převést přepravní formou do sídla obchodní korporace. Za dopravu obdržela fakturu ve výši 60 500 Kč (včetně DPH). Montážní, s. r. o. následně provedla montáž stroje, za což si nárokuje daňovým dokladem částku 18 150 Kč. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zaplatila všechny závazky dle splatnosti z prostředků účtu peněžních prostředků. Stroj byl uveden do provozu k 15. 10. 2015, což bylo potvrzeno předávacím protokolem, který byl schválen všemi odpovědnými pracovníky. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Dodavatelská faktura za nákup strojního zařízení a) Základ b) DPH 21 % 2. Dodavatelská faktura za přepravu stoje a) Základ b) DPH 21 % 3. Dodavatelská faktura za montáž stoje a) Základ b) DPH 21 %
MD –
DAL 321
Kč 1 210 000
042 343 – 042 343 – 042 343
– – 321 – – 321 – –
1 000 000 210 000 60 500 50 000 10 500 18 150 15 000 3 150
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek Operace č. Popis účetního případu 4. Úhrada splatných faktur dodavatelům z účtu peněžních prostředků 5. 15. 10. 2015 – Zařazení stroje do užívání
4.
321 1 288 650 1. 2. 3.
1 210 000 60 500 18 150
1.a 2.a 3.a
042 1 000 000 5. 50 000 15 000
221 4.
1 288 650
1.b 2.b 3.b
343 210 000 10 500 3 150
17
MD 321
DAL 221
Kč 1 288 650
022
042
1 065 000
1 065 000
5.
022 1 065 000
Příklad č. 6 Prodej stroje Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. prodává nepotřebný stroj, který měl pořizovací cenu 1 500 000 Kč a zůstatkovou cenu 800 000 Kč. Tento stroj byl odprodán odběrateli za 950 000 Kč bez DPH. Odběratel uhradil vystavenou fakturu ve lhůtě splatnosti bezhotovostním převodem. Řešení: Operace č.
1. 2. 3.
4.
VS
Popis účetního případu Výchozí stav a) Pořizovací cena stroje b) Oprávky stroje Vyřazení stroje z účetní evidence v pořizovací ceně Doúčtování zůstatkové ceny stroje Faktura odběrateli a) Výnos z prodeje stroje b) DPH 21 % Úhrada faktury odběratelem
022 1 500 000 1.
1 500 000
641 3.a
950 000
343 3.b
199 500
082 1. 1 500 000 VS 2. 311 3. 1 149 500 4.
MD
DAL
022 – 082
– 082 022
1 500 000 700 000 1 500 000
541 311 – – 221
082 – 641 343 311
800 000 1 149 500 950 000 199 500 1 149 500
700 000 800 000
1 149 500
2.
Kč
541 800 000
221 4. 1 149 500
18
Účetní případy pro podnikatele 2016
*
Příklad č. 7 Účtování drobného dlouhodobého hmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. obdržela fakturu dodavatele za dodávku nářadí, které je (dle vnitropodnikové směrnice) považováno za drobný dlouhodobý hmotný majetek. Fakturovaná cena nářadí bez DPH je 24 000 Kč, DPH činí 5 040 Kč. Obchodní korporace uhradila splatnou fakturu dodavateli z účtu peněžních prostředků. 30. 10. 2015 byl z výdejny proveden výdej nářadí do používání v ocenění vstupní cenou. Dle vyhlášeného odpisového plánu se odpisy nářadí provádí po dobu 24 měsíců. Odpisy se začínají vypočítávat následující měsíc po vydání do používání. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Faktura za nákup nářadí a) Základ b) DPH 21 % 2. Úhrada splatné faktury 3. Zařazení nářadí – výdej nářadí do používání v ocenění vstupní cenou 4. Odpisy za 11–12/2015 221 2.
3.
022 AÚ 24 000
1.b
343 5 040
29 040
2.
321 29 040 1. 082 AÚ 4.
MD – 042 343 321 022 AÚ
DAL 321 – – 221 042
551
082 AÚ
29 040
1.a
042 24 000 3.
2 000
4.
551 2 000
Kč 29 040 24 000 5 040 29 040 24 000 2 000
24 000
Příklad č. 8 Nabytí dlouhodobého hmotného majetku na základě nového zjištění V rámci inventarizace byl v obchodní korporaci ABCXYZ, a. s. zjištěn inventarizační přebytek v podobě laboratorního přístroje v oddělení zkušebny. Podle odborného odhadu odpovědného pracovníka by byla cena, za kterou bychom takovýto přístroj, kdybychom ho kupovali v takovém stavu, v jakém se nachází v současné době, pořídili, 57 000 Kč. Jak bude tento přebytek proúčtován? Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Inventární přebytek – nově zjištěný dlouhodobý hmotný majetek
MD 022
DAL 082
Kč 57 000
19
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
Příklad č. 9 Stanovení limitu vstupní ceny pro hmotné movité věci Jak budeme postupovat, pokud si účetní jednotka stanoví limit pro dlouhodobý hmotný majetek, např.: a) 50 000 Kč a nakoupí stoj za 45 000 Kč, b) 20 000 Kč a nakoupí stroj za 35 000 Kč, c) 20 000 Kč a nakoupí stroj za 45 000 Kč? Řešení: Ad a) V tomto případě bude o takovémto stroji účtovat jako o zásobách. Pro daňový základ se však zúčtovaný náklad těchto zásob bude považovat za náklad nedaňový (viz ZDP § 25 odstavec 1 písm. zg)). Daňovým nákladem budou daňové odpisy, které je třeba vypočítat dle § 26 až 33 zákona o daních z příjmů. Ad b) Za této situace se bude o takovémto stroji účtovat jako o dlouhodobém hmotném majetku v 0. třídě a budeme účetně odpisovat. Protože nesplňujeme podmínku vstupní ceny, kterou zákon o daních z příjmů stanoví ve výši 40 000 Kč, nejedná se pro účely zákona o daních z příjmů o hmotný majetek. Daňovým nákladem budou vypočtené účetní odpisy stanovené dle vnitropodnikové směrnice, a to na základě ustanovení § 24 odstavce 2 písmena v) zákona o daních z příjmů. Ad c) V tomto případě se bude o takovémto stroji účtovat jako o dlouhodobém hmotném majetku v 0. třídě. Účetní odpisy budou vypočítávány dle odpisového plánu. Z hlediska zákona o daních z příjmů se jedná se o hmotný majetek, takže daňovým nákladem budou daňové odpisy stanovené dle § 26 až 33 zákona o daních z příjmů. Příklad č. 10 Vyřazení dlouhodobého majetku odpisovaného vyřazením z podnikání do osobního užívání Individuální podnikatel vyřazuje hmotný dlouhodobý majetek, který pořídil za 150 000 Kč, do osobního užívání. Po dobu, kdy tento majetek měl v obchodním majetku, uplatnil odpisy ve výši 100 000 Kč. Pro jednoduchost dodejme, že při pořizování majetku nebylo uplatněno DPH. Řešení: Operace č.
1. 2.
