Daňová problematika ÚSC z hlediska DPH a daně z příjmů v roce 2015 a 2016 I NG. LYDIE MUSILOVÁ, I NG. ANDREA HOŠÁKOVÁ DA Ň OV É P OR A DE NSTV Í TOM Á Š PACL Í K , A . S .
1
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 ÚSC – dle § 17a ZDP veřejně prospěšný poplatník Veřejně prospěšným poplatníkem je poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním.
2
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 V souvislosti se zrušením daně dědické a daně darovací jsou od 1. 1. 2014 bezúplatné příjmy předmětem daně z příjmů právnických osob. Příjmy získané děděním jsou od daně z příjmů vždy osvobozeny. Bezúplatné příjmy jsou předmětem daně (s výjimkou bezúplatných příjmů na základě rozhodnutí pozemkového úřadu), protože nelze uplatnit osvobození z titulu neuvedení výkonu veřejné moci mezi účely vymezené § 20 odst. 8 ZDP.
3
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 V případě použití bezúplatných příjmů výlučně v hlavní činnosti na uvedené účely, např. i PO zřízenou ÚSC lze uplatnit osvobození dle § 19b ZDP. Účely definované § 20 odst. 8 ZDP:
financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve, tělovýchovné a sportovní ..
4
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 Od daně z příjmů právnických osob je počínaje 1.1.2015 dle § 19b ZDP osvobozen příjem v podobě majetkového prospěchu, pokud: - v úhrnu příjmy z tohoto majetkového prospěchu od téže osoby - nepřesáhnou ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč - u vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose
5
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 Je-li tento zejména vypůjčený majetek zcela výhradně užíván pro hlavní činnost PO, pak se zvýší základ daně z příjmů o hodnotu tohoto nepeněžního příjmu z titulu bezúplatného užívání majetku formou připočitatelné položky k základu daně z příjmů v ř. 20 DAP. Zároveň uplatní 100% osvobození od daně z příjmů s odkazem na § 19b odst. 2 zákona o daních z příjmů ve vazbě na § 20 odst. 8 tohoto zákona v ř. 109 DAP, tj. využití pro činnosti v oblasti školství, kultury, sociální služeb, zdravotnictví, výchovy a vzdělávání aj. Pozor v § 20 odst. 8 ZDP není uveden výkon veřejné správy 6
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 Je-li tento zejména vypůjčený majetek užíván částečně pro hlavní a hospodářskou činnost, nebo zcela pro hospodářskou činnost, pak se zvýší základ daně z příjmů o hodnotu tohoto nepeněžního příjmu z titulu bezúplatného užívání majetku formou připočitatelné položky k základu daně z příjmů v ř. 20 DAP a nebude uplatňováno osvobození Stejně postupujeme i u nájemních vztahů za symbolické nájemné, případně snížené nájemné, hodnotou nepeněžního majetkového prospěchu je rozdíl na obvyklé nájemné.
7
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 Za hodnotu nepeněžního příjmu v obvyklé ceně lze v případě odepisovaného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku lze považovat částku ročních odpisů účtovaných do nákladů u vypůjčitele. V případě majetku, který není vypůjčitelem odepisován nebo se jedná o majetek užívaný na základě obchodnědodavatelských vztahů např. u kopírovacích strojů, čistících rohoží, jiného vybavení lze použít pro ocenění hodnoty nepeněžního příjmu cenu uvedenou v uzavřené smlouvě, případně stanovenou půjčitelem. Není-li hodnota nepeněžního příjmu žádným způsobem vyčíslena, lze využít ocenění právního předpisu upravujícího oceňování majetku.
8
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 U veřejně prospěšného poplatníka je předmětem daně vždy příjem a) z reklamy, b) z členského příspěvku,
c) v podobě úroku, d) z nájemného s výjimkou nájmu státního majetku. zisk hospodářské činnosti, pokud je ÚSC provozována
9
Výnosy z VZZ, které jsou předmětem daně z příjmů 601 602 603 604 609 641 644 645,646 647 649 662 663 669
Výnosy z prodeje vlastních výrobků Výnosy z prodeje služeb Výnosy z pronájmu Výnosy z prodaného zboží Jiné výnosy z vlastních výkonů Smluvní pokuty a penále Výnosy z prodeje materiálu Výnosy z prodeje majetku Výnosy z prodeje pozemků Ostatní výnosy z činnosti Úroky Kurzové rozdíly (nákladem je 553) Ost. finanční výnosy 10
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 U VPP nejsou předmětem daně - příjmy z nepodnikatelské činnosti za podmínky, že výdaje (náklady) vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním této činnosti jsou vyšší – jedná se o hlavní činnost, - dotace, příspěvek, podpora nebo jiná obdobná plnění z veřejných rozpočtů, - výnos daně, poplatku nebo jiného obdobného peněžitého plnění 11
Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2015 VPP je povinen vést účetnictví tak, aby nejpozději ke dni účetní závěrky byly vedeny odděleně příjmy, které jsou předmětem daně, od příjmů, které předmětem daně nejsou, nebo předmětem daně jsou, ale jsou od daně osvobozeny. Obdobně to platí i pro vedení výdajů (nákladů).
