ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK
AZ ÚJ ÁFATÖRVÉNY MAGYARÁZATOKKAL
Budapest, 2008
Szerzők: Dr. Farkas Alexandra Dr. Kovács Tamás Dr. Kovács-Kozma Zsuzsanna Nagyné Véber Györgyi Dr. Rónai Gábor Száraz Tünde Varga Zoltán Dr. Vedres Attila Verbai Tamás
Lektorálta: Sike Olga
Sorozatszerkesztő: Dr. Varga Árpád
ISBN 978 963 638 270 4 ISSN 1788-0165
Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Budapest, XIII. Mór u. 2-4. Felelős kiadó: dr. Bokor Pál, a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja. ©A SALDO Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül TILOS!
TARTALOMJEGYZÉK ELŐSZÓ ................................................................................................................................................... 9 2007. ÉVI CXXVII. TÖRVÉNY AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓRÓL ................................................. 11 ELSŐ RÉSZ ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK ............................................................................................................ 11 I. Fejezet Alapvető rendelkezések................................................................................................................... 11 Bevezető rendelkezés .................................................................................................................. 11 Alkalmazási hatály ...................................................................................................................... 11 Adóalany ..................................................................................................................................... 13 Gazdasági tevékenység ............................................................................................................... 13 Csoportos adóalanyiság............................................................................................................... 17 Termék értékesítése..................................................................................................................... 22 Szolgáltatás nyújtása ................................................................................................................... 27 Termék értékesítésére és szolgáltatás nyújtására vonatkozó közös szabályok............................ 28 Termék Közösségen belüli beszerzése ........................................................................................ 29 Termék importja.......................................................................................................................... 34 II. Fejezet Teljesítés helye ................................................................................................................................. 35 1. alfejezet Teljesítés helye termék értékesítése esetében .............................................................................. 35 Általános szabály ........................................................................................................................ 35 Különös szabályok ...................................................................................................................... 35 2. alfejezet Teljesítés helye szolgáltatás nyújtása esetében ........................................................................... 43 Általános szabály ........................................................................................................................ 43 Különös szabályok ...................................................................................................................... 44 3. alfejezet Teljesítés helye termék Közösségen belüli beszerzése esetében .................................................. 54 Általános szabály ........................................................................................................................ 54 Különös szabályok ...................................................................................................................... 54 4. alfejezet Teljesítés helye termék importja esetében ................................................................................... 55 Általános szabály ........................................................................................................................ 55 Különös szabályok ...................................................................................................................... 56 III. Fejezet Adófizetési kötelezettség keletkezése, fizetendő adó megállapítása ............................................ 57 Általános szabályok .................................................................................................................... 57 Termék értékesítésére és szolgáltatás nyújtására vonatkozó különös szabályok ........................ 59 Termék Közösségen belüli beszerzésére vonatkozó különös szabályok..................................... 66 Termék importjára vonatkozó különös szabályok....................................................................... 67
IV. Fejezet Adó alapja ........................................................................................................................................ 69 Adó alapja termék értékesítése és szolgáltatás nyújtása esetében............................................... 69 Adó alapja termék Közösségen belüli beszerzése esetében ........................................................ 75 Adó alapja termék importja esetében .......................................................................................... 75 Adó alapjának utólagos csökkenése ............................................................................................ 77 Adó alapjának forintban történő megállapítása........................................................................... 79 V. Fejezet Adó mértéke..................................................................................................................................... 81 VI. Fejezet Adó alóli mentesség ......................................................................................................................... 82 Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű jellegére tekintettel ........................................... 82 Adó alóli mentesség a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel....................................... 95 Adókötelessé tétel ..................................................................................................................... 102 Adó alóli mentesség termék Közösségen belüli értékesítése esetében ..................................... 104 Adó alóli mentesség termék Közösségen belüli beszerzése esetében ....................................... 106 Adó alóli mentesség termék Közösségen belüli fuvarozása esetében....................................... 108 Adó alóli mentesség termék importja esetében......................................................................... 108 Adó alóli mentesség termék Közösség területén kívülre történő értékesítéséhez kapcsolódóan............................................................................................................................. 121 Adó alóli mentesség nemzetközi közlekedéshez kapcsolódóan................................................ 