AKUNTANSI PEMERIKSAAN 1 (PENGAUDITAN 1)
Tutut Dewi Astuti, SE, M.Si, Ak, CA
KODE
MATA KULIAH: AKT50 SKS: 3 SKS
Mata kuliah ini berisi pengajaran pengenalan profesi akuntan publik dan pekerjaannya, proses pengauditan, perencanaan pengauditan dan metodologi pengujian dalam pengauditan.
Tujuan utama pengajaran mata kuliah ini adalah mengenalkan dan membimbing mahasiswa agar mampu menguasai aspek teoretis dalam pengauditan laporan keuangan suatu kesatuan usaha atau organisasi
Pemahaman
aspek teoretis sangat ditekankan dalam pengajaran mata kuliah ini, oleh karena itu mahasiswa diwajibkan membaca bahan yang sudah ditetapkan dalam silabus dan aktif bertanya dan berdiskusi di dalam kelas
Partisipasi
mahasiswa di dalam kelas akan sangat mempengaruhi penilaian prestasi mahasiswa pada mata kuliah ini
Penilaian akhir didasarkan pada komponenkomponen sebagai berikut:
Kell, Walter G. dan William C. Boynton: Modern Auditing Arens, Alvin A., dan James K. Loebbecke: Auditing, An Integrated Approach Ikatan Akuntan Indonesia: Standar Profesional Akuntan Publik Abdul Halim: Auditing I: Dasar-dasar Pengauditan Laporan Keuangan Slamet Munawir: Auditing Modern Mulyadi: Pemeriksaan Akuntan Al Haryono Jusup: Auditing (Pengauditan)
Messier, Glover, Prawitt: Audit dan Assurance: Pendekatan Sistematis Sukrisno Agoes: Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan Theodarus M. Tuanakota: Berpikir Kritis dalam Auditing Theodarus M. Tuanakota: Audit Berbasis ISA (International Standards on Auditing) Elder: Jasa Audit dan Assurance Institut Akuntan Publik Indonesia: Kode Etik Profesi Akuntan Publik Institut Akuntan Publik Indonesia: Standar Auditing dll
PERTEMUAN
BAHASAN
1
Penjelasan silabus
2
International Standards on Auditing (ISA)
3
Profesi Akuntan Publik
4
Teori, Konsep Dasar dan Standar Auditing
5
Audit Laporan Keuangan dan Tanggung Jawab Akuntan
6
Laporan Auditan Bentuk Baku
7
Penerimaan Penugasan dan Perencanaan Audit
PERTEMUAN
BAHASAN
8
Pemahaman Struktur Pengendalian Intern
9
Materialitas
10
Risiko Audit
11
Strategi Audit Pendahuluan
12
Tujuan Audit
13
Bukti Audit
14
Kertas Kerja Pemeriksaan UJIAN AKHIR SEMESTER
International
Standards on Auditing (ISA) yang diterbitkan oleh International Auditing and Assurance Standards Board telah diadopsi di Indonesia dan diterapkan oleh Akuntan Publik untuk melakukan audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2013. Adopsi ini dilakukan sebagai bagian dari proses untuk memenuhi salah satu butir Statement of Membership Obligation dari International Federation of Accountants, yang harus dipatuhi oleh profesi Akuntan Publik di Indonesia
1
Januari 2013 – Emiten
1
Januari 2014 – Non Emiten
Penerapan
dini dianjurkan
Anti-Fraud
Controls Financial Reporting Framework Entity dan Firm Those Changed With Governance Independence Withdraw atau Resign
Pengendalian
untuk melawan kecurangan
Prevent,
detect, correct kecurangan yang mungkin terjadi
Pengendalian ini mungkin tidak dapat mencegah kecurangan yang terjadi melalui management override
Management
Override adalah manajemen menggunakan (menyalahgunakan) wewenangnya untuk meniadakan, membatalkan, atau mengabaikan suatu prosedur kendali yang sebenarnya dirancang untuk memitigasi risiko terjadinya: 1. Fraud (kecurangan) 2. Error (kekeliruan) 3. Ommision (kealpaan)
Contoh
