A. Klasifikace analytických účtů

A. Klasifikace analytických účtů Autor / Autoři:

Hlavní autor: Ing. Markéta Bartůňková Spoluautoři: Ing. Petr Mašek 0.0 17. 06. 2015

Verze: Datum:

Ústav zdravotnických informací a statistiky ČR Palackého náměstí 4, P. O. Box 60, 128 01 Praha 2 – Nové Město e‐mail: [email protected]; tel.: +420 224 972 712 | +420 224 972 243

Obsah 1.

ZÁKLADNÍ KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ ................................................................................ 3 1.1

2.

3.

KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ DLE RELEVANCE ...................................................................... 4 2.1

Relevantní náklady/výnosy ...................................................................................................... 4

2.2

Nerelevantní náklady/výnosy .................................................................................................. 5

KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ DLE OBSAHOVÉ NÁPLNĚ ......................................................... 6 3.1

4.

Základní proces klasifikace účtů .............................................................................................. 3

Klasifikace analytických účtů dle obsahové náplně s atributem 2 .......................................... 6

KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ V SEKUNDÁRNÍM OKRUHU ..................................................... 9 4.1

Klasifikace analytických účtů do skupin nákladové matice s atributem 3............................... 9

4.2

Klasifikace analytických účtů dle obsahové náplně s atributem 4, 5, 6 ................................ 10

Klasifikace analytických účtů, verze 0.0

Stránka 2 z 10

1. ZÁKLADNÍ KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ

1.1 Základní proces klasifikace účtů Členění analytických účtů je navrženo s ohledem na kalkulační proces oceňování hospitalizačních případů, kdy samotný postup oceňování bude probíhat až v sekundárním kalkulačním okruhu na základě primárních dat. V rámci klasifikace analytických účtů budou klíčové atributy účtů přiřazovány ve 2 etapách, a to: A. První etapa Primární účetní okruh 1. atribut 1 charakteristika analytického účtu dle relevance k oceňování R/N 2. atribut 2 charakteristika analytického účtu dle jeho obsahové náplně, viz bod 3.1. Cílem je zatřídit jednotlivé analytické účty platného účtového rozvrhu dle uvedených atributů, např.: Číslo účtu 501xxx

Název účtu

Atribut 1

Spotřeba léků

Atribut 2

R

LE

B. Druhý stupeň Sekundární kalkulační okruh 1. atribut 3 charakteristika skupiny účtů dle nákladové matice, viz bod 4.1 2. atribut 4 charakteristika účtu dle sledovaného období (atribut bude vyplněn jen v případě, že se analytický účet týká předchozího období), viz bod 4.2 3. atribut 5 charakteristika účtů dle daňové relevance (atribut bude vyplněn jen v případě, že analytický účet nesnižuje/zvyšuje základ daně z příjmů), viz bod 4.2 4. atribut 6 charakteristika účtů dle nahodilosti (atribut bude vyplněn jen v případě, že se analytický účet týká mimořádné události), viz bod 4.2 Cílem je zatřídit jednotlivé analytické účty do skupin účtů dle nákladové matice, např.: Číslo účtu

Atribut 1

Atribut 2

Atribut 3

Atribut 4

Atribut 5

Atribut 6

501xxx Spotřeba materiálu

R

LE

SU‐02


R

LE

SU‐03


R

PR

SU‐07

MO

DN


R

BP

SU‐08

MU

Název účtu

Návrh dvoufázového třídění vychází ze skutečnosti, že mnohdy nejsou na vstupu primárního účtování dostupné veškeré relevantní informace pro třídění do skupin účtů. V případě, že referenční nemocnice již na vstupu disponuje veškerými informacemi, potřebnými pro klasifikaci účtů dle všech atributů, může analytické účty třídit již v účtovém rozvrhu primárního okruhu. Klasifikace analytických účtů, verze 0.0

Stránka 3 z 10

2. KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ DLE RELEVANCE Nová metodika oceňování hospitalizačních případů je postavena na možnosti flexibilních změn v případě rozhodování o relevantních vstupních hodnotách. Pro potřeby tvorby Metodiky nákladového oceňování hospitalizačních případů budou jednotlivé účty tříděny do základních skupin dle relevance vycházející z účetních výkazů jednotlivých účetních jednotek, pokud nebude rozhodnuto jinak. Konečné určení relevance vstupních hodnot do oceňování bude předmětem doporučení z projektu DRG Restart k návrhu Metodického úhradového rámce pro hospitalizační případy hrazené v systému DRG.

2.1 Relevantní náklady/výnosy K veškerým analytickým účtům platného účtového rozvrhu referenční nemocnice (platí i v případě, že účet nevykazuje ke sledovanému období zůstatek) atribut „R“, při splnění níže uvedených podmínek. Příspěvkové organizace (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů). Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) Náklady z činnosti mimo mimořádných nákladů, b) Výnosy z činnosti mimo mimořádných výnosů. Obchodní společnosti (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů). Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do části Provozní výsledek hospodaření bez provozních dotací ke zlepšení hospodářského výsledku. Neziskové organizace (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů). Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) Náklady celkem bez účtů ‐ Finančních nákladů, ‐ Mimořádných nákladů, ‐ Daní z příjmů. b) Výnosy celkem bez účtů ‐ Finančních výnosů, ‐ Mimořádných výnosů, ‐ Provozních dotací ke zlepšení hospodářského výsledku.


