voLGENDE pagina
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2 10-12 T I P S
INHOUD 2 Forse lastenverzwaring voor ‘goed betalende’ werkgever 3 Voorkom inlenersaansprakelijkheid. Ga voor vrijwaring! 4 Bent u klaar voor de btw-verhoging? 5 Kom in actie tegen de aanslag erfbelasting! 6 Forse bezuinigingen volgend jaar 7 De WBSO voor innoverende ondernemers 8 Bent u klaar voor de werkkostenregeling? 9 Update pensioen in eigen beheer
1 Blijvend fiscaal voordeel bij groen beleggen 2 Herstelbeleid voor inrichtingseisen van bestelauto’s 3 Btw-voordeel voor oudere auto van de zaak 4 Gelijke bescherming voor zzp’er en ‘gewone’ werknemer 5 Nieuwe aftrekbeperking van deelnemingsrente 6 Soepele arboregels bij plaatsonafhankelijk werken 7 Op weg naar één loonbegrip
8 Wijzigingen in de kindregelingen 9 Nieuw scholingssysteem voor ondernemingsraadleden 10 Kopers van onroerend goed profiteren van termijnverlenging 11 Mantelzorgcompliment: kleine uitkering met grote gevolgen! 12 Dividenduitkering? Let op de uitkeringstoets!
1
HOME
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• werkgever
Forse lastenverzwaring voor ‘goed betalende’ werkgever W e r kge v e r sh e ffi ng ov e r
Ontga a n niet mog elij k
hog e lon e n
Let op
U ontloopt als werkgever niet zomaar de
U krijgt volgend jaar te maken met de werk-
De werkgeversheffing is eenmalig en
werkgeversheffing over hoge lonen. Extra
geversheffing over hoog loon als u dit jaar
komt dus niet meer terug in 2014.
maatregelen worden de komende maanden
De kogel is door de kerk. Vlak voor het zomer-
een werknemer in dienst heeft met een loon
reces stemde de Eerste Kamer in met een
hoger dan € 150.000. Daarbij wordt uitge-
werkgeversheffing over hoge lonen. Bedraagt
gaan van het loon uit tegenwoordige dienst-
Heeft uw werknemer in een jaar meerdere
zijn dat een werkgever de dienstbetrekking
het loon van uw werknemer dit jaar meer dan
betrekking voor het hele jaar 2012, inclusief
banen gehad, dan is geen werkgeversheffing
van zijn werknemer nog dit jaar in overleg
€ 150.000, dan wordt u volgend jaar gecon-
alle structurele en incidentele beloningen
verschuldigd, zolang geen van de werkge-
geheel of gedeeltelijk omzet in een zzp-con-
fronteerd met een extra werkgeversheffing
en dus ook inclusief de bijtelling auto. De
vers in het jaar 2012 een loon hoger dan
tract. Vanaf dat moment geniet de werkne-
(pseudo-eindheffing). Ook de werkgevershef-
werkgeversheffing is eenmalig in 2013 en
€ 150.000 heeft betaald. Vervult de werk
mer dan winst uit onderneming of resultaat
fing op excessieve vertrekbonussen wordt
bedraagt 16% over het meerdere boven de
nemer binnen één concern meerdere dienst-
uit overige werkzaamheden en dus geen loon
fors verhoogd: van 30 naar 75%.
€ 150.000. Deze komt dus boven op de regu-
betrekkingen, dan gaat deze regel niet op.
meer. In dat geval zal worden bepaald dat
liere loonkosten die u als werkgever al heeft.
In dat geval moet namelijk worden uitgegaan
het inkomen verkregen met een zzp-contract
van het totaalbedrag aan loon verdiend in
toch tot het loon wordt gerekend. Deze ont-
W e r kge v e r sh e ffi ng i n p r a k t i j k
2012. De werkgever binnen het concern die
gaansmogelijkheid is hiermee afgesloten.
Stel, uw werknemer heeft in 2012 een jaar-
in 2012 het grootste deel van loon heeft ver-
loon verdiend van € 165.000. Het meerdere
strekt, betaalt ook de werkgeversheffing.
getroffen om dit te voorkomen. Een ontgaansmogelijkheid zou bijvoorbeeld kunnen
boven de € 150.000 is in 2013 belast met
2
Wer kg ever sheffing op exc essieve ver tr ekbonuss en
16%. Het verschil tussen € 165.000 en €
S a m e nloo p m e t de gebr uikelij k
Tot slot wordt volgend jaar ook de werkge-
150.000 is € 15.000. Over dit bedrag wordt
loon r e g e l i ng
versheffing op excessieve vertrekbonussen
de werkgeversheffing berekend. Die be-
Verdient u als aanmerkelijkbelanghouder in
aan werknemers aanzienlijk verhoogd.
draagt dus 16% van € 15.000 = € 2.400.
2012 een gebruikelijk loon dat hoger ligt dan
Betaalt u nu nog als werkgever 30% be-
Dit bedrag bent u als werkgever op 31 maart
€ 150.000, dan krijgt uw bv te maken met de
lasting over een excessieve vertrekbonus
2013 verschuldigd en moet u afdragen aan
werkgeversheffing over hoge lonen.
(hoger dan € 531.000), in 2013 is dat 75%.
de Belastingdienst.
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• ondernemer • BV
2. U stort 25% van de factuur (inclusief
6. U kunt de identiteit van de ingeleende
Voorkom inlenersaansprakelijkheid. Ga voor vrijwaring!
A ans p r a k e l i j khe i d voo r kom e n
Leent u wel eens uitzendkrachten in,
omzetbelasting zijn verschuldigd, dan kunt
de voorwaarden voor vrijwarende betalin-
dan loopt u als inlener het risico om
u toch nog aansprakelijk worden gesteld.
gen. Dit houdt onder andere het volgende
Over ga ngsr egeling
aansprakelijk gesteld te worden als het
Voldoet u per 1 juli echter aan bepaalde voor-
in:
Volledige vrijwaring, waarbij u voldoet aan
uitzendbureau zijn loonheffingen en
waarden, dan kunt u een beroep doen op de
omzetbelasting niet betaalt aan de
‘disculpatieregeling’ inlenersaansprakelijk-
Belastingdienst. Per 1 juli 2012 zijn
heid. U bent dan gevrijwaard van aansprake-
de voorwaarden voor inlenersaansprake-
lijkstelling.