12
Náklady je nutné rozdělení v návaznosti na uvedené výnosy v hlavní činnosti i náklady na jednotlivé činnosti – lze využít i záznamů pro účely DPH musí to být zajištěno již v rámci účetní závěrky - § 18a odst. 4 ZDP – nelze mimoúčetně !! Vazba na analytické členění tř. 6 a 5 Sazba daně 19 %
13
Zákaz snížení základu daně Nelze od 1.1.2014 dle § 20 odst. 7 ZDP uplatnit snížení daňového základu až o 30 %, 300 000 Kč, max. 1 mil. Kč Zákaz odpočtu pro obce a kraje Ř. 251 daňového přiznání nevyplňovat !!!
14
Zaměstnávání osob se ZPS § 35 ZDP: Zaměstnanec se sníženou pracovní schopností (OZZ, invalidita I.a II.stupně) 18 000 Kč za celý pracovní úvazek, 60 000 Kč u zaměstnance s těžším zdravotním postižením (invalidita III.stupně) Použití – na rozhodnutí obce ?! Obec je totiž příjemcem vlastní daňové povinnosti
15
Zaúčtování daně Vypočtený předpoklad: MD 591/D 341 MD 341/ D 682
Rozdíl oproti předpokladu při podání DAP: MD 595 /D 341 MD 341/ D 682
16
Vyplnění řádků DAP Ř.10 – celkový HV ( z HČ i HosČ) Ř.20 – nepeněžní bezúplatné příjmy obdržené v roce 2015, hodnota obvyklého nájemného (rozdíl mezi např. 1 Kč nájemným a hodnotou obvyklou nájemného dle nájemních smluv), dopočet obvyklé ceny při prodeji majetku, POZOR: patří sem i nepeněžní příjem z titulu prodeje majetku PO , nepeněžní příjem z titulu bezúplatných příjmů PO, je-li v darovací smlouvě uvedeno vlastnictví ÚSC
17
Vyplnění řádků DAP Ř.40 –nedaňové náklady z HosČ (např. výdaje na reprezentaci, pokuty a penále, manka a škody) Ř.50 – účetní odpisy účtované v HČ i HosČ (účet 551 dle VZZ) Ř.62 – nedaňové náklady HČ s výjimkou účetních odpisů Ř.101 - dotace a příspěvky nebo jiné podpora z veřejných rozpočtů, výnosy daní ( tj. rozdíl celkových příjmů a příjmů, které jsou předmětem daně z příjmů)
18
Vyplnění řádků DAP Ř.200 – základ daně („ziskové“ činnosti hlavní činnosti, nájemné, příjmy z reklam, zisk hospodářské činnosti) Ř.280 – sazba daně z příjmů právnických osob (pro rok 2015 sazba 19%) Ř.290 – daňová povinnost daně z příjmů Ř.300 – sleva na dani §35 (ZPS,TZP)-do výše daně
19
Elektronické podání DAP POZOR – povinnost podat elektronicky dle § 72 odst. 4 daňového řádu:
Prostřednictvím datové schránky ve tvaru XML (kontrola přes www.daneelektronicky.cz – Aplikace EPO – zjištění propustnosti a nepropustnosti chyb), závěrka ve tvaru PDF Přes daňový portál – lze vyplnit a podat ve tvaru XML s identifikátorem datové schránky Max.velikost souboru 4 MB
20
NOVINKY V DPH V ROCE 2016 U ÚSC
21
Vznik povinnosti registrace Limit 1 mil. Kč zachován – zákon 360/2014 Sb.zrušil snížení na 750 tis.Kč Definice obratu zůstává zachována s výjimkou §56a pro rok 2014-novela od roku 2015 doplnila § 56a, poprvé se budou načítají od ledna 2015! Při překročení obratu – plátcem od 1. dne druhého měsíce Při překročení obratu – zpětná registrace od 1.1.2013 Dobrovolná registrace bude až po doručení rozhodnutí o registraci
22
Obrat pro povinnou registraci §4a ZDPH Stále platí: (+) úplata bez daně , tj. výnosy ( která náleží OPD) za plnění s místem plnění v tuzemsku, včetně dotace k ceně, tj.: •za zdanitelné plnění •plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně •plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54, § 55 a § 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně ( definice MF) (v roce 2014 chyběl odkaz na §56a- nájmy)
(-) úplaty (výnosy) za prodej dlouhodobého majetku
23
Identifikovaná osoba (§ 6g až § 6l) Kdo může být – jakákoli osoba povinná k dani či PO nepovinná k dani, pokud již nejsou plátcem daně Kdy se stane: ◦ Pořízením zboží z EU nad 326 tis. Kč, zboží podléhající spotřební dani, OA ◦ Přijetím služby z EU s místem plnění v ČR od osoby neusazené v tuzemsku ( POZOR vystoupení zahraničních umělců) ◦ Přijetím zboží s instalací v ČR ◦ Dobrovolnou registrací (§6k, §6l ) Zdaňovací období – „měsíční“
Podávání DAPDPH ◦ jen v případě, že v daném měsíci vznikla daňová povinnost ◦ Do 25. dne následujícího měsíce (klasické podání jako u měsíčního ZO)
24
Sazbová novela Změny v příloze 3. a vložení nové přílohy č. 3a. – nutno porovnat
Druhá snížená sazba DPH (10 %) – léky, knihy, dětská výživy , vybrané mlýnské výrobky pro bezlepkovou dietu Změny související se zavedením druhé snížené sazby DPHhlavně legislativně technické . Sdělení GFŘ
25
Sazby od roku 2015 – týká se i neplátců § 48 – definice příslušenství ke stavbě, pozemku, který tvoř funkční celek se stavbou, místnost užívaná s obytným prostorem, obytný prostor atd. § 48 první snížená sazba daně u dokončené stavby pro bydlení a dokončené stavby pro sociální bydlení, řešení zdanění dosavadního příslušenství ( nový výklad GFŘ – informace z 21.12.2015 na web.stránkách Olkt).
