BAB II KAJIAN PUSTAKA & KERANGKA PEMIKIRAN. strategis organisasi tercapai. Dan Susanto (2011:98) mendefinisikan

BAB II KAJIAN PUSTAKA & KERANGKA PEMIKIRAN 1. Pengendalian A. Pengertian Pengendalian Pengertian pengendalian menurut Anthony

dan Govindarajan

(2012:3) adalah Perangkat-perangkat untuk memastikan bahwa tujuan strategis organisasi tercapai.

Dan Susanto (2011:98) mendefinisikan

pengendalian meliputi semua metode, kebijakan dan prosedur organisasi yang menjamin keamanan kekayaan harta perusahaan, akurasi dan kelayakan data manajemen serta standar operasi manajemen lainnya. Menurut Hansen dan Mowen (2011) pengendalian adalah proses penetapan

standar,

dengan menerima umpan balik

berupa kinerja

sesungguhnya dan mengambil tindakan yang diperlukan jika kinerja sesungguhnya

berbeda

secara

signifikan

dengan

apa

yang

telah

direncanakan sebelumnya. Jadi dapat disimpulkan bahwa pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang dirancang manajemen untuk mencapai tujuan dan sasaran perusahaan. B. Fungsi Pengendalian James D.Wilson dan John B. Campbell yang diterjemahkan oleh Tjendera (2012:12) mendefinisikan fungsi pengendalian manajemen sebagai Pengukuran dan perbaikan terhadap pelaksanaan sehingga tujuan

dan

rencana

perusahaan

dapat

tercapai.

Pengendalian 1

http://digilib.mercubuana.ac.id/

Manajemen mencoba agar pelaksanaan sesuai dan cocok dengan rencana atau standar. Dalam

pendekatan

fungsi pengendalian,

masalah-masalah

yang

berkaitan

dengan

suatu pandangan yang luas biasanya akan

membantu. Hasil akhir dari fungsi pengendalian tidak hanya berupa suatu

laporan

mencakup

atas

prestasi-prestasi kerja.

pertimbangan-pertimbangan

Melainkan ia harus

berikut

ini,

seperti

yang

disebutkan oleh James D.Wilson dan John B. Campbell yang diterjemahkan oleh Tjendera (2012: 14) : 1) Bantuan dalam menetapkan norma-norma pengendalian. 2) Evaluasi

terhadap

norma

standard,

termasuk

analisa

yang

3) Pelaporan tentang prestasi pelaksanaan jangka pendek

yang

berhubungan dengan itu.

sesungguhnya dibandingkan dengan prestasi kerja yang telah distandardkan. 4) Pengembangan trend dan hubungan-hubungan untuk membantu para pemimpin operasional. 5) Memastikan

bahwa

melalui

tinjauan

yang

berkesinambungan,

sistem dan prosedur dapat menyediakan data yang diperlukan dan yang paling berguna, atau basis yang paling praktis dan ekonomis. Seorang manajer tidak dapat mengendalikan apa yang sudah berlalu. Dia dapat mempelajari tindakan di masa yang lalu untuk menetapkan tempat dan sebab terjadinya penyimpangan. Tempat sama

2


halnya dengan perencanaan, di sini jenis pengendalian yang terbaik adalah melihat masa depan, dengan memberikan pemikiran terus menerus

terhadap

sebelum

dimulai

langkah-langkah tindakan

yang

operasi

mungkin

untuk

perlu diambil

menjamin

adanya

pelaksanaan yang sesuai dengan norma atau yang diinginkan. Hal ini dinamakan sebagai Pengendalian Preventif (preventif control).

2. Pengendalian Intern A. Pengertian Pengendalian Intern Arens,

J.Elder,

dan Beasley (2014: 396)

mendefinisikan

pengendalian intern adalah Kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan manajemen jaminan yang wajar bahwa perusahaan mencapai tujuan dan sasarannya. Committee of sponsoring Organizations (COSO) mendefinisikan pengendalian intern sebagai berikut, sebagaimana terdapat dalam buku Sistem

Informasi

Akuntansi

karangan

Susanto

(2011:103)

Pengendalian Intern adalah suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan direksi, manajemen, dan karyawan yang dirancang untuk memberikan jaminan yang meyakinkan bahwa tujuan organisasi dapat tercapai melalui hal-hal berikut: 1. Keandalan pelaporan keuangan 2. Kesesuaian dengan undang-undang dan peraturan yang berlaku. 3. Efektifitas dan efisiensi operasi.

3


Konsep dasar yang terkandung dalam definisi ini adalah : 1. Pengendalian intern adalah suatu proses. Pengendalian Intern merupakan cara untuk mencapai tujuan, dan bukan tujuan itu sendiri. 2.

Pengendalian Intern dipengaruhi oleh manusia. Pengendalian Intern bukan hanya terdiri dari buku pedoman Kebijakan dan formulirformulir, tetapi juga orang-orang di berbagai jenjang dalam suatu organisasi, termasuk dewan komisaris, manajemen serta personel lainnya.

3.

Pengendalian Intern diharapkan memberi keyakinan penuh. Yaitu bagi manajemen dan dewan komisaris satuan usaha karena adanya kelemahan-kelemahan bawaan yang melekat pada seluruh sistem pengendalian intern dan perlunya mempertimbangkan biaya dan manfaat.

4.

Pengendalian Intern adalah alat untuk mencapai tujuan yaitu pelaporan keuangan, kesesuaian, dan operasi. Mulyadi (2012: 142) menyebutkan bahwa pengendalian intern

meliputi

struktur

dikordinasikan

organisasi,

untuk

metode

menjaga

dan

kekayaan

ukuran-ukuran organisasi,

yang

mengecek

ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijaksanaan manajemen. Sehingga

dapat

disimpulkan

rencana,

metode,

prosedur

bahwa dan

pengendalian

kebijakan

yang

internal adalah didesain

oleh

4


manajemen untuk memberi jaminan atas tercapainya efisiensi dan efektivitas operational, kehandalan pelaporan keuangan, pengamanan terhadap asset, ketaatan terhadap peraturan dan kebijakan yang ada. B. Tujuan Pengendalian Intern Pengendalian Intern dirancang dengan memperhatikan kepentingan manajemen perusahaan dalam menyelenggarakan operasi usahanya, dan juga harus memperhatikan aspek biaya yang harus dikeluarkan dan manfaat yang diharapkan. Menurut COSO terdapat dalam Buku Sistem Informasi

Akuntansi

Karangan

Susanto

(2011:125),

Dalam rangka

merancang suatu pengendalian intern yang baik, perlu melihat tujuan pengendalian sebagai berikut: a. Reliability of financial reporting b. Compliance with applicable laws dan regulations c. Effectiveness dan effieciency of operations Penjelasan mengenai tujuan pengendalian Intern dapat dilihat secara lengkap di bawah ini : 1) Keandalan Laporan Keuangan Pengendalian yang berkaitan dengan masalah kewajaran laporan keuangan yang disajikan untuk pihak-pihak luar. Penyajian laporan keuangan tersebut harus sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, di mana manajemen bertanggung jawab atas laporan keuangan yang disajikan wajar.

5


2) Ketaatan pada Hukum dan Peraturan yang berlaku. Pengendalian intern yang dimaksudkan untuk memastikan bahwa segala peraturan dan kebijakan yang telah ditetapkan manajemen untuk mencapai tujuan perusahaan itu ditaati oleh para karyawan perusahaan tersebut. 3) Efektivitas dan Efisiensi Operasi Pengendalian intern dimaksudkan untuk menghindari tanggung jawab rangkap sehingga perlu adanya pemisahan tugas antara berbagai fungsi operasi, penyimpanan, dan pencatatan. Pemisahan tugas ini tidak berarti bahwa koordinasi ditiadakan. Jadi, pengendalian dalam suatu perusahaan adalah alat untuk mencegah pemborosan kegiatan yang tidak diperlukan dalam seluruh aspek, serta mencegah penggunaan sumber daya secara tidak efisien. Bagian terpenting dari efektivitas dan efisiensi adalah pengamanan aktiva dan catatan. C. Komponen-komponen Pengendalian Intern Menurut Mulyadi (2012:164) komponen-komponen pengendalian internal dalam perusahaan adalah : 1. Struktur

organisasi

yang

memisahkan

tanggung

jawab

fungsional secara tegas. 2. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan perlindungan

yang

cukup

terhadap

kekayaan,

utang,

pendapatan dan biaya.

