A társasági adózás és a kisvállalati adózás évközi és 2014-től hatályos változásai
Dr. Laki Gábor főosztályvezető Jövedelemadók és Járulékok Főosztály
Társasági adó
2
Társasági adó o
Adóalanyi kör
egyházi jogi személy fogalma új Ptk.-ra tekintettel fogalmi változások
o
jogi személy
Fogalmak
bejelentett részesedés
minimális szerzés mértéke 10%, bejelentési határidő 75 nap
ingatlannal rendelkező társaság
3
Társasági adó o
Adóalap-módosító tételek
K+F adóalap-kedvezmény
KKV adóalap-kedvezmény
korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási joga (max. AEE, adóévben legfeljebb 30 mFt)
nem jelentős összegű hiba
kapcsolt vállalkozása tevékenységi körében végzett K+F
választási lehetőség, önellenőrzés nélkül
bejelentett immateriális jószág kivezetése
4
Példa "A" vállalkozás 1. Adózás előtti eredmény 2.
Adózás előtti eredményt csökkentő tételek összege, kivéve a Tao. tv. 7 § (1) t) pontja szerinti adóalapcsökkentő tételt
Az adózó saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, 3. kísérleti fejlesztés közvetlen költsége alapján a Tao. tv. 7 § (1) t) pontja értelmében megállapított összeg 4.
A Tao. tv. 7 § (1) t) pontja szerint megállapított összegből (3.) az adózó döntése szerint az adóalap csökkentésként érvényesített összeg
5. Adózás előtti eredményt növelő tételek összege 6. A társasági adó alapja (1.-2.-4.+5.) 7.
A Tao. tv. 7 § (1) t) pontja szerint megállapított összegből (3.) az adóalap csökkentésként nem érvényesített összeg (3.-4.)
7 000 000 2 500 000
6 000 000
4 800 000 300 000 0 1 200 000
5
Példa „B" vállalkozás (az "A" vállalkozás Tao. tv. szerinti kapcsolt vállalkozása) 8. Adózás előtti eredmény
18 000 000
Adózás előtti eredményt csökkentő tételek összege a szabályozásváltozásra való tekintet nélkül
2 000 000
Az adózó választása szerint a kapcsolt vállalkozása saját tevékenységi körében végzett 10. kutatás-fejlesztési tevékenységének közvetlen költségére tekintettel a t) pont szerint megállapított, de választása szerint nem érvényesített összeg* (7.)
1 200 000
11. Adózás előtti eredményt növelő tételek összege
1 000 000
9.
12. A társasági adó alapja (8.-9.-10.+11.)
15 800 000
* a kimutatott összeggel az adóalap akkor csökkenthető, ha az adózó rendelkezik a kapcsolt vállalkozása írásos nyilatkozatával, amely tartalmazza a kapcsolt vállalkozás adóévi saját tevékenységi körében végzett kutatás-fejlesztési tevékenysége közvetlen költségének összegét, valamint ebből az adózó által érvényesíthető összeget.
6
Társasági adó o
Szabályozott ingatlanbefektetési társaság
o
o
a főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével foglalkozó gazdasági társaságban fennálló 10%-os részesedés feletti részesedés elidegenítése révén keletkező nyereség vonatkozásában nem alkalmazható az adómentes kezelés
Adóalap megállapításának különös szabályai
elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősülő alapítvány, a közalapítvány, egyesület, köztestület adóalapja – általános szabályok szerint
közhasznú non-profit gazdasági társaság közhasznú jogállásának megszűnése
Elhatárolt veszteség
beolvadás esetén a jogutód az felhasználható a beolvadás évében
átvett
negatív
adóalap
7
Társasági adó
o
KKV adókedvezmény
o
beruházási hitelre tekintettel az adóévben megfizetett kamat 60%áig 2013. dec. 31. utáni hitelszerződések esetén
Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatásának adókedvezménye (2013.05.19.)
o
a szervezetek kérelmére a 2013. évi igazolások összértékének alapja a 2013. évi előadások jegybevételének 80%-a is lehet
Fejlesztési adókedvezménynél új szabályok 2014 júliusától
8
Társasági adó o
Látvány-csapatsportok támogatása
kiegészítő sportfejlesztési támogatás (2013.05.19.)
az adóelőny 75%-a, mint kiegészítő támogatás (szponzori vagy támogatási szerződés)
nem elismert költség a kiegészítő támogatás
8 napos NAV bejelentés jogvesztő
A 2013/2014. sportévadra benyújtott új programokra alkalmazandó
támogatási jogcím
országos sportági szakszövetség részére, amatőr versenyeztetésével összefüggő költségeinek támogatására
sportszervezetek
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás bevezetése a film és előadóművészeti szervezetek támogatására! 9
Példa - Kiegészítő sportfejlesztési támogatás mértéke, elszámolása
Alaptámogatás
Várható adóalap
75%-os kiegészítő támogatás
10%-kal 460.000 20.000 x 0,10 x 0,75 = 1.500
1.