POZOR na zápis bytového domu na KN V § 49 je řešena sazba daně u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydleni, řešení zdanění dosavadního příslušenství.
26
Novela 2016 – informace pro plátce
Změny především_ v § 56, dále v § 56a pro dodání a nájem nemovitých věcíosvobození při dodání pozemku a definice stavebního pozemku §92d) PDP u zdaněné nemovité věci. § 101c a následující, kontrolní hlášení
27
Kontrolní hlášení Kontrolní hlášení (KH) je zaváděno jako nástroj užívaný a doposud pozitivně ověřený i v jiných členských státech Evropské unie (SK, HU, PT, LT, LV, ES ) jako efektivní prostředek detekce daňových úniků a podvodů Cílem a smyslem KH je umožnit správci daně získat informace o vybraných transakcích realizovaných plátci a ve spojení s dalšími údaji identifikovat riziková sdružení osob (řetězce, karusely) odčerpávající neoprávněně finanční prostředky Mechanismus systému KH vychází z toho, že plátci vykazují v dané struktuře údaje o (z hlediska správy daně) zásadních plněních, tyto správce daně navzájem porovnává a spojuje formou „párování“ jednotlivých KH … rychlý sběr dat
Kontrolní hlášení -pokračování Od 1. 1. 2016 jsou účinná nová ustanovení § 101c až § 101i ZDPH, která upravující problematiku KH (zákon č. 360/2014 Sb.) KH se poprvé bude podávat za leden nebo 1. čtvrtletí 2016 KH je speciální daňové tvrzení, jehož obsah je přesně stanoven Údaje uváděné v KH nejsou zcela totožné se údaji uváděnými v přiznání k DPH ani s údaji uváděnými v evidenci pro účely DPH KH nahradí: • evidenci pro daňové účely dle § 92a odst. 5 ZDPH – režim přenesení daňové povinnosti KH nenahradí:
souhrnná hlášení (§ 102 ZDPH) povinnost vést evidenci pro daňové účely (§ 100 a § 100a ZDPH) – např. plnění 29 osvobozená od daně, plnění, která nejsou předmětem daně, přehled obchodního majetku, evidence týkající se zasílání zboží do JČS se v KH neuvádějí
Kontrolní hlášení -pokračování Povinnost podat KH má plátce, pokud (§ 101c odst. 1): uskutečnil zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, nebo přijal úplatu přede dnem uskuteč. tohoto plnění (plátce vyplňující v přiznání ř. 1, 2 nebo 25) přijal zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku (plátce vyplňující v přiznání ř. 40, 41 nebo 10 a 11), nebo poskytl úplatu přede dnem uskutečnění tohoto plnění (plátce vyplňující v přiznání ř. 3, 4, 5, 6, 9, 12 nebo13) ve zvláštním režimu pro investiční zlato Povinnost podat KH nemá: Osoba, která není plátcem DPH Identifikovaná osoba Plátce, který neuskutečnil ani nepřijal za sledované období žádné plnění (v režimu přenesení daň. povinnosti, popřípadě neuplatňuje nárok na odpočet daně z přijatých plnění v běžném režimu). Plátce usk. pouze plnění osv. od daně bez nároku na odpočet dle § 51 ZDPH 30
Kontrolní hlášení -pokračování Lhůty pro podání řádného KH (§ 101e): Plátce, který je právnickou osobou do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce (bez ohledu na zdaňovací období plátce, tj. plátci s měsíčním i čtvrtletním zdaň. obdobím podávají kontrolní hlášení za kalendářní měsíc). Plátce, který je fyzická osoba ◦ ve lhůtě pro podání daňového přiznání (tzn. měsíčně nebo čtvrtletně – KH se podá ve lhůtě do 25 dnů po skončení zdaňovacího období spolu s daňovým přiznáním k DPH) Poprvé se KH podá za leden 2016 k 25. 2. 2016 nebo u fyzických osob, které mají čtvrtletní zdaňovací období za 1. čtvrtletí 2016 31 k 25. 4. 2016
Kontrolní hlášení pokračování Způsob podání KH (§ 101d odst. 1 a 2): povinně pouze elektronicky ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně.