6


3. Praktik sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit organisasi, antara lain penggunaan formulir bernomor urut tercetak, pemeriksaan mendadak, setiap transaksi tidak boleh dilaksanakan

dari awal hingga

akhir

oleh satu orang,

perputaran jabatan, pencocokan fisik kekayaan dengan catatan secara

periodik,

bertugas

dan pembentukan unit organisasi yang

mengecek

efektivitas

unsur

–unsur

system

pengendalian internal yang lain. 4. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya, berdasarkan

seleksi

calon

karyawan

dan

pendidikan

karyawan. Sedangkan

Komponen-komponen

pengendalian

intern

Organizations

menurut

(COSO)

yang

terdapat

Committee

sebagaimana

of

dikutip

di

dalam

sponsoring oleh

Sunarto

(2011:142) adalah sebagai berikut: 1) Control Environment (Lingkungan Pengendalian) 2) Risk Assesment (Penafsiran resiko) 3) Control Activities (Aktivitas Pengendalian) 4) Information dan Communication (Informasi dan komunikasi) 5) Monitoring (Pemantauan) Komponen-komponen merupakan

proses

yang

pengendalian

intern

diperlukan

untuk

tersebut mencapai

di atas, tujuan

7


pengendalian intern. Kelima komponen pengendalian intern tersebut dijelaskan sebagai berikut : 1) Lingkungan Pengendalian Lingkungan pengendalian adalah tindakan, kebijakan dan prosedur yang mencermikan keseluruhan sikap manajemen puncak, direktur, komisaris, dan pemilik suatu badan usaha terhadap pengendalian dan pentingnya terhadap perusahaan tersebut. Faktor-faktor yang mempengaruhi lingkungan pengendalian adalah sebagai berikut : a) Integitas dan nilai-nilai etika (Integrity dan ethical Values) Intergitas atau kejujuran dan nilai-nilai etika merupakan dasar pengendalian mengurangi

yang dan

dilaksanakan meredam

oleh

tindakan

manajemen

dalam

penyelewengan

yang

dilakukan oleh individu dalam perusahaan. b) Komitmen terhadap kompetensi (Commitment to Competence) Komitmen

terhadap

kompetensi

adalah

pengetahuan

dan

keahlian yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas tiap individu dan merupakan pertimbangan manajemen tentang tingkat kompeten untuk perkerjaan tertentu dan bagaimana tingkat tersebut diubah menjadi keahlian dan pengetahuan yang dibutuhkan. c) Partisipasi dewan komisaris atau komite audit (Board of directors or audit committee participation).

8


Suatu kesatuan pengendalian dipengaruhi oleh dewan direksi atau komite audit. Komite audit yang independen dibebani tanggung jawab untuk mengawasi proses pelaporan keuangan yang mencakup pengendalian intern dan ketaatan terhadap undang-undang dan peraturan yang ditetapkan. d) Falsafah manajemen dan gaya operasi (Manajemen’s filosophy and operatin style). Manajemen melalui aktivitasnya memberikan pengarahan yang jelas kepada karyawannya mengenai pentingnya pengendalian. Falsafah karakteristik

manajemen yang

dan

luas.

gaya

operasi

Karakteristik

menjangkau

tersebut

meliputi:

Pendekatan pimpinan perusahaan dalam mengambil keputusan dan memantau resiko usaha, sikap dan tindakan pimpinan perusahaan untuk mencapai anggaran laba dan sasaran operasi lainnya serta pelaporan keuangan. e) Struktur organisasi (Organization Structure) Struktur organisasi mencerminkan garis tanggung jawab dan wewenang

dalam perusahaan.

Pemahaman

akan

struktur

organisasi memungkinkan auditor memahami manajemen dan unsur-unsur fungsi dalam perusahaan. f) Penetapan Wewenang dan Tanggung Jawab (Assignment of authority dan responsibility)

9


Penetapan wewenang dan tanggung jawab adalah penetapan metode-metode

seperti

memorandum

manajemen

puncak

tentang pentingnya pengendalian dan hal-hal yang berkaitan dengan

pengendalian,

rencana

organisasi,

operasi formal,

uraian tugas karyawan dan kebijakan yang berhubungan dengannya, karyawan

dokumen

kebijakan

seperti pertentangan

dan

mencakup

keputusan

perilaku

petunjuk

resmi

mengenai perilaku. g) Kebijakan Sumber daya manusia dan prakteknya (Human Resource Policies and Practices). Pegawai yang kompeten dan dapat dipercaya penting artinya bagi pengendalian intern. Dengan adanya pegawai yang dapat dipercaya, pengendalian yang lain dapat dikurangi. Kebijakan sumber

daya

manusia

pengevaluasian,

pelatihan,

berkaitan promosi,

dengan

pengangkatan,

kompensasi

pegawai

merupakan bagian penting dalam pengendalian. 2) Penafsiran Resiko Bertujuan untuk

mengidentifikasi,

menganalisis,

dan mengelola

resiko yang berhubungan dengan persiapan laporan keuangan yang disajikan berdasarkan prinsip akuntasi yang berlaku umum. Resiko-resiko

dapat

timbul dalam keadaan-keadaan

sebagai

berikut:

10


a) Perubahan dalam lingkungan operasi perusahaan (changes in operating environment). Perubahan

peraturan

mengakibatkan

atau

perubahan

lingkungan

operasi

dapat

dalam tekanan persaingan dan

resiko yang berbeda secara signifikan. b) Karyawan Baru (New Personal) Karyawan baru mungkin memiliki pandangan atau pengertian yang lain atas pengendalian intern yang sedang diterapkan dalam perusahaan. c) Sistem informasi Baru (New or Revamped information System) Perubahan dalam sistem informasi dapat merubah resiko yang berhubungan dengan pengendalian intern. d) Teknologi Baru (New Technology) Teknologi yang diterapkan pada proses produksi atau sistem informasi

dapat

merubah

resiko

yang

sebelumnya

telah

diperkirakan oleh pengendalian intern. e) Pertumbuhan yang pesat Pertumbuhan

yang

pesat

operasi

perusahaan

dapat

meningkatkan resiko sebagai akibat dari pengendalian sudah tidak berfungsi lagi secara memadai. f) Lingkungan, Produk, atau kegiatan baru (new lines, product, or activities)

11


Bidang usaha atau transaksi yang dikenal secara samar oleh perusahaan akan menimbulkan usaha baru yang sebelumnya telah diperkirakan oleh pengendalian intern. g) Restrukturisasi Perusahaan (corporate restructurings) Penyusunan kembali dalam tubuh perusahaan dapat disertai dengan pengurangan staff dan perubahan dalam pemisahan tugas yang bisa merubah resiko yang berkaitan dengan pengendalian intern. h) Operasi perusahaan secara international (Foreign Operation) Perluasan daerah usaha menimbulkan resiko

yang dapat

menimbulkan dampak terhadap pengendalian intern. i) Keputusan Akuntansi (Accounting Pronouncement) Penerapan atau perubahan prinsip-prinsip akuntansi yang dapat menimbulkan resiko dalam mempersiapkan laporan keuangan. 3) Aktivitas Pengendalian Aktivitas pengendalian terdiri dari kebijakan dan prosedur yang diperlukan

untuk

meredam resiko

dalam pencapaian

tujuan

perusahaan. Pada umumnya aktivitas pengendalian yang mungkin berhubungan dengan audit dapat dikategorikan sebagai kebijakan dan prosedur yang menyangkut: a) Tinjauan pelaksanaan Kerja (Performance Reviews) Aktivitas

pengendalian

intern

dilaksanakan

dengan

mengadakan tinjauan pelaksanaan kerja, yaitu dengan cara 12


membandingkan antara pelaksanaan kerja sebenarnya dengan anggaran, pelamaran dan periode tinjauan kerja sebelumnya, serta analis yang telah dilaksanakan dan tindakan koreksi yang telah dilaksanakan. b) Pengolahan Informasi (information Processing) Berbagai

tindakan

pengendalian

dilaksanakan

dengan

memeriksa keakuratan, kelengkapan, dan otorisasi transaksi. Aktivitas pengendalian sistem informasi terdiri atas: -

Pengendalian Umum

Pada umumnya merupakan pengendalian terhadap operasi pusat data

akusisi

dan

pemeliharaan

sistem

software,

akses

keamanan, serta pengembangan dan pemeliharaan. -

Pengendalian aplikasi

Dilakukan terhadap pengolahan aplikasi individu. Pengendalian ini menjamin bahwa transaksi yang dilaksanakan telah sah, telah diotorisasi dengan benar, dan telah diolah secara akurat dan lengkap. -

Pengendalian Fisik (Physical control).

Aktivitas pengendalian ini dilaksanakan terhadap fisik atas aktiva, untuk menjaga aktiva dari perbedaan perhitungan antara catatan

dengan

perhitungan

fisik,

menghindari

pencurian

aktiva. Aktivitas ini mendukung persiapan pelaporan keuangan, pelaksanaan audit.