Stránka 4 z 10

2.2 Nerelevantní náklady/výnosy K veškerým analytickým účtům platného účtového rozvrhu referenční nemocnice (platí i v případě, že účet nevykazuje ke sledovanému období zůstatek) atribut „N“, při splnění níže uvedených podmínek. Příspěvkové organizace (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů). Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) b) c) d) e) f) g)

Finanční náklady, Náklady na transfery, Mimořádné náklady, Daň z příjmů, Finanční výnosy, Výnosy z transferů, Mimořádné výnosy

Obchodní společnosti (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů). Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) b) c) d)

Finanční výsledek hospodaření, Daň z příjmů za běžnou činnost, Mimořádný výsledek hospodaření, Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům.

Neziskové organizace (účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů). Veškeré účty spadající ve Výkazu zisku a ztrát do skupiny: a) b) c) d) e) f)

Finančních nákladů, Mimořádných nákladů, Daní z příjmů, Finančních výnosů, Mimořádných výnosů, Provozních dotací ke zlepšení hospodářského výsledku.


Stránka 5 z 10

3. KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ DLE OBSAHOVÉ NÁPLNĚ Pokud ve sloupci „Náplň účtů“ není uvedeno jinak, platí obsah pro všechny typy účetních jednotek. Klasifikace se týká jak nákladů, tak výnosů. Příkladem je účetní operace prodeje pozemku, kdy např. u příspěvkové organizace bude zkratkou BP označen analytický účet 554x Prodané pozemky i analytický účet 647x Výnosy z prodeje pozemků. Pro účely kalkulací je tak důležité třídit analytické účty s možností správného zatřiďování dle stanovených atributů uvedených v bodě 1.1.

3.1 Klasifikace analytických účtů dle obsahové náplně s atributem 2 Zkratka ON

Název

Náplň účtů

účetní případy týkající se hrubých mezd

Příspěvkové organizace Účet 521 ‐ Mzdové náklady se účtují veškeré požitky zaměstnanců ze závislé činnosti. Na tomto účtu se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta také naturální mzda, je‐li součástí mzdy. Nepeněžní plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které uznává zákon o daních z příjmů. Na tomto účtu se účtují i náklady na civilní službu, které patří do mzdových nákladů a jsou vypláceny podle zvláštních právních předpisů. Účet 524 ‐ Zákonné sociální pojištění se účtují závazky z titulu zákonné povinnosti zaměstnavatele platit sociální a zdravotní pojištění.

Obchodní společnosti Účet 521 ‐ Mzdové náklady, 522 ‐ Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti, 523 ‐ Odměny členům orgánů společnosti a družstva se účtují veškeré požitky zaměstnanců včetně příjmů společníků a členů družstva ze závislé činnosti. Na těchto účtech se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta také naturální mzda, je‐li součástí mzdy. Nepeněžní plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které uznává zákon o Klasifikace analytických účtů, verze 0.0

Stránka 6 z 10

Zkratka

Název

Náplň účtů daních z příjmů. Účet 524 ‐ Zákonné sociální pojištění se účtují závazky z titulu zákonné povinnosti zaměstnavatele platit na sociální a zdravotní pojištění.

Neziskové organizace

LE

účetní případy týkající se léků

CL

účetní případy týkající se centrových léků

KR

Krev

SZM

účetní případy týkající se speciálního zdravotnického materiálu, resp. zdravotnickýc h prostředků mimo zdravotnické techniky účetní případy týkající se agregovaných výkonů

AG

PR

Speciálním zdravotnickým materiálem se rozumí zdravotnický prostředek, který není přístrojem, zařízením, včetně programového vybavení určeného jeho výrobcem ke specifickému použití pro diagnostické nebo léčebné účely. Agregovaným výkonem se rozumí výkon sdružený do ošetřovacího dne, který byl vyžádán u jiného zdravotnického zařízení. Jsou to vyžádané výkony, které hradí vyžadující zdravotnické zařízení tomu zdravotnickému zařízení, které výkon provedlo. účetní případy týkající se zdravotnických Zdravotnickým prostředkem se rozumí přístroj a zařízení, včetně programového vybavení prostředků (přístroj, zařízení, včetně určeného jeho výrobcem ke specifickému použití pro diagnostické nebo léčebné účely, určený výrobcem pro použití u člověka za účelem programového vybavení) a) stanovení diagnózy, prevence, monitorování, léčby nebo mírnění onemocnění, b) stanovení diagnózy, monitorování, léčby, mírnění nebo kompenzace poranění nebo


