Telephelyek és adózásuk a. kettıs adóztatást kizáró egyezmények tükrében. Jancsa-Pék Judit LL.M. [ ] [BUDAPEST]

Telephelyek és adózásuk a kettıs adóztatást kizáró egyezmények tükrében Jancsa-Pék Judit LL.M. [2011.12.14] [BUDAPEST]

Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

¬ Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések

¬ OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata

¬ Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

2

Tartalom

2011.12.14


Irodák Kapcsolat

3

2011.12.14

Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések

Rövid áttekintés – Tao tv. – OECD Modellegyezmény Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

¬ Nemzetközi szerzıdés elsıdlegessége: ¬ „A nemzetközi szerzıdést kell alkalmazni, amennyiben törvénnyel vagy kormányrendelettel kihirdetett nemzetközi szerzıdés e törvénytıl eltérı elıírást tartalmaz.” ¬ Egyezmény felülírja a hazai jogszabályt!

¬ telephely meghatározásának jelentısége: ¬ van-e joga az egyik szerzıdı államnak adót kivetni a másik szerzıdı állam vállalkozása által elért nyereségre

Irodák

¬ Teljes körő adókötelezettség: ¬ belföldi illetıségő adózó a belföldrıl és külföldrıl származó

Kapcsolat

jövedelme után

¬ Korlátozott adókötelezettség: ¬ külföldi vállalkozó a belföldi telephelyen végzett vállalkozási tevékenységébıl származó jövedelme után

4

2011.12.14

A telephely fogalom értelmezése Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

5

2011.12.14

¬ „állandó üzleti létesítmény, amelyen keresztül a vállalkozás üzleti tevékenységét részben vagy egészben kifejti”

¬ állandó ¬ pontosan meghatározott hely és relatíve tartós tevékenység ¬ földrajzi meghatározottság ¬ tevékenység átmeneti megszakítása nem szünteti meg a telephelyet ¬ nem lesz telephely, ha váltogatja a helyszíneket ¬ akkor is lehet telephely az állandóság miatt ha a tevékenység jellegébıl adódóan nagyon rövid ideig tart, de rendszeres


nagyságú terület is (pl. bányászat, piaci stand, íróasztal, vagy akár annak egy fiókja)

¬ amelyen keresztül vállalkozási, gazdasági tevékenységet végez ¬ rendelkezési jog, rendelkezési lehetıség ¬ nem feltétel a termelı jellegő tevékenység ¬ nem kell folyamatosnak lennie, de legyen rendszeres

Irodák Kapcsolat

6

¬ üzleti létesítmény ¬ helyiség, épület, felszerelés, berendezés ¬ mindegy, hogy saját, bérelt stb. ¬ nem kell konkrét helyiséggel rendelkezni, elég akár egy bizonyos

2011.12.14


¬ 1. példa ¬ kereskedı rendszeresen felkeresi egyik fontos ügyfelét, akinek az irodájában tárgyalásokat folytatnak ¬ itt nem keletkezik telephely, mert az ügyfél helyiségei nem állnak a kereskedı rendelkezésére, nem minısülnek üzleti tevékenység helyszínének ¬ vizsgálni: 5. bek. – nem független ügynök

¬ 2. példa ¬ anyavállalat képviselıje számára irodát létesítenek a leányvállalatnál annak üzleti tevékenységével összefüggésben ¬ ha elég tartós, akkor telephelynek kell tekinteni (kiv. ha a 4. bek. szerinti tevékenységeket végzi)

Irodák Kapcsolat

¬ 3. példa ¬ szobafestı 2 éven át heti 3 napot festi az ügyfele irodaházát: jelenlét miatt telephely lesz

7

2011.12.14


Irodák Kapcsolat

¬ 4. példa ¬ kereskedı adott város piacán mindig más-más helyen állítja fel standját ¬ üzleti tevékenység kizárólagos helyszíne lesz

¬ 5. példa ¬ egy irodaházban 10 irodahelyiséget adnak bérbe, a bérlık pedig ugyanazt a festıt bízzák meg ¬ össze nem függı szerzıdések, független megrendelık – nincs telephely, nincs kizárólagos tevékenységi helyszín

¬ 6. példa ¬ játékgépek beállítása majd bérbeadása nem keletkeztet telephelyet ¬ játékgépek beállítása, üzemeltetése és karbantartása telephelyet keletkeztet

8

2011.12.14

2. bekezdés – telephely kifejezés értelmezése Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések

¬ telephely kifejezés magában foglalja: ¬ üzletvezetés helye, fiók, iroda, gyár, mőhely, bánya, természeti

OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata

¬ Nem teljes körő a lista!

Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

kincsek kiaknázásának helye

¬ 1. bek. szerinti meghatározás tükrében kell vizsgálni, csak akkor minısülnek telephelynek, ha az általános feltételeknek megfelelnek

Irodák

¬ üzletvezetés helye nem feltétlenül jelent irodát

Kapcsolat

¬ kitermelı hely lehet akár szárazföldön, akár vízen (pl. tengeri fúrótorony) – modern berendezések: napkollektor, szélerımő

9

2011.12.14

3. bekezdés – építési telephely Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

¬ építési terület, munka csak akkor minısül telephelynek, ha idıtartama a 12 hónapot meghaladja ¬ ha nem teljesítik a 12 hónapos idıtartamot, akkor sem minısülnek telephelynek, ha teljesülnek a feltételek (pl. van iroda, állandó stb.)

¬ 7. példa ¬ adott egy iroda, melyet több, egyenként 12 hónapot meg nem haladó építkezési projekthez használnak – telephely lesz ¬ DE: csak az irodán keresztül ellátott tevékenységbıl, az ellátott feladatokból és a vállalt kockázatokból származó nyereség tudható be a telephelynek – elválik magától az építkezéstıl, mert azok közül egyik sem keletkeztet telephelyet

¬ nem csak a klasszikus építkezés tartozik ide, hanem olyanok is, mint felújítás, vezeték fektetés, ásás, utak, gép szerelése stb. ¬ a helyszíni tervezés és a felügyeleti tevékenység is ide tartozik 10

2011.12.14

3. bekezdés – építési telephely Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

¬ a 12 hónapos kritériumot minden helyszínnek/munkának teljesítenie kell ¬ egyes egyezmények hosszabb idıtartamot állapíthatnak meg: AT 24, FR 18 ¬ építési területet egyetlen egységnek kell tekinteni, ha kereskedelmileg és földrajzilag összefügg (akkor is ha több szerzıdésen alapul) – pl. lakópark ¬ általában a munka kezdetétıl a végéig tart – elıkészítés és leállás is ide számít ¬ alvállalkozók idejét is a kivitelezınek kell betudni – alvállalkozónak akkor keletkezik telephelye, ha saját munkája a 12 hónapot meghaladja ¬ akkor is egység van, ha közben haladnak – pl. autópálya szakasz építése, hiába van akár 100 km a kezdı és végpont között

¬ 8. példa ¬ építkezés január 1-jén kezdıdik, de a nagy nyári hıség miatt július 1-je és 31-e között áll a munka, majd augusztus 1-tıl következı év január 31-éig tart ¬ a munkálatok végét kell nézni – 13 hónap miatt telephely lesz 11

2011.12.14

4. bekezdés – kivételek Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

állandó üzleti helyen keresztül végzik

¬ általában elıkészítı, vagy kisegítı tevékenység ¬ raktározás, kiállítás, áruk kiadása ¬ a raktárkészlet tárolása nem keletkeztet telephelyet ¬ távol áll a tényleges nyereségszerzéstıl

Irodák Kapcsolat

12

¬ akkor sem tekinthetık telephelynek, ha a tevékenységet

2011.12.14

4. bekezdés – kivételek Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

¬ elıkészítı/kisegítı tevékenység: külön-külön vizsgálat ¬ eltér a vállalkozás általános céljától ¬ szabadalmi szerzıdések, vállalatirányítás telephelyet keletkeztet ¬ management office is telephely – koordináció, irányítás ¬ beszállítókkal, ügyfelekkel való kapcsolattartás is telephelyet keletkeztet

¬ karbantartás, javítás, alkatrészek kiadása túlmutat az egyszerő raktározáson – telephely lesz

Irodák

¬ ha egy helyen több, a kivételek alá tartozó tevékenység

Kapcsolat

megy végbe, nem jelenti telephely keletkezését

¬ 9. példa ¬ árukiadással foglalkozó raktár értékesítést is végez ¬ noha az árukiadás mint kisegítı tevékenység nem keletkeztet telephelyet, az értékesítés ezen túlmutat, ezért az egész raktár telephely lesz, minden ott végzett tevékenység adóköteles lesz 13

2011.12.14

5. bekezdés – ügynöki telephely, nem független ügynök Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák

¬ egy vállalkozás érdekében tevékenykedik, ÉS felhatalmazása van szerzıdést kötni amivel RENDSZERESEN él