13


c) Pemisahan tugas (Segregation of duties) Tujuan utama pemisahan tugas adalah untuk timbulnya

kesalahan

pengotorisasian

yang

transaksi,

disengaja

atau

pencatatan

menghindari tidak

dalam

transaksi,

dan

pemeliharaan aset. 4) Informasi dan Komunikasi Tujuan dari sistem informasi akuntansi perusahaan adalah untuk mengidentifikasi, melaporkan

mengumpulkan,

transaksi-transaksi,

mengklasifikasi,

mencatat

dan

menjaga kebenaran aset yang

bersangkutan. Sistem informasi akuntansi setiap perusahaan terdiri dari banyak sub komponen, umumnya berupa transaksi seperti pembelian dan penjualan. Untuk kelompok transaksi tersebut, sistem akuntansi harus memenuhi enam tujuan audit

yang

berhubungan dengan transaksi yaitu: existence, completeness, accuracy, classification, timing, posting, and summarization. 5) Pemantauan Pemantauan merupakan tindak lanjut yang digunakan sebagai tambahan terhadap keempat unsur lainnya yang dibuat untuk memberikan keyakinan memadai bahwa tujuan tertentu telah tercapai. Pemantauan berkenaan dengan penilaian keefektifan yang terus menerus pada desain dan operasi pengendalian intern sehingga dapat disesuaikan dengan perubahan lingkungan.

14


D. Keterbatasan Pengendalian Intern Bagaimanapun

baiknya

pengendalian

Intern

dalam

suatu

perusahaan, tidaklah menjamin sepenuhnya apa yang menjadi tujuan perusahaan dapat dicapai. Hal ini disebabkan karena pengendalian intern memiliki keterbatasan-keterbatasan yang dapat melemahkan pengendalian intern tersebut. Oleh karena itu bukan suatu hal yang mungkin, intern

apabila dalam perusahaan yang memiliki pengendalian yang

memadai

masih

juga

terjadi

kesalahan

atau

penyelewengan. Keterbatasan pengendalian intern seperti yang dikemukakan oleh Sunarto (2011: 139) adalah sebagai berikut : 1) Kesalahan dalam perhitungan 2) Gangguan 3) Kolusi 4) Pengabaian oleh Manajemen 5) Biaya lawan manfaat Penjelasan dari setiap keterbatasan bawaan yang melekat dalam setiap struktur pengendalian intern di atas sebagai berikut : 1) Kesalahan dalam pertimbangan Seringkali

manajer

dan

personel

lain

dapat

salah

dalam

mempertimbangkan keputusan bisnis yang diambil atau dalam melaksanakan tugas rutin karena tidak memadainya informasi keterbatasan waktu atau tekanan lain.

15


2) Gangguan Gangguan dalam pengendalian yang telah ditetapkan dapat terjadi karena personel secara keliru memahami perintah atau membuat kesalahan karena kelalaian, tidak adanya perhatian dan kelelahan. 3) Kolusi Tindakan beberapa individu untuk tujuan kejahatan disebut dengan kolusi. 4) Pengabaian oleh manajemen Manajemen dapat mengabaikan kebijakan prosedur yang telah ditetapkan untuk tujuan yang tidak sah seperti keuntungan pribadi manajer,

penyajian

kondisi

keuangan

yang

berlebihan

atau

kepatuhan semu. 5) Biaya lawan Manfaat Biaya

yang

diperlukan

untuk

mengoperasikan

struktur

pengendalian intern tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan dari pengendalian intern. Berdasarkan

uraian

di

atas

dapat

disimpulkan

bahwa

pengendalian intern memiliki keterbatasan-keterbatasan yang dapat menyebabkan tujuan perusahaan tidak tercapai. Dengan untuk

meminimalkan

kemungkinan

ditujukan

penyelewengan dan kesalahan

dalam mencapai tujuan perusahaan, sehingga dapat dideteksi dan diatasi dengan cepat.

16


3. Penjualan Kredit A. Pengertian Penjualan Kredit Menurut Moekijat (2011:488) penjualan adalah suatu kegiatan yang ditujukan untuk mencari pembeli, mempengaruhi dan memberikan petunjuk agar pembeli dapat menyesuaikan kebutuhannya dengan produk yang ditawarkan serta mengadakan perjanjian mengenai harga yang menguntungkan bagi kedua belah pihak. Penjualan adalah proses sosial manajerial dimana individu dan kelompok mendapatkan apa yang mereka butuhkan dan inginkan, menciptakan, menawarkan dan mempertukarkan produk yang bernilai dengan pihak lain ( Philip Kotler 2011:8). Penjualan adalah sejumlah uang yang dibebankan kepada pembeli atas barang dan jasa yang dijual ( Kusnadi 2014:19). Sehingga dapat disimpulkan bahwa penjualan adalah kegiatan pertukaran antara individu atau kelompok yang menguntungkan kedua belah pihak. Menurut Mulyadi (2012 :206) penjualan kredit dilaksanakan oleh perusahaan dengan cara mengirimkan barang sesuai order yang diterima dari pembeli dan untuk jangka waktu tertentu, perusahaan mempunyai tagihan kepada pembeli tersebut. Penjualan kredit adalah transaksi antara perusahaan dengan pembeli untuk menyerahkan barang dan jasa yang berakibat timbulnya piutang,kas aktiva ( Soemarso 2013:160). Sedangkan menurut Hadori Yunus dan Harnanto (2012:109) Penjualan kredit adalah penjualan yang dilakukan dengan perjanjian dimana pembayaran dapat

17


dilaksanakan

secara

bertahap,

barang

diserahkan

saat

menerima

pembayaran pertama dan sisanya dibayar dalam beberapa kali angsuran. Sehingga

dapat

disimpulkan

bahwa

penjualan

kredit

adalah

transaksi penyerahan barang dan jasa yang pelunasannya dikemudian hari sehingga menimbulkan piutang usaha. Menurut Mulyadi (2012 : 209) Dalam prosedur penjualan, fungsi penjualan menerima order dari pembeli dan menambahkan informasi penting pada surat order dari pembeli. Prosedur penjualan adalah urutan kegiatan sejak diterimanya pesanan dari pembeli, pengiriman barang, pembuatan faktur atau penagihan, dan pencatatan penjualan. Prosedur penjualan melibatkan beberapa bagian dalam perusahaan dengan maksud agar penjualan yang terjadi dapat diawasi dengan baik. Bagian – bagian yang terkait dalam prosedur penjualan adalah bagian pesanan penjualan, bagian kredit, bagian gudang, bagian pengiriman, dan bagian billing. Fungsi tiap-tiap bagian tersebut adalah sebagai berikut : 1.

Bagian Pesanan Penjualan a. Dalam perusahan kecil, fungsi pesanan penjualan dapat dipegang oleh seseorang karyawan dalam bagian penjualan. b. Tetapi

dalam

perusahaan

besar

bagian

pesanan

penjualan

merupakan suatu bagian yang berdiri sendiri dibawah bagian penjualan.

Untuk

kedua

keadaan

tersebut,

bagian

pesanan

penjualan mempunyai fungsi sebagai berikut : -

Mengawasi semua pesanan yang diterima.

18


-

Memeriksa semua pesanan yang diterima dari langganan atau salesman dan melengkapi informasi yang kurang yang berhubungan

dengan

spesifikasi

produk

dan

tanggal

pengiriman. -

Meminta persetujuan penjualan kredit dari bagian kredit.

-

Menentukan tanggal pengiriman.

-

Membuat surat perintah pengiriman (shipping order) dan back orders beserta tembusan-tembusannya.

-

Membuat catatan mengenai pesanan-pesanan yang diterima dan

mengikuti pengirimannya sehingga dapat diketahui

pesanan-pesanan mana yang belum dipenuhi. -

Mengadakan hubungan dengan pembeli mengenai barangbarang yang dikembalikan oleh pembeli, membuat catatan dan bukti memorial (journal voucher) untuk bagian piutang.

-

Mengawasi

pengiriman

barang-barang

untuk

sampel

(contoh). 2.

Bagian Kredit Menurut Mulyadi (2012 : 204) Dalam transaksi penjualan kredit fungsi ini bertanggung jawab atas pemberian kredit kepada pelanggan terpilih.

Agar

dapat

memberikan

persetujuan,

bagian

kredit

menggunakan catatan yang dibuat oleh bagian piutang untuk tiap-tiap

19


langganan

mengenai

sejarah

kreditnya,

jumlah

maksimum,

dan

ketepatan waktu pembayarannya. 3.

Bagian Gudang Menurut Mulyadi (2012 : 204) Fungsi gudang adalah menyiapkan barang yang diperlukan pelanggan sesuai dengan yang tercantum dalam tembusan faktur penjualan. Barang-barang ini diserahkan ke bagian pengiriman untuk dibungkus dan dikirimkan ke pembeli.

4.

Bagian Pengiriman Menurut Mulyadi (2012 : 204) Fungsi pengiriman bertanggung jawab untuk

menyerahkan barang yang kuantitas,mutu,dan spesifikasinya

sesuai dengan yang tercantum dalam tembusan faktur penjualan. Bagian pengiriman boleh mengirimkan barang-barang ke pembeli apabila surat perintah pengiriman sah. Selain itu bagian pengiriman juga bertugas mengirimakan kembali barang-barang kepada penjual yang keadaanya tidak sesuai dengan yang dipesan, pengembalian barang ini dilakukan apabila ada debit memo untuk retur pembelian. 5.