Informace o příslušném formátu a struktuře kontrolního hlášení (.XML) a odpovídajícím XSD schématu je zveřejněna na: http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-pridanehodnoty/kontrolni-hlaseni-DPH POZOR: ruší se výjimka dle § 101a odst. 3 ZDPH (platná do 31. 12. 2015), podle které plátci – fyzické osoby s obratem do 6 mil. Kč nemuseli podávat přiznání elektronicky Připravuje se změna! Viz sněmovní tisku 514 (zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o evidenci tržeb) – návrh s účinností od 1.1.2016 - § 101a odst. 4 ZDPH: − podání, které se povinně má učinit jen elektronicky, a které není učiněno dat. zprávou ve formátu nebo struktuře zveřejněné správcem daně bude neúčinné 32
Povinná elektronická forma KH Elektronické podání je možné učinit jedním z následujících způsobů: Aplikací Elektronická podání pro finanční správu (EPO) Aplikace je dostupná na stránkách Daňového portálu . Podrobnosti lze nalézt na http://www.daneelektronicky.cz. Pomocí EPO je možné odeslat podání:
−b(v tomto případě je však nutné do 5 dnů od odeslání podání doručit na místně příslušný FÚ podepsaný E-tiskopis) − pokud je KH podáno prostřednictvím datové zprávy vyžadující dodatečné potvrzení, musí být potvrzeno za podmínek uvedených v DŘ ve lhůtě pro podání KH (§ 101d odst. 3 ZDPH) - např. el. podání 24.2. 2016, E- tiskopis do 25.2.2016 (popř. uložit k odeslání do Datové schránky) −s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho dat. schránky Datovou schránkou Podání doručovaná tímto způsobem musí být ve zveřejněném formátu a struktuře XML souboru (viz. Pokyn č. D – 349). Pro vytvoření požadovaného XML souboru lze využít elektr. formuláře aplikace EPO. Popis a strukturu jednotlivých XML souborů zveřejňuje Fin. správa ČR na stránkách Daňového portálu. Podrobné informace o doručování prostřednictvím Datové schránky jsou uvedeny v části „Datové schránky“
Typy kontrolního hlášení, reakce na výzvu Řádné KH Opravné KH (§ 101f odst. 1) Plátce může nahradit již podané KH podáním opravného KH pouze před uplynutím lhůty k podání řádného KH (uvádějí se kompletní údaje) Následné KH (§ 101f odst. 2) Povinnost podat do 5 pracovních dnů ode dne zjištění nesprávných nebo neúplných údajů v již podaném KH Uvádějí se znovu všechny údaje za předmětné období s promítnutím oprav V případě výzvy k podání řádného KH (§ 101g odst.1) je nutné do 5 dnů: podat řádné KH, ve kterém se vyplní č.j. výzvy (resp. celé číslo jednací z doručené výzvy, ve tvaru: 99999999/99/9999-99999-999999) pokud nevznikla povinnost KH podá se tzv. „nulové kontrolní hlášení“ - z roletového menu se vybere: „Rychlá odpověď na výzvu“ volbu: – „Nemám povinnost podat kontrolní hlášení (KH).“ V případě výzvy k podání následného KH (§ 101g odst.2) je nutné do 5 dnů ( nikoliv pracvních!!): podat následné KH, ve kterém se vyplní č.j. výzvy (resp. celé číslo jednací z doručené výzvy, ve tvaru: 99999999/99/9999-99999-999999) z roletového menu se vybere: „Rychlá odpověď na výzvu“ volbu: - „Potvrzuji správnost naposledy podaného kontrolního hlášení (KH)“. 34
Doručování výzvy, sankce Doručování výzev (§ 101g ZDPH): do zpřístupněné datové schránky – doručení přihlášením do DS; nepřihlásí-li se, 10. dnem ode dne dodání do dat. Schránky – přístupová práva nutno nastavit!! výzva, která se doručuje prostřednictvím veřejné datové sítě na elektronickou adresu, se považuje za doručenou okamžikem odeslání správcem daně (101g odst. 5 ZDPH) Pokuty (§ 101h ZDPH): 1 000 Kč – pozdní podání KH, aniž by byl plátce vyzván 10 000 Kč –plátce podá KH v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván 30 000 Kč –plátce nepodá následné KH na základě výzvy správce daně ke změně, doplnění či potvrzení údajů v podaném KH 50 000 Kč – plátce KH nepodá ani v náhradní lhůtě stanovené SD do 50 000 Kč –plátce na základě výzvy SD dle § 101g odst. 2 ZDPH nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného KH až do výše 500 000 Kč - kdo závažně ztěžuje nebo maří správu daní nesplněním povinností souvisejících s KH §101f odst.3 – ) Pro následné kontrolní hlášení se použijí obdobně ustanovení o kontrolním hlášení, nestanoví-li zákon jinak. 35
Co se do KH neuvádí V KH se neuvádí:
řádek v daň. přiznání