20.000
2.
20.000
460.000 20.000 x 0,10 x 0,75 = 1.500
3.
20.000
520.000
4.
20.000
520.000
19%-kal
20.000 x 0,19 x 0,75 = 2850 20.000 x 0,19 x 0,75 = 2850
Tényleges adóalap
7%-os kieg. támogatás
490.000
–
550.000 550.000
20.000 0,07 1.400 –
490.000
–
x =
10
Társasági adó
o
Elismert költségek
o
a bankkártyával, hitelkártyával fizetett, nyugta alapján elszámolt költség, ha igazoltan reprezentáció céljából történik
KIVA-alanyiság megszűnése adóelőleg megfizetése
utáni
társasági
összege az előző, utolsó KIVA-évi bevétel 1%-a
11
Társasági adó o
Transzferár-szabályozás
Társasági adótörvény
a tőketartalék nem pénzbeli hozzájárulással történő teljesítése, emelése esetén is alkalmazandóak a transzferár szabályok
Szokásos piaci ár nyilvántartására vonatkozó rendelet
alacsony hozzáadott értékű, csoporton belüli szolgáltatás fogalma
szokásos piaci haszonkulcsnak az ellenőrzött ügylettel érintett kapcsolt fél által alkalmazott haszonkulcs minősül, mértéke max. 3-10% lehet
szokásos piaci ár megállapítása ügyében hozott adóhatósági határozat esetében nem áll fenn nyilvántartási kötelezettség a kérelem benyújtásának adóévétől a határozat érvényessége megszűnésének adóéve utolsó napjáig, változatlan tényállás mellett 12
Kisvállalati adó
13
Kisvállalati adó o
Bővülő kedvezményezett foglalkoztatotti kör (2013.04.21.)
25 év alatti, 55 év feletti, aki min. 180 nap biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal rendelkezik szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatottak kapcsolódó kedvezmények bővülő köre
járulékalapot képező jövedelmet csökkenti
a szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatottak bruttó munkabére (max. havonta 50 eFt)
a 25 év alatti pályakezdő, a tartósan álláskereső, valamint az anyasági ellátásra jogosult vagy azt követően foglalkoztatott személy esetében a foglalkoztatás 3. évében személyenként max. havi 50 eFt
14
Kisvállalati adó
o
o
Évközi bejelentkezés
adóhatósághoz történő elektronikus bejelentést követő hónap első napjával
bejelentés visszavonható a bejelentéstől számított 30 napon belül (jogvesztő)
Mérlegfőösszeg arányosítása
12 hónapnál rövidebb adóév esetében a KIVA akkor választható, ha a MFÖ várhatóan nem haladja meg az 500 mFt időarányos részét
15
Kisvállalati adó o
Korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény meghatározása évközi változások (2013.04.21.)
eredménycsökkentő a beruházás számított nyilvántartási értéke
KIVA-alanyiság előtt megszerzett TE, IJ kivezetése esetén eredménycsökkentő a számított nyilvántartási érték azon része, amellyel még az adózó nem csökkentette eredményét
ha a KIVA-alanyiság első évi zárókészlet-állományának értéke nem éri el a KIVA-alanyiság előtti utolsó adóévét, a különbözet eredménycsökkentő
átmeneti szabályok a KIVA hatálya alól ki-, a TAO hatálya alá bekerülő adózókra
16
Kisvállalati adó o
o
Változások 2014-től
eredménycsökkentő visszatérítése
a
Katv.