Bagian Billing ( Pembuatan Faktur atau Penagihan ) Menurut Mulyadi (2012 : 205) Fungsi penagihan ini bertanggung jawab untuk membuat surat tagihan secara periodik kepada bagian kredit. Adapun tugas bagian penagihan sebagai berikut: a. Menghitung biaya kirim dan Pajak Pertambahan Nilai b. Memeriksa

kebenaran

penulisan

dan

perhitungan-perhitungan

dalam faktur.

20


Dari uraian diatas dapat diperoleh kesimpulan bahwa dengan adanya prosedur penjualan tersebut akan dicapai sasaran pengendalian intern penjualan sebagai berikut: a.

Semua pesanan diterima dan dipatuhi dengan segera.

b.

Kredit selalu melalui persetujuan sebelum barang dikirim atau jasa diserahkan.

c.

Para pelanggan ditagih dengan cermat atas semua barang yang dikeluarkan oleh bagian pengiriman dan atas semua jasa yang diserahkan.

d.

Hasil pendapatan dicatat dengan cepat dan benar.

B. Prosedur Penjualan Kredit Menurut Moekijat (2011 : 115) Sistem akuntansi penjualan kredit yaitu penjualan yang pembayaranya dilakukan setelah penyerahan barang dengan jangka waktu yang telah disepakati oleh kedua belah pihak. Dalam transaksi penjualan kredit, jika order dari pelanggan telah dipenuhi dengan pengiriman barang atau penyerahaan jasa, untuk jangka

waktu

pelanggannya.

tertentu

perusahaan

memiliki

piutang

kepada

kegiatan penjualan kredit memungkinkan perusahaan

menambah volume penjualan dengan memberi kesempatan kepada para pembeli membelanjakan penghasilan yang akan diterima mereka pada masa yang akan datang.

21


Dalam prosedur penjualan kredit terdapat beberapa fungsi yang terkait dan memiliki tanggung jawab serta wewenang. Fungsi yang terkait dalam sistem penjualan kredit adalah: a.

Fungsi Penjualan Fungsi ini bertangung jawab

menerima order dari pembeli,

melayani kebutuhan barang pelanggan. Fungsi penjualan mengisi faktur penjualan kredit untuk memungkinkan fungsi gudang dan fungsi

pengiriman

melaksanakan

penyerahan

barang

kepada

pelanggan. b.

Fungsi Kredit Fungsi

ini

bertanggung

jawab

untuk

meneliti status

kredit

pelanggan dan pemberian kartu kepada pelanggan yang terpilih. Fungsi

kredit

melakukan

pengumpulan

informasi

tentang

kemampuan keuangan calon anggota dengan meminta fotocopy rekening koran bank, keterangan gaji atau pendapatan calon anggota dari perusahaan tempat ia bekerja. c.

Fungsi Gudang Fungsi ini menyediakan barang yang diperlukan oleh pelanggan sesuai dengan yang tercantum dalam tembusan faktur penjualan kredit

yang

diterima

dari

fungsi

penjualan

kepada

fungsi

pengiriman.

22


d.

Fungsi Pengiriman Fungsi ini bertanggung jawab untuk menyerahkan barang yang kuantitas, mutu, dan spesifikasinya sesuai dengan yang tercantum dalam tembusan faktur penjualan kredit yang diterima dari fungsi gudang. Fungsi ini juga bertanggung jawab untuk memperoleh tanda tangan dari pelanggan di atas faktur penjualan kredit sebagai bukti telah diterimanya barang yang dibeli oleh pelanggan.

e.

Fungsi Akuntansi Fungsi

ini

bertanggung

jawab

untuk

mencatat

transakasi

bertambahnya piutang kepada pelanggan ke dalam kartu piutang berdasarkan faktur penjualan kredit yang diterima dari fungsi pengiriman. f.

Fungsi Penagihan Fungsi ini bertangung jawab untuk mengirimkan faktur penjualan kredit kepada pelanggan dan membuat kelengkapan surat tagihan secara periodik kepada pelanggan.

C. Informasi, Dokumen dan Catatan Akuntansi dalam penjualan kredit Informasi yang diperlukan oleh manajemen dari transaksi penjualan dengan kredit adalah: 1.

Jumlah pendapatan penjualan menurut jenis produk atau kelompok selama jangka waktu tertentu.

23


2.

Jumlah piutang kepada setiap debitur dari transaksi penjualan kredit.

3.

Jumlah harga pokok produk yang dijual selama jangka waktu tertentu.

4.

Nama dan alamat pembeli.

5.

Kuantitas produk yang dijual.

6.

Nama waraniaga yang melakukan penjualan.

7.

Otorisasi pejabat yang berwenang.

Dokumen yang digunakan untuk melaksanakan sistem penjualan kredit adalah: 1.

Surat Order Surat

Order

merupakan

dokumen pokok

untuk

memproses

penjualan kredit kepada pelanggan. 2.

Faktur penjualan kredit Dokumen ini digunakan untuk merekam transaksi penjualan kredit.

3.

Bukti Memorial Dokumen ini meruapakan sumber pencatatan kedalam jurnal umum. Untuk mencatat harga pokok yang dijual dalam periode akuntansi tertentu.

Dalam setiap penjualan kredit diperlukan pencatatan agar terjamin tingkat ketelitian yang harus akurat. Catatan Akuntansi penjualan kredit yang digunakan adalah:

24


1. Jurnal Penjualan Catatan

akuntansi

ini

digunakan

untuk

mencatat

transaksi

penjualan, baik secara tunai maupun kredit. 2. Kartu Piutang Catatan akuntansi merupakan buku pembantu yang berisi rincian mutasi piutang perusahaan kepada tiap-tiap debiturnya. 3. Kartu Gudang Catatan ini sebenarnya bukan termasuk dalam penggolongan catatan akuntansi. Catatan ini diselenggarakan oleh fungsi gudang dan hanya berisi data kuantitas barang yang disimpan di gudang beserta mutasinya. 4. Kartu Persedian Catatan akuntansi ini merupakan buku pembantu yang berisi rincian mutasi setiap jenis pada persedian.

4. Piutang Usaha A. Pengertian Piutang Piutang merupakan harta perusahaan atau koperasi yang timbul karena terjadinya transaksi penjualan secara kredit atas barang dan jasa

yang

dihasilkan

oleh

perusahaan.

Menurut

Hadri

Mulya

(2011:198) pengertian piutang adalah berupa hak klaim atau tagihan berupa uang atau bentuk lainnya kepada seseorang atau suatu perusahaan. 25


Selanjutnya

Menurut Warren,

Reeve,

dan Fess (2013:404)

menyatakan bahwa yang dimaksud dengan Piutang meliputi semua klaim dalam bentuk uang terhadap pihak lainnya, termasuk individu, perusahaan atau organisasi lainnya. Senada pengertian

dengan piutang

pendapat adalah

diatas

Slamet

Sugiri,

(2012:43)

Piutang usaha timbul akibat adanya

penjualan kredit. Sebagian besar perusahan menjual secara kredit agar dapat menjual lebih banyak produk atau jasa. Istilah piutang meliputi semua klaim dalam bentuk uang terhadap entitas lainnya, termasuk individu, perusahaan atau organisasi lainnya. Sedangkan menurut Herry (2012:266) piutang adalah semua hak atau klaim perusahaan pada organisasi lain untuk menerima sejumlah kas, barang, atau jasa di masa yang akan datang sebagai akibat kejadian pada masa yang lalu. Dari beberapa definisi yang telah diungkapkan diatas, dapat disimpulkan bahwa yang dimaksud dengan piutang adalah semua tuntutan atau tagihan kepada pihak lain dalam bentuk uang atau barang yang timbul dari adanya penjualan secara kredit. B. Klasifikasi Piutang Banyak perusahaan menjual secara kredit agar dapat menjual banyak produk atau jasa. Warren, M. Reeve dan E. Fess (2013: 392)

26


yang diterjemahkan oleh Aria Farahmita, Amanugrahani dan Taufik Hendrawan mengklasifikasi piutang menjadi 3 kelompok: 1) Piutang Usaha Transaksi

paling

umum

yang

menciptakan

piutang

adalah

penjualan barang dagang atau jasa secara kredit. Piutang akan dicatat dengan mendebit akun piutang usaha. Piutang usaha semacam ini normalnya diperkirakan akan tertagih dalam waktu yang relatif pendek, seperti 30 atau 60 hari. Piutang usaha diklasifikasikan dalam neraca sebagai aktiva lancar. 2) Wesel Tagih Wesel tagih adalah jumlah yang terutang bagi pelanggan di saat perusahaan telah menerbitkan surat utang formal. Sepanjang wesel tagih diperkirakan akan tertagih dalam setahun, maka biasanya diklasifikasikan

dalam

neraca

sebagai

aktiva

lancar.