127 Adó alóli mentesség termék Közösség területén kívülre történő értékesítésével azonos megítélés alá tartozó ügyletek esetében .................................................................................... 128 Adó alóli mentesség közvetítői tevékenység esetében.............................................................. 133 Adó alóli mentesség a termék nemzetközi forgalmához kapcsolódó egyes tevékenységek esetében ..................................................................................................................................... 134 VII. Fejezet Adó levonása .................................................................................................................................. 137 Adólevonási jog keletkezése és terjedelme ............................................................................... 137 Előzetesen felszámított adó megosztása ................................................................................... 139 Adólevonási jog korlátozása ..................................................................................................... 140 Adólevonási jog korlátozása alóli kivételek.............................................................................. 142 Adólevonási jog gyakorlásának tárgyi feltételei ....................................................................... 144 Adólevonási jog engedményezése ............................................................................................ 146 Adólevonási jog gyakorlásának módja ..................................................................................... 147 Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok ......................................................................... 148 Adólevonási jog felfüggesztése, elenyészése............................................................................ 150 VIII. Fejezet Adófizetésre kötelezett .................................................................................................................. 152 Adófizetésre kötelezett termék értékesítése és szolgáltatás nyújtása esetében ......................... 152 Adófizetésre kötelezett termék Közösségen belüli beszerzése esetében................................... 156 Adófizetésre kötelezett termék importja esetében..................................................................... 157 Adófizetésre kötelezett termék nemzetközi forgalmához kapcsolódó egyes tevékenységek esetében ..................................................................................................................................... 157
Számla kibocsátójának adófizetési kötelezettsége .................................................................... 158 Pénzügyi képviselő.................................................................................................................... 158 Adófizetési kötelezettség egyéb esetei ...................................................................................... 159 IX. Fejezet Adó megállapítása ......................................................................................................................... 161 X. Fejezet Számlázás ....................................................................................................................................... 164 Számlakibocsátási kötelezettség ............................................................................................... 164 Számlakibocsátási kötelezettség alóli mentesülés..................................................................... 167 Nyugtakibocsátási kötelezettség ............................................................................................... 168 Nyugtakibocsátási kötelezettség alóli mentesülés..................................................................... 168 Számla fogalma ......................................................................................................................... 169 Számla adattartalma .................................................................................................................. 170 Számlával egy tekintet alá eső okirat minimális adattartalma................................................... 171 Számla adattartalmára vonatkozó egyéb szabályok .................................................................. 172 Nyugta adattartalma .................................................................................................................. 173 Megjelenési forma..................................................................................................................... 173 Elektronikus úton kibocsátott számlára vonatkozó szabályok .................................................. 173 Számla adattartalmára vonatkozó egyszerűsítés ....................................................................... 174 Számlázásra vonatkozó egyéb szabályok.................................................................................. 175 XI. Fejezet Adónyilvántartás ........................................................................................................................... 176 Okiratok megőrzése .................................................................................................................. 176 Adónyilvántartásra vonatkozó általános szabályok .................................................................. 177 Vevői készletre vonatkozó különös szabályok.......................................................................... 178 XII. Fejezet Adó bevallása, megfizetése és visszaigénylése ............................................................................. 180 MÁSODIK RÉSZ KÜLÖNÖS RENDELKEZÉSEK .............................................................................................................. 185 XIII. Fejezet Alanyi adómentesség ..................................................................................................................... 185 XIV. Fejezet Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra vonatkozó különös szabályok.................. 191 Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany jogállása ...................................................... 191 Kompenzációs felár megtéríttetése iránti igény ........................................................................ 195 Kompenzációs felár megállapítása és áthárítása ....................................................................... 196 Kompenzációs felár előzetesen felszámított adóként történő figyelembevétele ....................... 199 Előzetesen felszámított adó levonása, visszaigénylése ............................................................. 199 XV. Fejezet Utazásszervezési szolgáltatásra vonatkozó különös szabályok ................................................. 200 Fogalommeghatározások........................................................................................................... 200 Teljesítés helye.......................................................................................................................... 201 Előleg ........................................................................................................................................ 201