dovozu zboží 7a8 dodání zboží do jiného členského státu 20 poskytnutí služeb s místem plnění v jiném čl. státě 21 vývozu zboží 22 dodání nového dopr. prostředku osobě nereg. k dani 23 zasílání zboží do jiného členského státu 24 ostatních usk. plnění s nárokem na odpočet daně (mimo údajů v ř. 26 o usk. plněním ve zvláštním režimu pro investiční zlato podle § 92 ZDPH, které uvádějí do části A.3. KH) dodání zboží formou třístranného obchodu prostřední osobou 30 a 31 dovoz zboží osvobozeného podle § 71g ZDPH 32 nárok na odpočet daně při dovozu zboží, kdy je správcem je CÚ 42 nároku na odpočet daně uváděného v řádcích 43 a 44 korekce odpočtů podle § 75 odst. 4, § 77, § 79 až § 79c ZDPH 45 hodnoty pořízeného majetku dle § 4 odst. 4 písm. d) a e) ZDPH 47 plnění osv. od daně bez nároku na odpočet 50 údajů o krácení odpočtu daně podle § 76 ZDPH (např. koef.) 51, 52 a 53 úpravy odpočtu daně dle § 78 až 78d ZDPH 60 36 vrácení daně (§ 84 ZDPH) 61
Co do KH uvádí V KH se uvádí: tuzemsku
Dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění v 1a2
Pořízení zboží z jiného členského státu
3a4
Příjetí služby od osoby registrované k dani v jiném čl. státě Pořízení nového dopravního prostředku (§ 19 odst. 4 ZDPH)
5a6 9
Režim přenesené daňové povinnosti (§ 92a ZDPH) – odběratel 10 a 11 Ostatní zdanitelná plnění, u kterých je povinnost přiznat daň Režim přenesení daňové povinnosti (§ 92a ZDPH) – dodavatel Uskutečněná plněním ve zvláštním režimu pro investiční zlato podle § 101c odst. 1 písm. c) bod 2. ZDPH Nárok na odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění od plátců řádek v daň. přiznání
12 a 13 25
26 40 a 41 37
Struktura kontrolního hlášení Úvodní část Kontaktní informace: ID datové schránky / e-mail / telefon (vyplnění alespoň jedné varianty je jednou z povinných položek KH o ID datové schránky: pokud má subjekt zpřístupněnu datovou schránku, v opačném případě vyplní:
Položku E-mail: Jedná se o e-mailovou adresu, kterou plátce uvede v souladu s § 101g odst. 4 písm. b) ZDPH a je výslovně určena pro účely doručování písemností vydaných správcem daně souvisejících s kontrolním hlášením (zejména případných výzev doručovaných podle § 101g odst. 4 a 5 ZDPH) Oddíl A. Plnění, u kterých je plátce povinen přiznat daň a uskutečněná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti
A.1. = ř. 25, A.2. = ř. 3+4+5+6+9+12+13, A.3. = část ř. 26, A.4.+A.5. = ř. 1+2
B. Přijatá zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku
B.1. = ř. 10+11, B.2.+B.3 = 40+41
C. Kontrolní řádky na Daňové přiznání k DPH (DaP) 38
Údaje v KH Položka KH: „Ev. číslo daňového dokladu“: Poskytovatel i příjemce plnění (dodavatel, odběratel) uvádějí shodné číslo daňového dokladu uvedené poskytovatelem (dodavatelem) na daňovém dokladu při jeho vydání Z pohledu dodavatele vytvářejícího „Ev. číslo daňového dokladu“ je vhodné používat především alfanumerické znaky, je však možné používat i speciální znaky (omezení znaků stanoveno v rámci popisu technické struktury formuláře KH, dostupné na www.daneelektronicky.cz nebo na Internetu FS ČR) Odběratel musí minimálně zachovat alfanumerické znaky ve správném pořadí shodně, jak jsou uvedeny na daňovém dokladu Údaje (základ daně a daň) se do kontrolního hlášení uvádějí v principu výpočtu a zaokrouhlování stanoveném § 37, § 39 a § 40 ZDPH Základ daně a daň se do KH může uvádět v detailu (včetně haléřové položky), nebo 39 zaokrouhlené na celé koruny (CZK), resp. dle daň. dokladů/evidence Pro případný přepočet na CZK platí ustanovení § 4 odst. 5 ZDPH
Údaje v KH V případě, že jsou na daňovém dokladu uvedena plnění spadající do různých režimů, je nutné tyto rozepsat do částí kontrolního hlášení, ke kterým přísluší (např. standardní režim, režim přenesení daňové povinnosti apod.) Splátkový a platební kalendář (§§ 31 a 31a ZDPH) – každé dílčí zdanitelné plnění se vykazuje samostatně do KH za období, do kterého spadá podle data uskutečnění zdanitelného plnění (s opakováním ev. čísla dokladu – splátk. kal.) – test na zařazení nad 10 tis. Kč je vázán na celkový součet na DD !! V případě souběhu více plnění v jednom ZO se uvede součet v jednom řádku. Souhrnný doklad (§ 31b ZDPH) - několik plnění pro jednoho příjemce - souhrnná hodnota všech plnění/úplat z DD do příslušného řádku KH – v členění dle sazeb (kde je vyžadováno), datum je poslední (kalendářní) datum uskutečnění uvedené na dokladu test na zařazení nad 10 tis. Kč je vázán na celkový součet na DD bez ohledu na to, zda je zde i osvobozené plnění!!