¬ az 5. bekezdés alkalmazása alternatív – ha az 1. és 2. bek. alapján telephely van, nincs szükség annak bizonyítására, hogy az 5. bek. feltételei teljesülnek

¬ nem szükséges az állandó üzleti hely ¬ nem feltétel, hogy alkalmazásban álljon ¬ lehet magánszemély, vagy akár társaság is

Kapcsolat

¬ nem szükséges a belföldi illetıség ¬ szükséges, hogy felhatalmazása legyen – kötelezi a vállalkozást az adott államban folytatott üzleti tevékenységben való részvételre

¬ nem szükséges a közvetlen szerzıdéskötés, elég, ha 14

2011.12.14

megrendelést győjt

5. bekezdés – ügynöki telephely, nem független ügynök Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

¬ 10 példa ¬ az ügynök nem zárja le a szerzıdéseket, csupán összegyőjti a megrendelést, majd azokat továbbítja a megbízó raktára felé ¬ telephelyet eredményez, mert a külföldi vállalkozás rutinszerően hagyja jóvá azokat

¬ a szerzıdéskötésnek a tényleges tevékenységre kell vonatkozni ¬ nem lesz telephely, ha kisegítı tevékenységben vesz részt, vagy pl. reklámszerzıdéseket köt

¬ „szokásosan gyakorolja” a szerzıdéskötést – több, mint az átmeneti jelleg ¬ minısítés a szerzıdések és a megbízó üzleti tevékenységének jellegétıl függ

¬ amennyiben telephely keletkezik, az minden olyan 15

2011.12.14

tevékenység tekintetében fennáll, amit az ügynök a vállalkozás érdekében folytat, nem csak a szerzıdéskötésre korlátozódik

6. bekezdés – ügynöki telephely, független ügynök Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

¬ alkusz, bizományos, már független képviselı általi tevékenységek nem adóztathatóak, ha az ügynök szokásos üzleti tevékenysége keretében jár el

¬ ügynök nem minısül a vállalkozás telephelyének ¬ feltételek: ¬ jogilag és gazdaságilag független ¬ szokásos üzletmenete keretében tevékenykedik

Irodák

¬ függetlenség a kötelezettségek mértéke alapján mérhetı ¬ nem független ha részletes utasítások és ellenırzés mellett jár el ¬ kockázatot az ügynök viseli ¬ az információ szolgáltatás (pl. termékrıl) nem teszi függıvé ¬ megbízók száma

Kapcsolat

16

2011.12.14

6. bekezdés – ügynöki telephely, független ügynök Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

a vállalkozás hatáskörébe tartozik és nem saját üzleti tevékenységi körébe ¬ nem csak a saját nevében értékesít, hanem szerzıdéskötési joggal bíró ügynökként ¬ a fentiekre tekintettel az ügynök tevékenysége telephelyet keletkeztet

¬ a függıség szempontjából az anyavállalat részvényesi

Irodák

minısége még nem döntı

Kapcsolat

17

¬ 11. példa ¬ az ügynök olyan tevékenységeket is végez, amely gazdaságilag

2011.12.14

7. bekezdés – leányvállalat Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

18

2011.12.14

¬ leányvállalat léte önmagában nem jelent telephelyet az anyavállalat számára

¬ leányvállalat adózási szempontból független ¬ ha az 5. bek. szerint függı ügynöki tevékenységet végez, telephely keletkezik


Irodák Kapcsolat

19

2011.12.14

OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata


Irodák Kapcsolat

20

2011.12.14

Az állandó telephely (PE)-re vonatkozó 5. cikk értelmezése és alkalmazása

¬ 2011. 10.12-én nyilvánosságra hozott és az OECD-n belül vitára bocsátott tervezet/ javaslat

¬ A Kommentár következı módosítása az alábbi javaslatok alapján 2014-re várható

¬ A jelenlegi javaslat 25 pontot tartalmaz

A munkacsoport által vizsgált kérdések Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

21

2011.12.14

1. Farm mint telephely? 2. A „rendelkezésére állás” értelmezése („at the disposal of”) 3. Business restructuring 4. Home office 5. Shops on ships 6. A telephely idıbelisége 7. Személyzet 8. Fıvállalkozó – alvállalkozó 9. Közös vállalat és partnershipek tevékenysége – építési területen 10.Ügyvezetés helye 11.Járulékos tevékenység építési területen

A munkacsoport által vizsgált kérdések Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