alapján
megfizetett
adó
figyelmen kívül kell hagyni a KIVA-alanyiságot megelőzően teljesített és a KIVA-alanyiság alatt visszatérített pótbefizetést
Bevallásra vonatkozó előírás
a Katv. szerinti adózást választó Tao-alanyoknak nem kell soron kívül bevallást tenni, csak a megszűnés hónapját követő 5. hónap utolsó napjáig
17
Példa - Munkahelyvédelmi Akció célzott kedvezményei a KIVA-ban Megnevezés 1 Pénzforgalmi szemléletű eredmény 2 Személyi jellegű kifizetések ebből kedvezményre jogosult: - 1 fő 25 év alatti, nem pályakezdő munkavállaló - 1 fő 25 év alatti, pályakezdő munkavállaló
2013. április 21-i 2013. április 21-i jogszabály módosítás jogszabály módosítás előtti állapot utáni állapot 8 000 000 8 000 000 10 176 000 10 176 000 1 440 000 1 176 000
1 440 000 1 176 000
- 1 fő GYES-ről visszatért munkavállaló
1 560 000
1 560 000
- egyéb foglalkoztatottak
6 000 000
6 000 000
2 376 000
2 976 000
0 1 176 000 1 200 000 0 15 800 000 2 528 000
600 000 1 176 000 1 200 000 0 15 200 000 2 432 000
A kedvezményezett foglalkoztatottak után érvényesíthető kedvezmény - 1 fő 25 év alatti, nem pályakezdő munkavállaló - 1 fő 25 év alatti, pályakezdő munkavállaló - 1 fő GYES-ről visszatért munkavállaló - egyéb foglalkoztatottak 4 A KIVA alapja (1+2-3) 5 Fizetendő KIVA (KIVA-alap 16 százaléka) 3
Foglalkoztatottak
havi bér
havi érvényesíthető kedvezmény
évi érvényesíthető kedvezmény
- 1 fő 25 év alatti, nem pályakezdő munkavállaló*
120 000
50 000
600 000
- 1 fő 25 év alatti, pályakezdő munkavállaló**
98 000
98 000
1 176 000
- 1 fő GYES-ről visszatért munkavállaló**
130 000
100 000
1 200 000
- egyéb foglalkoztatottak
500 000
0
0
*2012. évi CXLVII. Tv. 2§ (19) b) pontja szerinti kedvezményezett foglalkoztatott **2012. évi CXLVII. Tv. 2§ (19) a) pontja szerinti kedvezményezett foglalkoztatott
18
Példa Egy vállalat tárgyévet megelőző adóévben beszerzett tárgyi eszközének tárgyévet megelőző adóév végén a számított nyilvántartási értéke 3 000 000 Ft. A tárgyi eszköz a tárgyévet követő negyedik adóévben kivezetésre kerül. Ha nem kerül kivezetésre KIVA
Tárgyév
1.
Pénzforgalmi szemléletű eredmény az előző évekről áthozott csökkentő tételek és első évi készletcsökkenési korrekció nélkül
2.
Az adóalanyiság időszaka előtt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) számított nyilvántartási értékének az adóévi pénzforgalmi eredményt csökkentő része
3.
Személyi jellegű kifizetések (figyelembe véve a kedvezményezett foglalkoztatott után érvényesíthető kedvezményt)
4.
5. 6. 7.
Tárgyévet követő 1. év
Tárgyévet követő 2. év
2 000 000 4 000 000 4 000 000
300 000
300 000
300 000
2 000 000 2 000 000 2 000 000
A korábbi évek nem új beruházásból származó 0 0 0 elhatárolt veszteségének az adóévi pozitív pénzforgalmi eredményt csökkentő része A KIVA alapja az új beruházásból származó veszteségleírás figyelembevétele nélkül (1.-2.+3.-4.; de 3 700 000 5 700 000 5 700 000 minimum 3.) A korábbi évek új beruházásból származó elhatárolt 0 0 0 veszteségének az adóévi adóalapot csökkentő része A KIVA alapja (5.-6.) KIVA (11.*0,16)
3 700 000 5 700 000 5 700 000 592 000
912 000
912 000
Tárgyévet követő 3. év
Tárgyévet követő 4. év
4 000 000
4 000 000
300 000
300 000
2 000 000
2 000 000
0
0
5 700 000
5 700 000
0
0
5 700 000
5 700 000
912 000
912 000
19
Példa Egy vállalat tárgyévet megelőző adóévben beszerzett tárgyi eszközének tárgyévet megelőző adóév végén a számított nyilvántartási értéke 3 000 000 Ft. A tárgyi eszköz a tárgyévet követő negyedik adóévben kivezetésre kerül. Ha kivezetésre kerül KIVA
Tárgyév
1.
Pénzforgalmi szemléletű eredmény az előző évekről áthozott csökkentő tételek és első évi készletcsökkenési korrekció nélkül
2.
Az adóalanyiság időszaka előtt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) számított nyilvántartási értékének az adóévi pénzforgalmi eredményt csökkentő része
3.
Személyi jellegű kifizetések (figyelembe véve a kedvezményezett foglalkoztatott után érvényesíthető kedvezményt)
4.
5. 6. 7.
Tárgyévet követő 1. év
Tárgyévet követő 2. év
2 000 000 4 000 000 4 000 000
300 000
300 000
300 000
2 000 000 2 000 000 2 000 000
A korábbi évek nem új beruházásból származó 0 0 0 elhatárolt veszteségének az adóévi pozitív pénzforgalmi eredményt csökkentő része A KIVA alapja az új beruházásból származó veszteségleírás figyelembevétele nélkül (1.-2.+3.-4.; de 3 700 000 5 700 000 5 700 000 minimum 3.) A korábbi évek új beruházásból származó elhatárolt 0 0 0 veszteségének az adóévi adóalapot csökkentő része A KIVA alapja (5.-6.) KIVA (7.*0,16)
3 700 000 5 700 000 5 700 000 592 000
912 000
912 000
Tárgyévet követő 3. év
Tárgyévet követő 4. év
4 000 000
4 000 000
300 000
1 800 000
2 000 000
2 000 000
0
0
5 700 000
4 200 000
0
0
5 700 000
4 200 000
912 000
672 000
20
Köszönöm a figyelmet!