Popis účetního případu Výchozí stav a) Pořizovací cena stroje b) Oprávky stroje Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku z účetní evidence v pořizovací ceně Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku – zůstatkové ceny stroje
MD
DAL
Kč
022 – 082
– 082 022
150 000 100 000 150 000
491
082
50 000
20
Účetní případy pro podnikatele 2016
1.3 Účtová skupina 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 031 – Pozemky 032 – Umělecká díla a sbírky Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Nákup pozemků Realitní kancelář Gama, s. r. o. zamýšlí postavit svoji administrativní budovu. Za tímto účelem nakoupila pozemek za 450 000 Kč. Vedle toho zakoupila pozemek za 725 000 Kč, který bude prodávat klientovi, panu Bohatému. Jak se promítne nákup obou pozemků v účetnictví realitní kanceláře Gama, s. r. o.? Řešení Operace č. 1. 2. 3.
Popis účetního případu Nákup pozemku pro administrativní budovu realitní kanceláře Gama, s. r. o. Zařazení pozemku do dlouhodobého hmotného majetku Nákup pozemku pro klienta
321 1. 3.
3.
450 000 725 000
MD 042
DAL 321
Kč 450 000
031
042
450 000
132
321
725 000
042 1. 450 000 2. 450 000
031 2. 450 000
132 725 000
Příklad č. 2 Nákup nemovité věci Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. koupila od neplátce DPH pozemek se dvěma stavbami za 19 500 000 Kč. Zaplatila daň z nabytí nemovitých věcí ve výši 780 000 Kč. Vedlejší výdaje související s pořízením nemovité věci činily 84 000 Kč bez DPH. ABCXYZ, a. s. si nechala zpracovat znalecký posudek na ocenění pozemků a staveb, podle kterého hodnota pozemku činí 5 273 028 Kč, hodnota 1. stavby činí 6 225 985 Kč a hodnota 2. stavby činí 2 852 446 Kč. Vypočítejte a zaúčtujte nákup movité věci. Řešení Pořizovací cena celkem = 19 500 000 + 780 000 + 84 000 = 20 364 000 Kč. Výpočet koefi cientu pro poměrné rozúčtování pořizovací ceny = 1,4189 (pořizovací cena/znalecké ocenění).
21
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek Nemovitá věc Pozemek 1. stavba 2. stavba Celkem
Znalecké ocenění v Kč 5 273 028 6 225 985 2 852 446 14 351 459
Poměrný výpočet – pořizovací cena 7 482 162 8 834 360 4 047 478 20 364 000
Zaúčtování: Operace č. 1. 2.
3. 4.
5.
Popis účetního případu Nákup nemovité věci od neplátce DPH Vedlejší výdaje související s pořízením nemovité věci Základ DPH 21 % Daň z nabytí nemovitých věcí Úhrada dluhu • Za nemovitou věc • Vedlejší výdaje • Daň z nabytí nemovitých věcí Zařazení dlouhodobého hmotného majetku doužívání • pozemek • 1. stavba • 2. stavba
MD 042 –
DAL 325 321
Kč 19 500 000 101 640
042 343 042 – 325 321 345
– – 345 221 – – –
84 000 17 640 780 000 20 381 640 19 500 000 101 640 780 000
031 021 021
042 042 042
7 482 162 8 834 360 4 047 478
1.4 Účtová skupina 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 041 – Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvořila ve vlastní režii software za účelem obchodování s ním. Vlastní náklady související s vytvářením software vlastní činností za účelem obchodování s ním byly ve výši 85 000 Kč. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Vlastní náklady související s vytvářením software vlastní činností za účelem obchodování 2. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku
MD 5xx
DAL Xxx
Kč 85 000
041
587
85 000
22
Účetní případy pro podnikatele 2016
Příklad č. 2 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vytvořila ve vlastní režii speciální přípravek na výrobu strojního zařízení. Vlastní náklady související s vytvářením speciálního přípravku byly ve výši 180 000 Kč. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Vlastní náklady související s vytvářením speciálního přípravku na výrobu strojního zařízení 2. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku
MD 5xx
DAL Xxx
Kč 180 000
042
588
180 000
1.5 Účtová skupina 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 051 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý nehmotný majetek 052 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek 053 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Záloha na pořízení automobilu Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakupuje hmotnou movitou věc (automobil) za 484 000 Kč. Prodejce požadoval zaplacení zálohy dopředu. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Vystavený požadavek na zálohu 2. Zaplacená záloha 3. Storno (zrušení) evidence požadavku na zálohu (bylo zaplaceno) 4. Daňový doklad o přijaté úplatě (záloze) a) základ b) DPH 21 % 5. Vyúčtování – přijatá faktura 6. Odečet zálohové platby 7. Zařazení automobilu do užívání
MD 799 052.01 777
DAL 777 221 799
Kč 484 000 484 000 484 000
– 052.11 343 042 321 022
052.01 – – 321 052.11 042
484 000 400 000 84 000 400 000 400 000 400 000
Poznámka: uvedený způsob účtování je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správné evidence pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.
23
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
1.6 Účtová skupina 06 – Dlouhodobý finanční majetek Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 061 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba 062 – Podíly – podstatný vliv 063 – Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066 – Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba 067 – Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv 068 – Zápůjčky a úvěry – ostatní 069 – Jiný dlouhodobý finanční majetek Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Dlouhodobý finanční majetek – odprodej akcií Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. je 100 % mateřskou společností firmy Dcera, a. s. Na účtu 061 eviduje z titulu vlastnictví dceřiné společnosti hodnotu 234 000 Kč. ABCXYZ, a. s. se rozhodla odprodat 30% podíl Kupujícímu A za 105 600 Kč a Kupujícímu B 10% podíl za 30 600 Kč. Kupující A uhradil nákup akcií na běžný účet prodávajícímu, Kupující B složit požadovanou hodnotu do pokladny. S jakým výsledkem obchodní korporace ABCXYZ, a. s. odprodala 40% podíl své dceřiné společnosti? Řešení: Operace č. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Popis účetního případu Vstupní údaje Odprodej 30 % akcií Kupujícímu A Úhrada Kupujícího A Pořizovací cena prodaných cenných papírů (Kupující A) Odprodej 10 % akcií Kupujícímu B Úhrada Kupujícího B Pořizovací cena prodaných cenných papírů (Kupující B)
MD 061 315 221 561
DAL – 661 315 061
Kč 234 000 105 000 105 000 70 200
315 211 561
661 315 061
30 600 30 600 23 400
Výsledek z odprodeje 40 % akcií obchodní korporace Dcera, a. s.: Výnosy: 105 000 + 30 600 Náklady: 70 200 + 23 400 Výsledek (zisk) = 42 000
Příklad č. 2 Dlouhodobý finanční majetek – nákup akcií Vycházíme z předchozího příkladu. Jak bude postupovat při zaúčtování Kupující A?
24
Účetní případy pro podnikatele 2016
Řešení: Operace č. 1. 2.
Popis účetního případu Nákup 30 % obchodní korporace Dcera, a. s. Zaplacení z běžného účtu
MD 062
DAL 325
Kč 105 000
325
221
105 000
Příklad č. 3 Změna reálné hodnoty akcií Účetní jednotka ABCXYZ, a. s. vlastní k rozvahovému dni akcie, které jsou zaúčtovány na následujících účtech s tím, že víme i další doplňující informace: Účet 061 062 063 251 257
Pořizovací cena 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000
Další informace Ovládající osoba Podstatný vliv Podíl na hlasovacích právech do 20 %, držba delší než jeden rok Akcie k obchodování Držba akcií z jiného účelu (záměr účetní jednotky není znám)
Jakým způsobem bude účetní jednotka postupovat k rozvahovému dni, pokud zjistí, že reálná hodnota u každé položky je a) 1 010 nebo b) 995?