Wesel

biasanya digunakan untuk periode kredit lebih dari 60 hari. 3) Piutang lain-lain Piutang lain-lain biasanya disajikan secara terpisah dalam neraca. Jika piutang ini diharapkan akan tertagih dalam waktu satu tahun, maka piutang tersebut diklasifikasikan sebagai aktiva lancar. Jika penagihannya lebih dari satu tahun, maka piutang diklasifikasikan sebagai aktiva tidak lancar dan dilaporkan di bawah judul investasi. Piutang lain-lain ini meliputi piutang bunga, Piutang pajak, dan piutang dari pejabat atau karyawan perusahaan. 27


C. Prosedur Piutang Menurut Martono dan Harjito (2007 : 102) Prosedur dalam pengelolahan piutang antara lain adalah : a. Pengisian data pelanggan, pengisian data base customer yang berisi nama, alamat, no telepon, dan lain-lain. b. Pembuatan

invoice,

pembuatan

invoice/fakur

penjualan

dibuat setelah menerima order/SPK dari customer. c. Verifikasi

data/

dokumen

penagihan,

faktur

penjualan

beserta dokumen-dokumen tagihan lainnya diperiksa oleh bagian terkait agar tidak menimbulkan koreksi dikemudian hari. d. Penyampaian

tagihan

kepada

pelanggan,

setelah data

tagihan disusun dengan lengkap dan benar maka data dikirimkan ke pelanggan dengan mengunakan tanda terima dokumen. e. Pembuatan nota kredit dari retur jual, dibuat nota retur penjualan dengan nomor urut yang sesuai apabila adanya pengembalian barang yang tidak sesuai dengan pesanan/ rusak.

28


f.

Pembuatan nota debit/nota kredit dari transaksi koreksi , dibuat nota debit apabila kekurangan dalam nominal penagihan dikuitansi, dan sebaliknya nota kredit apabila tagihan lebih besar dari yang sesungguhnya.

g. Collection

piutang

dan

monitoring,

piutang

dikontrol

secara berlapis oleh bagian terkait antara lain bagian keuangan, opersional, penjualan dan sampai dengan level tinggi di perusahaan. h. Perencanaan

peneriman

piutang,

Didalam

penyusunan

rencana cash inflow baik jangka pendek maupun jangka panjang, dari rencana penjualan terutama penjualan secara kredit, dapat diprediksi rencana cash inflow, lebih fokus lagi dalam manajemen keuangan maka atas penjualan kredit yang telah dilakukan, maka akan secara pasti dapat diprediksi

rencana

mingguan

dan

penerimaan bulanan

dalam

setelah

cash

terlebih

inflow dahulu

mempertimbangkan piutang-piutang yang bermasalah atau bad debt. i. Penerimaan piutang, Penerimaan piutang dagang karena adanya

penjulan

kredit/penjualan

dengan

pembayaran

tenggang waktu, hasil sewa gedung atau container dan hasil penjualan barang atau jasa lainnya yang dibayar 29


secara kredit. Pada saat jatuh tempo maka colector akan meminta

agar

pelanggan,

piutang

yang

tersebut

dapat

sebelumnya

dilunasi

telah

oleh

direncanakan

penerimaannya dalam rencana cash inflow. j.

Penanganan piutang macet/bad debt,

piutang macet akan

ditangani oleh team collection dengan data-data yang bersangkutan, dan untuk kepentingan pembukuan maka dapat diadakan pencadangan piutang macet dan dengan persetujuan

manajemen

dapat

dilakukan

penghapusan

Piutang tersebut. k. Pelaporan piutang, Kegiatan operasional dari mulai sales order ke penjualan, muncul piutang dagang dan dapat diterima manjadi cash inflow, rangkaian tersebut akan dituangkan manajemen.

dalam

bentuk

Betapapun

laporan

lancarnya

untuk

kepentingan

jalannya

operasional

tetapi tidak didukung oleh administrasi yang baik, maka atasan tidak bisa membaca, menganalisa, dan mengambil langkah-langkah

untuk

keputusan

yang

tepat,

itulah

pentingnya dibuat laporan secara tertulis, terperinci, tepat waktu dan akurat.

D. Sistem Pengendalian Piutang 30


Piutang merupakan aktiva yang penting dalam perusahaan dan dapat menjadi bagian yang besar dari likuiditas perusahaan. Besar kecilnya piutang dipengaruhi oleh beberapa faktor. Faktor-faktor tersebut diantaranya adalah seperti yang dikemukakan oleh Riyanto (2012:85-87) sebagai berikut : a) Volume Penjualan Kredit Makin besar proporsi penjualan kredit dari keseluruhan penjualan memperbesar jumlah investasi dalam piutang. Dengan makin besarnya

volume

penjualan

kredit

setiap

tahunnya

bahwa

perusahaan itu harus menyediakan investasi yang lebih besar lagi dalam piutang. Makin besarnya jumlah piutang berarti makin besarnya resiko, tetapi bersamaan dengan itu juga memperbesar profitability. b) Syarat Pembayaran Penjualan Kredit Syarat pembayaran penjualan kredit dapat bersifat ketat atau lunak. Apabila perusahaan menetapkan syarat pembayaran yang ketat berarti bahwa perusahaan lebih mengutamakan keselamatan kredit daripada pertimbangan profitabilitas. Syarat yang ketat misalnya dalam bentuk batas waktu pembayaran yang pendek, pembebanan bunga yang berat pada pembayaran piutang yang terlambat. c) Ketentuan Tentang Pembatasan Kredit 31


Dalam penjualan secara kredit, perusahaan dapat menetapkan batas

maksimal bagi kredit

yang

diberikan

kepada

para

pelanggan. Makin tinggi batas waktu yang diberikan kepada pelanggan, makin besar pula dana yang diinvestasikan kedalam piutang. d) Kebijakan dalam Penagihan Piutang Kebijakan dalam menagih piutang, secara aktif ataupun pasif, dapat dilakukan oleh perusahaan. Perusahaan yang menjalankan kebijakan

aktif

dalam

menagih

piutang

akan

mempunyai

pengeluaran dana yang lebih besar untuk membiayai aktivitas ini, namun dapat memperkecil resiko tidak tertagihnya piutang. Perusahaan juga berharap agar pelanggan menyetor pembayaran hutang tepat waktu. Kebijakan ini ditempuh dengan cara : (1) Memungut secara langsung (2) Memberi

peringatan

dengan

mengirim

surat

kepada

pelanggan. e) Kebiasaan Pembayaran Pelanggan Sebagian pelanggan mempunyai kebiasaan membayar dengan menggunakan kesempatan mendapatkan cash discount, sedang sebagian lagi tidak demikian. Setelah mengetahui faktor-faktor yang

mempengaruhi

perusahaan

piutang

memperhatikan

usaha,

alangkah

faktor-faktor

lebih

tesebut

baik dengan

mengelola piutang usaha secara efektif dan efisien. 32


Oleh karena controller kadang-kadang yang bertanggung jawab untuk memberikan persetujuan kredit, dan karena hubungan antara departemen akuntasi dan departemen kredit selalu erat, maka harus ditetapkan dengan pasti fungsi departemen kredit. Dalam pengertian yang luas,

manajer kredit harus menstimulasi usaha penjualan

dengan cara pemberian kredit secara tepat dan menekan kerugian piutang sangsi sehingga sekecil mungkin. Dalam pengertian lain, manajer kredit akan memberikan kredit setelah pemeriksaan matang menunjukkan bahwa hal tersebut dapat dibenarkan, dan kemudian menagih piutang. James D. Willson & John B. Campbell yang diterjemahkan oleh Tjendera (2012: 419) memberikan suatu daftar yang lebih terperinci mengenai tugas dari manajer kredit adalah sebagai berikut: 1) Penetapan Kebijakan Kredit Ini melibatkan pertanyaan-pertanyaan sebagai berikut: (a) Derajat resiko bagaimanakah yang akan diterima? (b) Bagaimana ketatnya syarat kredit harus diberlakukan? (c) Kebijakan-kebijakan penyesuaian apakah yang akan diikuti?