FRF adalah GAAP, PSAK, IFRS
ISAs
menggunakan isitilah FRF atau applicable FRF
Applicable
FRF adalah FRF yang berlaku di negara yang bersangkutan atau FRF yang diterapkan suatu entitas yang laporan keuangannya diaudit
General
Purpose Framework merupakan pelaporan keuangan yang dirancang untuk bermacam-macam pemakai laporan Fair Presentation Framework merupakan pelaporan keuangan yang harus mengikuti ketentuan atau standar tertentu agar laporan keuangan yang dihasilkan wajar Compliance Framework juga mengikuti ketentuan atau standar , namun tidak berkenaan dengan persyaratan wajar
Entity
(entitas) adalah perusahaan yang menyusun laporan keuangan Entitas meminta firm untuk mengaudit laporan keuangan atau meminta jasa asurans maupun non-asurans lainnya Istilah entity (misal ETAP) dan firm (misal BPK) memiliki makna khusus dari auditee dan auditor
Tambahan
atas tugas atau kegiatan manajemen
Entitas
memiliki fungsi pengelolaan perusahaan (di tangan manajemen) dan fungsi pengawasan pada tatanan atas (TCWG) sehingga memperkuat sistem pelaporan keuangan
In
fact in mind Hal-hal yang ada di benak (the state of mind) auditor yang memungkinkannya memberikan pendapat tanpa dipengaruhi halhal yang mengompromikan kearifan perofesional (professional judgement), dan dengan demikian orang dapat bertindak dengan integritas penuh, tidak berpihak, dan melaksanakan skeptisisme profesional
keadaan di mana asurans yang layak atau reasonable assurance tidak dapat diperoleh dan opini WDP tidak memadai, ISAs mewajibkan menolak memberi pendapat (disclaim an opinion) atau withdraw (resign) dari penugasan audit Withdraw atau withdrawal merupakan istilah baku dalam ISA Dalam
Auditing
Berbasis Risiko Rules-Based ke Principles-Based Standards Berpaling dari Model Matematis Kearifan Profesional dan Konsekuensinya Pengendalian Internal Those Charged With Governance
Reasonable
Assurance (asurans yang layak) Inherent Limitations (kendala bawaan) Audit Scope (lingkup audit) Material Misstatement (salah saji yang material) Assertion (asersi)
Adalah
asurans yang tinggi tapi bukan pada tingkat tinggi yang mutlak (absolute level of assurance) Asurans yang layak bisa dicapai ketika auditor memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk menekan risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima (to an acceptable low level) Kebanyakan bukti audit bersifat persuasive (menguatkan) dan bukan conclusive (meyakinkan secara mutlak)
Sifat
pelaporan keuangan
Sifat
bukti yang tersedia
Sifat
prosedur audit
Pelaporan
keuangan tepat waktu
Lingkup
audit dan opini yang diberikan dibatasi pada jawaban pertanyaan apakah laporan keuangan dibuat, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku Setiap perluasan dari tanggung jawab audit yang utama, mewajibkan auditor untuk melaksanakan pekerjaan tambahan dan memodifikasi atau memperluas laporan auditor sesuai dengan perluasan tanggung jawabnya
Terjadi
sendiri-sendiri atau bersama Berupa salah saji yang tidak dikoreksi Berupa pengungkapan yang menyesatkan atau pengungkapan yang tidak dicantumkan dalam laporan keuangan Berupa error atau fraud
Berhubungan
dengan pengakuan (recognition), pengukuran (measurement) penyajian (presentation) dan pengungkapan (disclosure) dari berbagi unsur laporan keuangan
Kewajiban auditor (the auditor shall): 1. 2. 3.