Řešení: Účet 061
Pořizovací cena 1 000
Rozdíl reálné hodnoty a) b) +10 –5
062
1 000
+10
–5
063 251 257
1 000 1 000 1 000
+10 +10 +10
–5 –5 –5
Účtování (MD/DAL) a) b) Neprovádí se Lze vytvořit opravnou položku Neprovádí se Lze vytvořit opravnou položku 063 AÚ/414 414/063AÚ 251/664 564/251 257AÚ/414 414/257AÚ
Příklad č. 4 Ocenění akcií ekvivalencí Účetní jednotka ABCXYZ, a. s. vlastní k rozvahovému dni podíly s rozhodujícím vlivem a podíly pod podstatným vlivem. O jednotlivých podílech víme následující informace: Účetní jednotka/účet AA/062.1 BB/062.2 CC/061.1 DD/061.2
Hodnota vlastního kapitálu dcery 1 000 1 000 –200 1 000
Výše účasti 22 % 50 % 75 % 100 %
Jakým způsobem bude oceňovat protihodnotou (ekvivalencí)?
Pořizovací cena podílu 300 450 300 900
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
25
Řešení: Pokud se účetní jednotka rozhodne oceňovat ekvivalencí své podíly s rozhodujícím vlivem a pod podstatným vlivem, musí potupovat tímto způsobem u všech podílů nad 20 %. Účetní jednotka AA BB CC DD
Ekvivalenční ocenění k aktuálnímu rozvahovému dni (vlastní kapitál × výše účasti) 220 500 0 1 000
Rozdíl ocenění
Zaúčtování k aktuálnímu rozvahovému dni
– 80 + 50 – 300 + 100
414/062.1 062.2/414 414/061.1 061.2/414
1.7 Účtová skupina 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 072 – Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 – Oprávky k softwaru 074 – Oprávky k ocenitelným právům 075 – Oprávky ke goodwillu 077 – Oprávky k preferenčním limitům 079 – Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Opisy dlouhodobého nehmotného majetku Zaúčtujte účetní odpisy k dlouhodobému nehmotnému majetku: • k software ve výši 58 000 Kč, • k ocenitelným právům ve výši 154 800 Kč, • k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku ve výši 14 500 Kč. Řešení: Operace č. 1. 2. 3.
Popis účetního případu Odpisy k software Odpisy k ocenitelným právům Odpisy k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku
MD 551 551 551
DAL 073 074 079
Kč 58 000 154 800 14 500
Příklad č. 2 Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku Zaúčtujte vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku: • software ve výši 340 500 Kč, zůstatková cena = 25 000 Kč, • ocenitelná práva ve výši 555 200 Kč, zůstatková cena = 0 Kč, • k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku ve výši 165 000 Kč, zůstatková cena = 5 000 Kč.
26
Účetní případy pro podnikatele 2016
Řešení: Operace č. 1. 2. 3.
Popis účetního případu Vyřazení software Zúčtování zůstatkové ceny software Vyřazení ocenitelných práv Vyřazení ostatního dlouhodobého nehmotného majetku Zúčtování zůstatkové ceny ostatního dlouhodobého nehmotného majetku
MD 073 551 074 079
DAL 013 073 014 019
Kč 340 500 25 000 555 200 165 000
551
079
5 000
1.8 Účtová skupina 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 081 – Oprávky ke stavbám 082 – Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům 085 – Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 – Oprávky k dospělým zvířatům a jejich skupinám 089 – Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Vyřazení stavby z účetní evidence Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. vyřazuje stavbu ze své účetní evidence. Pořizovací cena budovy byla 2 500 000 Kč, zůstatková cena k datu vyřazení činí 125 000 Kč. Máme zaúčtovat účetní operace v případě, že dochází k vyřazení stavby z důvodu: a) dalšího nevyužívání (likvidace); b) výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby; c) poškození stavby; d) poškození stavby ze zcela mimořádných příčin; e) darování; f) prodeje (prodejní cena je 1 000 000 Kč). Poznámka: neuvažujme s DPH.
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
27
Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Vyřazení stavby z účetní evidence 2. Odpis zůstatkové ceny a) z důvodu dalšího nevyužití (likvidace) b) z důvodu výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby c) z důvodu poškození d) z důvodu poškození stavby ze zcela mimořádných příčin e) z důvodu darování f) z důvodu prodeje 3. Fakturovaná cena při prodeji 081 1. 2 500 000 2.a
125 000
2.b 2.c 2.d 2.e 2.f
125 000 125 000 125 000 125 000 125 000
021 1. 2 500 000
2.a
551 125 000
2.c
549 125 000
2.d
547 125 000
2.e
543 125 000
2.f
541 125 000
MD 081
DAL 021
Kč 2 500 000
551 042
081 081
125 000 125 000
549 547
081 081
125 000 125 000
543 541 311
081 081 641
125 000 125 000 1 000 000
2.b
3.
042 125 000
311 1 000 000 641 3.
1 000 000
Příklad č. 2 Likvidace nepotřebných strojů Jak bude obchodní korporace ABCXYZ, a. s. postupovat v případě, že hodlá vyřadit (zlikvidovat) dva nepotřebné stroje? První (inventární číslo 150) má pořizovací cenu 300 000 a je již odepsán, druhý (inventární číslo 85) má pořizovací cenu 170 000 Kč a bylo zatím odepsáno 108 000 Kč.
28
Účetní případy pro podnikatele 2016
Řešení: Operace č.
1. 2. 3.
Popis účetního případu Výchozí stav: • Stroj inventární číslo 150 • Oprávky ke stroji inventární číslo 150 • Stroj inventární číslo 85 • Oprávky ke stroji inventární číslo 85 Vyřazení likvidovaného stroje – inventární číslo 150 Vyřazení likvidovaného stroje – inventární číslo 85 Zúčtování zůstatkové ceny u stroje inventární číslo 85
022 VS 300 000 1. VS 170 000 2.
300 000 170 000
1. 2.
MD
DAL
022 – 022 – 082
– 082 – 082 022
300 000 300 000 170 000 108 000 300 000
082
022
170 000
551
082
62 000
082 300 000 VS 300 000 170 000 VS 108 000 3. 62 000
3.
Kč
551 62 000
Příklad č. 3 Dar – počítač Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. darovala Vyšší odborné škole cestního ruchu počítač. Pořizovací cena počítače byla 45 000 Kč (bez DPH). Zůstatková cena k datu darování byla 6 250 Kč. Jakým způsobem bude dar proúčtován u obchodní korporace ABCXYZ, a. s.? Základem pro DPH je cena zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (8 100 Kč) viz § 36 odst. 6 písm. a) zákona o DPH. Řešení: Operace č.
1. 2. 3.