Adó alapja ................................................................................................................................. 202 Adó alóli mentesség .................................................................................................................. 202 Előzetesen felszámított adó levonása ........................................................................................ 203 XVI. Fejezet Használt ingóságokra, műalkotásokra, gyűjteménydarabokra és régiségekre vonatkozó különös szabályok.......................................................................................................................... 203 1. alfejezet Fogalommeghatározások .......................................................................................................... 203 2. alfejezet Viszonteladókra vonatkozó különös szabályok.......................................................................... 205 3. alfejezet Nyilvános árverés szervezőjére vonatkozó különös szabályok.................................................. 215 XVII. Fejezet Befektetési arányra vonatkozó különös szabályok ..................................................................... 217 Fogalommeghatározás............................................................................................................... 217 Adó alóli mentesség .................................................................................................................. 218 Adókötelessé tétel ..................................................................................................................... 218 Előzetesen felszámított adó levonása ........................................................................................ 219 Számlázás.................................................................................................................................. 220 Nyilvántartás ............................................................................................................................. 220 XVIII. Fejezet Belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési joga ................................................ 221 XIX. Fejezet Elektronikus úton nyújtott szolgáltatásokkal kapcsolatos különös szabályok ........................ 229 HARMADIK RÉSZ VEGYES, ÉRTELMEZŐ ÉS ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK ........................................................................... 231 XX. Fejezet Vegyes rendelkezések .................................................................................................................... 231 Gazdasági célú letelepedés........................................................................................................ 231 Szokásos piaci ár ....................................................................................................................... 232 Átváltási árfolyam..................................................................................................................... 232 Egyes adókötelezettségek alóli mentesülés............................................................................... 233 XXI. Fejezet Értelmező rendelkezések .............................................................................................................. 234 XXII. Fejezet Záró rendelkezések........................................................................................................................ 242 Felhatalmazás............................................................................................................................ 242 Hatályba léptető rendelkezések ................................................................................................. 243 Hatályát vesztő rendelkezések .................................................................................................. 246 Módosuló jogszabályok ............................................................................................................ 248 Jogharmonizációs záradék......................................................................................................... 257 Átmeneti rendelkezések ............................................................................................................ 258
1. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez A Közösség területe és tagállamai....................................................................................................... 262 2. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez Közhatalmi tevékenységeknek nem minősülő tevékenységek ............................................................ 264 3. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez A 82. § (2) bekezdésének alkalmazása alá tartozó termékek .............................................................. 265 4. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez Adóraktározási eljárás ......................................................................................................................... 266 5. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez Az előzetesen felszámított adó arányos megosztásának 123. § (3) bekezdésében említett számítási módszere.............................................................................................................................. 270 6. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez A 142. § (1) bekezdése d) pontjának alkalmazása alá tartozó termékek ............................................. 272 7. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez A mezőgazdasági tevékenység körébe tartozó termékek és szolgáltatások ........................................ 273 8. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez Műalkotások, gyűjteménydarabok és régiségek .................................................................................. 275 9. számú melléklet a 2007. évi CXXVII. törvényhez Az „adó” kifejezés jelentése a Közösség egyes tagállamaiban ........................................................... 276 Az egyes adótörvények módosításáról szóló 2008. évi VII. törvénynek az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény érintő rendelkezései ....................................................... 277 JEGYZETEK ......................................................................................................................................... 280
ELŐSZÓ
Tisztelt Olvasó! Ön „Az új áfatörvény magyarázatokkal” című kiadványunkat tartja kezében. A mű az újra kodifikált áfatörvény (2007. évi CXXVII. törvény) minden egyes paragrafusához fűz magyarázatokat a szakemberek tollából. A szerzők többsége a Pénzügyminisztérium és az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal munkatársa. Személyük jelenti a garanciát arra, hogy a könyvet forgató gyakorlati szakemberek is konkrét válaszokat kapnak a kommentárokból az új áfatörvény „mindennapos” használata során felmerülő kérdéseikre. A kiadványban a vastagon szedett bekezdések jelzik a törvény szövegét, a „normál” betűtípusok pedig a szakértői kommentárokat. A törvény szövegében dőlt betű jelzi a 2008. márciusban (2008. évi VII. törvény) megváltozott jogszabály szöveget. A hivatkozások jegyzéke a kiadvány végén található. A Saldo Kiadó elkészítette a könyv elektronikus változatát is, amely segítségével szabadon lehet keresni a tartalomban, illetve részben vagy egészben kinyomtatható a keresett szövegrész. Budapest, 2008. július
a Kiadó