40
Kontrolní hlášení – A.1. – párování na B1 A.1. Uskutečněná zdanitelná plnění v režimu přenesení daň. povinnosti, u kterých je povinen přiznat daň příjemce plnění podle § 92a ZDPH Číslo řádku
1 1
DIČ odběratele
Ev. číslo daňového dokladu
DUZP
Základ daně
Kód předmětu plnění
2
3
4
5
5
CZ12345678
275VFa012016
15012016
103500
4
souhrn plnění v A.1. = ř. 25 daňového přiznání k DPH údaje za každé jednotlivé zdanitelném plnění uskutečněném v režimu přenesení daňové povinnosti. DIČ odběratele (kód státu a kmenová část bez mezer) pokud je na jednom daň. dokladu uvedeno více druhů plnění (s různými kódy), je nutno rozepsat každý kód plnění na sam. řádek (s uvedením stejného evidenčního čísla daňového dokladu) DUZP = datum uskutečnění zdanitelného plnění (nikoli zálohy) ve tvaru: DD.MM.RRRR (např.: 02.03.2016, tj. 10-místná položka) již se nebude uvádět rozsahu plnění v měrných jednotkách či ks 41
Kontrolní hlášení – A.1. Kódy předmětu plnění 1 - dodání zlata (plnění podle § 92b) 3 – dodání nemovité věci, pokud se při tomto dodání uplatní daň (dle § 92d) 4 - poskytnutí stavebních nebo montážních prací (plnění podle § 92e)
5 - zboží uvedené v příloze č. 5 zákona o DPH (plnění podle § 92c) 11 - převod povolenek na emise skleníkových plynů 12 - obiloviny a technické plodiny 13 - kovy, včetně drahých kovů
14 - mobilní telefony 15 - integrované obvody a desky plošných spojů 16 - přenosná zařízení pro automatiz. zpracování dat (např. tablety či laptopy) 17 - videoherní konzole … v případě novely nařízení vlády č. 361/2014 Sb., budou doplněny kódy pro dodáni plynu a elektřiny soustavami nebo sítěmi (od 1. 2. 2016 ?) – netýká se obcí!! 42
Kontrolní hlášení –A.2. A.2. Přijatá zdanitelná plnění, u kterých je povinen přiznat daň příjemce dle § 108 odst. 1 písm. b) a c) ZDPH souhrn plnění v A.2. = ř. 3+4+5+6+9+12+13 daňového přiznání k DPH Číslo řádku
DIČ dodavatele
Ev. č. DD
1
2
3
4
DE12345678
0158
30.01.2016
1
DPPD
Základ daně 1 5
Daň Základ 1 Daně 2 6
Daň 2
7
8
100
15
Základ Daně 3 9
Daň 3 10
údaje o pořízení zboží z jiného čl. státu dle § 16 (nikoli dle § 65), včetně údajů o přemístění zboží z jiného členského státu dle § 16 odst. 4 a odst. 5 údaje o pořízení zboží z jiného členského státu kupujícím formou zjednodušeného postupu podle § 17 odst. 6 písm. e). údaje o pořízení nového dopr. prostředku plátcem od osoby registrované i neregistr. k dani v jiném čl. státě dle § 19 odst. 3 a 4 údaj o službách poskytnutých osobou neusazenou v CZ (a případně z poskytnuté úplaty „zálohy“ – § 24 odst. 1) s místem plnění v CZ dle § 9 až 10d, dodání zboží s instal. a montáží s dodání zboží soustavami a sítěmi (plyn) Ev. číslo daň. dokladu – zůstane prázdné, pokud plátce nemá daň. doklad DIČ dodavatele – EU DIČ DPH nebo identifikace zahr. osoby povinné k dani - zůstane prázdné, pokud např. zahraniční osoba nemá VAT ID DPPD – datum povinnosti přiznat daň podle § 24 nebo § 25 (bez ohledu na to, zda má v daném okamžiku k dispozici 43 daň. doklad)
Kontrolní hlášení – A.4. párování na B2 A.4. Uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat daň dle § 108 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000,- Kč včetně daně a všechny provedené opravy podle § 44 bez ohledu na limit ∑ (A.4. + A.5.) = ř. 1 a 2 DAP Čísl o ř. 1 1
DIČ odběr.
Ev. č. DD
DPPD
Základ daně 1
Daň 1
2
3
4
5
6
CZ12345678
125FV
20.01.2016
10000
2100
Základ daně 2 7
Daň 2 8
Základ daně 3 8
Daň 3 10
Kód režimu plnění
§ 44 ZDPH
11
12
0
Údaje o dodání zboží či poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, kde součet hodnot všech plnění nebo přijatých úplat vykazovaných na daň. dokl. přesahuje hodnotu 10.000 Kč včetně daně a to včetně zvláštních režimů dle § 89 (kód 1, uvede se pouze přirážka bez hodnoty nakoup. služeb … příklad: cestovní služba za 10121, nakoupené služby za 10000 a přirážka 121) a § 90 (kód 2) - pro osobu příjemce - plátce, osoby povinné k dani – neplátce, práv. osoby nepovinné k dani DPPD = dle § 21 ZDPH (den uskutečnění ZP, nebo den přijetí úplaty/zálohy) DIČ odběratele - povinná položka - uvede se DIČ pro účely DPH, u osob povinných k daní - neplátců nebo práv. osob nepovinných k dani - DIČ podle § 130 DŘ Pokud nemá odběratel tuzemské DIČ uvádí se do části A.5. KH Opravy dle § 42 ZDPH (reklamace, množstevní slevy) se do části A.4. vykazují s ohledem na jejich limit, tj. absolutní hodnoty opravy včetně daně nad 10 tis. DPPD při snížení daně = den, kdy příjemce obdržel opravný daňový doklad Opravy dle § 43 ZDPH (chybně uplat. sazba daně) se uvádí do NKH a DDAP 44
Kontrolní hlášení –A.5. A.5. Ostatní uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat daň dle § 108 odst.1 písm. a) s hodnotou do 10.000,- Kč včetně daně, nebo plnění, u nichž nevznikla povinnost vystavit daň. doklad ∑ (A.4.+A.5.) = ř. 1 a 2 Základ daně 1