Menilai risiko (to assess risk) Menanggapi risiko yang dinilai (to respond to assessed risk) Mengevaluasi risiko yang ditemukan (detected risk)
1.
Risk Assessment (menilai risiko)
2.
Risk Response (menanggapi risiko)
3.
Reporting (pelaporan)
ISA dan IFRS adalah standar-standar berbasis prinsip (principles-based standards) yang merupakan perubahan besar dari standarstandar sebelumnya yang berbasis aturan (rules-based standards)
Professional
profesional)
Dipengaruhi 1. 2. 3.
Judgement (kearifan
oleh faktor-faktor: Pendidikan Pelatihan-pelatihan On The Job Training
Keterlibatan
auditor yang berpengalaman Dalam praktik KAP, berupa keterlibatan partner yang pakar dalam penugasan audit Ciri-ciri kepribadian tertentu seperti sikap skeptis (professional skepticism) MBTI (Meyers Briggs Type Indicators)
ISA
menekankan pada kewajiban entitas (dalam membangun, memelihara, dan mengimplementasikan pengendalian internal) dan kewajiban auditor (dalam menilai pengendalian internal dan menggunakan hasil penilaiannya) serta komunikasi dengan manajemen dalam hal auditor menemukan defisiensi dalam pengendalian internal Prosedur audit berikutnya dan hasil reviu pengendalian internal tidak berdiri sendiri
Jika terdapat orang atau lembaga TCWG eksis dalam suatu entitas, auditor wajib berkomunikasi dengan mereka
PROFESI AKUNTAN PUBLIK
USIA AKUNTAN PUBLIK
JUMLAH (%)
> 59 tahun
35
50 - 59 tahun
25
40 – 49 tahun
27
30 – 39 tahun
11
< 30 tahun
1
Uraian
2010
2011
2012
Mei 2013
49.348
50.879
52.270
52.637
Akuntan Publik
928
995
1.016
1.019
Kantor Akuntan Publik
408
417
396
394
Cabang Kantor Akuntan Publik
106
110
119
110
KAP yang bekerjasama dengan KAPA/OAA
48
49
45
47
Akuntan Beregister
43
TEORI, KONSEP DASAR DAN STANDAR AUDITING
Postulat,
yaitu konsep dasar yang harus diterima tanpa pembuktian Teori, yaitu dalil yang diterangkan oleh postulat Struktur, yaitu komponen disiplin tertentu dan hubungan antar komponen tersebut Prinsip, yaitu kaidah-kaidah yang diterapkan dalam praktik Standar, yaitu kualitas yang ditetapkan dalam hubungannya dengan praktik
Tiga kelompok postulat sebagai dasar teori dalam pengauditan (Lee – Corporate Audit Theory):
Aspek Keberadaan Audit Aspek Perilaku Aspek Fungsional
K
S
P
Teori pengauditan terdiri dari lima konsep dasar (Mautz dan Sharaf):
• • •
• •
Bukti (evidence) Kehati-hatian dalam pemeriksaan (due audit care) Penyajian atau pengungkapan yang wajar (fair presentation) Independensi (independence) Etika perilaku (ethical conduct)
Tujuan memperoleh dan mengevaluasi bukti adalah untuk memperoleh pengertian sebagai dasar untuk memberikan kesimpulan atas pemeriksaan
Usaha untuk mendapatkan bukti adalah dengan cara: 1. 2. 3. 4. 5.
Authoritarianisme (bukti diperoleh berdasar informasi dari pihak lain) Mistikisme (bukti dihasilkan dari intuisi) Rasionalisasi (bukti merupakan pemikiran asumsi yang diterima) Empirikisme (bukti merupakan pengalaman yang sering terjadi) Pragmatisme (bukti merupakan hasil praktik)
Konsep kehati-hatian dalam pemeriksaan, didasarkan issue pokok tingkat kehati-hatian yang diharapkan pada auditor yang bertanggung jawab
Tanggung jawab yang dimaksud adalah tanggung jawab seorang profesional dalam melaksanakan tugasnya
Konsep ini dikenal dengan konsep konservatif
Konsep ini menuntut adanya informasi laporan keuangan yang bebas (tidak memihak), tidak bias, dan mencerminkan posisi keuangan hasil operasi, dan aliran kas perusahaan
Konsep ini memiliki 3 sub konsep, yaitu: 1.