U kunt aansprakelijkheid voorkomen door
omzetbelasting) op de g-rekening van het
een deel van het factuurbedrag te storten op
in het SNA-register opgenomen uitzend-
de g-rekening van het uitzendbureau. Maar
bureau. Bij verlegging van de omzetbe-
daarmee bent u maar gevrijwaard tot het
lasting is dit 20% van het factuurbedrag.
bedrag dat u op deze rekening heeft gestort. Blijkt achteraf dat meer loonheffingen of
lijkheid gewijzigd. Voldoet u aan de voorwaarden, dan kunt u niet langer
Di s c ulpat i e r e g e l i ng i nle n e r s
aansprakelijk worden gesteld.
aans p r a k e l i j khe i d
Disculpatie betekent een beroep doen op het ontbreken van schuld. Dankzij de disculpatieregeling inlenersaansprakelijkheid kunt u niet aansprakelijk gesteld worden, ook niet als achteraf blijkt dat het uitzendbureau te weinig loonheffingen of omzetbelasting heeft afge-
• • •
toepassing van de disculpatieregeling inle-
aan de eisen die de Wet op de omzetbe-
nersaansprakelijkheid, kan alleen voor het
lasting daaraan stelt;
deel dat u heeft gestort op de g-rekening van
op de factuur staat het nummer of het
3
het uitzendbureau na 1 juli 2012. Bovendien
kenmerk – voor zover aanwezig – van de
moeten uw stortingen betrekking hebben op
overeenkomst waar de factuur betrekking
tijdvakken gelegen na 1 juli 2012. In alle an-
op heeft;
dere gevallen geldt nog het oude regime van
op de factuur staat het tijdvak of de tijd-
•
tewerkstellingsvergunning.
de factuur van het uitzendbureau voldoet
vrijwaring. Dat wil zeggen dat u alleen gevrij-
vakken waarin de gefactureerde prestatie
waard bent tot het bedrag dat u heeft gestort
is verricht;
op de g-rekening van het uitzendbureau.
de factuur vermeldt de benaming of kenmerk van het werk.
4. Bij betaling vermeldt u het factuurnummer de factuur, voor zover van toepassing.
4400-1 of 4400-2 norm en is opgenomen in het register van de Stichting Normering
een ingeleende buitenlandse werknemer
alle zeven voorwaarden en verzoekt om
en ook andere identificatiegegevens van 1. Het uitzendbureau voldoet aan de NEN-
7. Indien noodzakelijk kunt u aantonen dat beschikt over een geldige verblijfs- of
3. De betaling op de g-rekening voldoet aan
dragen. U moet wel voldoen aan de hierna genoemde zeven voorwaarden:
werknemer aantonen.
5. Uw administratie is zodanig ingericht dat
Arbeid (SNA). U weet zo zeker dat u
de Belastingdienst daaruit direct de gege-
arbeidskrachten inleent van een gecertifi-
vens kan terugvinden over de inlening, de
ceerde uitzendonderneming.
manurenadministratie en de betalingen.
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• ondernemer • BV
Bent u klaar voor de btw-verhoging? Het algemene btw-tarief van 19% is per
W elk ta r i e f mo e t u h a n t e r e n ?
ken, is er een goedkeuring van het kabinet.
Over ga ngsr ec ht voo r
1 oktober 2012 definitief omhoog gegaan
Welk btw-tarief u straks moet toepassen
Voor prestaties die u verricht vanaf 1 oktober
on r oer ende za ken
naar 21%. Dat heeft gevolgen voor u als
(19% of 21%), hangt af van het moment
2012 mag u al vóór die datum btw factureren
Voor de levering van onroerende zaken mid-
btw-belaste ondernemer. Want welk tarief
waarop u goederen levert of diensten ver-
naar het tarief van 21%. Deze omzet kunt
dels een koop-/aannemingsovereenkomst,
moet u toepassen als u goederen levert of
richt. Samenvattend betekent dit het vol-
u aangeven in rubriek 1c (overige tarieven
waarbij de vergoeding in termijnen vervalt, is
diensten verricht op of na 1 oktober en
gende:
behalve 0%) op de aangifte omzetbelasting
er een speciaal overgangsrecht. Het nieuwe
3e kwartaal 2012.
btw-tarief van 21% geldt niet over de hele
wat als uw klant al vooruitbetaald heeft? Leest u verder, zodat u zich op tijd kunt voorbereiden.
• •
U levert goederen of verricht diensten op
prijs, maar alleen over de termijnen die ver-
of na 1 oktober 2012. U moet 21% btw in
D oor lop e nde pr estaties
vallen na 30 september 2012. Dit geldt ook
rekening brengen.
Levert u doorlopende prestaties (zoals het
voor apart overeengekomen verbouwingen,
verlenen van licenties of bij abonnementen)
waarbij de vergoeding vervalt in termijnen.
vóór 1 oktober 2012. U brengt 19% btw
die zijn aangevangen vóór 1 oktober 2012
Het overgangsrecht geldt echter niet voor
in rekening, ook als u pas na deze datum
en doorlopen na 30 september 2012? In dat
diensten die bestaan uit het verrichten van
factureert.
geval geldt het btw-tarief van 21% alleen
onderhouds- of herstelwerkzaamheden.
U levert goederen of verricht diensten
voor het deel van de prestatie die plaatsvindt Voo r u i t b e ta l i nge n
na 30 september 2012.
Maar wat als uw klant nu al gedeeltelijk
geling voor nieuwbouwwoningen, gekocht
vooruitbetaalt voor goederen of diensten die
B t w- v e r hog i ng en uw
vóór 28 april 2012 met een opleveringsdatum
u levert na 30 september 2012? Over de
a dm i n i s t r at i e
ná 30 september 2012. Wordt de vergoeding
hele prijs geldt nu het btw-tarief van 21%.