Daň 1
Základ daně 2
Daň 2
Základ daně 3
Daň 3
1
2
3
4
5
6
10000
2100
1000
150
100
10
Do jednoho řádku se kumulativně za období, za které se podává kontrolní hlášení (tj. měsíc nebo čtvrtletí) uvede souhrn základu daně a daň z uskutečněných zdanitelných plnění (nebo přijatých úplat k) dodání zboží či poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku a to v členění podle jednotlivých sazeb. Jedná se o plnění, na které plátce vystavil daňové doklady (§ 28) a zjednodušené daňové doklady (§ 30): plnění uskutečněná pro osoby povinné k dani – plátce a neplátce a právnické osoby nepovinné k dani - s hodnotou do 10.000,- Kč včetně daně plnění s místem plnění v tuzemsku pro osoby povinné k dani neusazené v tuzemsku nebo zahr. osoby, které nemají tuzemské DIČ (bez ohledu na limit) případy, kdy plátce není povinen vystavit daňový doklad na plnění (tj. fyzické osobě nepovinné k dani), ale je povinen přiznat daň, včetně případů, kdy odběratel nesdělí své DIČ a má se za to, že vystupuje jako fyzická osoba nepovinná k dani případné vlastní doklady o použití (§ 32) hodnota přirážky u plnění uskutečněných ve zvláštních režimech podle § 89 a § 90 neuvedené v A 4 (s hodnotou do 10.000 Kč včetně daně, bez ohledu na osobu příjemce) 45 opravy zdanitelných plnění podle § 42 s absolutní hodnotou do 10.000,- Kč včetně daně
Kontrolní hlášení – B.1. párování na A1 B.1. Přijatá zdanitelná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen přiznat daň příjemce podle § 92a Čí DIČ slo doda-vatele řád ku 1 1
Ev. č. DD
DUZP
2
3
4
CZ12345678
256
20.02. 2016
Základ daně 1
Daň 1
Základ daně 2
Daň 2
Základ daně 3
Daň 3
Kód předmětu plnění
5
6
7
8
8
10
11
1000
210
4
souhrn plnění v B.1. = ř. 10 + ř. 11 daňového přiznání k DPH (bez záloh) údaje za každé jednotlivé zdanitelném plnění přijaté v režimu přenesení daňové povinnosti. pokud je na jednom daň. dokladu uvedeno více druhů plnění (s různými kódy), je nutno rozepsat každý kód plnění na samostatný řádek (s uvedením stejného evidenčního čísla daňového dokladu) DUZP = datum uskutečnění zdanitelného plnění (nikoli zálohy) ve tvaru: DD.MM.RRRR (např.: 02.03.2016, tj. 10místná položka) již se nebude uvádět rozsahu plnění v měrných jednotkách či ks kód předmětu plnění: 4 - poskytnutí stavebních nebo montážních prací (plnění podle § 92e) 46
Kontrolní hlášení –B.2. – párování na A4 B.2. Přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých příjemce uplatňuje nárok na odpočet daně dle § 73 odst. 1 písm. a) s hodnotou nad 10.000 Kč včetně daně a všechny přijaté opravy podle § 44 bez ohledu na limit ∑ (B.2. + B.3.) = ř. 40 + 41 daň. přiznání k DPH Číslo DIČ řádk dodav. u 1 1
Ev. č. DD
DPPD
2
3
4
CZ12345678
356R2016
31.01.2016
Základ daně 1 5
Daň 1 6
Základ daně 2
Daň 2
7
8
10000
1500
Základ daně 3 8
Daň 3
Použit poměr
§ 44 ZDPH
10
11
12
NE
přijaté daňový doklad s hodnotou plnění nad 10.000,- Kč včetně daně (= celkový součet hodnot plnění včetně daně z daňového dokladu bez ohledu na režim DPH těchto plnění a následně uplatňovanou hodnotu odpočtu příjemcem plnění) při kráceného nároku na odpočet daně podle § 76) se uvede celá hodnota základu daně a daň uvedená na přijatém daňovém dokladu u poměrného nároku na odpočet daně se uvede pouze ta poměrná část základu daně a daně, ze které má plátce nárok na odpočet daně podle § 75 uveden v daň. Přiznání Příklad: Plátce s měsíčním ZO přijme zdanitel. plnění s DUZP 31. 1. 2016, dodavatel daň. dokl. vystaví dne 15. 2. 2016, ZD: 10.000,- Kč, sazba 15 %, daň 1500,- Kč odpočet si plátce uplatní v DAP DPH za únor 2016 údaje z daňového dokladu plátce u vede do KH za únor 2016 47
Kontrolní hlášení – B.2. DPPD (datum povinnosti přiznat daň dodavatelem) - den uskutečnění zdanitelného plnění nebo den přijetí úplaty, a to den, který nastane dříve (§ 21)
DIČ dodavatele - musí být vždy vyplněno a musí jít o plátce Evid. číslo DD – uvede se číslo DD uvedené poskytovatelem-dodavatelem plnění opravy odpočtu dle § 74 odst. 1 ZDPH se uvedou za zdaňovací období, kdy se plátce dozvědět o okolnostech rozhodných pro vznik opravy opravy odpočtu dle § 74 odst. 1 ZDPH (reklamace, množstevní slevy) se do části A.4. vykazují s ohledem na jejich limit, tj. absolutní hodnoty opravy včetně daně nad 10 tis. (opravy v nižší hodnotě se uvedou do B.3.) u souhrnného daňového dokladu (§ 31b) se celkový součet hodnot všech 48 plnění nebo poskytnutých úplat uvede na jednom řádku pokud je na daň. dokladu více plnění v různých sazbách daně, jsou jednotlivé položky základu daně a příslušná daň připadající na konkrétní sazbu daně -