Popis účetního případu Výchozí stav • Pořizovací cena počítače • Oprávky počítače Vyřazení počítače z účetní evidence v pořizovací ceně Zúčtování bezúplatného předání (daru) počítače Vyšší odborné škole cestovního ruchu Vyúčtování DPH, které se vztahuje k bezplatnému plnění
MD
DAL
Kč
022 – 082
– 082 022
45 000 38 750 45 000
543
082
6 250
543
343
1 701
Příklad č. 4 Odpisový plán – počítače Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. nakoupila tři shodné počítače, jejichž pořizovací cena byla 48 000 Kč za kus. Jeden počítač byl přidělen informatikovi obchodní korporace, druhý paní účetní a třetí byl umístěn do provozu pro mistra výroby. Hlavní účetní stojí
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
29
před problémem, jak dlouho má uvedené počítače účetně odpisovat. Radil se s informatikem, který mu sdělil následující informace: a) Já budu potřebovat nový počítač už příští rok. Vývoj jde tak rychlým tempem, že v okamžiku, kdy se počítač postavil na můj pracovní stůl, byl již zastaralý. b) Paní účetní by mohl počítač vydržet odhadem 2 roky. V každém případě musíme aktualizovat software na tomto počítači dle vývoje legislativy. c) Ve výrobě bude počítač tak dlouho, co to jen půjde. Finanční ředitel nám nebude chtít povolit mnoho dalších investic, tak nezbývá, než udržovat tento počítač maximální dobu v provozu. Ve výrobní hale je sice prašné prostředí, na druhou stranu mistr výroby bude odpisovat pouze splněné pracovní operace jednou denně, takže počítač nebude extrémně využíván a nebude třeba aktualizovat software. Přepokládáme, že tam počítač vydrží 3 roky. Jak hlavní účetní sestaví odpisový plán?
Řešení: Odpisový plán může být sestaven například touto formou tabulky: Název Počítač 1 Počítač 2 Počítač 3
Inventární číslo 123 124 125
Umístění Informatik Účetní Mistr
Pořizovací cena 48 000 48 000 48 000
Metoda odpisování – účetní Časová Časová Časová
Doba životnosti 14 24 36
Měsíční odpis 3 429 Kč 2 000 Kč 1 334 Kč
Poznámka: je samozřejmé, že stanovení způsobu odpisování může vycházet z jiných předpokladů. Například podle výkonové metody může být stanoven odpis u forem, šablon, zápustek, matric i u jiného majetku. Může to být také stroj či přístroj, který má od výrobce stanovený maximální rozsah strojových hodin apod.
Příklad č. 5 Účetní odpisy počítačů Jak by vypadal výpočet a zaúčtování odpisů výše uvedeného příkladu? Předpokládejme, že počítače byly pořízeny a uvedeny do užívání ke dni 15. 10. 2015 a dle odpisového plánu se účetní odpisy vypočítávají a účtují od měsíce následujícího po uvedení do provozu. Pro zjednodušení neuvažujme s DPH. Řešení: Název Počítač 1 Počítač 2 Počítač 3 Celkem
Inventární Pořizovací číslo cena 123 124 125 –
48 000 48 000 48 000 –
Metoda odpisování – účetní Časová Časová Časová –
Doba životnosti v měsících 14 24 36 –
Měsíční odpis
Odpisováno od
3 429 Kč 2 000 Kč 1 334 Kč –
11/2015 11/2015 11/2015 –
Účetní odpis za rok 2015 6 858 4 000 2 668 13 526
30
Účetní případy pro podnikatele 2016
Zaúčtování: Operace č. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Popis účetního případu Dodavatelská faktura na nákup počítačů Uvedení do užívání počítače (inventární číslo 123) Uvedení do užívání počítače (inventární číslo 124) Uvedení do užívání počítače (inventární číslo 125) Odpisy za 11–12/2015 (inventární číslo 123) Odpisy za 11–12/2015 (inventární číslo 124) Odpisy za 11–12/2015 (inventární číslo 125)
MD 042 022
DAL 321 042
Kč 144 000 48 000
022
042
48 000
022
042
48 000
551
082
6 858
551
082
4 000
551
082
2 668
Příklad č. 6 Porovnání účetních odpisů počítačů s odpisy daňovými Máme porovnat výši účetních a daňových odpisů počítačů (viz minulý příklad), pokud bylo rozhodnuto použít daňové odpisy zrychlené u počítače inventární č. 123 a u zbylých dvou se bude postupovat rovnoměrným odpisování. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. je prvním vlastníkem uvedených počítačů a chce využít co nejvýhodnějšího daňového odpisu v prvním roce odpisování. Jak se tyto rozdíly promítnou do daňových přiznání k dani z příjmů právnických osob obchodní korporace ABCXYZ, a. s.? Jaký bude vývoj v dalších letech? Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. má účetní i zdaňovací období kalendářní rok. Řešení: Zaúčtování účetních odpisů za celé období kalendářního roku 2015. Operace č. 1.
Popis účetního případu Účetní odpisy za zdaňovací období kalendářního roku 2015 (počítače – inventární čísla 123, 124, 125)
MD 551
DAL 082
Kč 13 526
V dalším kroku vypočteme daňové odpisy (pro názornost po celou dobu životnosti). Daňové odpisy se neúčtují, pouze jsou zaznamenány na inventární kartě daného majetku. Daňové odpisy pro počítač inventární číslo 123, tzn. zrychlené odpisy. Rok odpisování 2015 2016 2017 Celkem
Koeficient pro odpisovou skupinu 3 + 10 % vstupní ceny 4 4 –
Naznačený způsob výpočtu (48 000/3) + (0,1 × 48 000) (2 × 27 200)/(4 – 1) (2 × 9 066)/(4 – 2) –
Roční odpis 20 800 18 134 9 066 48 000
Zůstatková cen 27 200 9 066 0 –
Daňové odpisy pro počítače inventární čísla 124, 125, tzn. rovnoměrné odpisy. Naznačené daňové odpisy pro jeden počítač.
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek Rok odpisování 2015 2016 2017 Celkem
Vstupní cena 48 000 48 000 48 000 –
Roční odpisová sazba 30 35 35 100
31
Roční odpis 14 400 16 800 16 800 48 000
Dále porovnáme účetní a daňové odpisy za rok 2015. Název
Inventární číslo Počítač 1 123 Počítač 2 124 Počítač 3 125 Celkem –
Pořizovací cena 48 000 48 000 48 000 –
Účetní odpisy za rok 2015 6 858 4 000 2 668 13 526
Daňové odpisy za rok 2015 20 800 14 400 14 400 49 600
Rozdíl (účetní – daňové odpisy) –13 942 –10 400 –11 732 – 36 074
Dospěli jsme k závěru, že v roce 2015 má obchodní korporace daňové odpisy vyšší než odpisy účetní o 36 074 Kč. Tento rozdíl musí být zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku 2015. V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 150 daňového přiznání, protože daňové odpisy hmotného a nehmotného majetku převyšují odpisy tohoto majetku uplatněného v účetnictví. A jak to bude vypadat v letech 2016 a 2017? Budeme vycházet z předpokladu existence pouze námi popisovaných tří počítačů. Porovnání účetních a daňových odpisů za rok 2016. Název
Inventární číslo Počítač 1 123 Počítač 2 124 Počítač 3 125 Celkem –
Pořizovací cena 48 000 48 000 48 000 –
Účetní odpisy za rok 2016 41 142 24 000 16 008 81 150
Daňové odpisy za rok 2016 18 134 16 800 16 800 51 734
Rozdíl (účetní – daňové odpisy) 23 008 7 200 –792 29 416
V roce 2016 jsme zjistili, že účetní odpisy jsou vyšší než odpisy daňové, a to o 29 416 Kč. Tento rozdíl musí být zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku 2016. V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 50 daňového přiznání, ve kterém zohledňujeme situaci, kdy účetní odpisy převyšují odpisy stanovené dle § 26 až 33 zákona o daních z příjmů (daňové odpisy). Porovnání účetních a daňových odpisů za rok 2017. Název
Inventární číslo Počítač 1 123 Počítač 2 124 Počítač 3 125 Celkem –
Pořizovací cena 48 000 48 000 48 000 –
Účetní odpisy za rok 2017 0 20 000 16 008 36 008
Daňové odpisy za rok 2017 9 066 16 800 16 800 42 666
Rozdíl (účetní – daňové odpisy) –9 066 3 200 –792 –6 658
Za rok 2017 má obchodní korporace opět daňové odpisy vyšší než odpisy účetní, a to o 6 658 Kč. Tento rozdíl musí být opět zohledněn v daňovém přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku 2017. V tomto přiznání bude rozdíl daňových odpisů a účetních odpisů uveden na řádku 150 daňového přiznání.