De btw-verhoging heeft ook gevolgen voor
in termijnen betaald, dan blijft het 19% btw-
U levert immers pas op of na 1 oktober.
uw administratie. U zult uw boekhoud
tarief gelden voor alle termijnen die vervallen
Over de vooruitbetaling heeft u al 19% btw
systeem vóór 1 oktober moeten aanpassen
vóór 1 oktober 2013. Termijnen die vervallen
in rekening gebracht. Het verschil tussen
om het btw-tarief van 21% vanaf die datum
na die datum vallen onder het 21%-tarief.
21% en 19% bent u op 1 oktober dan nog
goed te kunnen verwerken in uw administra-
verschuldigd.
tie en in de daaruit voortvloeiende btwaangifte. En wat te denken van prijslijsten en
4
Tot slot is er nog een speciale overgangsre-
Om te voorkomen dat bedrijven in dit soort
dergelijke? De btw-verhoging betekent voor
situaties aanvullende facturen moeten uitrei-
u dus nu al werk aan de winkel.
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• alle belastingplichtigen
Kom in actie tegen de aanslag erfbelasting!
•
Geldt deze uitspraak ook voor de schenk-
•
Gaat de wetgever de wet aanpassen en
Bed r i j fso p volgi ngsfa c i l i t e i t
moet worden betaald. Aanvankelijk gold een
Erft u ondernemingsvermogen, dan kunt u
vrijstelling van 25% van het ondernemings-
mogelijk gebruikmaken van de bedrijfsopvol-
vermogen, maar de vrijstelling is in de loop
gingsregeling in de Successiewet. U betaalt
der jaren alleen maar hoger geworden, zon-
dan aanzienlijk minder of helemaal geen
der onderbouwing en zonder rechtvaardiging.
vermogen aan banden gelegd? In dat
erfbelasting. Er geldt namelijk een zeer hoge
Uit niets blijkt dat ondernemingen zonder de
geval zou de uitspraak mogelijk gunstige
vrijstelling tot maximaal € 1.006.000 van de
huidige bedrijfsopvolgingsregeling ook echt in
gevolgen hebben voor particulieren, maar
waarde van de onderneming. Is de onderne-
liquiditeitsproblemen komen. De faciliteit mag
niet voor ondernemers.
Wie een onderneming erft en voortzet, hoeft
ming meer waard, dan geldt een vrijstelling
ook worden toegepast als er helemaal geen
aanzienlijk minder erfbelasting te betalen dan
van 83% over het meerdere. Bent u na alle
problemen zijn. De begunstiging van onder-
iemand die privévermogen erft. Dit komt omdat
vrijstellingen toch erfbelasting verschuldigd,
nemingsvermogen gaat dan ook volgens de
bij het erven van ondernemingsvermogen vaak
dan kunt u hiervoor uitstel van betaling aan-
rechter veel verder dan redelijk is.
gebruik kan worden gemaakt van de bedrijfs-
vragen. Al met al voordelen die u niet heeft
opvolgingsregeling in de Successiewet. Deze
als u privévermogen erft. U kunt niet zomaar
M oge l i j k v e r ga a nde gevolgen
en het grote financiële belang, is het verstan-
bedrijfsopvolgingsregeling staat nu ter discus-
gebruikmaken van de bedrijfsopvolgingsre-
De uitspraak heeft inmiddels voor veel beroe-
dig om bezwaar te maken tegen een nog
sie door een uitspraak van de rechtbank Breda.
geling, want er gelden diverse voorwaarden.
ring gezorgd. De Belastingdienst gaat vrijwel
niet definitief opgelegde aanslag schenk- of
Want waarom geldt de zeer hoge vrijstelling
Zo moet u bijvoorbeeld de onderneming nog
zeker in hoger beroep en ook de Tweede
erfbelasting of een aanslag die nog niet
van deze faciliteit alleen bij het verkrijgen van
minimaal vijf jaar voortzetten (voortzettings-
Kamer heeft over deze zaak vragen gesteld.
onherroepelijk vaststaat. Neem hiervoor
ondernemingsvermogen en hoe rechtvaardig
vereiste).
De uitspraak roept veel onduidelijkheden op,
contact met ons op. Door tijdig bezwaar te
zoals:
maken, onder verwijzing naar de uitspraak
is dit? De uitspraak kan gunstig uitpakken als u recentelijk privévermogen heeft geërfd of dit
O ng e oor loofd ond e r s c h e i d t us -
binnenkort verwacht. Actie is dan wel geboden.
s en p r i v é - e n ond e r n e m i ngsv e r mog e n
De rechtbank Breda besliste onlangs dat de bedrijfsopvolgingsregeling zorgt voor een
5
•
belasting? wordt de vrijstelling voor ondernemings-
Gaat deze uitspraak de Staat naar schatting € 1 mrd kosten?
Wat te do en?
Gezien alle onduidelijkheden op dit moment
van de rechtbank, behoudt u in ieder geval
•
Hoe moet worden omgegaan met reeds
•
Mocht de uitspraak stand houden,
ingediende aangiften erfbelasting? gelden er dan voor het privévermogen
ongeoorloofd onderscheid tussen privé- en
ook bepaalde voorwaarden? Mag dit
ondernemingsvermogen. De wetgever heeft
bijvoorbeeld ook vijf jaar niet worden
de faciliteit destijds in het leven geroepen om
vervreemd? Bij het erven of bij schenking
zo te voorkomen dat de continuïteit van een
van ondernemingsvermogen geldt im-
onderneming in gevaar komt door liquidi-
mers ook een voortzettingsvereiste van
teitsproblemen omdat erf- of schenkbelasting
vijf jaar.
uw rechten.
