43/1997. (XII. 30.) PM rendelet a jövedéki termékek veszteségnormáiról A jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 1997. évi CIII. törvény (a továbbiakban: Jöt.) 89. §-a (2) bekezdésének c), d) és k) pontjában kapott felhatalmazás alapján a következőket rendelem el: A veszteségnormák alkalmazása 1. § (1) Veszteséget csak a jövedéki termék készletében ténylegesen keletkezett hiány mértékéig lehet elszámolni. (2)1 A veszteség Jöt. 13. § (3) bekezdés g) és (5) bekezdés f) pontja szerinti elszámolására, illetve a Jöt. 22. és 25. §-a szerinti szállítás esetén a szállítási veszteségre, valamint a Jöt. 40. § (11) bekezdése, 60. § (3) bekezdése és 71. § (2) bekezdése szerinti elszámolásra – a (3)–(5) bekezdésben foglalt eltéréssel – az e rendeletben meghatározott veszteségnormákat kell alkalmazni. (3)2 Kérelemre vagy az adóraktár fekvése szerinti, a jövedéki adóügynek nem minősülő jövedéki üggyel, továbbá a jövedéki adóügyek közül a hatósági felügyelet keretében végzendő adóztatási feladat, illetve a Jöt. 15. § (1)–(2) bekezdése és 65. § (1) bekezdésének d) pontja szerinti adófizetési kötelezettséggel kapcsolatos adóztatási feladat ellátására külön jogszabályban hatáskörrel és illetékességgel felruházott vámszerv (a továbbiakban: hatósági felügyeletet ellátó vám- és pénzügyőri hivatal) kezdeményezésére a területileg illetékes regionális ellenőrzési központ előírhatja az e rendeletben meghatározott veszteségnormától eltérő mértékek alkalmazását, amennyiben azt a műszaki-technológiai feltételek indokolják, a helyszíni mérések adatai, valamint szakértői vélemény alátámasztják. (4)3 A vegyipari és gyógyszeripari felhasználás során szennyezetté vált adózatlan jövedéki termék regenerálásánál a figyelembe vehető veszteségnorma mértékét a – regenerálás helye szerinti – regionális ellenőrzési központ az adómentes felhasználó kérelmére, szakértői véleménnyel és próbagyártással alátámasztva, a regeneráláshoz használt berendezés műszaki jellemzőinek és a jövedéki termék szennyezettségének figyelembevételével esetenként határozza meg. (5)4 Az alkoholos gyümölcs csokoládégyártásban való felhasználása során melléktermékként visszanyert alkoholtermékre elszámolható veszteségnorma mértékét a – felhasználás helye szerinti – regionális ellenőrzési központ a csokoládégyártó kérelmére, a technológia módjától függően, próbagyártással állapítja meg. (6)5 A (4)–(5) bekezdés szerinti próbagyártást a regionális ellenőrzési központ képviselője jelenlétében kell elvégezni. (7)6 E rendelet alkalmazásában az adóraktár-engedélyes és az adómentes felhasználó tekintetében a naptári negyedévet, a felhasználói engedélyes tekintetében a tárgyévet kell elszámolási időszaknak tekinteni. Ásványolajtermék veszteségnormája 1
Az 1. § (2) bekezdése a 48/2004. (XII. 29.) PM rendelet 1. §-ának (1) bekezdésével megállapított, valamint a 28/2007. (XII. 20.) PM rendelet 2. § (3) bekezdése szerint módosított szöveg. 2 Az 1. § (3) bekezdése a 34/2006. (XII. 25.) PM rendelet 1. §-ával megállapított, valamint a 28/2007. (XII. 20.) PM rendelet 2. § (2) bekezdése és a 44/2008. (XII. 31.) PM rendelet 36. §a szerint módosított szöveg. 3 Az 1. § (4) bekezdése a 17/2004. (IV. 21.) PM rendelet 1. §-ával megállapított, valamint a 28/2007. (XII. 20.) PM rendelet 2. § (2) bekezdése szerint módosított szöveg. 4 Az 1. § (5) bekezdése a 17/2004. (IV. 21.) PM rendelet 1. §-ával megállapított, valamint a 28/2007. (XII. 20.) PM rendelet 2. § (2) bekezdése szerint módosított szöveg. 5 Az 1. § (6) bekezdése a 17/2004. (IV. 21.) PM rendelet 1. §-ával megállapított, valamint a 28/2007. (XII. 20.) PM rendelet 2. § (2) bekezdése szerint módosított szöveg. 6 Az 1. § (7) bekezdése a 48/2004. (XII. 29.) PM rendelet 1. §-ának (2) bekezdésével megállapított szöveg.
