www.pwc.com/hu
Az áfa alapkérdései
October 2010 PricewaterhouseCoopers
Agenda
1. Közvetett, össz-fázisú hozzáadott-érték adó 2. Az öt alapkérdés • 1. kérdés : Adóalany végzi a tevékenységet? • 2. kérdés : Az áfa hatálya alá tartozik az ügylet? • 3. kérdés : Hol van az ügylet teljesítési helye? • 4. kérdés : Áfa köteles-e az ügylet vagy sem? • 5. kérdés : Ki és mikor köteles az áfa megfizetésére?
PricewaterhouseCoopers
October 2010 2
Közvetett, össz-fázisú hozzáadott-érték adó Gyártó - végtermék
100+ 27 Gyártó - alapanyag
200+ 54
Vevő- végfelhasználó PricewaterhouseCoopers
October 2010 3
Az öt alapkérdés
ADÓALANY?
IGEN NEM Nincs áfa
NEM
Nincs áfa
PricewaterhouseCoopers
ADÓZTATANDÓ ÜGYLET?
IGEN A TELJESÍTÉS HELYE MAGYARORSZÁG?
October 2010 4
Az öt alapkérdés
A TELJESÍTÉSI HELY MAGYARORSZÁG?
IGEN ÁFA KÖTELES AZ ÜGYLET?
IGEN NEM
NEM
Nincs áfa
KI ÉS MIKOR KÖTELES AZ ÁFA MEGFIZETÉSÉRE?
Nincs áfa Az áfát a szállító fizeti Az áfát a vevő fizeti Az áfát az importáló fizeti PricewaterhouseCoopers
October 2010 5
Az öt alapkérdés
1. kérdés : Adóalany végzi a tevékenységet?
PricewaterhouseCoopers
October 2010 6
Az öt alapkérdés
Q1:ADÓALANY?
Adóalany :az a jogképes személy vagy szervezet, aki (amely) saját neve alatt gazdasági tevékenységet folytat, tekintet nélkül annak helyére, céljára és eredményére.” Gazdasági tevékenység: valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik - nem az: munkaviszony közhatalmi tevékenység - adóalanyiságot eredményez: sorozatjellegű ingatlanértékesítés
PricewaterhouseCoopers
October 2010 Slide 7
Az öt alapkérdés
2. kérdés : Az áfa hatálya alá tartozik az ügylet?
PricewaterhouseCoopers
October 2010 8
Az öt alapkérdés
Q2: ÁFA HATÁLYA ALÁ TARTOZÓ ÜGYLET?
Áfa hatálya alá tartozó ügyletek: • • • •
termékértékesítés szolgáltatásnyújtás Közösségi termékbeszerzés importálás
PricewaterhouseCoopers
Ha adóalany ellenérték fejében teljesíti
October 2010 9
Az öt alapkérdés
Q2: ÁFA HATÁLYA ALÁ TARTOZÓ ÜGYLET?
Adóköteles termékértékesítés: • • •
“Termék” = birtokba vehető dolog “Termék értékesítése” = átengedés, amely a birtokba vevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja Ingyenes termékértékesítés: bizonyos feltételekkel
PricewaterhouseCoopers
October 2010 10
Az öt alapkérdés
Q2: ÁFA HATÁLYA ALÁ TARTOZÓ ÜGYLET?
Adóköteles szolgáltatásnyújtás: • •
“szolgáltatásnyújtás” = ami nem termékértékesítés Ingyenes szolgáltatásnyújtás: bizonyos feltételekkel
PricewaterhouseCoopers
October 2010 11
Az öt alapkérdés
Q2: ÁFA HATÁLYA ALÁ TARTOZÓ ÜGYLET?
Adóköteles Közösségi beszerzés: • •
“közösségi beszerzés” = adóalany által más tagállamból történő beszerzés. Vélelmezett ügylet: saját áru mozgatás
PricewaterhouseCoopers
October 2010 11
Az öt alapkérdés
Q2: ÁFA HATÁLYA ALÁ TARTOZÓ ÜGYLET?
Termék importálása: • •
“termék importálása” = termék fizikai belépése az ország területére valamely harmadik országból Csak termékekre érvényes
PricewaterhouseCoopers
October 2010 13
Az öt alapkérdés
3. kérdés: Hol van az ügylet teljesítési helye?
PricewaterhouseCoopers
October 2010 14
Az öt alapkérdés
Q3: MAGYARORSZÁG A TELJESÍTÉSI HELY?
A teljesítési hely jelentősége: • • •
Melyik ország jogosult az áfa kivetésére? Be kell jelentkezni az áfa hatálya alá? Áfa visszatérítés
Ha a teljesítés helye nem Magyarország, nincs itt adókötelezettség!
PricewaterhouseCoopers
October 2010 15
Az öt alapkérdés
Q3: MAGYARORSZÁG A TELJESÍTÉSI HELY?