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• alle belastingplichtigen Vi ta l i t e i t sspa r e n g a at n i e t doo r
in maximaal dertig jaar en volgens een an-
Ver so epeling uitstelb eleid
Vitaliteitssparen, dat volgend jaar van start
nuïtair schema volledig wordt afgelost. Voor
Ondernemers die door liquiditeitsproblemen
zou gaan, gaat niet door. Deze nieuwe
bestaande hypotheekleningen verandert er
hun belastingaanslagen tijdelijk niet kunnen
spaarregeling zou in de plaats komen van de
niets. De vrijstelling voor een kapitaalver-
betalen, kunnen in aanmerking komen voor
levensloop- en de spaarloonregeling.
zekering, spaarrekening of beleggingsrecht
uitstel van betaling. Deze uitstelregeling
eigen woning die worden afgesloten na 31
wordt soepeler. De Belastingdienst verleent
Assu r a n t i e b e l a s t i ng omhoog
december 2012, vervalt. Nieuw afgesloten
op schriftelijk of telefonisch verzoek onder
De assurantiebelasting gaat volgend jaar fors
kapitaalverzekeringen en dergelijke voor de
voorwaarden kort uitstel voor maximaal vier
Nederland moet fors bezuinigen en daar
omhoog: van 9,7% naar 21%. Assurantie-
eigen woning zijn dan vanaf begin af aan
maanden. Voor de afdracht van btw gaat het
is de politiek zich maar al te bewust van.
belasting is de belasting op verzekeringen,
belast in box 3. De vrijstelling voor bestaande
dan om openstaande belastingaanslagen tot
Zowel op Prinsjesdag als daarvoor werd
zoals de inboedel- en autoverzekering.
verzekeringen blijft bestaan.
een bedrag van maximaal € 20.000.
een keur aan maatregelen aangekondigd.
Bepaalde verzekeringen, zoals arbeidson-
Recentelijk hebben VVD-leider Rutte en
geschiktheids-, ziektekosten- en levensver-
Thi n c a p r e g e l ing a fgesc ha ft
Str eng er e r egels a fd r a c ht
PvdA-leider Samsom een deelakkoord ge-
zekeringen, zijn vrijgesteld van belasting. De
In de vennootschapsbelasting wordt de
ver minder ing ond erwij s
sloten, met daarin wijzigingen op eerdere
verhoging raakt niet alleen de consument,
thincapregeling afgeschaft. Deze regeling
De afdrachtvermindering onderwijs wordt
plannen en nieuwe bezuinigingsvoorstel-
maar ook bedrijven, want op veel bedrijfsver-
beperkt de renteaftrek wanneer een vennoot-
op een aantal punten aangescherpt. Zo
len. Om u een overzicht te geven van wat
zekeringen zit assurantiebelasting.
schap in concernverband met een teveel aan
gaat de faciliteit straks alleen nog gelden
vreemd vermogen is gefinancierd. Rente,
bij deelname aan een volledige opleiding,
verschuldigd aan verbonden lichamen, is niet
waarbij het uitgangspunt is dat de werknemer
aftrekbaar als de verhouding tussen vreemd
het diploma haalt. Deze intentie moet (op
Forse bezuinigingen volgend jaar
u mogelijk volgend jaar kunt verwachten, hebben wij een aantal fiscale bezuinigingen op een rij gezet. Of deze uiteindelijk
Fo r e ns e n ta ks wor d t n i e t i ng e vo e r d
doorgaan, hangt af van wat de Tweede
Het plan om volgend jaar het woon-werkver-
vermogen en eigen vermogen van de ven-
straffe van een boete) worden vastgelegd in
Kamer en Eerste Kamer in de komende
keer te belasten (forensentaks), is voorals-
nootschap boven een bepaalde ratio uitkomt.
een programmaverklaring. Ook de duur en
maanden beslissen.
nog van de baan. In ieder geval wat betreft
6
de inhoud van het programma bepalen de
de VVD en de PvdA. Rutte en Samsom
S n e lle r e e n ver zuimboete
hoogte van de vermindering. De afdracht-
hebben dit voorgesteld in het deelakkoord.
De Belastingdienst kan vanaf volgend jaar
vermindering onderwijs voor startkwalificatie
Ook voor mensen met een auto van de zaak
een verzuimboete opleggen, nog voordat
wordt afgeschaft.
blijven de woon-werkverkeerkilometers dan
een aanslag is opgelegd. Deze maatregel is
gelden als zakelijke kilometers.
speciaal bedoeld voor de belastingplichtige
AOW- leeftij d eer der omhoog
die het niet zo nauw neemt met zijn aangifte-
De AOW-leeftijd gaat vanaf 2015 sneller
Hyp o t h e e k r e n t e a f t r e k b e p e r k t
plicht. De boete fungeert als een extra prikkel
omhoog. Dat betekent dat de AOW-leeftijd al
Wie vanaf volgend jaar een hypotheeklening
om aangifte te doen.
in 2018 (in plaats van 2019) 66 jaar wordt.
nodig heeft voor de eigen woning, kan de
In 2021 bereikt u de AOW-gerechtigde leeftijd
rente alleen nog maar aftrekken als de lening
pas met 67 jaar.
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• werkgever • ondernemer • BV
De WBSO voor innoverende ondernemers De Wet Bevordering Speur- en Ontwik-
W BS O i n vog e lvluc h t
indienen bij Agentschap NL (www.agent-
kelingswerk (WBSO) is bedoeld voor
Elk bedrijf kan in aanmerking komen voor de
schapnl.nl). Na beoordeling van uw aan-
innoverende ondernemers die bijvoor-
WBSO, of dit nou een zelfstandig onderne-
vraag krijgt u van deze overheidsorganisatie
beeld nieuwe producten of productiepro-
mer is die meer dan vijfhonderd uur per jaar
een S&O-verklaring terug. De toegezegde
cessen ontwikkelen, de R&D-activiteiten
besteedt aan vernieuwende activiteiten of dat
S&O-vermindering mag u verrekenen in uw
(research & development). Zij kunnen hun
het om (grotere) bedrijven of zelfs multina-
belastingaangifte(n).
loonkosten – of die van hun personeel –
tionals gaat die complete R&D-afdelingen
verlagen dankzij deze fiscale faciliteit.
hebben. De WBSO ondersteunt vier soorten
RDA
De fiscus vermindert immers de afdracht
projecten:
Vanaf 1 januari 2012 kunnen bedrijven die
van loonheffing over de loonkosten na een afgegeven verklaring. Zelfstandig ondernemers kunnen in aanmerking komen voor een speciale aftrek. Uiteraard moet u voldoen aan een aantal voorwaarden. Voor 2013 heeft het demissionair kabinet wijzigingen aangebracht in
•
•
De bovengrens van de 1e schijf gaat omhoog van € 110.000 naar € 200.000.