2. § (1) A raktározás veszteségnormája: a nem kiszerelt ásványolajtermék havonta betárolt mennyiségének az 1. számú mellékletben meghatározott %-a. (2) Az ásványolajtermék raktározásánál figyelembe vehető veszteségnorma alkalmazásakor a) nyári időszak május 1-jétől szeptember 30-áig, b) téli időszak október 1-jétől április 30-áig tart. (3) Az adófelfüggesztéssel történő szállításnál figyelembe vehető veszteségnorma: a kiszállított ásványolajtermék mennyiségének a 2. számú mellékletben meghatározott %-a. (4)7 A Jöt. 52. §-a (1) bekezdésének i) pontja szerinti egyéb ellenőrzött ásványolaj – kivéve a 2901 10 vámtarifaszámú cseppfolyósított szénhidrogént – kiszerelésénél figyelembe vehető veszteségnorma a kiszerelt mennyiség 1%-a. (5)8 A Jöt. 52. §-a (1) bekezdésének f) pontja szerinti és a 2901 10 vámtarifaszámú cseppfolyósított szénhidrogén lefejtésénél és kiszerelésnél (töltésénél) figyelembe vehető veszteségnorma a lefejtett, illetve kiszerelt (betöltött) menynyiségnek a 3. számú mellékletben meghatározott %-a. Megfigyelt termék veszteségnormája 2/A. §9 (1) A megfigyelt termékek közül a) a Jöt. 50. §-a (4) bekezdésének a) és d) pontja szerinti megfigyelt termék raktározási, illetve szállítási veszteségére az 1. számú, illetve a 2. számú melléklet 2. sorában meghatározott veszteségnorma, b) a Jöt. 50. §-a (4) bekezdésének b) és c) pontja szerinti megfigyelt termék föld feletti tartályban, hordóban és tankban való tárolása esetén raktározási veszteségre a téli időszakban 0,015%, a nyári időszakban 0,04% veszteségnorma, a szállításra közúti tankautós szállítás esetén 0,5%, vasúti tartálykocsis és vízi uszályos szállítás esetén 1% veszteségnorma, c) a Jöt. 50. §-a (4) bekezdésének e) pontja szerinti megfigyelt termék esetében a raktározásra a 3. § (3) bekezdés a) pontja szerinti veszteségnorma, a szállításra közúti tankautós, vasúti tartálykocsis és vízi uszályos szállítás esetén 0,4% veszteségnorma vehető figyelembe a 2. és 3. § rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával. (2) A megfigyelt termékek kiszerelésénél figyelembe vehető veszteségnorma a kiszerelt mennyiség 1%-a. Az alkoholtermék veszteségnormája 3. § (1)10 A finomításnál figyelembe vehető veszteségnorma: az elszámolási időszakban finomítás vagy újrafinomítás alá vont alkoholtermék mennyiségének 1%-a. (2) A víztelenítésnél figyelembe vehető veszteségnorma: a víztelenítésre felhasznált ipari szesz mennyiségének 1%-a. (3) A nem palackozott alkoholtermék raktározásánál figyelembe vehető veszteségnorma: az elszámolási időszak nyitókészlete és az elszámolási időszakban bevételezett alkoholtermék mennyisége együttes összegének a)11 a 2207 vámtarifaszámú alkoholtermék – kivéve a 2207 10 00 vámtarifaszámú sósborszeszt – faedényben történő tárolása esetén évente 3,0%-a, az egyéb anyagból készült edényben, tartályban való tárolása esetén évente 1,2%-a, b)12 a 2207 10 00 vámtarifaszámú sósborszesz, valamint az egyéb alkoholtermék tárolása esetén évente 6%a. 7
A 2. § (4) bekezdését a 48/2004. (XII. 29.) PM rendelet 2. §-a iktatta a szövegbe. A 2. § (5) bekezdését a 48/2004. (XII. 29.) PM rendelet 2. §-a iktatta a szövegbe. 9 A 2/A. §-t és az előtte lévő alcímet a 17/2004. (IV. 21.) PM rendelet 2. §-a iktatta a szövegbe. 10 A 3. § (1) bekezdése a 13/1998. (IV. 30.) PM rendelet 1. §-ával megállapított szöveg. 11 A 3. § (3) bekezdésének a) pontja a 17/2004. (IV. 21.) PM rendelet 6. §-ának (2) bekezdése szerint módosított szöveg. 12 A 3. § (3) bekezdésének b) pontja a 17/2004. (IV. 21.) PM rendelet 6. §-ának (2) bekezdése szerint módosított szöveg. 8
(4) A palackozásnál figyelembe vehető veszteségnorma: a palackba töltött alkoholtermék mennyiségének 1%a.