Termék értékesítése: Általános szabály: - Ahol a terméket a vevő rendelkezésére bocsátják Kivéve: - A terméket szállítják - Fel- vagy összeszerelés
PricewaterhouseCoopers
= ahol a szállítást megkezdik = ahol a fel- vagy összeszerelés zajlik
October 2010 16
Az öt alapkérdés
Q3: MAGYARORSZÁG A TELJESÍTÉSI HELY?
Termék értékesítése: szállítás Magyar bolt
UK gyár
Teljesítés helye: UK (ahol a szállítás kezdődik)
PricewaterhouseCoopers
October 2010 17
Láncügylet 1.
Ország 1
A
Ország 2
számla
B számla C
PricewaterhouseCoopers
October 2010 18
Láncügylet 2.
Ország 1
A
Ország 2
számla
számla
B
C
PricewaterhouseCoopers
October 2010 19
Láncügylet 3.
Ország 1
A
Ország 2
számla
B
C
számla
Ország 3 PricewaterhouseCoopers
October 2010 20
Az öt alapkérdés
Q3: MAGYARORSZÁG A TELJESÍTÉSI HELY?
Szolgáltatásnyújtás teljesítési helye: Általános szabály: - Vevő letelepedési helye : B2B - Nyújtó letelepedési helye : B2C Kivéve: - Ingatlanhoz kapcsolódó= ingatlan fekvése - Belépés biztosítása kulturális, művészi , tudományos ill sport rendezvényre
PricewaterhouseCoopers
October 2010 21
Az öt alapkérdés
Q3: MAGYARORSZÁG A TELJESÍTÉSI HELY?
Szolgáltatás nyújtás teljesítési helye:
UK reklám iroda
Magyar gyár
Szolgáltatásnyújtás teljesítési helye: Magyarország (vevő letelepedési helye)
PricewaterhouseCoopers
October 2010 22
Az öt alapkérdés
4. kérdés : Áfa köteles-e az ügylet vagy sem?
PricewaterhouseCoopers
October 2010 23
Az öt alapkérdés
Q4: ÁFA KÖTELES AZ ÜGYLET?
Áfa felszámítás Különbséget kell tenni: - 0% kulcs (pl ICS) - mentes - Hatályon kívüli
PricewaterhouseCoopers
Áfa levonás
/
October 2010 24
Az öt alapkérdés
Q4: ÁFA KÖTELES AZ ÜGYLET?
Példák az áfa mentes tevékenységre: 1. Közérdekű jellegre tekintettel mentes: - Humán egészségügyi ellátás - közoktatás 2. Egyéb sajátos jellegre tekintettel mentes - Pénzügyi szolgáltatások - Ingatlan bérbeadás
PricewaterhouseCoopers
October 2010 25
Az öt alapkérdés
5. kérdés : Ki és mikor köteles az áfa megfizetésére?
PricewaterhouseCoopers
October 2010 26
Az öt alapkérdés
Q5: KI ÉS MIKOR KÖTELES AZ ÁFA MEGFIZETÉSÉRE?
Mik a lehetőségek? • A termék értékesítője, a szolgáltatás nyújtója • Az importáló • A vevő(fordított adó/reverse charge) • Képviselő
PricewaterhouseCoopers
October 2010 27
Az öt alapkérdés
Q5: KI ÉS MIKOR KÖTELES AZ ÁFA MEGFIZETÉSÉRE?
Az áfát az adóalapon kell felszámítani: • Az ügylet ellenértéke, minden amit a jogosult a vevőtől, vagy harmadik személytől kap, vagy kapnia kell • Speciális ügyletek: - Csere - Ingyenes ügyletek - Kapcsolt felek közötti ügyletek
PricewaterhouseCoopers
October 2010 Slide 28
Az öt alapkérdés
Q5: KI ÉS MIKOR KÖTELES AZ ÁFA MEGFIZETÉSÉRE?
Mikor kell az áfát megfizetni? • Amikor az ügylet tényállásszerűen teljesült • Speciális szabályok - részteljesítés - előleg - Időszakos ügyletek
PricewaterhouseCoopers
October 2010 Slide 29
Az öt alapkérdés
Q5: KI ÉS MIKOR KÖTELES AZ ÁFA MEGFIZETÉSÉRE?
Mikor lehet az áfát levonni? • Amikor a fizetendő adót meg kell állapítani • Feltételek - Beszerzés adóköteles tevékenység érdekében - Megfelelő számla •
Az áfa visszaigénylése - ECJ döntés
PricewaterhouseCoopers
October 2010 Slide 30
Kérdések?
This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers LLP, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. © 2101PricewaterhouseCoopers LLP. All rights reserved. 'PricewaterhouseCoopers' refers to PricewaterhouseCoopers LLP (a limited liability partnership in the United Kingdom) or, as the context requires, the PricewaterhouseCoopers global network or other member firms of the network, each of which is a separate and PricewaterhouseCoopers LLP independent legal entity.
October 2010