•
Het percentage van de 1e schijf gaat
•
Het percentage van de 1e schijf voor
omlaag van 42% naar 38%. starters gaat eveneens omlaag van 60% naar 50%.
ontwikkeling van technisch nieuwe
al met de WBSO werken, ook gebruikmaken
Wat hetzelfde blijft, is het percentage van de
producten, productieprocessen of
van de RDA (Research en Development Af-
2e schijf (14%) en het plafond van € 14 mln.
programmatuur;
trek). De RDA is een nieuwe fiscale regeling
technisch-wetenschappelijk onderzoek;
voor innovatieve ondernemers. Daar waar de
Daarnaast wijzigt voor de WBSO het
een analyse van de technische haalbaar-
WBSO de arbeidskosten van speur- en ont-
volgende:
heid van een eigen R&D-project; proces-
wikkelingswerk verlaagt, vermindert de RDA
gericht technisch onderzoek.
onder voorwaarden overige kosten. De RDA
• •
deze voorwaarden, zodat bedrijven meer
Niet alle activiteiten vallen onder de stimu-
worden gestimuleerd in hun
leringsmaatregel. Zo kunt u geen S&O-uren
innovatieve activiteiten.
opvoeren voor bijvoorbeeld administratieve
B e t e r e s t i mul a ns in 2 0 1 3
werkzaamheden rondom een innovatie
Uit een evaluatie van de WBSO trekt het ka-
project.
binet de conclusie dat bedrijven beter worden
•
De bedragen voor de S&O-aftrek voor zelfstandigen, inclusief de extra aftrek voor zelfstandige starters, worden geïn-
kan vanaf 1 mei 2012 worden aangevraagd.
gestimuleerd in hun innovatieve activiteiten
7
als volgt uit:
• •
dexeerd. Het S&O-uurloon wordt afgerond naar boven op € 1. Nu is dat nog € 5. Er moet vanaf volgend jaar altijd een mededeling over de gerealiseerde uren
Verder moet u een S&O-administratie
en sneller doorgroeien wanneer de boven-
worden gedaan. De grens van 90% voor
bijhouden over de aard, inhoud, voortgang
grens van de eerste schijf wordt verhoogd.
het doen van een mededeling vervalt dus.
en omvang (tijdsbesteding) van uw S&O-
Dat gebeurt dan ook in 2013. De schijfper-
werkzaamheden. Om in aanmerking te
centages gaan wel omlaag.
komen voor de WBSO moet u een aanvraag
De cijfers en percentages voor 2013 zien er
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• werkgever
Bent u klaar voor de werkkostenregeling? De w e r kkost e n r e g e l i ng
benzinekosten voor de auto van de zaak. Bij
boek, individuele arbeidscontracten en aanvullende arbeidsvoorwaarden.
i n h e t kor t
gerichte vrijstellingen en intermediaire kosten
Op 1 januari 2011 is de werkkosten
Samengevat komt de regeling op het vol-
gelden aanvullende voorwaarden. Zo moet
regeling van start gegaan: een nieuwe
gende neer: u mag tot maximaal 1,4% van
u de vaste kostenvergoeding altijd onder-
ruimte, vallen bepaalde vergoedingen of
manier van omgaan met vergoedingen
de totale fiscale loonsom gebruiken voor
bouwen met een onderzoek vooraf naar
verstrekkingen onder de gerichte vrijstel-
en verstrekkingen aan werknemers.
onbelaste vergoedingen en verstrekkingen
de werkelijk gemaakte kosten. Voor vaste
ling of is wellicht een nihilwaardering van
Misschien past u nu nog de oude ma-
aan uw werknemers. Dit heet de vrije ruimte.
kostenvergoedingen die u betaalt voordat
toepassing?
nier toe, want de werkkostenregeling is
Over het bedrag boven deze vrije ruimte
u de werkkostenregeling gaat toepassen,
nog niet verplicht. Er geldt een over-
betaalt u loonbelasting in de vorm van een
hoeft u geen nieuw onderzoek te doen als dit
uitgaan van een schatting. Wellicht heeft
gangstermijn, waardoor u nog ieder jaar
eindheffing van 80%. Voor bepaalde vergoe-
recentelijk heeft plaatsgevonden. Dit wordt
u al aardig in kaart waar het totale fiscale
kunt kiezen tussen de werkkostenrege-
dingen en verstrekkingen gelden gerichte vrij-
anders als de omstandigheden waarop de
loon eind 2012 op uitkomt. Volgend jaar
ling of de oude regels voor vergoedin-
stellingen, zoals voor cursussen, maaltijden
vergoeding is gebaseerd, zijn gewijzigd.
hoort de werkgeversbijdrage ZVW niet
gen en verstrekkingen. Volgend jaar kan
bij overwerk en zakelijke verhuiskosten. Voor
dit voor het laatst, want vanaf 2014 is de
bepaalde vormen van loon in natura geldt
V r i j e r u i m t e ga at omhoog
nemers. Dat betekent dat het belastbaar
werkkostenregeling definitief. Hoog tijd
een nihilwaardering. Denk bijvoorbeeld aan
Op dit moment is de vrije ruimte nog 1,4%.
(fiscaal) loon van uw werknemers volgend
dus om u in de regeling te verdiepen.
de ter beschikking gestelde mobiele telefoon
Volgend jaar wordt dit percentage verhoogd
jaar dus iets daalt. Hou hier rekening mee
of smartphone, waarvan het zakelijk gebruik
naar 1,5% en waarschijnlijk zelfs naar 1,6%.
in uw schatting.
3. Bepaal de fiscale loonsom. Hier moet u
meer tot het fiscaal loon van uw werk-
meer dan 10% is.