2.
3.
Accounting propriety, berhubungan dengan penerapan prinsip akuntansi tertentu dalam kondisi tertentu Adequate Disclosure, berkaitan dengan jumlah dan luas pengungkapan atau penyajian informasi Audit Obligation, berkaitan dengan kewajiban auditor untuk independen dalam memberikan pendapat
Merupakan suatu sikap mental yang dimiliki auditor untuk tidak memihak dalam melakukan audit
Independensi dalam diri auditor terdiri dari 3, yaitu: 1. 2. 3.
Independence in Fact Independence in Appearance Independence in Competence
Etika perilaku dalam audit berkaitan dengan perilaku yang ideal seorang auditor profesional yang independen dalam melaksanakan audit
•
Standar Auditing merupakan salah satu ukuran kualitas pelaksanaan auditing, yang dapat diterapkan tanpa memandang ukuran besar kecilnya usaha klien, bentuk organisasi bisnis, jenis industri, maupun apakah industri bisnis yang berorientasi laba maupun organisasi nirlaba
•
Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI)
•
SPAP terdiri atas: 1. Standar Auditing 2. Standar Atestasi 3. Standar Jasa Akuntansi dan Review 4. Standar Jasa Konsultasi 5. Standar Pengendalian Mutu
Standar Umum (3 butir), merupakan bagian yang mengatur tentang mutu profesional auditor independen atau persyaratan pribadi auditor
Standar Pekerjaan Lapangan (3 butir), merupakan bagian yang mengatur mengenai pertimbangan-pertimbangan yang harus digunakan dalam pelaksanaan audit
Standar Pelaporan (4 butir), merupakan bagian yang mengatur tentang pertimbangan-pertimbangan yang digunakan dalam penyusunan laporan audit
Landasan Konseptual
Landasan Konseptual Standar Auditing
Standar Umum (3 butir)
Landasan Operasional
PSA
IPSA
Standar Pelaporan (4 butir)
Standar Pekerjaan Lapangan (3 butir) Landasan Operasional
PSA
IPSA
PSA
IPSA
AUDIT LAPORAN KEUANGAN DAN TANGGUNG JAWAB AKUNTAN
Sejarah fungsi pengauditan dan profesi akuntan publik di Indonesia Mengapa perlu audit? • Perbedaan Kepentingan • Konsekuensi • Kompleksitas • Keterbatasan Akses
• • • •
•
Proses sistematis Mendapatkan dan mengevaluasi bukti secara objektif Asersi tentang tindakan-tindakan dan kejadian-kejadian ekonomi Tingkat kesesuaian antara asersi dengan kriteria yang telah ditetapkan Mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan
PELAPORAN KEUANGAN AUDITING AKUNTANSI Berlandasakan Prinsip Akuntansi yang Berlandaskan Standar Auditing Berlaku Umum Tanggung jawab Auditor Tanggung jawab Manajemen
Menganalisis kejadian dan transaksi
Mengukur dan mencatat transaksi
Mengelompokkan dan meringkas data
Mendapatkan dan mengevaluasi bukti tentang laporan keuangan
Memeriksa bhw lap. keu. telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yg berlaku umum
Menyatakan pendapat dalam laporan auditor
Menyusun lap keu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum Menyerahkan laporan kepada klien Mendistribusikan lap keu dan laporan auditor kepada investor dalam laporan tahunan perusahaan
•
•
•
Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit) Audit Kesesuaian/Kepatuhan (Compliance Audit) Audit Operasional (Operational Audit, Audit Kinerja, Management Audit)
Memperoleh
dan mengevaluasi bukti tentang laporan keuangan suatu entitas dengan tujuan untuk memberikan pendapat apakah laporan keuangan tersebut telah disajikan secara wajar sesuai dengan PABU
Hasil