2) Penyelidikan Kredit

33


Ini memerlukan prosedur yang kontinu untuk memperoleh

dan

menganalisa informasi mengenai tanggung jawab para pelanggan sekarang dan prospektif. 3) Persetujuan Kredit Ini memerlukan prosedur melalui department kredit mana yang menyetujui

kredit

atas

pelanggan

baru

dan

meneruskan

pemberian kredit dagang kepada para pelanggan lama. 4) Penetapan Batas Kredit Biasanya persetujuan dibatasi sampai suatu jumlah tertentu dari harus dirancang rencana untuk mengecek pemberian kredit pada titik ini atau setidak-tidaknya untuk memberitahu kepada yang berwenang bilamana batas tersebut telah dicapai. 5) Pelaksanaan Syarat Diskon Diskon yang ditawarkan untuk pembayaran segera sering diambil oleh para pelanggan setelah masa diskon yang diperkenankan. Harus ditetapkan suatu kebijaksanaan dan prosedur untuk memberlakukan syarat diskon. 6) Metode penagihan Harus

diatur

piutang-piutang

langkah-langkah yang

lambat

penagihan dan

yang

tertunggak.

pasti untuk Ini

meliputi

penjadwalan pengiriman surat penagihan prosedur tindak lanjut, dan lain-lain. 7) Penyesuaian Kredit

34


Ini meliputi penyelesaian

piutang,

partisipasi dalam komisi

kredit, dan mewakili perusahaan dalam urusan pengawasan curator dan kepailitan. 8) Persetujuan penghapusan piutang Tanggung jawab untuk menghapuskan piutang harus diprakarsai oleh departemen kredit, meskipun persetujuan yang terakhir perlu melalui kepala bagian keuangan atau controller, ditinjau dari segi kepentingan pengendalian intern akuntansi yang baik. 9) Catatan Kredit Dalam pelaksanaan tugas tersebut di atas, perlu diselenggarakan berbagai catatan kredit di samping catatan pembukuan finansial. Setiap penggunaan

manajer dana

kredit

obyektif

menghargai

dalam

mengukur

adanya

kebutuhan

dan

efisiensi departmennya

sendiri. Salah satu fungsi staff controller adalah untuk memberikan bantuan seperti ini. Jelas bahwa tolak ukur tersebut mempunyai pengaruh langsung atas pengendalian piutang, karena dapat menyediakan kepada manajer kredit sarana untuk memperbaiki pelaksanaanya (Tjintjin F. Tjendera, 2012: 420). Salah satu alat tersebut adalah standar untuk mengukur biaya setiap fungsi, di samping itu indeks-indeks atau standar-standar lain yang lazim dipergunakan adalah sebagai berikut, sebagaimana diuraikan oleh James D. Willson dan John B. Campbell yang diterjemahkan oleh Tjendera (2012: 420):

35


a.

Hubungan penjualan kredit dengan penjualan total Selama suatu periode tertentu, informasi seperti ini dapat memberikan beberapa indikasi mengenai pengaruh kebijaksanaan kredit pada volume penjualan. Data tersebut dapat lebih berguna apabila dapat diperoleh

informasi

yang

setara

untuk

jenis

industri

yang

bersangkutan atau untuk perusahaan lain yang sejenis. Data demikian dapat dirinci untuk menyediakan informasi menurut daerah, saluran distribusi, atau jenis penjualan kredit. b.

Hubungan kerugian piutang dengan penjualan Kredit Kerugian yang tinggi dapat menunjukkan kebijakan kredit yang terlalu longgar. Menurut S.Munawir, semakin besar days receivable suatu perusahaan semakin besar pula resiko kemungkinan tidak tertagihnya piutang. Dan bila perusahaan tidak membuat cadangan terhadap kemungkinan kerugian yang timbul karena tidak tertagihnya piutang ( allowance for bad debt ) berarti perusahaan telah memperhitungkan labanya terlalu besar/overstated.

c.

Presentase penagihan Ini menunjukkan hubungan antara jumlah piutang yang ditagih selama suatu periode dengan saldo piutang pada awal periode. Kelancaran penerimaan piutang dan pengukuran baik tidaknya investasi dalam piutang dapat diketahui dari tingkat perputarannya. Perputaran piutang adalah

masa-masa penerimaan piutang selama periode tertentu.

Menurut S. Munawir (2011:75) bahwa posisi piutang taksiran waktu

36


pengumpulannya dapat dinilai dengan menghitung tingkat perputaran piutang, dengan membagi total penjualan kredit netto dengan piutang rata-rata. d.

Umur rata-rata piutang Dapat memonitor leadtime piutang dapat terselesaikan. Analisa umur piutang guna mengetahui posisi piutang dengan mengelompokan piutang

pada periode tertentu,

manajemen

dapat

mengetahui

dengan pengelompokan tersebut posisi

piutang

sehingga

dapat

mengambil kebijakan keuangan yang tepat. Laporan analisa umur piutang terdapat 2 format yaitu umur piutang telah jatuh tempo dan umur piutang akan jatuh tempo,

yang sangat diperlukan oleh

perusahaan yang konsen terhadap pengalokasian penggunaan dana secara ketat dimana piutang harus dapat ditagih tepat waktu sehingga resiko beban bunga dapat diminimalisir (Zulida, 2008). e.

Presentase penunggakan Ini mengukur banyaknya debitur dan jumlah piutang yang telah jatuh tempo. Dengan mengelompokkan piutang berdasarkan umur piutang maka manajemen dapat melihat banyaknya debitur dan jumlah piutang yang telah jatuh tempo.

f.

Presentase penolakan

37


Menurut Ismail (2010) Pemberian/analisis kredit merupakan suatu proses analisis yang dilakukan oleh instansi/bank untuk menilai suatu permohonan kredit yang telah diajukan oleh calon debitur, layak mendapatkan kredit/ tidaknya. Data seperti ini biasanya disiapkan oleh staf departemen kredit sendiri yang menunjukkan proporsi permintaan kredit yang ditolak.

Pengendalian piutang jelas merupakan salah satu siklus dalam pengendalian

modal

kerja

yang

layak.

Dan

meskipun

analisa

komparatif mengenai masa kredit akan berguna yaitu mengenai sejarah perusahaan, data komparatif untuk industri yang bersangkutan, rasiorasio yang dikembangkan, tetapi mungkin suatu penelaahan terperinci mengenai langkah prosedural, mulai dari penerimaan order pelanggan, menyusul penyerahan barang, sampai penagihan kas akan bermanfaat untuk menunjukkan tiap bidang yang perlu diperbaiki. Menurut James D. Willson dan John B. Campbell

yang

diterjemahkan oleh Tjintjin F. Tjendera (2012: 421) terdapat beberapa hal yang

seperti di bawah

ini

yang perlu dianalisa

untuk

mempersingkat siklus piutang: 1) Pengolahan order pelanggan mulai dari departemen penerimaan order (pesanan) sampai departemen penjualan. 2) Langkah

pengolahan

order

dalam

departemen

penjualan

pemisahan order barang persediaan dari order barang pesanan dan sebagainya. 38


3) Langkah-langkah dalam persetujuan kredit-pemisahan order yang akan diselesaikan, pemisahan order untuk berbagai pelanggan yang pantas diberi kredit. 4) Prosedur dalam memproses order dari departemen kredit ke departemen pengiriman. 5) Prosedur departemen pengiriman/penyerahan. 6) Arus dokumen dari departemen

pengiriman ke departemen

pembuatan faktur. 7) Penyiapan dan pengiriman faktur. 8) Cara untuk memperlancar pembayaran faktur. Banyaknya

penyerahan

barang

pada

umumnya

menimbulkan

suatu bahaya yang selalu dihadapi, yaitu bahwa barang tersebut tidak dibebankan sebagaimana mestinya pada perkiraan debitur. Selain itu meskipun telah disiapkan suatu faktur, tetapi bisa saja pelanggan di faktur dengan suatu jumlah yang tidak benar karena perbedaan kuantitas penyerahan, harga, dan hasil perkalian. Kejadian itu dapat terjadi karena kesalahan pembukuan atau karena kecurangan. Sayang kebanyakan pelanggan, tidak pernah melapor bila dia terlalu rendah dibebani. Oleh karena itu controller harus meyakinkan bahwa telah ditetapkan prosedur yang layak dan wajar untuk mengurangi resiko tersebut menjadi sekecil mungkin. Berbagai praktek ternyata berguna dalam menghadapi keadaan seperti yang telah dikemukakan di atas. Beberapa praktek yang lazim

39


adalah sebagai berikut, sebagaimana diuraikan oleh James D. Willson dan John B. Campbell yang diterjemahkan oleh Tjintjin F. Tjendera (2012; 426): 1. Faktur

pada

pelanggan

dibandingkan

dengan

memo

pengiriman/penyerahan oleh seorang pegawai yang independen. Perbandingan ini meliputi baik kuantitas maupun uraian mengenai barang-barang yang diserahkan. 2. Semua barang yang dikeluarkan dari perusahaan harus mempunyai memo penyerahan/pengiriman. Lebih baik memo tersebut diberi nomor lebih dahulu dan seorang pegawai yang independen harus ditugaskan

untuk

memastikan

bahwa

semua

nomor

dapat

dipertanggungjawabkan sebagaimana mestinya. 3. Harga pada faktur dicek secara independen terhadap daftar harga, begitu pula harus dicek semua perkalian dan penjumlahan pada faktur. 4. Secara periodik perincian piutang dicek terhadap perikiraan buku besar dan direkomendasikan, lebih baik oleh seorang pemeriksa intern atau oleh pegawai lain yang independen. 5. Pengiriman laporan bulanan dan permintaan konfirmasi kepada pelanggan harus dilakukan secara mendadak kepada pihak ketiga yang independen. 6. Semua

tugas

pengurusan

kas

harus

dipisahkan

dari tugas

penyelenggaraan catatan/pembukuan piutang.