32
Účetní případy pro podnikatele 2016
Vzhledem k tomu, že účetní jednotka zvolila účetní odpis u počítače inventární číslo 125 v délce 36 měsíců, zasahují účetní odpisy i do roku 2018, i když daňové odpisy již skončily v roce předcházejícím. Porovnání účetních a daňových odpisů za rok 2018. Název
Inventární číslo Počítač 1 123 Počítač 2 124 Počítač 3 125 Celkem –
Pořizovací cena 48 000 48 000 48 000 –
Účetní odpisy za rok 2011 0 0 13 316 13 316
Daňové odpisy za rok 2011 0 0 0 0
Rozdíl (účetní – daňové odpisy) 0 0 13 316 13 316
V roce 2018 jsou účetní odpisy vyšší než odpisy daňové, a to o 13 316 Kč. Rozdíl bude uveden na řádku 50 daňového přiznání (účetní odpisy převyšují daňové odpisy).
Příklad č. 7 Rovnoměrné účetní odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční účetní odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. se rozhodla pro rovnoměrné odpisování po dobu 60 měsíců. Dle odpisového plánu se účetní odpisy vypočítávají a účtují od měsíce následujícího po uvedení do provozu. Řešení: Název Inventární číslo Pořizovací cena Metoda odpisování – účetní Doba životnosti v měsících Měsíční odpis Odpisováno od Účetní odpis za rok 2016
Nákladní automobil 022000001 2 000 000 Rovnoměrné odpisy 60 33 334 20. 1. 2016 366 674 Kč
Zaúčtování účetního odpisu (2016): Operace č. 1.
Popis účetního případu Odpisy za 2–12/2016 nákladní automobil (inventární číslo 022000001)
MD 551
DAL 082
Kč 366 674
Příklad č. 8 Zrychlené účetní odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční účetní odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro zrychlené účetní odpisování po dobu 5 let metodou DDB (Double-Declining-Balance Method).
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
33
Řešení: Poznámka: metoda DDB vychází z konstantního procenta odpisování a klesajícího základu, které se vypočte jako podíl: (100 %/n) × 2. Odpis potom vychází ze zůstatkové ceny, která se násobí vypočteným procentem. Je třeba uvést, že z důvodu konstantního odpisovaného procenta se v posledním roce používání majetku odpisuje majetek ve výši zůstatkové ceny. Název Inventární číslo Pořizovací cena Metoda odpisování – účetní Doba životnosti Odpisováno od
Nákladní automobil 022000001 2 000 000 Zrychlené odpisy 5 let 2016
Výpočet procenta odpisování z příkladu: (100 %/5) *2 = 40 % Účetní odpis 2016: zůstatková cena × 40 % = 2 000 000 × 40 % = 800 000 Kč Účetní odpis 2017: zůstatková cena × 40 % = 1 200 000 × 40 % = 480 000 Kč Účetní odpis 2018: zůstatková cena × 40 % = 720 000 × 40 % = 288 000 Kč Účetní odpis 2019: zůstatková cena × 40 % = 432 000 × 40 % = 172 800 Kč Účetní odpis 2020: zůstatková cena = 259 000 Kč Zaúčtování účetního odpisu (2016): Operace č. 1.
Popis účetního případu Odpisy za 2016 nákladní automobil (inventární číslo 022000001)
MD 551
DAL 082
Kč 800 000
Příklad č. 9 Rovnoměrné daňové odpisy nákladního automobilu Vypočítejte roční daňové odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil pořízený v roce 2015, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víte, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro rovnoměrné odpisování podle zákona o daních z příjmů. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka není prvním odpisovatelem hmotného majetku. Řešení: Nákladní automobil (dle přílohy k zákonu o daních z příjmů) je zařazen do 2. odpisové skupiny, tj. doba odpisování je 5 let. V uvedené příloze nalezneme: Položka +) … (2–65)
CZ-CPA + + ) … 29.10.4
Název + … Motorová vozidla nákladní
Pro druhou odpisovou skupinu rovnoměrných odpisů jsou v zákoně o daních z příjmů stanoveny následující odpisové sazby: Odpisová skupina 2 – rovnoměrné odpisování Roční odpisová sazba: • v prvním roce odpisování • v dalších letech odpisování • pro zvýšenou vstupní cenu
Maximální roční odpisové sazby 11 22,25 20
34
Účetní případy pro podnikatele 2016
Jaký bude tedy výpočet rovnoměrných odpisů? Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 Celkem
Roční odpisová sazba 11 22,25 22,25 22,25 22,25 100
Roční odpis 220 000 Kč 445 000 Kč 445 000 Kč 445 000 Kč 445 000 Kč 2 000 000 Kč
Příklad č. 10 Rovnoměrné daňové odpisy nákladního automobilu (první odpisovatel) Vypočítejte roční daňové odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro rovnoměrné odpisování podle zákona o daních z příjmů. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka je prvním odpisovatelem hmotného majetku. Řešení: Nákladní automobil (dle přílohy k zákonu o daních z příjmů) je zařazen do 2. odpisové skupiny, tj. doba odpisování je 5 let. Pokud je obchodní korporace ABCXYZ, a. s. prvním odpisovatelem hmotného majetku, lze využít roční odpisovou sazbu při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 %: Odpisová skupina 2 – rovnoměrné odpisování Roční odpisová sazba: • v prvním roce odpisování • v dalších letech odpisování • pro zvýšenou vstupní cenu
Maximální roční odpisové sazby 21 19,75 20
Jaký bude tedy výpočet rovnoměrných odpisů při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování? Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 Celkem
Roční odpisová sazba 21 19,75 19,75 19,75 19,75 100
Roční odpis 420 000 Kč 395 000 Kč 395 000 Kč 395 000 Kč 395 000 Kč 2 000 000 Kč
Příklad č. 11 Zrychlené daňové odpisy nákladního automobilu (není první odpisovatel) Vycházíme z předchozích příkladů s tím rozdílem, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro zrychlené odpisování podle zákona o daních z příjmů. Jak by vypadaly daňové odpisy v tomto případě? Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka není prvním odpisovatelem hmotného majetku.