audit dipakai oleh pemegang saham, kreditor, intansi pemerintah, masyarakat umum
62
Memperoleh
dan mengevaluasi bukti untuk menentukan apakah aktivitas keuangan atau operasional dari suatu entitas sesuai dengan kondisi, aturan, atau perundang-undangan tertentu Laporan audit dapat berupa : 1. Ikhtisar temuan 2. Pemberian pendapat tentang assurance (kepastian) atas kepatuhan dengan kriteria tertentu 63
Memperoleh
dan mengevaluasi bukti tentang tentang efesiensi dan efektivitas dari kegiatan operasional suatu entitas sehubungan dengan tujuan tertentu
Objek:
Cabang, divisi atau fungsi tertentu
64
•
Auditor Pemerintah
•
Auditor Interen
•
Badan Pemeriksa Keuangan BPKP, Irjen, Itwilprov, Itwilkab, Bawasda
Karyawan perusahaan
Auditor Independen atau Akuntan Publik
Anggota IAPI
Bergelar
Akuntan
Anggota
IAPI (Institut Akuntan Publik Indonesia)
Bergelar
CPA (Certified Public Accountant)
Pengalaman
audit
66
Staff Level
Experience
Typical Responsibilities
Staff Assistant (yunior auditor)
0-2 years
Performs most of the detailed audit work
2-5 years
Responsible for the audit field work, including supervising staff work
Senior or in-charge Auditor (senior Auditor/ Supervisor)
Staff Level
Manager
Partner
Experience
Typical Responsibilities
5-10 years
Helps plan the audit, manages the audit, reviews work, and works with the client
10+ years
Reviews audit work and makes significant audit decisions
Organisasi
Institut Akuntan Publik Indonesia (organisasi profesi akuntan publik di Indonesia) Ikatan Akuntan Indonesia Bapepam (OJK – Otoritas Jasa Keuangan)
Organisasi
Nonpemerintah
Pemerintah
Departemen Keuangan Badan Pemeriksa Keuangan Badan Pengawas dan Keuangan Pemerintah Kantor Pelayanan Pajak Badan Pengawas Daerah DPR dan DPRD 69
Penetapan
Standar: PSAK, SPAP, Kode Etika Akuntan, Kode Etika Akuntan Publik Peraturan KAP: kebijakan dan prosedur KAP utk menjamin praktek agar sesuai dengan standar profesional Regulasi Pribadi atau Kolega: CPE (Continuing Professional Education), peer review, kritik atas kegagalan dalam audit, pengawasan masyarakat Regulasi Pemerintah: UU, SK Menkeu 70
Jasa penjaminan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP): 1.
Jasa Assurance (Jasa Penjaminan)
2.
Jasa Non Assurance (Jasa Non Penjaminan)
ASSURANCE SERVI CES ATTESTATI ON SER VI CES Audits
Reviews
Internal Control over Financial Reporting Other Attestation Services (e.g., W ebTrust, SysTrust )
Other Assurance Services
Certain Management Consulting
NONASSURANCE SERVI CES Other Management Consulting Certain Management Consulting
Accounting and Bookkeeping
Tax Services
Preventive
Control
Detective
Control
Reporting
Control
Wajar
tanpa pengecualian (unqualified opinion) Wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan (unqualified opinion with explanatory language) Wajar dengan pengecualian (qualified opinion) Tidak wajar (adverse opinion) Tidak memberikan pendapat (disclaimer opinion)
Penerimaan
Penugasan Audit
Perencanaan Pelaksanaan Pelaporan
Audit
Audit
Audit
Paragraf
Pengantar (Introductory Paragraph)
Paragraf
Lingkup Audit (Scope Paragraph)
Paragraf
Pendapat (Opinion Paragraph)
[Pihak yang dituju oleh auditor] Kami telah mengaudit neraca PT Wira per 31 Desember 20X7 serta laporan laba rugi, laporan perubahan laba ditahan, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami adalah pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.
Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Institut Akuntan Publik Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas standar akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan PT Wira per 31 Desember 20X7, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima umum. [tanda tangan, nama, nomor izin auditor, dan/atau nomor register negara auditor] [tanggal]
JENIS LAPORAN (PENDAPAT)
JUMLAH ALINEA
Standard unqualified
3
Unqualified with explanatory paragraph
4
Unqualified shared report with other auditors
3
Qualified – opinion only
4
Qualified – scope and opinion
4
Disclaimer – scope limitation
3
Adverse
4
PENERIMAAN PENUGASAN DAN PERENCANAAN AUDIT
•
Tahap penerimaan penugasan audit: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Evaluasi integritas manajemen Identifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa Penentuan kompetensi auditor Penilaian independensi Penentuan kemampuan pelaksanaan audit secara cermat dan seksama Pembuatan surat penugasan audit
A. Dasar penentuan audit fee:
1. Per diem basis 2. Flat/contract basis 3. Maximum Fee basis B. Faktor-faktor penentu besarnya audit fee: 1. Karakteristik Keuangan/operasi 2. Lingkungan 3. Kegiatan Eksternal auditor
1. Pemahaman bisnis dan industri klien 2. Prosedur analitik 3. Penilaian tingkat materialitas awal 4. Penilaian risiko audit 5. Penilaian faktor lain pada audit yang pertama kali (awal) 6. Strategi audit awal 7. Review informasi kewajiban legal klien 8. Pemahaman SPI klien
1.
Pengujian analitik (analytical tests)
2.
Pengujian pengendalian (tests of control)
3.
Pengujian substantif (substantive tests)
Adalah
suatu proses yang dijalankan dewan komisaris, manajemen, personil lain, yang didesign untuk memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian 3 golongan tujuan sebagai berikut: 1. Keandalan laporan keuangan 2. Kepatuhan terhadap hukum & peraturan yang ada 3. Efektifitas & efisiensi operasi
Adalah
suatu proses Berfungsi efektif karena manusia Tidak dimaksudkan untuk memberikan jaminan yang mutlak Meliputi pelaporan keuangan, kepatuhan dan operasional
Keandalan
informasi keuangan Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku Efektivitas dan efisiensi operasi
Kesalahan
dalam pertimbangan
Gangguan Kolusi Pengabaian
oleh manajemen Biaya lawan manfaat
Lingkungan
pengendalian Penaksiran risiko Informasi dan komunikasi Aktivitas pengendalian Pemantauan
Kemungkinan
dapat atau tidaknya audit
dilakukan Salah saji material yang potensial dapat terjadi Risiko deteksi Perancangan pengujian substantif
Wawancara Inspeksi
terhadap dokumen dan catatan Pengamatan kegiatan perusahaan
Adanya
kepatuhan terhadap SPI Tingkat kepatuhan terhadap SPI
Kuesioner
pengendalian intern baku Uraian tertulis Bagan alir sistem
Bagan
organisasi dan deskripsi jabatan Buku pedoman akun Buku pedoman sistem akuntansi Permintaan keterangan pada karyawan inti dan karyawan pelaksana Laporan, kertas kerja, program audit auditor internal
Pemeriksaan
terhadap catatan akuntansi, dokumen, media lain yang digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan Kunjungan ke seluruh kantor dan pabrik Laporan mengenai rekomendasi perbaikan SPI dan laporan auditor tahun sebelumnya yang sudah diterbitkan
Mempengaruhi