Kontrolní hlášení – B.3. B.3. Přijatá zdanitelná plnění a poskytnuté úplaty, u kterých příjemce uplatňuje nárok na odpočet daně dle § 73 odst. 1 písm. a) s hodnotou do 10.000,- Kč včetně daně ∑ (B.2. + B.3.) = ř. 40 + 41 daň. přiznání k DPH Základ daně 1
Daň 1
Základ daně 2
Daň 2
Základ daně 3
Daň 3
1
2
3
4
5
6
10000
2100
1000
150
100
10
přijatá zdanitelná plnění od plátců s hodnotou do 10.000,- Kč včetně daně, u kterých si příjemce uplatňuje nárok na odpočet daně podle § 73 odst. 1 písm. a), tj. přijatá plnění, na které byly vystaveny daňové doklady (§ 28) a zjednodušené daňové doklady (§ 30) částky z dokladů se uvádí kumulativně za období, za které se podává KH – v členění dle sazeb 49 opravy odpočtu daně podle § 74 vykazované na řádku 40 a 41 daňového přiznání k DPH s absolutní hodnotou pod stanovený limit 10.000,- Kč včetně daně
Kontrolní hlášení – C. C. Kontrolní řádky na Daňové přiznání k DPH (DAP) ř. DAP
základ daně
1
A.4. + A.5. celkem základy daně u základní sazby DPH
2
A.4. + A.5. celk.zákl. daně u první snížené a druhé snížené sazby DPH
40
B.2. + B.3. celkem základy daně u základní sazby DPH
41
B.2. + B.3. celk.zákl. daně u první snížené a druhé snížené sazby DPH
25
A.1 celkem základy daně
10
B.1 celkem základy daně u základní sazby DPH
11
B.1 celkem základy daně u první snížené a druhé snížené sazby DPH
3+4+5+6+ 9+12+13
A.2 celkem základy daně
Web finanční správy - http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-pridanehodnoty/kontrolni-hlaseni-DPH obsahuje: Informace k vyplnění KH formulář KH, předepsanou struktura pro podání KH (xml) dotazy ke KH lze zasílat na
[email protected] a technické dotazy ke KH na 50
[email protected]
Kontrolní hlášení – odpovědi na dotazy Evidenční číslo DD – malá a velká písmena nevadí, pomlčky se při párování vymažou, označení Fa.č. se nepřepisují Zmocnění k vystavování DD – do KH půjde číslo od vystavitele!! Posouzení limitu nad 10 tis. Kč DIČ u neplátce Zálohy a jejich vyúčtování Platební kalendář a vyúčtování Opravy ZD a výše daně – podle §§42 a 43 51
Dodání nemovité věci §56 – (1) 1. Od daně je osvobozeno dodání pozemku, který netvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí a není stavebním pozemkem. 2. Stavebním pozemkem se pro účely zákona o dani z přidané hodnoty rozumí pozemek, na kterém a) má být zhotovena stavba pevně spojená se zemí a • který je nebo byl předmětem stavebních prací, nebo správních úkonů za účelem zhotovení této stavby, nebo, • v jehož okolí jsou prováděny nebo byly provedeny stavební práce za účelem zhotovení této stavby, nebo b) může být podle stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby podle stavebního zákona zhotovena stavba pevně spojená se zemí. 52
Dodání nemovité věci §56 (2) 3. Dodání vybrané nemovité věci je osvobozeno od daně po uplynutí 5 let ◦ od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo kolaudačního souhlasu po podstatné změně dokončené stavby, jednotky nebo inženýrské sítě, nebo ◦ ode dne, kdy mohlo být započato užívání stavby, jednotky nebo inženýrské sítě podle stavebního zákona v souladu s prvním oznámením o záměru započít s jejich užíváním, se souhlasem stavebního úřadu, byly-li odstraněny nedostatky, pro které stavební úřad zakázal jejich užívání, nebo s oznámením o záměru započít s užíváním nebo oznámením změny v užívání po podstatné změně dokončené stavby, jednotky nebo inženýrské sítě.
53
Dodání nemovité věci §56 – (3) 4. Vybranou nemovitou věcí se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí : ◦ stavba pevně spojená se zemí, ◦ jednotka, ◦ inženýrská síť, ◦ pozemek, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, ◦ podzemní stavba se samostatným účelovým určením, ◦ právo stavby, jehož součástí je stavba pevně spojená se zemí.
54
Dodání nemovité věci §56 (4) 5. Plátce se může rozhodnout, že se u dodání pozemku podle odstavce 1 nebo u dodání vybrané nemovité věci po uplynutí lhůty podle odstavce 3 uplatňuje daň.
Pokud je příjemce plnění plátcem, lze tak učinit pouze po jeho předchozím souhlasu. Pokud plátce přijal před uskutečněním zdanitelného plnění úplatu, ze které mu nevznikla povinnost přiznat daň, stanoví se při uskutečnění zdanitelného plnění základ daně podle § 36. Vazba na § 92d) – režim PDP
55
Právní rámec Poučení dle NOZ Všechny informace poskytnuté na tomto semináři jsou uváděny pouze v rámci výukového procesu a nemohou bez dalšího posouzení sloužit jako informace či rady k řešení právních situací.
56
Děkujeme za pozornost DAŇOVÉ PORADENSTVÍ TOMÁŠ PACLÍK, a.s. nám. Osvobození 277/18, 789 01 Zábřeh ing. Lydie Musilová, tel. 602 761 180 e-mail:
[email protected] Ing. Andrea Hošáková, tel. 602 775 568 e-mail:
[email protected]
57