22

2011.12.14

12.A telephelyet nem keletkeztetı tevékenységek 13.Szállítás és árusítás kapcsolata 14.Az ingatlanfejlesztıi tevékenység keletkeztet telephelyet? 15.A „javak vagy áruk” kifejezés magában foglalja a digitális termékeket és az adatokat? 16.A 4a) és 4b) alatti tevékenységek alternatív jelleggel történı felsorolása 17.Import szerzıdések egyeztetése, mint elıkészítı vagy kisegítı tevékenység 18.Tevékenységek „szétaprózása” 19.A „vállalkozás nevében szerzıdést kötni” értelmezése 20.Az 5. szakasz csak eladásokról szóló megállaodásokra vonatkozik? 21.A 6. szakasz csak olyan ügynökökre vonatkozik, akik nem a megbízójuk nevében kötnek szerzıdéseket? 22.Gazdasági kockázat mint a függetlenséget megalapozó tényezı 23.Alapkezelık („Fund managers”) 24.A Kommentár 8. szakaszra vonatkozó értelmezése 25.Biztosítási ügynökök tevékenysége


Irodák Kapcsolat

23

2011.12.14

Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Háttér Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák

¬ Kiindulópont ¬ Egyik állam vállalkozásának telephelye keletkezett a másik államban adóztatási jog megnyílik a másik államban

¬ Kérdés ¬ Milyen mértékő jövedelem után kell a telephely szerinti államban adózni?

¬ Probléma ¬ Egy vállalkozás két (vagy több) részre tagolódik adóztatási szempontból: székhely és telephely(ek) ¬ A vállalkozás jogi szempontból továbbra is egy egységet képez ¬ Az adóztatás két (vagy több) országot érint felléphet kettıs adóztatás vagy az adóztatás teljes hiánya nemzetek feletti szabályozás szükséges az igazságos adóztatáshoz

Kapcsolat

¬ Cél ¬ Telephelyhez allokálható jövedelem minél pontosabb meghatározása, kettıs adóztatás v. adóztatás elkerülése nélkül 24

2011.12.14

Háttér Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

¬ Eszköz: OECD releváns szabályozásai („négyes eszköztár”) ¬ OECD Modellegyezmény (különösen: 7. Cikk) ¬ Székhely állam és telephely szerinti állam közötti jövedelemallokáció alapelveit fekteti le

¬ OECD Modellegyezmény Kommentárja ¬ Magyarázatot ad az OECD Modellegyezmény rendelkezéseihez

¬ OECD Riport a telephelyhez allokálható profitról

Irodák

¬ Részletes módszertant mutat be a jövedelem meghatározásához a székhely és telephely államában

Kapcsolat

¬ OECD Transzferár Irányelvek a Multinacionális Vállalkozások és az Adóhatóságok számára („TP Irányelvek”)

¬ Az OECD Riport szerint módszertani alapot képez a profitallokáláshoz

25

2011.12.14

Történeti áttekintés, OECD Riport bevezetése elıtt Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák

1. Funkcionálisan különálló entitás elve ¬ Telephelyet és székhelyet, mint két önálló, egymástól független társaságot kezeli ¬ Székhely és telephely között „vélelmezett tranzakciókat” azonosít ¬ Jövedelem hozzárendelés az ellátott tevékenységtıl függ 2. Releváns üzleti tevékenység elve ¬ A társaság „releváns üzleti tevékenységébıl” képzıdı nyereséget / veszteséget osztja el székhely és telephely között ¬ Székhely és telephely egymás közötti „vélelmezett ügyleteinek” a székhely és a telephely adóalapjára gyakorolt hatásával egyáltalán nem számol

Kapcsolat

26

Gyakorlatban kialakult legfıbb allokációs elvek

2011.12.14

Történeti áttekintés, OECD Riport bevezetése után Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Szabályozás fejlıdésének hatása napjainkban

¬ Már egységes elv alapján történik a telephely és a székhely közötti jövedelemallokáció valamennyi hatályos adóegyezményben funkcionálisan különálló entitás elve

¬ Több gyakorlati útmutató az adózóknak az OECD Riportban, amely elıször szőkített (2008), majd bıvített verzióban (2010) áll az adózók rendelkezésére

Irodák

¬ Életbe lép a négyes eszköztár: kiegészített, pontosított, korábbi

Kapcsolat

27

ellentmondások feloldva

2011.12.14

OECD Riport a telephelyhez allokálható jövedelmekrıl Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

¬ OECD Riport (2010.) szerkezete ¬ I. fejezet: Általános rész ¬ Valamennyi társaságra vonatkozó közös, általános szabályok

¬ II. fejezet: Bankok telephelyeire vonatkozó speciális szabályok ¬ III. fejezet: Pénzügyi instrumentumok kereskedelmével foglalkozó társaságok telephelyeire vonatkozó speciális szabályok