(5)13 Az adófelfüggesztéssel történő szállításnál figyelembe vehető veszteségnorma: a kiszállított nem palackozott alkoholtermék mennyiségének 0,4%-a. (6)14 A lefejtésnél figyelembe vehető veszteségnorma a lefejtett alkoholtermék mennyiségének 0,4%-a. (7)15 A teljesen denaturált alkoholtermék szállításánál, tárolásánál, valamint kiszerelésénél az alkoholtermékre vonatkozó veszteségnormákat kell alkalmazni. A sör veszteségnormája 4. § (1) A fejtésnél (palackozásnál) figyelembe vehető veszteségnorma: az elszámolási időszakban előállított (hordós, tank, palackos, dobozos) a) szűrt sör mennyiségének 3%-a, b) szűretlen sör mennyiségének 4%-a. (2) Az adófelfüggesztéssel történő szállításnál figyelembe vehető veszteségnorma: a tankautóban kiszállított sör mennyiségének 0,2%-a, illetve a palackozott sör mennyiségének 0,25%-a. A pezsgő veszteségnormája 5. § (1) A raktározásnál figyelembe vehető veszteségnorma: a nem palackozott pezsgő esetén az elszámolási időszak nyitókészlete és az elszámolási időszakban bevételezett mennyiség együttes összegének évente 1,0%-a. (2) A palackozásnál figyelembe vehető veszteségnorma: a palackba töltött pezsgő mennyiségének 3%-a. (3) Az adófelfüggesztéssel történő szállításnál figyelembe vehető veszteségnorma: a kiszállított nem palackozott pezsgő mennyiségének 0,5%-a, illetve a palackozott pezsgő mennyiségének 0,25%-a. A köztes alkoholtermék veszteségnormája 6. § (1) A raktározásnál figyelembe vehető veszteségnorma: a nem palackozott nem habzó köztes alkoholtermék esetén az elszámolási időszak nyitókészlete és az elszámolási időszakban bevételezett mennyiség együttes összegének évente 6,0%-a. (2) A palackozásnál figyelembe vehető veszteségnorma: a palackba töltött mennyiségnek a) a habzó köztes alkoholtermék esetén a 3%-a, b) nem habzó köztes alkoholtermék esetén az 1%-a. (3) Az adófelfüggesztéssel történő szállításnál figyelembe vehető veszteségnorma: a kiszállított mennyiségnek a) a nem palackozott habzó köztes alkoholtermék esetén a 0,5%-a, a nem palackozott nem habzó köztes alkoholtermék esetén a 0,8%-a, b) a palackozott köztes alkoholtermék esetén a 0,25%-a. A veszteségek elszámolása 7. § (1)16 Az adóraktár-engedélyesnek, az adómentes felhasználónak és a felhasználói engedélyesnek elszámolási időszakonként meg kell állapítani az elszámolási időszak utolsó napján ténylegesen készletben lévő mennyiség (a továbbiakban: tényleges készlet) és a külön jogszabály szerinti nyilvántartásában kimutatott zárókészlet (a továbbiakban: könyv szerinti készlet) különbségét. 13
A 3. § (5) bekezdése a 38/1998. ( XII. 21.) PM rendelet 2. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg. 14 A 3. § (6) bekezdését a 38/1998. ( XII. 21.) PM rendelet 2. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe. 15 A 3. § (7) bekezdését a 17/2004. (IV. 21.) PM rendelet 3. §-a iktatta a szövegbe. 16 A 7. § (1) bekezdése a 48/2004. (XII. 29.) PM rendelet 3. §-ával megállapított szöveg.