4. Overleg op tijd met uw werknemers en B e r e i d u goe d voo r
de ondernemingsraad. Het kan zijn dat u
Vas t e kos t e nv e r goe d i ng
De keuze voor de werkkostenregeling in
door de werkkostenregeling bestaande
k an nog s t e e ds
2013 is niet van de ene op de andere dag
arbeidsvoorwaarden moet aanpassen.
Veel werkgevers maken gebruik van een
gemaakt. U zult zich goed moeten voorbe-
In de meeste gevallen heeft u hiervoor
vaste kostenvergoeding. Dit is ook mogelijk
reiden. Dat kan door vier logische stappen te
toestemming nodig van uw werknemers.
onder de werkkostenregeling. De vaste,
volgen:
Overleg is dan ook geboden. Sluit u een
onbelaste kostenvergoeding kan bestaan uit kosten die u kunt onderbrengen in de vrije
8
2. Deel de kosten in: wat valt onder de vrije
nieuw arbeidscontract af, hou dan alvast 1. Inventariseer alle vergoedingen en ver-
ruimte en/of kosten die vallen onder gerichte
strekkingen. De gegevens vindt u terug
vrijstellingen of intermediaire kosten, zoals
in uw boekhouding, het personeelshand-
rekening met de komst van de werkkostenregeling.
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• BV • DGA
Update pensioen in eigen beheer Het rommelt in pensioenland en dat geldt ook
E enm a l i g e v e r m i nde r i ng va n
De voorwaarden zijn streng. Zo is eenmalig
aan stemrecht in de algemene vergadering
voor het pensioen dat u als directeur-groot-
pens i o e n a a ns p r a k e n
afstempelen pas mogelijk bij een dek-
van aandeelhouders is verbonden. Heeft u
aandeelhouder (dga) opbouwt in eigen be-
Bouwt u pensioen in eigen beheer op, dan
kingsgraad van minder dan 75%. Ook zal
op enig moment minder dan 10% van het
heer. Veel particuliere pensioen-bv’s kampen
ontvangt u op de pensioeningangsdatum uw
er kritisch worden gekeken naar eventuele
stemrecht, dan wordt u voor de Pensioenwet
met een forse onderdekking door tegenval-
pensioen vanuit de bv. Door tegenvallende
dividenduitkeringen vlak voor de pensi-
aangemerkt als ‘gewone’ werknemer. U kunt
lende beleggingsresultaten. In de belasting-
beleggingsresultaten en door de steeds snel-
oeningangsdatum en moet u als dga eerst
dan niet langer pensioen in eigen beheer
plannen 2013 is hiervoor een tegemoetkoming
ler stijgende levensverwachting, worden veel
uw eventuele schulden aan de bv aflos-
opbouwen.
opgenomen. Daarnaast is op 1 oktober 2012
pensioen-bv’s op dit moment geconfronteerd
sen voordat de mogelijkheid van eenmalig
het bestaande bv-recht ingrijpend gewijzigd
met een lagere dekkingsgraad. Er is dan
afstempelen in beeld komt. Voor pensioen-
U itker ingstoets en pensioen
en dat heeft ook gevolgen voor de bv waarin
sprake van onderdekking. Nu is daar niets
uitkeringen die nu al lopen, geldt straks
in eigen beheer
het pensioen in eigen beheer wordt opge-
tegen te doen. U kunt namelijk niet zonder
een overgangsregeling. Hierdoor kan het
Ook een bv waarin pensioen in eigen beheer
bouwd.
fiscale gevolgen genoegen nemen met wat
eenmalig afstempelen in dergelijke situaties
wordt opgebouwd, kan dividend uitkeren.
minder pensioen. In de Belastingplannen
in de periode 2013 tot en met 2015 ook van
Door het nieuwe bv-recht moet er worden
voor 2013 is echter een tegemoetkoming
toepassing zijn.
getoetst (uitkeringstoets) of de bv ook na de uitkering aan haar verplichtingen kan blijven
opgenomen. Gaat deze door, dan wordt het mogelijk om vanaf volgend jaar eenmalig een
N i e uw dga - b e gr ip in de
voldoen. Deze uitkeringstoets geldt zowel
vermindering toe te passen van de in eigen
P e ns i o e nwe t
voor bestaande als voor nieuwe bv’s. Een
beheer opgebouwde pensioenaanspraken op
Met de komst van het vernieuwde bv-recht
van die verplichtingen is de pensioenver-
de pensioeningangsdatum. Dit ‘afstempelen’
is het dga-begrip in de Pensioenwet gewij-
plichting. Als bestuurder en dga kunt u privé
van pensioenaanspraken is alleen mogelijk
zigd. Vanaf 1 oktober is het mogelijk, mits
aansprakelijk worden gesteld als de continu-
als er sprake is van onderdekking en dit het
de statuten dit toestaan, om stemrechtloze
ïteit van de bv door de dividenduitkering in
gevolg is van reële beleggings- en onderne-
aandelen uit te geven. Voor de Pensioenwet
gevaar komt.
mingsverliezen.
bent u voortaan dga als u een belang heeft van minimaal 10% van de aandelen waar-
9
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
TIPS • alle belastingplichtigen
• ondernemer • bv
1 Blijvend fiscaal voordeel bij groen beleggen
3 Btw-voordeel voor oudere auto van de zaak
Uw inkomsten uit sparen en beleggen worden in box 3 van de inkomstenbelasting belast. Uiter-
Gebruikt u of uw werknemer de auto van de zaak ook privé, dan moet u aan het eind van het jaar
aard pas als u boven een bepaald heffingsvrij vermogen komt (2012: € 21.139 per persoon). Be-
btw afdragen over dit privégebruik. Daarvoor kunt u gebruik maken van een forfaitaire regeling.
legt u een gedeelte van uw vermogen ‘groen’, dan kunt u profiteren van blijvend fiscaal voordeel.