¬ IV. fejezet: Biztosítótársaságok telephelyeire vonatkozó speciális szabályok

28

2011.12.14

OECD Riport I. rész Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

¬ Alkalmazandó alapelv: funkcionálisan különálló egység elve ¬ A hivatalos OECD álláspont szerint azt a jövedelmet kell a telephelyhez allokálni (hozzárendelni), amelyet a telephely szokásos piaci áron folytatott külsı és belsı ügyletei révén elért volna olyan módon, mintha egy olyan önálló és független entitás lenne, amely hasonló vagy ugyanilyen tevékenységet hasonló vagy ugyanilyen feltételek mellett folytatna, figyelemmel az ellátott funkciókra, a felhasznált eszközökre és a vállalt kockázatokra.

¬ Külsı és belsı ügylet értelmezése a fenti bekezdésben ¬ Külsı ügylet: telephely és másik társaság közötti ügylet ¬ Belsı ügylet: telephely és székhely közötti ügylet

Irodák Kapcsolat

¬ Következmény: nem a társaság „releváns üzleti tevékenységébıl” keletkezett nyereségtömeg kerül szétosztásra a székhely és a telephely között

¬ Telephely lehet veszteséges társaság szintő nyereség esetén ¬ Telephely lehet nyereséges társaság szintő veszteség esetén, stb. 29

2011.12.14

OECD Riport I. rész Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Nyereség allokáció folyamata

¬ 1. lépés A feltételezés szerint különálló és független vállalkozás (telephely!) tevékenységének és a tevékenység-végzés körülményeinek meghatározása

¬ 2. lépés A feltételezés szerint különálló és független vállalkozás (telephely!) nyereségének meghatározása összehasonlító elemzéssel

Irodák

¬ Mindkét lépés allépések folyamatából áll össze

Kapcsolat

30

2011.12.14


1. lépés: A tevékenységek és a tevékenység-végzés körülményeinek meghatározása

¬ A) Funkciók allokálása; kérdés: milyen „szerepkört” tölt be a telephely?

¬ B) Kockázatok allokálása: szorosan kapcsolódik az ellátott funkciókhoz (tevékenységhez), azaz különösen: emberi tevékenység, jelentıs emberi tevékenység

¬ C) Eszközök allokálása: az eszközök „gazdasági Irodák

tulajdonosát” kell feltárni

Kapcsolat

¬ D) Tıke allokálása: szabad tıke meghatározása

31

2011.12.14

2. lépés: Nyereség allokálása Telephely meghatározása: hazai szabályozás vs. egyezményes rendelkezések OECD Modellegyezmény Kommentár 5. cikk felülvizsgálata Telephelyek jövedelmének meghatározása: AOA koncepció

Irodák Kapcsolat

32

2011.12.14

¬ TP Irányelveken alapul ¬ Alapkoncepció: feltételezzük a telephely különállóságát (mintha önálló jogi entitás lenne), amelynek „külsı” és „belsı” ügyletei lehetnek ¬ Összehasonlíthatósági kutatást kell végezni az egyes ügyletekre ¬ Adott ügylet körülményeihez mérten a TP Irányelv szerinti legmegfelelıbb módszert kell kiválasztani és alkalmazni ¬ Transzferár elemzés eredményeképpen megkapjuk a szokásos piaci ár szerinti jövedelemelosztást a székhely és a telephely között

Irodák

┐

Kapcsolat

Prága CSEHORSZÁG

┐

┐

SZLOVÁKIA

Pozsony

Bécs

┐

┐

┌

Linz

Budapest

Salzburg AUSZTRIA

MAGYARORSZÁG ROMÁNIA

┐

┐

SZLOVÉNIA Ljubljana

┐

BOSZNIAHERCEGOVINA

┐

Zágráb HORVÁTORSZÁG Belgrád

┌

Szarajevo

SZERBIA

33

2011.12.14

Bukarest

¬

LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Resavska 23 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E [email protected]

¬

BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7 T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E [email protected]

¬

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E [email protected]

¬

VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E [email protected]

¬

LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E [email protected]

¬

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E [email protected]

Irodák Kapcsolat

34

2011.12.14

www.leitnerleitner.com

Kérdések esetén szívesen állunk rendelkezésükre!

Telephelyek és adózásuk a. kettıs adóztatást kizáró egyezmények tükrében. Jancsa-Pék Judit LL.M. [ ] [BUDAPEST]

Recommend Documents