40


7. Semua penyesuaian khusus untuk diskon, retur, atau potonganpotongan lain harus mempunyai persetujuan khusus. 8. Harus diselenggarakan suatu catatan khusus mengenai semua piutang sangsi yang dihapuskan dan harus dilakukan tindak lanjut yang tetap atas piutang seperti ini untuk dapat memperkecil bahaya adanya penerimaan, tetapi tidak dibukukan. 9. Secara sampling, lembaran penerimaan dapat dibandingkan dengan perkiraan piutang dan laporan pengiriman/penyerahan. 10. Faktur dapat dikirimkan kepada pelanggan melalui unit tersendiri.

5. Manajemen Piutang A. Pengertian Manajemen Mary Parker F mendefinisikan pengertian manajemen sebagai suatu seni, tiap tiap pekerjaan bisa diselesaikan dengan orang lain. George Terry memberikan pendapat, Definisi Manajemen merupakan ilmu sekaligus seni,

manajemen adalah wadah didalam ilmu pengetahuan, sehingga

manajemen

bisa

dibuktikan

secara

umum

kebenarannya.

Menurut

Lawrence A Appley, pengertian manajemen adalah sebuah seni dalam mencapai tujuan yang diinginkan yang dilaksanakan dengan usaha orang yang lain. Dari berbagai pengertian manajemen yang telah didefinisikan beberapa ahli diatas, kita bisa menyimpulkan bahwa pengertian manajemen adalah ilmu serta seni dalam menjalankan aktivitas suatu organisasi, aktivitas

41


aktivitas tersebut bisa berupa pengorganisaisan yang meliputi tindakan perencanaan, penyusunan, dan aktivitas mengusahakan serta pengawasan yang mempergunakan semua sumber daya yang dimiliki oleh organisasi yang bertujuan tidak lain untuk mencapai goal keinginan yang sudah ditetapkan sebelumnya. A. Manajemen Piutang Banyak perusahaan menjual secara kredit agar dapat menjual

lebih

banyak produk atau jasa. Piutang yang timbul dari penjualan semacam itu biasanya diklasifikasikan sebagai piutang usaha atau wesel tagih. Istilah piutang (receivable) meliputi semua klaim dalam bentuk uang terhadap pihak lainnya termasuk individu, perusahaan, atau organisasi lainnya. Piutang biasanya memiliki bagian yang signifikan dari total aktiva lancar perusahaan (Warren, 2013 : 86). Sebuah perusahaan mengelola piutangnya tergantung pada apa yang dijual perusahaan secara kredit. Semakin banyak yang dijual kredit, semakin penagihan

tinggi porsi aktiva yang terkait dengan piutang. yang

efisien

menentukan

profitabilitas

dan

Adapun liquiditas

perusahaan (Keown, 2011 : 121). Para manajer maupun pemakai eksternal laporan keuangan perlu mengukur seberapa efisien sebuah perusahaan menggunakan aktiva usaha atau aktiva operasi, terutama elemen-elemen modal kerja tertentu seperti piutang, persediaan, dan utang usaha. Hubungan paling umum yang biasa

42


digunakan untuk mengawasi piutang adalah periode penagihan rata-rata (Stice, 2011 : 124). Pentingnya pengelolaan piutang yang baik memberikan dampak pada laporan keuangan perusahaan dan kemudian dapat menunjukkan suatu kinerja perusahaan. Menurut Warren (2013 : 101), berkaitan dengan proses

pengendalian

piutang,

perusahaan

berupaya

membatasi nilai

piutang tak tertagih dengan menerapkan beragam perangkat pengendalian. Pengendalian yang paling penting berhubungan dengan fungsi pengesahan kredit.

Pengendalian

pelanggan.

ini

melibatkan

penyelidikan

atas

kredibilitas

Pengendalian ini melibatkan penyelidikan atas kredibilitas

pelanggan. B. Faktor faktor yang mempengaruhi Jumlah piutang Perusahaan manufaktur merupakan perusahaan yang memiliki kegiatan usaha atau bisnis dari mulai kegiatan produk operasi hingga kegiatan

penjualan produk yang dihasilkan. Perusahaan manufaktur

yang melakukan kegiatan penjualan secara kredit, akan memperoleh penambahan pada aktiva lancar yakni ditandai oleh timbulnya piutang. Kemudian piutang yang telah sampai pada waktu jatuh tempo, barulah terjadi aliran kas atau cashflow. Menurut Keown ( 2011 : 110 ), faktor-faktor yang mempengaruhi besar kecilnya investasi dalam piutang adalah : 1) Persentase Penjualan Kredit

43


Semakin besar penjualan secara kredit makan semakin besar pula piutang

yang

akan

diperoleh.

Ketika

perusahaan mengalami

pertumbuhan maka tingkat investasi dalam piutang juga akan ikut naik. 2) Ketentuan penjualan Ketentuan

penjualan

mengidentifikasikan

kemungkinan

diskon

untuk pembayaran yang lebih awal, periode diskon dan periode kredit total. 3) Tipe Pelanggan Penentuan tipe pelanggan merupakan variabel yang menentukan dalam melihat kualifikasi pelanggan dalam memberikan kredit. Ketika perusahaan menerima pelanggan yang kurang layak kredit akan mengakibatkan biaya gagal bayar. 4) Usaha Penagihan Kunci mempertahankan kontrol atas penagihan piutang adalah fakta bahwa probabilitas gagal bayar meningkat seiring dengan umur tagihan. Kontrol atas piutang terfokus pada kontrol dan eliminasi piutang yang sudah lewat jatuh tempo. Kekuatan dan ketepatan waktu jatuh tempo tetapi masih lalai membayar.

C. Variabel-variabel yang mempengaruhi piutang Menurut Martono dan Harjito (2007 : 124) variabel internal yang mempengaruhi piutang adalah variabel-variabel (faktor-faktor) yang

44


berada dalam kendali perusahaan. Sedangkan variabel eksternal yang mempengaruhi piutang

adalah variabel-variabel (faktor-faktor) yang

berada diluar perusahaan dan perusahaan tidak memiliki kemampuan sama sekali untuk mengendalikan faktor-faktor ini. Variabel internal adalah kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan piutang terdiri dari: 1) Penjualan Semakin besar penjualan dalam kredit maka profitabilitas semakin besar pula. Tetapi jika penjualan secara kredit dibatasi maka perusahaan lebih mementingkan keselamatan kredit. 2) Beban Usaha Beban usaha dalam hal ini adalah biaya atas piutang

diantaranya

biaya pelayanan, biaya tempat, dan peralatan. 3) Piutang ragu-ragu Jika semakin besar jumlah piutang maka semakin besar pula kemungkinan piutang tak tertagih. Meskipun variabel eksternal tidak dapat dikendalikan, variabel ini dapat mempengaruhi kondisi perusahaan. Yang termasuk variabel eksternal diantaranya : a) Kondisi Ekonomi b) Fluktuasi Kurs. D. Penagihan Piutang

45


Ada beberapan teknik yang dapat digunakan untuk penagihan terhadap piutang yang jatuh tempo. Penagihan yang paling murah yaitu melalui telepon dan surat (Martono dan Harjito 2007 : 133). Teknik-teknik penagihan diantaranya : 1) Dikirimi Surat 2) Ditelepon 3) Didatangi 4) Mengunakan agen/orang lain (debt collector) 5) Tindakan secara hukum atau tuntutan secara perdata.

E. Analisis Rasio Sebagai Indikator Penilaian Kebijakan piutang Kekuatan dan ketepatan waktu penagihan akan mempengaruhi periode tagihan yang sudah jatuh tempo tetapi masih lalai membayar dan akan mempengaruhi pada jumlah piutang (Keown, 2011 : 133). Perusahaan

memiliki

pembiayaan

secara

kemungkinan mudah

dan

untuk cepat

memperoleh 80%

dari

nilai

sumber faktur

penjualannnya secara kredit yakni melalui anak piutang (Indriyo Dan Basri, 2011 : 203). 1) Perputaran piutang (turn over) Piutang

yang

dimiliki oleh

suatu perusahaan mempunyai

hubungan yang erat dengan volume

penjualan kredit, karena

timbulnya piutang disebabkan oleh penjualan barang-barang secara

46


kredit dan hasil dari penjualan secara kredit netto dibagi dengan piutang rata-rata merupakan perputaran piutang. Nilai

dari

perputaran

piutang

tergantung

dari

syarat

pembayaran piutang tersebut. Makin lunak atau makin lama syarat pembayaran yang ditetapkan berarti makin lama modal terikat dalam piutang. Pendapat Munawir (2011 : 110) mengenai Perputaran Piutang Posisi piutang dan taksiran waktu pengumpulannya dapat dinilai dengan menghitung tingkat perputaran piutang turn over receivable yaitu dengan membagi total penjualan kredit netto dengan piutang rata-rata. Menurut Warren Reeve (2013 : 98) Perputaran Piutang adalah usaha (Account Receivable turn over) untuk mengukur seberapa sering piutang usaha berubah menjadi kas dalam setahun. Dari dua pendapat di atas maka dapat diambil kesimpulan bahwa perputaran piutang itu ditentukan dua faktor utama yaitu penjualan kredit dan rata-rata piutang. Rata-rata piutang dapat diperoleh dengan cara menjumlahkan piutang awal periode dengan piutang akhir periode dibagi dua. Adakalanya angka penjualan kredit untuk suatu periode tidak dapat diperoleh sehingga yang digunakan sebagai penjualan kredit adalah angka total penjualan. Perputaran piutang dapat dirumuskan : Rata-rata piutang