Dat betekent dat u voor de btw-heffing over het privégebruik uitgaat van 2,7% van de catalogus-
Eerder was sprake van het afschaffen in stappen van de heffingskorting voor groen beleggen,
prijs van de auto, inclusief btw en bpm.
maar dat is nu teruggedraaid. Voor u als belegger in groene projecten blijft een vrijstelling gelden in box 3 van maximaal € 56.420. Bovendien blijft u recht houden op een heffingskorting van 0,7%
Deze forfaitaire btw-bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak is recentelijk verlaagd
van het vrijgestelde bedrag in box 3.
voor ‘oudere’ auto’s. Nadat u als ondernemer de auto vijf jaar (inclusief het jaar van ingebruikneming) in de onderneming heeft gebruikt, hoeft u nog maar 1,5% van de catalogusprijs bij te
De vrijstellingen in box 3 en de heffingskortingen voor sociaal-ethisch beleggen, cultureel beleg-
tellen. Deze maatregel werkt terug tot 1 juli 2011. Dit is toch al gauw een btw-voordeel van enkele
gen en voor durfkapitaal vervallen met ingang van 1 januari 2013.
honderden euro’s per jaar. De maatregel is alleen voordelig voor ondernemers die de btw over de aanschaf van de auto in het verleden konden aftrekken. Ondernemers die dit niet konden, mochten al gebruik maken van het lagere forfaitaire percentage van 1,5%.
• alle belastingplichtigen
2 Herstelbeleid voor inrichtingseisen van bestelauto’s Voor bestelauto’s gelden aparte tarieven in de mrb (motorrijtuigenbelasting) en de bpm (belasting op personenauto’s en motorrijwielen). Uw bestelauto moet dan wel voldoen aan bepaalde
• ondernemer • werkgever
4 Gelijke bescherming voor zzp’er en ‘gewone’ werknemer
inrichtingseisen, anders riskeert u bij controle forse naheffingen en boetes. Gelukkig krijgt u in dat
Een zelfstandige zonder personeel (zzp’er) kiest als ondernemer zelf voor het ondernemerschap,
geval vaak wel een herstelmogelijkheid. Dit herstelbeleid is onlangs verduidelijkt. Als het karakter
voor de verantwoordelijkheid en voor de risico’s die hij loopt bij het werk. In de arboregelgeving
van de bestelauto slechts in geringe mate is aangetast, krijgt u eenmalig de gelegenheid om uw
geldt dan ook een beperktere arbeidsbescherming voor zzp’ers dan voor werknemers. Dit kan
bestelauto weer in te richten volgens de wettelijke eisen. Er zijn nog meer voorwaarden en herstel
voor problemen zorgen als beide groepen op één arbeidsplaats samenwerken. Daarom gelden
wordt niet geboden als bij een eerdere aanhouding al een zogeheten informatieformulier inrich-
vanaf 1 juli 2012 dezelfde regels voor zzp’ers en werknemers op dezelfde arbeidsplaats. Hierdoor
tingseisen bestelauto’s aan u is uitgereikt. Laat u de bestelauto na herstel binnen een bepaalde
zijn bijvoorbeeld maatregelen op een bouwplaats om de fysieke belasting te beperken ook van
termijn niet zien aan de inspecteur of zijn de afwijkingen niet voldoende hersteld, dan kunt u
toepassing op de zzp’er.
alsnog een naheffingsaanslag verwachten.
10
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 4 e k w a r t a a l 2 0 1 2
TIPS
INHOUD
vorige pagina
voLGENDE pagina
HOME
• werkgever
7 Op weg naar één loonbegrip Vanaf 1 januari wordt het loonstrookje van uw werknemer korter en eenvoudiger. Er komt dan namelijk één loonbegrip voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen, de premies werk
• bv
nemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (ZVW).
5 Nieuwe aftrekbeperking van deelnemingsrente
De uniformering van het loonbegrip heeft ook voor u als werkgever gevolgen. Zo verandert de
De vennootschapsbelasting krijgt er volgend jaar een nieuwe aftrekbeperking bij: de aftrekbeper-
het loon van de werknemer en u vergoedt als werkgever tegelijkertijd de bijdrage. Uw werknemer
king van deelnemingsrente. Het gaat dan om de rente op een lening ter financiering van een deel-
is over deze vergoeding belasting verschuldigd. Vanaf 1 januari 2013 wordt de inkomensafhanke-
neming in een andere bv. Niet veel bedrijven in het midden- en kleinbedrijf zullen worden geraakt
lijke bijdrage ZVW vervangen door een werkgeversheffing. De werknemer ziet de inkomensafhan-
door deze aftrekbeperking. De beperking komt namelijk pas kijken als sprake is van excessieve
kelijke bijdrage niet meer terug op zijn loonstrook. Hij is de bijdrage niet meer verschuldigd en uw
aftrek van deelnemingsrente. Bedraagt deze deelnemingsrente meer dan € 750.000, dan is deze
bijdrage (de nieuwe werkgeversheffing) wordt niet gezien als loon voor de werknemer.
behandeling van de ZVW-bijdrage. Nu houdt u de inkomensafhankelijke bijdrage ZVW nog in op
daarboven niet aftrekbaar. Verder geldt de regeling niet als sprake is van ‘actieve financieringsactiviteiten binnen het concern’. Voor ‘oude’ deelnemingen is er een overgangsmaatregel in de vorm
Een andere belangrijke wijziging is de behandeling van de bijtelling voor het privégebruik van de
van een optioneel forfait. Een ‘oude’ deelneming is een deelneming die is verworven of uitgebreid
auto van de zaak. Deze telt dan ook mee voor het premieloon voor de werknemersverzekeringen.
in een boekjaar dat is aangevangen uiterlijk op 1 januari 2006.
Haalt uw werknemer nu niet het maximumpremieloon, maar straks wel doordat de auto van de zaak voortaan meetelt, dan moet u volgend jaar meer premies werknemersverzekeringen afdragen.
• werkgever
6 Soepele arboregels bij plaatsonafhankelijk werken Het is steeds gebruikelijker dat een werknemer niet alleen bij de werkgever zelf werkt of thuis, maar ook op een andere plek. Denk bijvoorbeeld aan een internetcafé of het openbaar vervoer.