Účet 521 ‐ Mzdové náklady se účtují veškeré požitky zaměstnanců ze závislé činnosti. Na tomto účtu se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta také naturální mzda, je‐li součástí mzdy. Nepeněžní plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které uznává zákon o daních z příjmů. Účet 524 ‐ Zákonné sociální pojištění se účtují závazky z titulu zákonné povinnosti zaměstnavatele platit na sociální a zdravotní pojištění. Léčivé přípravky a potraviny pro zvláštní lékařské účely a individuálně připravované léčivé přípravky a radiofarmaka Léčivé přípravky a potraviny pro zvláštní lékařské účely označené symbolem „S“ podle § 39 odstavce 1 vyhlášky č. 376/2011 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o veřejném zdravotním pojištění Transfuzní přípravky

Stránka 7 z 10

Zkratka

Název

Náplň účtů

zdravotního postižení, c) vyšetřování, náhrady nebo modifikace anatomické struktury nebo fyziologického procesu, nebo d) kontroly početí, a které nedosahují své hlavní zamýšlené funkce v lidském těle nebo na jeho povrchu farmakologickým, imunologickým nebo metabolickým účinkem; jejich funkce však může být takovými účinky podpořena. Patří sem i materiál nebo jiný předmět potřebný pro jejich údržbu, tzn. veškeré náklady týkající se zdravotnických prostředků (materiál, opravy, revize, účetní odpisy, nákup DDHM, technické zhodnocení, popř. ostatní účty, a to i výnosové účty, v případě prodeje/pronájmu takovéhoto zdravotnického prostředku. účetní případy týkající se budov a pozemků Veškeré náklady týkající se budov a pozemků (materiál, opravy, revize, odpisy, technické zhodnocení, popř. ostatní účty a to i takové týkající se výnosů z pronájmů/prodejů budov a pozemků. účetní případy týkající se extramurálních Vyžádanou extramurální zdravotní službou se rozumí služba, která souvisí s hospitalizací zdravotních služeb pojištěnce u poskytovatele, kterou si poskytovatel vyžádal, a která je pojištěnci v době hospitalizace u poskytovatele poskytnuta jiným poskytovatelem, který ji účtuje zdravotní pojišťovně. Výnosy/tržby za služby mimo v.z.p. Výnosy/tržby za zdravotní i nezdravotní služby mimo veřejné zdravotní pojištění

BP

EX

PL ZP

GS

Výnosy/tržby za zdravotní služby od zdravotních pojišťoven Dotace od zřizovatele/vlastníka ke zlepšení výsledku hospodaření Granty, klinické studie, účelové dotace

OST

Ostatní náklady/výnosy

DOT

Výnosy/tržby za zdravotní služby od zdravotních pojišťoven, které se týkají sledovaného období Finanční příspěvek zřizovatele/vlastníka, který byl poskytnut za účelem zlepšení výsledku hospodaření ztrátových provozů Přidělený finanční příspěvek na určitý výzkumný projekt, studii, popř. k zajištění zdravotních služeb nehrazených z veřejného zdravotního pojištění Ostatní náklady/výnosy neuvedené výše


Stránka 8 z 10

4. KLASIFIKACE ANALYTICKÝCH ÚČTŮ V SEKUNDÁRNÍM OKRUHU 4.1 Klasifikace analytických účtů do skupin nákladové matice s atributem 3 Zkratka SU‐01 SU‐02 SU‐03 SU‐04 SU‐05 SU‐06 SU‐07 SU‐08 SU‐09 SU‐10 SU‐N

Účty z primárního okruhu ON LE LE CL SZM SZM AG PR BP OST PL EX ZP DOT GS

Název skupiny účtů Hrubé mzdy Jednoznačné nepřiřaditelné léky k nákladovému objektu (RČ) Jednoznačně přiřaditelné léky k nákladovému objektu (RČ) Jednoznačně nepřiřaditelný zdravotnický prostředek k nákladovému objektu (RČ) Jednoznačně přiřaditelný zdravotnický prostředek k nákladovému objektu (RČ) Agregované výkony Zdravotnické prostředky (přístroje, zařízení) Budovy, pozemky Ostatní režijní Extramurální zdravotní služby Nezahrnuté účty


Stránka 9 z 10

4.2 Klasifikace analytických účtů dle obsahové náplně s atributem 4, 5, 6 Zkratka

Název

MO

účetní případy týkající se předchozích období

DN

účetní případy daňově neuznatelné

Náplň účtů Náklady i výnosy, které se týkají předchozích období, tzn. netýkají se sledovaného období.

Daňově neuznatelnými náklady a výnosy se pro účely klasifikace rozumí takové účetní případy, které se týkají sledovaného období, nebudou však vstupovat snižovat/zvyšovat základ pro výpočet daně z příjmů. Neplatí pro účetní odpisy, které budou klasifikovány jinak. účetní případy týkající se mimořádných Náklady/výnosy z operací zcela mimořádných vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky, jakož i událostí výnosy z mimořádných událostí nahodile se vyskytujících

MU


Stránka 10 z 10

A. Klasifikace analytických účtů

Recommend Documents