penerapan standar auditing Tercermin dalam laporan auditor independen bentuk baku Dipertimbangkan auditor dalam: 1. Perencanaan audit 2. Evaluasi hasil akhir prosedur audit
Pengertian Tingkatan
materialitas dalam pengauditan:
1. Materialitas tingkat laporan keuangan 2. Materialitas tingkat saldo rekening
Pengertian Tipe
risiko audit: 1. Risiko tipe I 2. Risiko tipe II
Komponen
risiko audit: 1. Risiko bawaan (inherent risk) 2. Risiko pengendalian (control risk) 3. Risiko deteksi (detection risk) Hubungan antar komponen risiko audit: AR = IR x CR x DR
Hubungan
antara bukti audit (BA), tingkat materialitas (TM) dan risiko audit (RA):
BA
TM
RA
Timbul
dari kemungkinan bahwa, jika suatu pengujian pengendalian atau pengujian substantif terbatas pada sampel, kesimpulan akuntan publik mungkin akan menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapainya jika cara pengujian yang sama diterapkan pada semua unsur saldo rekening atau kelompok transaksi
Atau
kemungkinan bahwa suatu sampling yang telah diambil dengan benar, ternyata tidak mewakili populasi
Bisa
terjadi pada pengujian pengendalian dan pengujian substantif
Jenis-jenis
pengujian dalam audit:
1. Pengujian pengendalian 2. Pengujian substantif
Adalah
prosedur audit yang dilakukan untuk menentukan efektivitas rancangan dan/atau operasi kebijakan dan prosedur SPI Meliputi: 1. Prosedur untuk memperoleh pemahaman atas SPI 2. Pengujian efektivitas SPI
Kegagalan
untuk bisa mencapai tujuan disebut deviasi atau perkecualian Jenis pengujian pengendalian: 1. Pengujian pengendalian berbarengan (pengujian atas SPI berbarengan dengan pemahaman atas SPI) 2. Pengujian pengendalian tambahan (dilakukan selama pekerjaan lapangan)
Pengujian
pengendalian yang berhubungan dengan efektivitas rancangan kebijakan dan prosedur SPI dimaksudkan untuk menentukan apakah kebijakan dan prosedur telah didesain memadai untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material dalam asersi tertentu laporan keuangan
Pengujian
pengendalian yang berhubungan dengan efektivitas operasi kebijakan dan prosedur SPI dimaksudkan untuk menentukan apakah kebijakan dan prosedur pengendalian diterapkan dengan baik (bagaimana pengendalian diterapkan, konsistensi penerapan pengendalian, dan siapa yang menerapkan)
Risk
of assessing control risk too low (adalah risiko menentukan tingkat CR berdasarkan hasil sampel terlalu rendah dibandingkan dengan efetivitas operasi prosedur dan kebijakan SPI yang sesungguhnya)
Risk
of assessing control risk too high
Risk
of incorrect acceptance (adalah risiko mengambil kesimpulan, berdasarkan hasil sampel, bahwa saldo rekening tidak berisi salah saji material, padahal kenyataannya adalah saldo rekening telah salah saji material)
Risk
of incorrect rejection
Meliputi:
1. Risk of assessing control risk too low 2. Risk of incorrect acceptance
Berkaitan Gabungan
dengan efektivitas audit
seluruh prosedur yang digunakan akuntan publik tidak akan cukup untuk mendeteksi salah saji material, sehingga tidak akan memperoleh dasar yang layak untuk memberikan pendapat
Meliputi:
1. Risk of assessing control risk too high 2. Risk of incorrect rejection Berkaitan Akuntan
dengan efisiensi audit
publik akan meningkatkan pengujian substantif untuk mendapatkan kesimpulan yang benar (audit tetap efektif)