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
35
Řešení: I v tomto případě je nákladní automobil zařazen do odpisové skupiny 2, tj. doba odpisování je 5 let. Toto zjištění je pro rovnoměrné i zrychlené odpisy totožné. Pro druhou odpisovou skupinu zrychlených odpisů jsou v zákoně o daních příjmů přiřazeny následující koeficienty pro zrychlené odpisování: Odpisová skupina 2 – zrychlené odpisování Koeficienty: • v prvním roce odpisování • v dalších letech odpisování • pro zvýšenou vstupní cenu
Koeficienty 5 6 5
Jaký bude výpočet zrychlených odpisů? Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 Celkem
Koeficient pro odpisovou skupinu 5 6 6 6 6 –
Naznačený způsob výpočtu (2 000 000/5) (2 × 1 600 000)/(6 – 1) (2 × 960 000)/(6 – 2) (2 × 480 000)/(6 – 3) (2 × 160 000)/(6 – 4) –
Roční odpis 400 000 640 000 480 000 320 000 160 000 2 000 000
Zůstatková cena 1 600 000 960 000 480 000 160 000 0 0
Příklad č. 12 Zrychlené daňové odpisy nákladního automobilu (je první odpisovatel) Vycházíme z předchozích příkladů s tím rozdílem, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro zrychlené odpisování podle zákona o daních z příjmů. Jak by vypadaly daňové odpisy v tomto případě? Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka je prvním odpisovatelem hmotného majetku. Řešení: I u zrychleného odpisování je možné využít výhodnější způsob odpisování. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s., pokud je prvním vlastníkem, může odpis v prvním roce zvýšit o 10 % vstupní ceny hmotného majetku. Jak by vypadal výpočet zrychlených odpisů v tomto případě? Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 Celkem
Koeficient pro odpisovou skupinu 5 + 10 % vstupní ceny 6 6 6 6 –
Naznačený způsob výpočtu (2 000 000/5) + (0,1 × 2 000 000) (2 × 1 400 000)/(6 – 1) (2 × 840 000)/(6 – 2) (2 × 420 000)/(6 – 3) (2 × 140 000)/(6 – 4) –
Roční odpis 600 000
Zůstatková cena 1 400 000
560 000 420 000 280 000 140 000 2 000 000
840 000 420 000 140 000 0 0
36
Účetní případy pro podnikatele 2016
Příklad č. 13 Technické zhodnocení u rovnoměrných daňových odpisů nákladního automobilu (není první odpisovatel) Použijeme zadání předchozích příkladů. Rozdíl je pouze v tom, že máme vypočítat roční daňové odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro rovnoměrné odpisování podle zákona o daních z příjmů. Ve třetím roce provedla technické zhodnocení ve výši 300 000 Kč. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka není prvním odpisovatelem hmotného majetku. Řešení: Nákladní automobil je dle přílohy k zákonu o daních z příjmů zařazen do 2. odpisové skupiny, tj. doba odpisování je 5 let. Pro druhou odpisovou skupinu rovnoměrných odpisů jsou v zákoně o daních z příjmů stanoveny následující odpisové sazby: Odpisová skupina 2 – rovnoměrné odpisování Roční odpisová sazba: • v prvním roce odpisování • v dalších letech odpisování • pro zvýšenou vstupní cenu
Maximální roční odpisové sazby 11 22,25 20
Při rovnoměrném odpisování ze zvýšené vstupní ceny hmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu. Od třetího roku tedy musíme používat odpisovou sazbu pro zvýšenou vstupní cenu. Jaký bude tedy výpočet rovnoměrných odpisů? Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 2020 Celkem
Roční odpisová sazba 11 22,25 20 20 20 20 (pouze do výše zvýšené vstupní ceny) 100
Vstupní cena 2 000 000 2 000 000 2 300 000 2 300 000 2 300 000 2 300 000 –
Roční odpis 220 000 445 000 460 000 460 000 460 000 255 000 2 300 000
Zde je třeba upozornit, že doba odpisů se prodlouží ještě do 6. období. Je to způsobeno právě provedeným technickým zhodnocením.
Příklad č. 14 Technické zhodnocení u rovnoměrných daňových odpisů nákladního automobilu (je první odpisovatel) Použijeme zadání předchozích příkladů. Máme vypočítat roční daňové odpisy pro jednotlivá léta předpokládané doby odpisování pro nákladní automobil, jehož vstupní cena je 2 000 000 Kč, pokud víme, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro rovnoměrné odpisování podle zákona o daních z příjmů. Ve třetím roce provedla technické zhodnocení ve výši 300 000 Kč.
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek
37
Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka je prvním odpisovatelem hmotného majetku.
Řešení: Nákladní automobil je dle přílohy k zákonu o daních z příjmů zařazen do 2. odpisové skupiny, tj. doba odpisování je 5 let. Pro druhou odpisovou skupinu rovnoměrných odpisů jsou v zákoně o daních z příjmů stanoveny následující odpisové sazby: Odpisová skupina 2 – rovnoměrné odpisování Roční odpisová sazba: v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu
Maximální roční odpisové sazby 21 19,75 20
Jak by vypadal výpočet rovnoměrných odpisů s provedeným technickým zhodnocením ve třetím roce za 300 000 Kč? Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 2020 Celkem
Roční odpisová sazba 21 19,75 20 20 20 20 (pouze do výše zvýšené vstupní ceny) 100
Vstupní cena 2 000 000 2 000 000 2 300 000 2 300 000 2 300 000 2 300 000 –
Roční odpis 420 000 395 000 460 000 460 000 460 000 105 000 2 300 000
Příklad č. 15 Technické zhodnocení u zrychlených daňových odpisů nákladního automobilu (není první odpisovatel) Vycházíme z předchozích příkladů. Opět s tím rozdílem, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro zrychlené odpisování podle zákona o daních z příjmů. Technické zhodnocení bylo opět provedeno ve třetím roce ve výši 300 000 Kč. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka není prvním odpisovatelem hmotného majetku. Řešení: Nákladní automobil je dle přílohy k ZDP zařazen do odpisové skupiny 2, tj. doba odpisování je 5 let. Jaký bude tedy výpočet zrychlených odpisů s použitím technického zhodnocení? Od třetího roku musíme využívat koeficient pro zvýšenou vstupní cenu. Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 2020 Celkem
Koeficient pro odpisovou skupinu 5 6 5 5 5 5 –
Naznačený způsob výpočtu
Roční odpis
(2 000 000/5) (2 × 1 600 000)/(6 – 1) 2 × (960 000 + 300 000)/5 (2 × 756 000)/(5 – 1) (2 × 378 000)/(5 – 2) (2 × 126 000)/(5 – 3) –
400 000 640 000 504 000 378 000 252 000 126 000 2 300 000
Zůstatková cena 1 600 000 960 000 756 000 378 000 126 000 0 0
38
Účetní případy pro podnikatele 2016
Příklad č. 16 Technické zhodnocení u zrychlených daňových odpisů nákladního automobilu (je první odpisovatel) Vycházíme z předchozích příkladů. Opět s tím rozdílem, že se účetní jednotka ABCXYZ, a. s. rozhodla pro zrychlené odpisování podle zákona o daních z příjmů. Technické zhodnocení bylo opět provedeno ve třetím roce ve výši 300 000 Kč. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka je prvním odpisovatelem hmotného majetku. Řešení: I u zrychleného odpisování je možné využít výhodnější způsob odpisování. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. je prvním vlastníkem, může tento odpis zvýšit o 10 % vstupní ceny hmotného majetku. Jak by vypadal výpočet zrychlených odpisů v tomto případě, pokud bude opět ve třetím roce provedeno technické zhodnocení ve výši 300 000 Kč? Rok odpisování 2015
Koeficient pro odpisovou skupinu 5 + 10 % vstupní ceny
2016 2017 2018 2019 2020 Celkem
6 5 5 5 5 –
Naznačený způsob výpočtu
Roční odpis
(2 000 000/5) + (0,1 × 2 000 000) (2 × 1 400 000)/(6 – 1) 2 × (840 000 + 300 000)/5 (2 × 684 000)/(5 – 1) (2 × 342 000)/(5 – 2) (2 × 144 000)/(5 – 3) –
600 000
Zůstatková cena 1 400 000
560 000 456 000 342 000 228 000 114 000 2 300 000
840 000 684 000 342 000 114 000 0 0
Příklad č. 17 Opakované technické zhodnocení u zrychlených daňových odpisů nákladního automobilu (není první odpisovatel) Vycházíme z předchozích příkladů. Technické zhodnocení bylo provedeno nejen ve třetím roce ve výši 300 000 Kč, ale i ve čtvrtém roce ve výši 100 000 Kč. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka není prvním odpisovatelem hmotného majetku. Řešení: V některých případech může být prováděno technické zhodnocení opakovaně. Při rovnoměrném odpisování se při prvním technickém zhodnocení zvýší vstupní cena na zvýšenou vstupní cenu a použije se roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu. Při dalším technickém zhodnocení se již pouze navyšuje zvýšená vstupní cena a dále se bude využívat roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu. Roční odpisová sazba „v dalších letech odpisování“ se již nikdy nepoužije. V případě opakovaného technického zhodnocení u zrychleného způsobu odpisování se bude postupovat obdobně jako u technického zhodnocení, které se provádí poprvé. Jediný rozdíl je v tom, že o technické zhodnocení zvýšíme zůstatkovou cenu na zvýšenou zůstatkovou cenu a použijeme opět koeficient „pro zvýšenou vstupní cenu“. Jaký bude v tomto případě výpočet zrychlených odpisů s použitím technického zhodnocení?
Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Celkem
Koeficient pro odpisovou skupinu 5 6 5 5 5 5 5 –
Naznačený způsob výpočtu
Roční odpis
(2 000 000/5) (2 × 1 600 000)/(6 – 1) 2 × (960 000 + 300 000)/5 2 × (756 000 + 100 000)/5 (2 × 513 600)/(5 – 1) (2 × 256 800)/(5 – 2) (2 × 85 600)/(5 – 3) –
400 000 640 000 504 000 342 400 256 800 171 200 85 600 2 400 000
39
Zůstatková cena 1 600 000 960 000 756 000 513 600 256 800 85 600 0 0
Poznámka: na tomto příkladu vidíme, že opakované technické zhodnocení může prodloužit odpisování z původně plánovaných pěti let na sedm období.
Příklad č. 18 Opakované technické zhodnocení u zrychlených daňových odpisů nákladního automobilu (je první odpisovatel) Vycházíme z předchozích příkladů. Technické zhodnocení bylo provedeno nejen ve třetím roce ve výši 300 000 Kč, ale i ve čtvrtém roce ve výši 100 000 Kč. Poznámka: v tomto příkladu uvažujme, že účetní jednotka je prvním odpisovatelem hmotného majetku. Řešení: Rok odpisování 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Celkem
Koeficient pro Naznačený způsob výpočtu odpisovou skupinu 5 + 10 % vstupní (2 000 000/5) + (0,1 × 2 000 000) ceny 6 (2 × 1 400 000)/(6 – 1) 5 2 × (840 000 + 300 000)/5 5 2 × (684 000 + 100 000)/5 5 (2 × 470 400)/(5 – 1) 5 (2 × 235 200)/(5 – 2) 5 (2 × 78 400)/(5 – 3) – –
Roční odpis 600 000
Zůstatková cena 1 400 000
560 000 456 000 313 600 235 200 156 800 78 400 2 400 000
840 000 684 000 470 400 235 200 78 400 0 0
1.9 Účtová skupina 09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 091 – Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku 092 – Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku 093 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku 094 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku 095 – Opravná položka k poskytnutým zálohám a závdavkům na dlouhodobý majetek 096 – Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku
40
Účetní případy pro podnikatele 2016
097 – Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 098 – Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace):
Příklad č. 1 Tvorba opravné položky u stavby Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. zjistila, že budova sloužící oddělení zásobování má porušenou statiku. V rámci provádění inventarizace (za pomocí odborných pracovníků) bylo navrženo inventarizační komisí zjištěný rozdíl mezi zůstatkovou cenou a hodnotou faktickou (či reálnou) ve výši 100 000 Kč řešit vytvořením opravné položky. Řešení: Operace č. Popis účetního případu 1. Vytvoření opravné položky ke skladové budově
MD 559
DAL 092
Kč 100 000
Účtová třída 1 – zásoby
41
2. Účtová třída 1 – zásoby 2.1 Účtová skupina 11 – Materiál Navrhované syntetické účty v rámci účtové skupiny: 111 – Pořízení materiálu 112 – Materiál na skladě 119 – Materiál na cestě
Materiál – způsob A Do materiálu zahrnujeme suroviny, pomocné látky, látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky, náhradní díly včetně náhradních dílů určených k výměně komponenty, obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží, další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění, samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí s dobou použitelnosti delší než jeden rok považované za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách, a pokusná zvířata. O zásobách se účtuje průběžně způsobem A, nebo periodicky způsobem B. Při průběžném systému, který je označován jako způsob A, se účtuje v průběhu účetního období přes účet pořízení (materiálu nebo zboží) a jsou využívány účty zásob. Podle jejich zůstatku lze v průběhu účetního období zjistit stav skladových zásob. Názorné účetní případy (popřípadě nejčastější souvztažné operace): Příklad č. 1 Pořízení materiálu nákupem od dodavatele Účetní jednotka účtuje materiál na skladě ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A účtování materiálu, tzn. s použitím účtu 111 – Pořízení materiálu. Obchodní korporace obdržela fakturu dodavatele za dodávku materiálu ve výši 242 000 Kč včetně 21% sazby daně z přidané hodnoty. Uvedený materiál byl převzat na sklad a obchodní korporace uhradila dodavateli požadovanou částku ve lhůtě splatnosti z peněžních prostředků na účtu. Řešení: Operace č. 1.
2. 3.
Popis účetního případu Faktura dodavatele za dodávku materiálu a) Základ b) DPH 21 % Převzetí materiálu na sklad (v pořizovací ceně Úhrada splatné faktury (z účtu peněžních prostředků)
MD – 111 343 112
DAL 321 – – 111
Kč 242 000 200 000 42 000 200 000
321
221
242 000
42
Účetní případy pro podnikatele 2016
3.
321 242 000 1.
1.b
343 42 000
242 000
111 1.a 200 000 2.
200 000
221 3.
242 000
2.
112 200 000
Příklad č. 2 Pořízení materiálu nákupem od dodavatele a výdej materiálu do spotřeby Účetní jednotka účtuje materiál na skladě ve skutečných pořizovacích cenách a používá způsob A. Byl nakoupen materiál ve výši 36 300 Kč včetně 21% sazby daně z přidané hodnoty. Materiál si obchodní korporace dovezla vlastním nákladním automobilem. Dle tachometru bylo zjištěno, že automobil ujel 20 km. Dle vnitropodnikové směrnice se aktivuje vnitropodniková doprava do ceny materiálu v hodnotě 30 Kč/km. Uvedený materiál byl převzat na sklad. Uvedený materiál byl z poloviny vydán do spotřeby, druhá polovina zatím na skladě zůstává pro další využití. Řešení: Operace č. 1.
2. 3. 4.
Popis účetního případu Faktura dodavatele za dodávku materiálu a) Základ b) DPH 21 % Aktivace přepravného (20 km × 30 Kč) Převzetí materiálu na sklad (v pořizovací ceně) Výdej poloviny materiálu do spotřeby
321 1.
36 300
1.a 2.
111 30 000 3. 600
586 2.