(2) Amennyiben a tényleges készlet kisebb a könyv szerinti készletnél, a különbözet (a továbbiakban: hiány) a ténylegesen keletkezett veszteséggel – de legfeljebb az e rendelet szerinti veszteségnorma alapján meghatározott mértékig – csökkenthető. Az ezen felül fennmaradó hiány készletfelvételnél használt mérőeszköz (tárolótartály) hitelesítési bizonylatban rögzített mérési bizonytalanságának figyelembevételével tovább csökkenthető. (3) A Jöt. 14. §-ának (4) bekezdése, illetve (8) bekezdése b) pontja szerinti adómegállapítási és adófizetési kötelezettség a (2) bekezdésben foglaltak szerint korrigált hiányra áll be, az elszámolási időszak utolsó napjával. (4)17 Amennyiben a tényleges készlet nagyobb a könyv szerinti készletnél, a különbözetet (a továbbiakban: többlet) – csökkentve a készletfelvételnél használt mérőeszköz (tárolótartály) hitelesítési bizonylatában rögzített mérési bizonytalanságának figyelembevételével – az elszámolási időszak zárókészletébe kell beszámítani. (5) Az elszámolási időszak lezárását megelőzően tartott, váratlan készletellenőrzés során az (1)–(4) bekezdésekben foglalt rendelkezéseket értelemszerűen alkalmazni kell, és az elszámolási időszakra vonatkozó elszámolásnál figyelembe kell venni. 8. §18 (1) A jövedéki engedélyes vagy a nem jövedéki engedélyes kereskedő (a továbbiakban: üzemanyag kereskedő) telephelyén vagy üzemanyagtöltő állomásán vagy kiskereskedelmi tárolótelepén vámhatóság által az üzemanyagkészlet ellenőrzése során megállapított tényleges készlet és a nyilvántartott készlet mennyiségének pozitív különbségéből (a továbbiakban: többlet) elszámolható többletnek a tényleges többlet, legfeljebb azonban a készletfelvétel során használt mérőeszköz (tárolótartály) hitelesítési bizonylatban rögzített mérési bizonytalanság alapján a tényleges készletre számított mennyiség (a továbbiakban: mérési bizonytalanság) és a hitelesített kimérő szerkezeten keresztül a készletfelvételt megelőző 12 hónap – amennyiben a tevékenységét az üzemanyag kereskedő 12 hónapnál rövidebb ideje végzi, a tevékenység folytatásának időtartama – alatt forgalmazott mennyiség 0,5%-a minősül. (2) A többlet és az (1) bekezdés szerint elszámolható többlet különbségére a jövedéki adót és a jövedéki bírságot határozattal kell megállapítani. (3) Amennyiben a többlet nagyobb, mint a mérési bizonytalanság, és a hitelesített kimérő szerkezeten keresztül a megelőző vámhatósági készletfelvételtől eltelt időszakban forgalmazott mennyiség 0,5%-ának együttes mennyisége, a különbözetet a vámhatóság által felvett jegyzőkönyvben rögzíteni kell, és a különbözettel a nyilvántartás szerinti készletet növelni kell. (4) Amennyiben a vámhatóság által megállapított tényleges készlet és a nyilvántartás szerinti készlet mennyiségének különbsége negatív (a továbbiakban: hiány), és a hiány nagyobb, mint a mérési bizonytalanságnak, és a hitelesített kimérő szerkezeten keresztül a megelőző hatósági készletfelvételtől eltelt időszakban forgalmazott mennyiség 0,5%-ának együttes mennyisége, az ezt meghaladó különbözetet a vámhatóság által felvett jegyzőkönyben rögzíteni kell, és a különbözettel a nyilvántartás szerinti készletet csökkenteni kell. 9. § (1) Ez a rendelet 1998. január 1-jén lép hatályba. (2) E rendelet hatálybalépésével egyidejűleg a 14/1995. (VII. 12.) PM rendelet, valamint az azt módosító 30/1995. (XII. 28.) PM rendelet és a 19/1997. (V. 30.) PM rendelet hatályát veszti, rendelkezéseiket azonban az e rendelet hatálybalépésekor folyamatban lévő, jogerősen el nem bírált ügyekben a kávé, illetve a jövedéki termékek esetében továbbra is alkalmazni kell, feltéve, hogy rendelkezéseik kedvezőbb elbírálást eredményeznek.