= Piutang Awal + Piutang Akhir 2 47


Perputaran Piutang

= Penjualan kredit Bersih x 100% Piutang Dagang

Dari definisi dapat diketahui bahwa rasio perputaran yang tinggi mencerminkan kualitas piutang yang semakin baik. Tinggi rendahnya perputaran piutang tergantung pada besar kecilnya modal yang diinvestasikan dalam piutang. Makin cepat perputaran piutang berarti semakin cepat modal kembali. Tingkat perputaran piutang suatu perusahaan dapat menggambarkan tingkat efisiensi modal perusahaan yang ditanamkan dalam piutang, sehingga makin tinggi perputaran piutang berarti makin efisiensi modal yang digunakan. Selain perputaran piutang yang digunakan sebagai indikator terhadap efisiensi atau tidaknya piutang, ada indikator lain yang cukup

penting yaitu jika waktu rata-rata pengumpulan piutang

(Average Collection Periode). Menurut Munawir (2011:76) Jangka waktu

pengumpulan piutang adalah angka yang menunjukkan

waktu rata-rata yang diperlukan untuk menagih piutang. Perumusan dari uraian di atas adalah sebagai berikut : Periode rata-rata pengumpulan piutang 360 Perputaran piutang

Periode rata-rata penagihan piutang Piutang Dagang Penjualan Kredit

x 365

48


Jumlah hari penjualan dalam piutang memberi tolak ukur mengenai lamanya waktu piutang dagang yang beredar. Semakin besar ratio umur piutang, semakin besar kemungkinan rasio tidak tertagihnya piutang. Perubahan ratio antara penjualan kredit dan rata-rata piutang disebabkan banyak hal. Munawir (2011:75) mengemukakan bahwa faktor-faktor penyebabnya adalah sebagai berikut : a) Turunnya penjualan dan naiknya penjualan. b) Turunnya piutang dan diikuti turunnya penjualan dalam jumlah yang lebih besar . c) Naiknya penjualan diikuti naikknya piutang dalam jumlah yang lebih besar . d) Turunnya penjualan dengan piutang tetap. e) Naiknya piutang sedangkan penjualan tidak berubah. 6. Penelitian Terdahulu & Kerangka Pemikiran Teoritis A. Penelitian Terdahulu Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu No

Peneliti

Judul

1

Gerald Evaluasi sistem Lumempouw, 2015. pengendalian intern terhadap penjualan Jurnal Berkala kredit pada PT Sinar Ilmiah Efisiensi Pure Foods Volume 15 No 4, International. 2015

Hasil Unsur –unsur Sistem pengendalian intern PT Sinar Pure Foods International cukup memadai dan berjalan cukup baik.

49


2

H Moermahadi Soerja Djanegara, 2006. Jurnal Ilmiah Rangga Gading Volume 6 No 1, 2006

3

Herlina Vanessa V, 2013. Jurnal Ilmiah Rangga Gading Volume 12 No 4, 2013

4

Ipah Setya Nur Handayani, 2013. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi Volume 2 No 4, 2013

5

Adistya Maharani, 2010. Jurnal Ilmiah Rangga Gading Volume 9 No 1,

Evaluasi pengendalian intern penjualan kredit dalam meningkatkan kolektibilitas piutang pada PT Austindo Nusantara Jaya Finance.

Pengendalian intern yang diterapkan PT Austindo Nusantara Jaya Finance sudah dilaksanakan dengan baik.

Analisis sistem pengendalian intern penjualan kredit pada KPRI Universitas Brawijaya Malang.

Penerapan sistem pengendalian intern penjualan kredit di KPRI-UB sudah cukup baik, namun ada celah dalam hal terlalu mudahnya dalam pemberian otorisasi atas penjualan kredit.

Evaluasi struktur pengendalian intern terhadap sistem penjualan PT Mitra Wira Pratama Surabaya.

Secara keseluruhan struktur pengendalian intern sistem penjualan pada PT Mitra Wira Pratama Surabaya sudah dilaksanakan dengan baik, namun ada celah pada tidak adanya pemisahan wewenang yang tegas antara sales marketing dan bagian penagihan.

Evaluasi sistem pengendalian intern penjualan jasa perawatan AC dan piutang pada CV Mavista Technic.

Unsur –unsur Sistem pengendalian intern penjualan perawatan AC cukup memadai dan pengendalian intern piutang usaha 50


2010

berjalan cukup efektif, namun ada celah dalam hal aktivitas pengendalian intern piutang yaitu tidak adanya otorisai tanda tangan fungsi kredit saat pengiriman barang,dan pemegang kartu piutang merangkap sebagai penerima kas.

B. Kerangka Pemikiran Teoritis Pengendalian Internal adalah Rencana dan metode yang digunakan untuk menjaga atau melindungi aktiva, menghasilkan informasi yang akurat dan dapat dipercaya, memperbaiki efisiensi dan untuk mendorong ditaatinya kebijakan manajemen ( Krismiaji, 2002:218 ).

Sedangkan Penjualan Kredit

dilaksanakan oleh perusahaan dengan cara mengirimkan barang sesuai dengan order yang diterima dari pembeli dan untuk jangka waktu tertentu perusahaan mempunyai tagihan kepada pembeli tersebut (Mulyadi,2012:210). Dan setiap perusahaan memerlukan pengawasan internal yang baik yang bertujuan untuk mencegah atau menghindari kecurangan dan pemborosan serta

penyalahgunaan

wewenang

dan

tanggung jawab

sehingga dapat

mengakibatkan tidak tercapainya tujuan perusahaan ( Sukrisno Agoes, 2008:79 ),

51


Dari penjelasan diatas dapat dikatakan bahwa tingkat kolektibilitas suatu perusahaan dipengaruhi oleh pengendalian intern penjualan kredit, apabila pengendalian intern penjualan kredit yang baik maka dalam pengelolahan piutangnya akan mudah karena tidak menghasilkan dampak buruk dari customer yang menghasilkan piutang tak tertagih dan dapat dikatakan tingkat kolektibilitas perusahaan akan tinggi ( Ivonie, 2006 ). Hal ini dibuktikan

dengan

penelitian

yang dilakukan oleh Gerald

Lumempouw, 2015 dengan hasil penelitiannya bahwa Unsur –unsur Sistem pengendalian intern PT Sinar Pure Foods International cukup memadai dan berjalan cukup baik. Selanjutnya H Moermahadi Soerja Djanegara, 2006 menunjukan hasil penelitiannya bahwa pengendalian intern yang diterapkan PT Austindo Nusantara Jaya Finance sudah dilaksanakan dengan baik. Namun hal sedikit berbeda diungkapkan oleh Herlina Vanessa V, 2013 dengan

hasil

penelitian

adalah

penerapan

sistem

pengendalian

intern

penjualan kredit di KPRI-UB sudah cukup baik, namun ada celah dalam hal terlalu mudahnya dalam pemberian otorisasi atas penjualan kredit. Hal senada juga dikatakan oleh Ipah Setya Nur Handayani, 2013 bahwa hasil penelitian adalah Secara keseluruhan struktur pengendalian intern sistem penjualan pada PT Mitra Wira Pratama sudah dilaksanakan dengan baik, namun ada celah pada tidak adanya pemisahan wewenang yang tegas antara sales marketing dan

bagian

penagihan.

Dan

selanjutnya

Adistya

Maharani,

2010

mengungkapkan hasil penelitian adalah unsur –unsur sistem pengendalian intern penjualan perawatan AC cukup memadai dan pengendalian intern

52


piutang usaha pada CV Mavista Technic berjalan cukup efektif, namun ada celah dalam hal aktivitas pengendalian intern piutang yaitu tidak adanya otorisai tanda tangan fungsi kredit saat pengiriman barang,dan pemegang kartu piutang merangkap sebagai penerima kas. Dari beberapa

penelitian

diatas

dapat

dikatakan bahwa

penjualan

merupakan fungsi yang memegang peranan penting karena merupakan sumber pendapatan perusahaan oleh karena itu pengendalian intern atas penjualan sangat dibutuhkan. Penjualan kredit dapat berpotensi terjadinya kredit macet/ tidak tertagihnya piutang usaha apabila internal control terhadap sistem penjualan kredit tidak berjalan dengan sebagaimana mestinya. Oleh karena itu penulis akan membuktikan kembali keterkaitan dari pengendalian internal terhadap penjualan kredit.

53


BAB II KAJIAN PUSTAKA & KERANGKA PEMIKIRAN. strategis organisasi tercapai. Dan Susanto (2011:98) mendefinisikan

Recommend Documents