600
1.b
343 6 300
MD – 111 343 111 112
DAL 321 – – 586 111
Kč 36 300 30 000 6 300 600 30 600
501
112
15 300
30 600
3.
112 30 600 4.
4.
501 15 300
15 300
Příklad č. 3 Účtování drobného hmotného majetku Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. považuje za drobný majetek (mimo jiné) i nářadí v jednotkové hodnotě do 40 000 Kč, které nevykazuje v dlouhodobém hmotném majetku. Obchodní korporace zakoupila od dodavatele nářadí v hodnotě 17 500 Kč (bez DPH). Nářadí bylo převzato na sklad. Následně, druhý den, bylo nářadí vydáno ze skladu k využívání.
43
Účtová třída 1 – zásoby
Řešení: Operace č. 1.
2. 3.
Popis účetního případu Faktura dodavatele za dodávku nářadí a) Základ b) DPH 21 % Převzetí nářadí na sklad (v pořizovací ceně Výdej nářadí do používání
321 1.
1.b
343 3 675
21 175
1.a
111 17 500 2. 17 500
3.
501 17 500
MD – 111 343 112 501
DAL 321 – – 111 112
2.
112 17 500 3.
Kč 21 175 17 500 3 675 17 500 17 500
17 500
Příklad č. 4 Inventarizační rozdíly u materiálu na skladě Obchodní korporace v rámci provádění inventarizace skladu materiálu zjistila: • manko (popřípadě škodu) na materiálu na skladě ve výši 27 000 Kč; • zaviněné manko (skladník příslušného skladu má podepsánu dohodu o odpovědnosti) ve výši 1 100 Kč, které skladník uhradil v pokladně, • nezaviněné manko na materiálu na skladě v rámci norem přirozených úbytků, které má vyhlášeny v rámci vnitropodnikové směrnice, ve výši 7 000 Kč; • přebytek materiálu na skladě ve výši 2 750 Kč. Jakým způsobem tyto inventarizační rozdíly proúčtuje? Řešení: Operace č. 1. 2. 3. 4. 5.
Popis účetního případu Manko na materiálu na skladě Zaviněné manko – pohledávka vůči skladníkovi Úhrada manka skladníkem Úbytek na materiálu na skladě v rámci norem přirozených úbytků Přebytek materiálu na skladě
MD 549 335
DAL 112 112
Kč 27 000 1 100
211 501
335 112
1 100 7 000
112
648
2 750
44
Účetní případy pro podnikatele 2016
112 2 750 1. 2. 4.
5.
211 1 100
3.
27 000 1 100 7 000
1.
549 27 000
4.
501 7 000
2.
335 1 100 3.
1 100
648 5.
2 750
• Materiál na cestě a nevyfakturované dodávky Specifickými účetními případy jsou situace, kdy k okamžiku uzavírání účetních knih účetní jednotka má fyzicky materiál a ještě neobdržela doklad (fakturu od dodavatele), nebo může nastat opačná situace, kdy máme sice doklad (fakturu), ale materiál je někde na cestě a k nám ještě nedorazil. Můžeme si to znázornit v následující tabulce: Příjemka Faktura od dodavatele Materiál...
Nevyfakturovaná dodávka ANO NE ... je na skladě, ale není doklad (faktura)
Materiál na cestě NE ANO ... není na skladě, ale účetní jednotka obdržela doklad (fakturu)
Při uzavírání účetních knih se účtuje o materiálu na cestě na vrub příslušného účtu účtové skupiny 11 – Materiál. Materiálem na cestě se rozumí vyúčtování (faktura) za dodání zásob, které účetní jednotka ještě nepřevzala. Co se týká nevyfakturované dodávky, ty se účtují ve prospěch dohadných účtů pasivních účtové skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv.
Příklad č. 5 Materiál na cestě a nevyfakturovaná dodávka Účetní jednotka, která účtuje v kalendářním roce, zjistila, že k 31. 12. zatím neobdržela fakturu na materiál, který fyzicky přišel a byl skladníky převzat ke konci prosince. Hodnota materiálu dle smluvních podmínek je ve výši 4 125 Kč. Fakturu účetní jednotka obdržela 7. 1. následujícího roku. Naopak od druhého dodavatele došlo k opačné situaci, a to že materiál zatím nedorazil, ale ke konci roku se v poště objevila faktura na tento materiál, a to ve výši 2 200 Kč. Fyzicky byl materiál převzat na sklad až 5. 1. následujícího roku. Jakým způsobem se s touto situací účetní jednotka vypořádá? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH. Správné řešení: Operace č. 1. 2. 3. 4.
Popis účetního případu Převzetí materiálu skladníkem na konci měsíce prosince Vyúčtování nevyfakturované dodávky k 31. 12. Došlá faktura na materiál, který fyzicky k 31. 12. nedorazil Vyúčtování zůstatku účtu Pořízení materiálu k 31. 12.
MD 112
DAL 111
Kč
111
389
4 125
111
321
2 200
119
111
2 200
4 125
45
Účtová třída 1 – zásoby Operace č. 5. 6.
Popis účetního případu MD Následující účetní období Převzetí materiálu na cestě v následujícím 112 účetním období (5. 1.) Přijatá faktura za nákup materiálu (7. 1.) 389
2. 3.
111 4 125 1. 2 200 4.
4 125 2 200
4.
119 2 200 5.
2 200
1. 5.
112 4 125 2 200 321 3. 6.
DAL
6.
Kč
119
2 200
321
4 125
389 4 125 2.
4 125
2 200 4 125
• Nákup materiálu z Evropské unie Při nákupu materiálu (od plátce DPH v jiné členské zemi plátci DPH v České republice) nastává povinnost vypočítat DPH. Na faktuře není DPH vyměřeno a příjemce je povinen sám DPH, dle odpovídající sazby, vypočítat a vykázat ve svém daňovém přiznání.
Příklad č. 6 Nákup materiálu z Evropské unie Obchodní korporace ABCXYZ, a. s., plátce DPH registrovaný v České republice, nakupuje od svého obchodního partnera dodávku materiálu. Obchodní partner je registrován k DPH ve Francii, což doložil svou registrační listinou. Faktura byla francouzským dodavatelem vystavena v květnu, materiál byl dodán v témže měsíci. Jakým způsobem bude uvedený příklad proúčtován? Řešení: Operace č. 1.
2. 3. 4.
Popis účetního případu Dodavatelská faktura od francouzského dodavatele (přepočet kurzem dojití – dle stanovené metody přepočtu na českou měnu podle vnitropodnikové směrnice (10 000 EUR × 27,00 Kč/EUR) Samovyměření 21 % DPH dle data vystavení daňového dokladu (10 000 EUR × 27,10 Kč/EUR) Příjem materiálu na sklad Úhrada faktury dle kurzu ČNB (postup stanoven dle vnitropodnikové směrnice) a) kurz dne zaplacení 26,90 Kč/EUR b) kurzový rozdíl (zisk)
MD 111
DAL 321
Kč 270 000
343.30
343.40
56 700
112 321
111 –
270 000 270 000
– –
221 663
269 000 1 000
Poznámka: při pořízení zboží z jiného členského státu s místem plnění v tuzemsku vzniká plátci povinnost přiznat daň k patnáctému dni v měsíci, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno. Pokud však byl daňový doklad vystaven před patnáctým dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno, vzniká plátci povinnost přiznat daň k datu vystavení daňového dokladu.
Toto je pouze náhled elektronické knihy. Zakoupení její plné verze je možné v elektronickém obchodě společnosti eReading.