1. számú melléklet a 43/1997. (XII. 30.) PM rendelethez19 Ásványolajtermék raktározási veszteségnormája Me.: százalék (%)/hó
17
A 7. § (4) bekezdése a 18/2002. (IV. 25.) PM rendelet 1. §-ával megállapított szöveg, rendelkezéseit e módosító rendelet 4. § (1) bekezdése alapján a 2002. május 3. napján folyamatban lévő, jogerősen el nem bírált ügyekben is alkalmazni kell. 18 A 8. § a 43/2002. (XII. 20.) PM rendelet 1. §-ával megállapított szöveg. 19 Az 1. számú melléklet a 28/2007. (XII. 20.) PM rendelet 1. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.
Föld feletti tartály Ásványolajtermék (Jöt. szerinti)
téli
nyári időszak
1. 2. 3.
Úszótetős tartály téli
Föld alatti tartály
nyári
téli
időszak
Hordós tank
nyári
téli
időszak
nyári időszak
Cseppfolyósított és sűrítettgázhalmazállapotú szénhidrogén
0,15
0,40
–
–
–
–
–
–
Ólmozott és ólmozatlan benzin, egyéb ellenőrzött ásványolaj, E85
0,10
0,20
0,05
0,10
0,09
0,18
0,06
0,10
Gázolaj, petróleum, fűtőolaj, biodízel
0,03
0,08
0,015
0,04
0,03
0,06
0,015
0,05
2. számú melléklet a 43/1997. (XII. 30.) PM rendelethez20 Ásványolajtermékek szállítási veszteségnormája Me.: százalék (%)/hó
Ásványolajtermék (Jöt. szerinti)
1. 2. 3.
Cseppfolyósított és sűrítettgáz-halmazállapotú szénhidrogén Ólmozott és ólmozatlan benzin, egyéb ellenőrzött ásványolaj, E85 Gázolaj, petróleum, fűtőolaj, biodízel
Csővezetékes szállítás
Közúti tankautós szállítás
Szállítás vasúti tartálykocsiban
Vízi uszályos szállítás
0,50
1,50
0,50
–
0,15 0,10
0,50 0,50
1,00 1,00
1,00 1,00
3. számú melléklet a 43/1997. (XII. 30.) PM rendelethez21 A Jöt 52. § (1) bekezdésének f) pontja szerinti és a 290110 vámtarifaszámú cseppfolyósított szénhidrogének lefejtési, kiszerelési (töltési) veszteségnormája Me.: százalék (%)/hó -------------------Cseppfolyósított szénhidrogén (vámtarifaszámok szerint) -------------------1. 2711 12 11-től 2711 12 94-ig 3,00 2. 2711 12 97, 2711 13, 2711 14 00, 2711 19 00 2,00 3. 2901 10 1,50
20
A 2. számú melléklet a 28/2007. (XII. 20.) PM rendelet 1. § (2) bekezdésével megállapított szöveg. 21 A 3. számú mellékletet a 48/2004. (XII. 29.) PM rendelet 4. §-a iktatta a szövegbe.