Adalah
prosedur audit yang dilakukan untuk menguji kekeliruan dan ketidak beresan dalam bentuk uang yang langsung mempengaruhi kebenaran saldo laporan keuangan
Meliputi:
1. Pengujian analitis 2. Pengujian terinci atas transaksi 3. Pengujian terinci atas saldo
Pengertian Alternatif
strategi audit pendahuluan: 1. Pendekatan terutama substantif (primarily substantive approach) 2. Pendekatan tingkat risiko pengendalian taksiran rendah (lower assessed level of control risk approach)
Akuntan
publik memiliki kepercayaan yang rendah terhadap SPI
Akibat:
taksiran CR mendekati maksimum
Akuntan
publik mengumpulkan semua atau hampir semua dengan pengujian substantif
Akuntan
publik memiliki kepercayaan yang tinggi terhadap SPI
Akibat:
taksiran CR mendekati minimum
Akuntan
publik hanya melaksanakan sedikit pengujian substantif
Tujuan
Umum
Tujuan
Khusus
Berkaitan dengan asersi manajemen dalam laporan keuangan
Keberadaan
occurrence)
atau keterjadian (existence or
Kelengkapan Hak
(completeness)
dan kewajiban (right and obligation)
atau alokasi (valuation or allocation)
Penilaian
Penyajian
dan pengungkapan (presentation and disclosure)
Pengertian Terdiri
Bukti Audit
dari: 1. Data Akuntansi 2. Informasi Penguat (corroborating information)
Unsur
Standar Pekerjaan Lapangan Ketiga adalah: 1. Kecukupan bukti 2. Kompetensi bukti 3. Dasar yang memadai atau rasional 4. Tipe bukti 5. Prosedur untuk pengumpulan bukti
Kuantitas Faktor
bukti audit
yang mempengaruhi:
1. Materialitas dan risiko audit 2. Faktor ekonomi 3. Ukuran dan karakteristik populasi
Kualitas
bukti audit Faktor yang mempengaruhi: 1. Kompetensi data akuntansi Efektivitas Struktur Pengendalian Intern 2. Kompetensi informasi penguat a. Relevansi b. Sumber bukti audit c. Ketepatan waktu d. Obyektivitas
Tipe
data akuntansi
1. Struktur Pengendalian Intern 2. Catatan akuntansi, misalnya jurnal, buku besar, buku pembantu, dll
Tipe
informasi penguat 1. Bukti fisik 2. Bukti dokumenter 3. Bukti konfirmasi 4. Perhitungan 5. Bukti lisan 6. Perbandingan dan rasio 7. Bukti dari spesialis
Inspeksi
Pengamatan
(observation) Permintaan keterangan (enquiry) Konfirmasi Tracing (pengusutan, penelusuran) Vouching (penelusuran, pemeriksaan bukti pendukung) Penghitungan Scanning Pelaksanan ulang (reperforming)
Pengertian Tujuan
pembuatan kertas kerja pemeriksaan: 1. Pendukung utama laporan auditor 2. Sebagai referensi untuk pihak pajak, bank, klien 3. Bukti pelaksanaan standar auditing 4. Salah satu dasar penilaian asisten 5. Pedoman audit selanjutnya
Dari
klien
Dari
analisa yang dibuat auditor
Dari
pihak ketiga
Faktor-faktor
yang harus diperhatikan dalam pembuatan kertas kerja pemeriksaan: 1. Lengkap 2. Teliti 3. Ringkas 4. Jelas 5. Rapi
Program
audit
Working
Trial Balance
Ringkasan
jurnal penyesuaian
Skedul
utama
Skedul
pendukung
Draft
laporan audit Laporan keuangan auditan Ringkasan informasi bagi penelaah Program audit Laporan keuangan atau lembar kerja yang dibuat klien Ringkasan jurnal penyesuaian Working Trial Balance Skedul utama Skedul pendukung
Arsip
permanen (permanent file)
Arsip
kini (current file)
Hubungan
antar kertas kerja pemeriksaan
Pemilikan
dan penyimpanan kertas kerja pemeriksaan
Pemberian
indeks dan metoda indeks kertas kerja pemeriksaan