• alle belastingplichtigen
8 Wijzigingen in de kindregelingen
Voor het werken in de eigen woning is al langere tijd een lichter arboregime van toepassing. Dit
Vermogenden of ouders met een hoog inkomen hoeven vanaf volgend jaar niet meer aan te
soepeler regime geldt vanaf 1 juli 2012 ook voor het werken op andere plekken buiten het bedrijf.
kloppen bij de overheid voor financiële steun voor hun kinderen. Er wordt fors gesneden in de
Zo bent u als werkgever bijvoorbeeld niet verantwoordelijk voor de inrichting van het (internet)
verschillende budgetten.
café waar uw werknemer af en toe werkt. Uiteraard moet u er wel op toezien dat uw werknemer zich niet in een onveilige situatie begeeft. Meer informatie over arbowet en -regelgeving kunt u
Hoewel het kindgebonden budget vanaf 2013 voor het tweede kind met € 75 per jaar omhoog
terugvinden op www.arboportaal.nl.
gaat, krijgen ouders met een vermogen van meer dan € 80.000 vanaf volgend jaar geen kind gebonden budget meer. Verder ontvangen ouders met een gezamenlijk inkomen van ongeveer € 118.000 en hoger vanaf 2013 geen kinderopvangtoeslag meer voor hun eerste kind. Ook komt er voor iedereen een verlaging van de toeslag voor het eerste kind. Bovendien heeft het vorige kabinet al besloten dat de kinderbijslag in 2013 en 2014 wordt
11
bevroren. Daarmee blijft de kinderbijslag achter bij de koopkracht.
I PA - A C O N G R O E P n i e u w s b r i e f - 2 e k w a r t a a l 2 0 1 2
TIPS • werkgever
9 Nieuw scholingssysteem voor ondernemingsraadleden Er komt een nieuw systeem van scholing voor leden van ondernemingsraadleden (OR-leden).
INHOUD
vorige pagina
HOME
1. het ontvangen van het mantelzorgcompliment; 2. het meerderjarig kind moet met de ouder samenwonen. Beiden moeten op hetzelfde adres staan ingeschreven in de gemeentelijke basisadministratie; 3. minimaal zes maanden voorafgaand aan het overlijden is er een notarieel samenlevingscontract gesloten; 4. zowel het kind als de ouder mag geen andere fiscale partner voor de erfbelasting hebben. Wanneer er geen samenlevingscontract is, kan de mantelzorger toch de partnervrijstelling krijgen.
Hiervoor is een wetsvoorstel ingediend. De bedoeling is dat het nieuwe systeem ingaat op 1 janu-
Voorwaarde is dat kind en ouder tot het tijdstip van overlijden ten minste vijf jaar in de gemeente-
ari 2013. De heffing ondernemingsraden die u moet betalen, wordt dan afgeschaft. Deze heffing
lijke basisadministratie staan ingeschreven.
is nu nog bedoeld voor de scholing van OR-leden. In plaats daarvan betaalt u straks de volledige kosten voor de opleiding van OR-leden rechtstreeks aan het opleidingsinstituut. In de wet wordt
Het mantelzorgcompliment speelt dus een cruciale rol. Want zonder het ontvangen van een
het scholingsrecht expliciet opgenomen, evenals uw plicht om als werkgever de scholing te rege-
mantelzorgcompliment van de Sociale Verzekeringsbank (netto-uitkering van € 200 in 2012) is er
len die uw OR-leden nodig hebben om hun taak goed te kunnen vervullen.
geen verhoogde vrijstelling, zelfs als wordt voldaan aan alle overige voorwaarden.
• alle belastingplichtigen • ondernemer • bv
• DGA • bv
10 Kopers van onroerend goed profiteren van termijnverlenging
12 Dividenduitkering? Let op de uitkeringstoets!
De overheid heeft diverse maatregelen ingevoerd om de woningmarkt uit het slop te halen. Een
Op 1 oktober is het nieuwe bv-recht ingegaan. Uit onderzoek van onder andere de Kamer van
van deze maatregelen is een verlenging van de termijn waarbinnen kopers van een woning of
Koophandel blijkt dat veel ondernemers met een bestaande bv ervan uitgaan dat het nieuwe
bedrijfspand vermindering van overdrachtsbelasting kunnen krijgen.
recht niet op hen van toepassing is. Dat is maar gedeeltelijk waar. Het klopt dat bestaande statuten niet hoeven te worden aangepast. Maar waar veel ondernemers geen rekening mee
De termijn van zes maanden waarbinnen een opvolgende koper een vermindering van over-
houden, is dat er vanaf 1 oktober een uitkeringstoets geldt als de bv dividend gaat uitkeren. Ook
drachtsbelasting krijgt, is tijdelijk verlengd naar 36 maanden. De verlenging geldt voor woningen
bij bestaande bv’s zal de uitkeringstoets moeten worden toegepast. Wij willen u nogmaals hier op
en bedrijfspanden waarvan de eerste verkrijging heeft plaatsgevonden op of na 1 september
attent maken.
2012. Het bestuur moet goedkeuring verlenen aan de dividenduitkering en zal vooraf een uitkeringstoets moeten uitvoeren. Uw SRA-adviseur kan u hiermee helpen. Uit de uitkeringstoets moet • alle belastingplichtigen
11 Mantelzorgcompliment: kleine uitkering met grote gevolgen!
blijken dat de bv ook na de dividenduitkering aan haar verplichtingen kan blijven voldoen. Let op
Een mantelzorger, iemand die bijvoorbeeld langdurig zorgt voor een chronisch ziek of gehandi-
Als achteraf blijkt dat het bestuur de goedkeuring niet had mogen verlenen, dan zijn de bestuur-
capt familielid, kan zomaar zelf hulp krijgen, te weten van de Belastingdienst!
ders privé aansprakelijk voor het tekort dat is ontstaan, vermeerderd met de wettelijke rente van
Wat veel zorgende kinderen niet weten, is dat zij in aanmerking kunnen komen voor de verhoog-
de dag van de dividenduitkering. Ook de aandeelhouder die wist of had moeten weten dat de
de vrijstelling in de erfbelasting van € 603.600 (2012) als hun zieke ouder overlijdt. De voorwaar-
dividenduitkering de bv in moeilijkheden zou brengen, kan verplicht worden om de onterecht
den zijn:
ontvangen uitkering terug te betalen.
12
